詳解農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)涉稅風(fēng)險(xiǎn)

PAGE1案例詳解農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)抵扣稅會(huì)處理及涉稅風(fēng)險(xiǎn)納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)抵扣時(shí)，不同的扣除憑證可能存在不同的抵扣方式，可以分為認(rèn)證抵扣、計(jì)算抵扣和核定扣除三種方式，符合條件的，還可以同時(shí)適用加計(jì)抵減政策，本文結(jié)合案例對(duì)不同情形下進(jìn)項(xiàng)稅額如何抵扣進(jìn)行解析，并對(duì)存在的涉稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行提示。第一部分

進(jìn)項(xiàng)如何抵扣注：農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)扣除率政策沿革，1994.1.1-2001.12.31，稅率為10%；2002.1.1-2017.6.30，稅率為13%；2017.7.1-2018.4.30，稅率為11%（加計(jì)扣除2%）；2018.5.1—2019.3.31日，稅率為10%（加計(jì)扣除2%）；2019.4.1年以后稅率為9%（加計(jì)扣除1%）。

一、取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票（一）以增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)自開(kāi)具之日起360日內(nèi)認(rèn)證或登錄增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺(tái)進(jìn)行確認(rèn)，并在規(guī)定的納稅申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（注：從2019年3月1日起，勾選確認(rèn)范圍擴(kuò)大至全部一般納稅人）。例1.某企業(yè)2019年5月向一般納稅人收購(gòu)牛尾用于生產(chǎn)牛毛（9%稅率），取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，票面金額1000，稅率9%，增值稅額90，價(jià)稅合計(jì)1090元，則可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額90元。當(dāng)月全部領(lǐng)用。采購(gòu)時(shí)：借：原材料—牛尾

1000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）90

貸：應(yīng)付帳款

1090領(lǐng)用時(shí)：借：生產(chǎn)成本

1000

貸：原材料—牛尾

1000（二）納稅人購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。例2.某企業(yè)向一般納稅人收購(gòu)牛尾用于生產(chǎn)洗凈毛（13%稅率），取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，票面金額1000，稅率9%，稅額90元，價(jià)稅合計(jì)1090元，則可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額100元。當(dāng)月領(lǐng)用一半原材料。采購(gòu)時(shí)：借：原材料—牛尾

1000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）90

貸：應(yīng)付帳款

1090領(lǐng)用時(shí)：加計(jì)扣除農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額

=90

×1/2÷9%×1%=5元借：生產(chǎn)成本

495應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5貸：原材料500（三）從按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，以增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的金額和9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。例3.某企業(yè)2019年6月向小規(guī)模納稅人收購(gòu)牛尾用于生產(chǎn)牛毛（9%稅率），取得其向稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，票面金額1000，征收率3%，稅額30，價(jià)稅合計(jì)1030元，則總的可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額90元。當(dāng)月領(lǐng)用一半原材料。借：原材料—牛尾

940

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）90

貸：應(yīng)付帳款

1030領(lǐng)用時(shí)：借：生產(chǎn)成本

470貸：原材料

470例4.某企業(yè)向小規(guī)模納稅人收購(gòu)牛尾用于生產(chǎn)洗凈毛（13%稅率），取得其向稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，票面金額1000，征收率3%，稅額30，價(jià)稅合計(jì)1030元，則總的可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額100元。當(dāng)月領(lǐng)用一半原材料。采購(gòu)時(shí)：借：原材料—牛尾

940

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）90貸：應(yīng)付帳款

1030領(lǐng)用時(shí)：借：生產(chǎn)成本

465應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5貸：原材料

470（四）納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品既用于生產(chǎn)銷(xiāo)售或委托受托加工13%稅率貨物又用于生產(chǎn)銷(xiāo)售其他貨物服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算用于生產(chǎn)銷(xiāo)售或委托受托加工13%稅率貨物和其他貨物服務(wù)的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額。未分別核算的，統(tǒng)一以增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額。二、取得海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)以海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)自開(kāi)具之日起360日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》，申請(qǐng)稽核比對(duì)。三、開(kāi)具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票，或者取得農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票（一）農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅范圍：1.根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十五條和《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋>的通知》（財(cái)稅字〔1995〕52號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)52號(hào)文）規(guī)定，直接從事植物的種植、收割和動(dòng)物的飼養(yǎng)、捕撈的單位和個(gè)人銷(xiāo)售的52號(hào)文注釋所列的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅。注意：對(duì)上述單位和個(gè)人銷(xiāo)售的外購(gòu)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，以及單位和個(gè)人外購(gòu)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)、加工后銷(xiāo)售的仍然屬于注釋所列的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，不屬于免稅的范圍，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定稅率征收增值稅。2.根據(jù)財(cái)稅〔2008〕81號(hào)規(guī)定，對(duì)農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社銷(xiāo)售本社成員生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，視同農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅。

3.根據(jù)總局公告2013年第8號(hào)規(guī)定，納稅人采取“公司＋農(nóng)戶(hù)”經(jīng)營(yíng)模式，納稅人回收再銷(xiāo)售畜禽，屬于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定免征增值稅。4.根據(jù)總局公告2010年第17號(hào)規(guī)定，制種企業(yè)在規(guī)定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)模式下生產(chǎn)銷(xiāo)售種子，屬于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》有關(guān)規(guī)定免征增值稅。5.根據(jù)財(cái)稅字〔1999〕198號(hào)、財(cái)稅〔2014〕38號(hào)規(guī)定，對(duì)承擔(dān)糧食收儲(chǔ)任務(wù)的國(guó)有糧食購(gòu)銷(xiāo)企業(yè)銷(xiāo)售糧食、大豆免征增值稅，并可對(duì)免稅業(yè)務(wù)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。（二）納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，取得（開(kāi)具）農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票或收購(gòu)發(fā)票的，以農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票或收購(gòu)發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。例5.某企業(yè)向農(nóng)民收購(gòu)自產(chǎn)牛尾用于生產(chǎn)牛毛（9%稅率），開(kāi)具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票，金額98784元，則總的可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為98784×9%=8890.56元，原材料的成本=票面金額98784×91%=89893.44元。借：原材料—牛尾

89893.44

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8890.56

貸：應(yīng)付帳款

98784（三）購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)銷(xiāo)售或委托受托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。例6.某企業(yè)向農(nóng)業(yè)合作社收購(gòu)牛尾生產(chǎn)洗凈毛（13%稅率），取得農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票，金額98784元，則總的可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為98784×10%=9878.40元。本月全部領(lǐng)用。（1）采購(gòu)時(shí)：借：原材料—牛尾

89893.44

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8890.56

貸：應(yīng)付帳款

98784（2）領(lǐng)用時(shí)加計(jì)扣除：公式：加計(jì)扣除農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額

=

當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用農(nóng)產(chǎn)品已按票面稅率（扣除率）抵扣稅額

÷

票面稅率（扣除率）×1%。=8890.56

÷9%×1%=987.84借：生產(chǎn)成本

88905.60

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）987.84

貸：原材料

89893.44（四）未分別核算時(shí)納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品既用于生產(chǎn)銷(xiāo)售或委托受托加工13%稅率貨物又用于生產(chǎn)銷(xiāo)售其他貨物服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算用于生產(chǎn)銷(xiāo)售或委托受托加工13%稅率貨物和其他貨物服務(wù)的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額。未分別核算的，統(tǒng)一以農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或銷(xiāo)售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。四、可同時(shí)適用加計(jì)抵減生活服務(wù)業(yè)納稅人同時(shí)兼營(yíng)農(nóng)產(chǎn)品深加工，可以同時(shí)適用農(nóng)產(chǎn)品加計(jì)扣除以及加計(jì)抵減政策。按照《財(cái)政部稅務(wù)總局

海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部

稅務(wù)總局

海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)）的規(guī)定，提供生活服務(wù)的銷(xiāo)售額占全部銷(xiāo)售額的比重超過(guò)50%的納稅人，可以適用加計(jì)抵減政策。該納稅人如果同時(shí)兼營(yíng)農(nóng)產(chǎn)品深加工業(yè)務(wù)，其購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，可按照10%扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，并可同時(shí)適用加計(jì)抵減政策。例7：某公司系一般納稅人，主營(yíng)業(yè)務(wù)為植物養(yǎng)護(hù)，兼營(yíng)農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)，該企業(yè)2018年4月至2019年3月期間的植物養(yǎng)護(hù)銷(xiāo)售額占全部銷(xiāo)售額的比重超過(guò)50%。2019年4月購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品10000元用于生產(chǎn)蔬菜罐頭，當(dāng)月已全部領(lǐng)用。當(dāng)期其他一般計(jì)稅項(xiàng)目取得允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)2000元。解析：由于農(nóng)產(chǎn)品用于深加工，進(jìn)項(xiàng)稅額允許按照10%扣除率計(jì)算抵扣1000元。其他允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額2000元。甲公司可以計(jì)算加計(jì)抵減的進(jìn)項(xiàng)稅額基數(shù)是3000元，允許加計(jì)抵減應(yīng)納稅額300元。五、農(nóng)產(chǎn)品核定扣除為加強(qiáng)農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣管理，自2012年7月1日起，部分行業(yè)的試點(diǎn)納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品不再憑增值稅扣稅憑證抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，而是采用一定的進(jìn)項(xiàng)稅額核定方法進(jìn)行抵扣，2013年9月1日起，相關(guān)權(quán)限下放至省一級(jí)，目前各省的核定扣除試點(diǎn)行業(yè)不盡相同。大部分地區(qū)使用投入產(chǎn)出法核定農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品根據(jù)主要用途不同可分為以下三類(lèi)，核定方法如下：（一）用于生產(chǎn)或委托加工貨物，且構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體1、投入產(chǎn)出法當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購(gòu)買(mǎi)單價(jià)×扣除率/（1＋扣除率）

當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量=當(dāng)期銷(xiāo)售貨物數(shù)量（不含采購(gòu)除農(nóng)產(chǎn)品以外的半成品生產(chǎn)的貨物數(shù)量）×農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量注：農(nóng)產(chǎn)品是指列入《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》（財(cái)稅字〔1995〕52號(hào)）的初級(jí)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，扣除率為銷(xiāo)售貨物的適用稅率，下同。目的是為了體現(xiàn)增值稅對(duì)增值額征稅的特點(diǎn)，使得最終產(chǎn)品銷(xiāo)項(xiàng)計(jì)算稅率和它的原料的進(jìn)項(xiàng)計(jì)算稅率相一致。例8：某公司2019年5月1日—5月31日銷(xiāo)售10000噸巴士殺菌羊乳，其主營(yíng)業(yè)務(wù)成本為6000萬(wàn)元，農(nóng)產(chǎn)品耗用率為70%，原乳單耗數(shù)量為1.06，原乳平均購(gòu)買(mǎi)單價(jià)為4000元/噸。使用投入產(chǎn)出法計(jì)算核定的進(jìn)項(xiàng)稅額。當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購(gòu)買(mǎi)單價(jià)×扣除率/（1＋扣除率）=10000噸×1.06×0.4×9%/（1＋9%）=385.45萬(wàn)元?！咎崾尽咳绻死龘Q成生產(chǎn)出的產(chǎn)品是酸奶等13%稅率的貨物，則公式中的扣除率為13%。依據(jù)：財(cái)稅〔2012〕38號(hào)、財(cái)政部

稅務(wù)總局

海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3854500貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

3854500

2、成本法當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本×農(nóng)產(chǎn)品耗用率×扣除率/（1＋扣除率）農(nóng)產(chǎn)品耗用率=上年投入生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品外購(gòu)金額/上年生產(chǎn)成本農(nóng)產(chǎn)品外購(gòu)金額（含稅）不包括不構(gòu)成貨物實(shí)體的農(nóng)產(chǎn)品（包括包裝物、輔助材料、燃料、低值易耗品等）和在購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品之外單獨(dú)支付的運(yùn)費(fèi)、入庫(kù)前的整理費(fèi)用。例9：某酒廠（一般納稅人）外購(gòu)糧食生產(chǎn)銷(xiāo)售白酒，采用成本法核定增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的糧食耗用率為80%。2019年6月，企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本為150萬(wàn)元。假設(shè)不考慮其他副產(chǎn)品。解：當(dāng)期允許抵扣糧食增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本×農(nóng)產(chǎn)品耗用率×扣除率/（1＋扣除率）=150*0.8*0.13/1.13=13.81萬(wàn)元依據(jù)：財(cái)稅〔2017〕37號(hào)第二條第三項(xiàng)、財(cái)稅〔2012〕38號(hào)

3、參照法試點(diǎn)納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)銷(xiāo)售上述產(chǎn)品以外的其他產(chǎn)品，可采取“參照法”，在投產(chǎn)當(dāng)期增值稅納稅申報(bào)時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，參照所屬行業(yè)或者生產(chǎn)結(jié)構(gòu)相近的其他納稅人的平均水平，確定農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)據(jù)實(shí)核定，并報(bào)省稅務(wù)局備案。（二）購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品直接銷(xiāo)售當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期銷(xiāo)售農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量/（1－損耗率）×農(nóng)產(chǎn)品平均購(gòu)買(mǎi)單價(jià)×9%/（1＋9％），

損耗率＝損耗數(shù)量/購(gòu)進(jìn)數(shù)量例10：某紡織廠系增值稅一般納稅人，以外購(gòu)皮棉為原料生產(chǎn)棉紗，2019年5月8日，自某商貿(mào)小規(guī)模納稅人處收購(gòu)皮棉200噸，取得對(duì)方代開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票1張，金額80萬(wàn)元，稅額2.4萬(wàn)元，款項(xiàng)尚未支付。該企業(yè)皮棉無(wú)期初庫(kù)存，當(dāng)月對(duì)外直接銷(xiāo)售皮棉90噸，每噸含稅售價(jià)4400元，假定當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)核定的損耗率為5%。該紡織廠當(dāng)月應(yīng)納增值稅額是多少？1、購(gòu)進(jìn)時(shí)：借：原材料

824000貸：應(yīng)付賬款

8240002、直接銷(xiāo)售時(shí)：借：應(yīng)收賬款

39600

貸：其他業(yè)務(wù)收入

363302.75應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

32697.25皮棉期末平均購(gòu)買(mǎi)單價(jià)為824000÷200=4120元/噸。核定扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期銷(xiāo)售農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量/（1－損耗率）×農(nóng)產(chǎn)品平均購(gòu)買(mǎi)單價(jià)×9%/（1＋9%）=90/（1-5%）×4120/（1+9%）×9%=32227.91元

借：其他業(yè)務(wù)成本

338572.09（倒擠）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

32227.91貸：原材料

370800（=4120×90）應(yīng)納稅額=4400/（1+9%）×90×9%-32227.91=469.34元（三）購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)且不構(gòu)成貨物實(shí)體的（包括包裝物、輔助材料、燃料、低值易耗品等）

當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期耗用農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購(gòu)買(mǎi)單價(jià)×（10%或9%）/（1+10%或9%)

注：購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)銷(xiāo)售或委托加工13%稅率貨物的，扣除率為10%；用于生產(chǎn)銷(xiāo)售或委托加工初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品的，扣除率為9%。例11：某糧食加工廠2019年5月購(gòu)進(jìn)原木50000元作為燃料，用于生產(chǎn)膠合板,6月生產(chǎn)年糕銷(xiāo)售耗用燃料20000元。購(gòu)進(jìn)時(shí)：借：原材料

50000貸：銀行存款

50000生產(chǎn)領(lǐng)用時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

20000貸：原材料

20000

核定扣除進(jìn)項(xiàng)稅額=20000/（1+10%）×10%=1818.18元。借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

1818.18貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

1818.18六、申報(bào)表填寫(xiě)例12：某一般納稅人2019年6月，從一般納稅人處購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票1份，票面金額10000元，稅額900元；從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票1份注明金額10000元，稅額300元；從農(nóng)民處收購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品20000元，開(kāi)具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票1份，后領(lǐng)用10000元農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)13%稅率的貨物，已按照規(guī)定分別核算。假設(shè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票已通過(guò)增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺(tái)選擇用于抵扣的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。（一）解析1、從一般納稅人處取得專(zhuān)用發(fā)票，以增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額900元為進(jìn)項(xiàng)稅額；2、從小規(guī)模納稅人取得專(zhuān)用發(fā)票，以增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的金額10000元和9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額為900元；3、開(kāi)具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票的，以農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品，用于生產(chǎn)銷(xiāo)售13%稅率貨物，按照10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額（其中1%于實(shí)際領(lǐng)用時(shí)加計(jì)扣除）20000×9%+10000×1%=1900元?？傻挚圻M(jìn)項(xiàng)稅額=10000×9%+10000×9%+20000×9%+10000×1%=3700元。（二）增值稅申報(bào)表填寫(xiě)(一）第1欄“（一）認(rèn)證相符的增值稅專(zhuān)用發(fā)票”是2，3欄的合計(jì)數(shù)，第2欄“本期認(rèn)證相符且本期申報(bào)抵扣”,份數(shù)填寫(xiě)1份，稅額填寫(xiě)900元，（二）第4欄“（二）其他扣稅憑證”，是5，6，7，8a,8b欄的合計(jì)數(shù)。（三）第6欄“農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票”，注意從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品時(shí)取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票情況也填寫(xiě)在本欄，但購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品未分別核算用于生產(chǎn)銷(xiāo)售13%稅率貨物和其他貨物服務(wù)的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額情況除外?！岸愵~”欄＝農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票或者收購(gòu)發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)×9%+從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的金額×9%，填寫(xiě)2700元，份數(shù)填寫(xiě)2份。執(zhí)行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法的，填寫(xiě)當(dāng)期允許抵扣的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，不填寫(xiě)“份數(shù)”“金額”。（四）第8a欄“加計(jì)扣除農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額”：填寫(xiě)納稅人將購(gòu)進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)銷(xiāo)售或委托受托加工13%稅率貨物時(shí)加計(jì)扣除的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額。該欄不填寫(xiě)“份數(shù)”“金額”。稅額欄填寫(xiě)100元。（五）第12欄“當(dāng)期申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)”填寫(xiě)合計(jì)數(shù)：份數(shù)3份，金額40000元，稅額3700元。第二部分

存在的涉稅風(fēng)險(xiǎn)一、購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品沒(méi)有索取增值稅專(zhuān)用發(fā)票，沒(méi)有扣稅憑證，導(dǎo)致無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。二、購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，在進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)時(shí)按發(fā)票上注明的稅額（3%

征收率對(duì)應(yīng)的增值稅額）填列附列資料（二）第

1

欄和第

2

欄，導(dǎo)致少抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。三、從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品取得普通發(fā)票抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額。（一）從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)納稅人處購(gòu)進(jìn)免稅蔬菜（二）從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)納稅人處購(gòu)進(jìn)免稅鮮活肉蛋產(chǎn)品四、向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)買(mǎi)農(nóng)產(chǎn)品與從批發(fā)零售環(huán)節(jié)購(gòu)買(mǎi)農(nóng)產(chǎn)品未分開(kāi)核算。建議取得農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者開(kāi)具的普通發(fā)票，在備注欄內(nèi)或具體農(nóng)產(chǎn)品名稱(chēng)后注明“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)”，以免難以區(qū)分。五、2019年4月1日以前收購(gòu)的農(nóng)產(chǎn)品，4月1日以后用于生產(chǎn)或委托加工13%稅率的貨物，錯(cuò)誤地按照2%加計(jì)扣除。對(duì)于4月1日以后領(lǐng)用農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)或委托加工13%稅率的貨物，不論4月1日以前收購(gòu)還是4月1日之后收購(gòu)，應(yīng)統(tǒng)一按照1%加計(jì)扣除。六、購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品既用于生產(chǎn)銷(xiāo)售或委托受托加工

13%

稅率貨物又用于生產(chǎn)銷(xiāo)售其他貨物或服務(wù)的，未分別核算用于生產(chǎn)銷(xiāo)售或委托受托加工13%

稅率貨物和其他貨物或服務(wù)的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額。未分別核算的，企業(yè)必須統(tǒng)一以增值稅專(zhuān)用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額，或以農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或銷(xiāo)售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和9%

的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。七、核定扣除未按規(guī)定計(jì)算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。存在農(nóng)產(chǎn)品平均購(gòu)買(mǎi)單價(jià)計(jì)算錯(cuò)誤、扣除率適用錯(cuò)誤等，或者將取得專(zhuān)用發(fā)票的農(nóng)產(chǎn)品抵扣進(jìn)項(xiàng)后又進(jìn)行核定扣除，造成重復(fù)抵扣等風(fēng)險(xiǎn)。八、未按規(guī)定開(kāi)具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票（一）從非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者處購(gòu)買(mǎi)的農(nóng)產(chǎn)品開(kāi)具了農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票，存在不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的風(fēng)險(xiǎn)。（二）開(kāi)具的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票品名超出了52號(hào)文注釋所列舉