會(huì)計(jì)信息失真成因及解決對(duì)策的初探

關(guān)于會(huì)計(jì)信息失真成因及解決對(duì)策的初探摘要：如果會(huì)計(jì)信息不能真實(shí)、完整地反映財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，勢(shì)必帶來(lái)嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)后果。如何保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，解決會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。本文從會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)出發(fā)，通過(guò)對(duì)美國(guó)南方保健公司財(cái)務(wù)舞弊案的研究，初步探尋了會(huì)計(jì)信息失真的成因、危害性及解決對(duì)策，希望能系統(tǒng)性地找到一條會(huì)計(jì)信息失真的變化路徑，提供幾點(diǎn)解決思路。關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息失真；真實(shí)性評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)；失真成因；解決對(duì)策一、會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)從目前人們對(duì)會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題的探討看，多數(shù)把注意力集中在會(huì)計(jì)信息失真的原因分析和對(duì)策研究上，而對(duì)于什么是會(huì)計(jì)信息失真，判斷會(huì)計(jì)信息失真的標(biāo)準(zhǔn)是什么等基本問(wèn)題卻很少提及，似乎這是不言而喻的事。其實(shí)，判斷會(huì)計(jì)信息失真的標(biāo)準(zhǔn)是解決會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題的關(guān)鍵，因此，對(duì)會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題的研究應(yīng)首先從會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)人手。（一）會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性與其產(chǎn)生方式密切相關(guān)會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生方式是指會(huì)計(jì)信息在取得、加工、輸出過(guò)程中所采用的方法和程序，是會(huì)計(jì)人員對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的具體手段。為了更清楚地了解會(huì)計(jì)信息失真與會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生方式之間的關(guān)系，按會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生方式不同，我們可以把會(huì)計(jì)信息分為原始信息和加工信息兩類(lèi)。原始信息是會(huì)計(jì)人員根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況，從經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中直接獲得的會(huì)計(jì)信息。原始信息是決定全部會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)鍵，如果原始信息失真，必然會(huì)導(dǎo)致與之相關(guān)的加工信息失真。加工信息是會(huì)計(jì)人員對(duì)原始信息按照一定的程序和方法加工產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息。加工信息失真是會(huì)計(jì)信息失真的另一種表現(xiàn)形式。加工信息失真除了有些是由原始信息失真造成的以外，一個(gè)重要原因就是會(huì)計(jì)核算方法不科學(xué)或會(huì)計(jì)核算方法選擇不當(dāng)造成的。會(huì)計(jì)核算方法選擇不當(dāng)，也會(huì)造成會(huì)計(jì)信息失真。（二）制定會(huì)計(jì)信息真實(shí)性評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)考慮的因素從上述可知，無(wú)論是從經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中直接提取的原始信息，還是對(duì)原始信息加工、處理后所得到的加工信息，都存在失真的可能。為了及時(shí)發(fā)現(xiàn)并治理會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象，就必須制定切實(shí)可行的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。而影響制定會(huì)計(jì)信息真實(shí)性評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的因素，主要包括以下幾個(gè)方面。1.會(huì)計(jì)信息的評(píng)價(jià)者為便于分析評(píng)價(jià)者對(duì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的影響情況，按其與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、會(huì)計(jì)信息之間關(guān)系的緊密程度不同，我們將評(píng)價(jià)者分為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的親歷者、會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)者和會(huì)計(jì)信息使用者三類(lèi)。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的親歷者，了解經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)情況，如果讓他們?cè)u(píng)價(jià)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，可以以經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的客現(xiàn)實(shí)際為標(biāo)準(zhǔn)。會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)者，他們必須對(duì)企業(yè)所發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性、合法性、合理性進(jìn)行審核，并在此基礎(chǔ)上，完成對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算工作。會(huì)計(jì)信息使用者，他們既沒(méi)有經(jīng)歷經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的發(fā)生過(guò)程，也沒(méi)有經(jīng)歷會(huì)計(jì)信息的取得和加工過(guò)程，當(dāng)他們?cè)u(píng)價(jià)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性時(shí)，就很難以經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的客觀實(shí)際為直接標(biāo)準(zhǔn)。2.會(huì)計(jì)信息的評(píng)價(jià)目的一般來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)信息對(duì)內(nèi)主要是為管理服務(wù)，對(duì)外主要是向投資者、債權(quán)人等反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。對(duì)管理而言，要求會(huì)計(jì)信息必須真實(shí)、準(zhǔn)確、及時(shí)，以滿足有關(guān)管理部門(mén)進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策、控制等管理活動(dòng)的需要。滿足管理需要的會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，可以采用靈活性標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)企業(yè)外部的投資者、債權(quán)人等的投資活動(dòng)而言，他們也需要真實(shí)的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策，以便取得良好的投資收益。由于他們無(wú)法參與會(huì)計(jì)信息的處理過(guò)程，他們?cè)u(píng)價(jià)信息的真實(shí)性時(shí)宜采用規(guī)范性標(biāo)準(zhǔn)。（三）會(huì)計(jì)信息真實(shí)性評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的形式分析實(shí)際工作中人們?cè)u(píng)價(jià)會(huì)計(jì)信息的具體情況，會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)主要有兩種表現(xiàn)形式，一種是制度標(biāo)準(zhǔn)，另一種是客觀標(biāo)準(zhǔn)，兩者既有聯(lián)系，又有區(qū)別。1.制度標(biāo)準(zhǔn)即國(guó)家有關(guān)會(huì)計(jì)制度對(duì)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的規(guī)定。我國(guó)《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及其他會(huì)計(jì)法規(guī)都對(duì)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性做出了明確規(guī)定。我國(guó)《會(huì)計(jì)法》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，關(guān)于會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的規(guī)定是原則性的，雖然容易理解，但實(shí)際應(yīng)用起來(lái)并不方便。為便于有關(guān)人員準(zhǔn)確地評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，我國(guó)各專(zhuān)項(xiàng)會(huì)計(jì)法規(guī)，針對(duì)不同類(lèi)型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算程序和核算方法，都做出了具體規(guī)定。會(huì)計(jì)人員只要按照有關(guān)規(guī)定操作，就可以保證會(huì)計(jì)信息的“真實(shí)性”。2.客觀標(biāo)準(zhǔn)即企業(yè)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果等的實(shí)際狀況。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，“會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實(shí)反映財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果”。應(yīng)該說(shuō)，以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作為會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，其可靠性是“絕對(duì)”的，但問(wèn)題在于，這樣的標(biāo)準(zhǔn)卻不便于為人們所普遍掌握并合理地運(yùn)用。一方面，實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是歷史的、動(dòng)態(tài)的，作為評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)很難被所有人普遍掌握；另一方面，企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果的真實(shí)情況極為復(fù)雜，以之作為評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，在技術(shù)上也存在較大難度。（四）會(huì)計(jì)信息真實(shí)性評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的特征為了對(duì)會(huì)計(jì)信息的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)有一個(gè)更全面的認(rèn)識(shí)，下面我們歸納和概述一下會(huì)計(jì)信息評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)所具有的特征。1.科學(xué)性無(wú)論是客觀標(biāo)準(zhǔn)，還是制度標(biāo)準(zhǔn)，都必須符合會(huì)計(jì)科學(xué)和會(huì)計(jì)工作一般規(guī)律的要求。科學(xué)性是會(huì)計(jì)信息真實(shí)性評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)，也是會(huì)計(jì)信息真實(shí)性評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的靈魂，脫離了科學(xué)性，任何評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)都會(huì)變成毫無(wú)根據(jù)的武斷。2.可操作性任何一種評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，都要被人們用來(lái)對(duì)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，也就是要具有可操作性?？刹僮餍允菚?huì)計(jì)信息真實(shí)性評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的關(guān)鍵，不具可操作性的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，無(wú)論多么科學(xué)，都毫無(wú)意義。3.相對(duì)性企業(yè)所提供的會(huì)計(jì)信息永遠(yuǎn)不可能達(dá)到絕對(duì)真實(shí)，從這個(gè)意義上講，真實(shí)也是有條件的、相對(duì)的。因此，會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn),無(wú)論是客觀標(biāo)準(zhǔn)，還是制度標(biāo)準(zhǔn)—它們的可靠性也都是相對(duì)的。無(wú)論是設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)核算方法，還是稍定會(huì)計(jì)核算原則，都不要強(qiáng)求會(huì)計(jì)信息與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分毫不差，只要在現(xiàn)有技術(shù)水平下，能使會(huì)計(jì)信息與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際狀況保持一致就可以了。二、美國(guó)南方保健公司財(cái)務(wù)舞弊案研究（一）案情分析南方保健公司(Health．southCorporation)是由斯克魯西(RichardSerushv)在1984年成立的，在斯克魯西擔(dān)任首席執(zhí)行官(下文簡(jiǎn)稱(chēng)CEO)期間迅速發(fā)展，根據(jù)《薩班斯法案》的要求，上市公司的CEO和CFO對(duì)提供的會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性要宣誓。2012年8月，南方保健公司的CEO威廉．歐文斯(WilliamT．Owens)在宣誓他向SEC提交的2012年第二季度的財(cái)務(wù)資料真實(shí)可靠后，造成了其沉重的心理負(fù)擔(dān)。懾于安然和世界通信造假丑聞曝光后社會(huì)公眾的反響和壓力，在2013年3月18日，他終于向司法部門(mén)投案自首，供出南方保健的會(huì)計(jì)造假黑幕，爆出南方保健約27億美元虛假利潤(rùn)。而在《薩班斯法案》的震懾下，從舞弊丑聞曝光到提出起訴，南方保健一案只經(jīng)過(guò)了短短幾個(gè)星期就漸趨明朗，SEC很快就對(duì)南方保健和斯克魯西提起第一輪訴訟。南方保健的15名高層主管也陸續(xù)承認(rèn)有罪，斯克魯西被開(kāi)除，公司瀕臨破產(chǎn)。庭審中，控方列舉了斯克魯西等人財(cái)務(wù)舞弊的主要手段，涉及“契約調(diào)整”或費(fèi)用賬戶，每股盈余，資產(chǎn)負(fù)債表的不動(dòng)產(chǎn)、場(chǎng)地和設(shè)備(PP＆T)賬戶，未扣除利息、稅金、折舊和攤銷(xiāo)之前的盈利，無(wú)形資產(chǎn)(商譽(yù))賬戶等。在6年的時(shí)間里，南方保健虛報(bào)資產(chǎn)和利潤(rùn)總計(jì)達(dá)到了27億美元。最后，協(xié)議民事賠償，RSA宣布了對(duì)南方保健公司及其前任獨(dú)立董事斯克魯西4．45億美元的索賠資金方案。并對(duì)于2016年2月22日斯克魯西，安永會(huì)計(jì)師事務(wù)所，UBS以及其他的被告，在蒙哥馬里提起證券訴訟。（二）舞弊手法我們僅根據(jù)SEC官方網(wǎng)站公布的南方保健1999年至2012年的對(duì)外報(bào)告的虛假利潤(rùn)和真實(shí)利潤(rùn)的數(shù)字對(duì)比情況，通過(guò)對(duì)南方保健公司對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告虛假數(shù)字和原來(lái)實(shí)際數(shù)字的對(duì)比，可以看出南方保健在2011年舞弊數(shù)字對(duì)實(shí)際數(shù)字的百分比竟然達(dá)到4,722％，負(fù)責(zé)審計(jì)的知名會(huì)計(jì)師事務(wù)所——安永會(huì)計(jì)師事務(wù)所卻毫無(wú)察覺(jué)，可見(jiàn)其舞弊手法比較隱蔽，對(duì)審計(jì)方法和流程比較了解，順利的規(guī)避了審計(jì)。下表1列示了南方保健從1999年起對(duì)外報(bào)告利潤(rùn)、實(shí)際利潤(rùn)以及虛假利潤(rùn)的情況。表1：南方保健1999年至2012年虛報(bào)利潤(rùn)情況稅前利潤(rùn)（損失）和少數(shù)股利（單位：百萬(wàn)美元)1999年年報(bào)2010年年報(bào)2011年年報(bào)2012年6月30日Actual(實(shí)際數(shù))$191$194$199$157Reported(報(bào)告數(shù))230559434340MisstatedAmount(虛報(bào)數(shù)量)421365425183MisstatedPercentage(虛報(bào)百分比)220％188％4，722％119％南方保健具體的舞弊手法主要是：1.專(zhuān)門(mén)設(shè)計(jì)“契約調(diào)整”和“AP匯總”賬戶，以編制虛假會(huì)計(jì)分錄，虛增利潤(rùn)SEC在起訴狀中指出，南方保健使用的最主要造假手段是通過(guò)“契約調(diào)整”(ContractualAdjustment)進(jìn)行利潤(rùn)操縱。“契約調(diào)整”是一個(gè)需要大量主觀估計(jì)和判斷的賬戶，具有很大的不確定性。南方保健的高管人員就是利用該賬戶的這一特點(diǎn)，通過(guò)毫無(wú)根據(jù)地貸記“契約調(diào)整”賬戶，虛增收入，蓄意調(diào)節(jié)利潤(rùn)。為了不使虛增的收入露出破綻，南方保健又專(zhuān)門(mén)設(shè)立了“AP匯總”(AVSummary)賬戶?！癆P匯總”作為固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的次級(jí)明細(xì)賬戶存在，用以記錄與“契約調(diào)整”相對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)增加額。2.了解安永審計(jì)的重要性水平，逃避審計(jì)南方保健為了規(guī)避審計(jì)，想方設(shè)法對(duì)付安永會(huì)計(jì)師事務(wù)所，詳細(xì)了解安永審計(jì)的手法，以掩飾會(huì)計(jì)造假。南方保健的多位前任財(cái)務(wù)經(jīng)理，以前都曾在安永任職，因而熟知如何操縱財(cái)務(wù)報(bào)告，以使審計(jì)師更難以發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。（三）安永事務(wù)所的錯(cuò)誤之處注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是防范上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表重大差錯(cuò)和舞弊的最后一道防線。正是作為四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所之一的安永會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)南方保健的審計(jì)失敗，才使得南方保健的財(cái)務(wù)舞弊得以實(shí)現(xiàn)。那么，在南方保健案中，安永事務(wù)所到底有哪些失誤之處呢?1.忽略了若干預(yù)警信號(hào)，審計(jì)中顯失謹(jǐn)慎對(duì)南方保健審計(jì)過(guò)程中的若干預(yù)警信號(hào)，安永是顯失謹(jǐn)慎的，錯(cuò)失了發(fā)現(xiàn)南方保健大規(guī)模會(huì)計(jì)造假的諸多機(jī)會(huì)。比如，安永的合伙人JamesLamphron在法庭上作證時(shí)稱(chēng)安永曾收到一份電子郵件，警告南方保健可能存在會(huì)計(jì)舞弊。該郵件中特別提到“契約調(diào)整”和“AP匯總”賬戶，但Lamphron卻輕信歐文斯的解釋?zhuān)萋实卣J(rèn)為南方保健沒(méi)有問(wèn)題。2.安永與南方保健的曖昧關(guān)系影響到安永的審計(jì)獨(dú)立性(1)本案的主要涉案人之一，南方保健的前任CFO—WestonL．Smith曾是安永旗下的一名注冊(cè)會(huì)計(jì)師，并參與過(guò)對(duì)南方保健的審計(jì)業(yè)務(wù)。這種同事關(guān)系轉(zhuǎn)為客戶關(guān)系，難免不讓人對(duì)其獨(dú)立性產(chǎn)生質(zhì)疑。（2）南方保健一直是安永伯明翰辦事處的最大客戶。2010年和2011年，南方保健向安永支付費(fèi)用分別高達(dá)368萬(wàn)美元和367萬(wàn)美元，其支付費(fèi)用具體內(nèi)容如下表2：?jiǎn)挝唬好涝?：2010和2011年度南方保健支付費(fèi)用項(xiàng)目名稱(chēng)2010年度2011年度審計(jì)費(fèi)用10300001160000審計(jì)相關(guān)費(fèi)用25800002390000其他費(fèi)用70000120100合計(jì)36800003670000如此直接而明顯的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，使安永首先從形式上就影響了其獨(dú)立性。根據(jù)上表計(jì)算可見(jiàn)，2010年和2011年度，安永從南方保健獲取的除報(bào)表審計(jì)費(fèi)以外的其他費(fèi)用分別占到了其費(fèi)用總額72．01％和68．39％。在南方保健支付給安永的2010年和2011年的審計(jì)相關(guān)費(fèi)用中有260萬(wàn)美元的“潔凈審計(jì)”(PristineAudit)費(fèi)用。3.絕對(duì)地使用重要性水平，被舞弊分子所利用南方保健的會(huì)計(jì)人員熟悉安永的一套業(yè)務(wù)流程和工作標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)安永審查各個(gè)報(bào)表科目所用的重要性水平了如指掌。南方保健的會(huì)計(jì)人員想方設(shè)法確保公司賬表的造假金額不超過(guò)安永確定的“警戒線”，逃避審計(jì)。三、會(huì)計(jì)信息失真的原因（一）經(jīng)濟(jì)根源1.政府原因（1）政策制定方面的原因。政府以行政、法律、經(jīng)濟(jì)等手段，鼓勵(lì)部分產(chǎn)業(yè)、行業(yè)、企業(yè)優(yōu)先發(fā)展，勢(shì)必?zé)o益于形成良好的市場(chǎng)公平競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制。（2）會(huì)計(jì)制度制定方面的原因。由政府統(tǒng)一制定的會(huì)計(jì)制度必然是不完善的，其他利益主體弄虛作假以維護(hù)自身利益再所難免。（3）地方政府的保護(hù)傘作用。在政府的保護(hù)下，國(guó)有企業(yè)可以通過(guò)會(huì)計(jì)造假來(lái)達(dá)到其偷稅漏稅的目的；另外，通過(guò)虛報(bào)資產(chǎn)利潤(rùn)等手段也常常用來(lái)粉飾地方政府GDP業(yè)績(jī)或者轉(zhuǎn)移國(guó)有資產(chǎn)。（4）政府相關(guān)部門(mén)人員的法律素質(zhì)和管理能力方面原因。一些政府人員對(duì)已經(jīng)存在的會(huì)計(jì)工作不規(guī)范甚至?xí)?jì)造假視而不見(jiàn)：政府與其他國(guó)家機(jī)關(guān)如財(cái)政、稅務(wù)、統(tǒng)計(jì)等部門(mén)協(xié)調(diào)不力，從而導(dǎo)致了信息閉塞和滯后，妨礙了對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的治理。2.單位負(fù)責(zé)人原因（1）動(dòng)機(jī)不良。單位負(fù)責(zé)人往往授意會(huì)計(jì)人員提供虛假信息來(lái)實(shí)現(xiàn)其不良動(dòng)機(jī)。目前，仍有極少數(shù)企業(yè)(特別是國(guó)有企業(yè))的中位負(fù)責(zé)人為了粉飾業(yè)績(jī)、制造政績(jī)而指使會(huì)計(jì)人員造假（2）法律意識(shí)和依法納稅意識(shí)不強(qiáng)。一些企業(yè)在單位負(fù)責(zé)人的“領(lǐng)導(dǎo)”下，存在設(shè)立二套賬、三套賬，私設(shè)“小金庫(kù)”等行為，充分暴露了他們法律意識(shí)的薄弱。另外部分單位負(fù)責(zé)人依然把納稅看成是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)的“盤(pán)剝”，沒(méi)有樹(shù)立“依法納稅光榮”的思想。（3）單位負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)利益誘惑。單位負(fù)責(zé)人往往都是單位經(jīng)營(yíng)管理者，他們大都希望能夠獲得更大的經(jīng)濟(jì)利益，而進(jìn)行審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師則由經(jīng)營(yíng)者聘請(qǐng)，這就使單位負(fù)責(zé)人有了做假賬的可能性。3.會(huì)計(jì)人員原因（1）職業(yè)道德素質(zhì)不高。一般來(lái)講，會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)同會(huì)計(jì)信息質(zhì)量成正比。然而在現(xiàn)實(shí)中，由于會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德素質(zhì)不高而造成的會(huì)計(jì)信息失真確實(shí)十分普遍。一些會(huì)計(jì)人員為了保住飯碗、提高工資等原因昧了良心作假賬。（2）業(yè)務(wù)素質(zhì)不高。一方面，在一些會(huì)計(jì)基礎(chǔ)薄弱的單位，會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)量太少，因而得不到應(yīng)有的鍛煉：另一方面，部分單位忽視了對(duì)會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育，新的會(huì)計(jì)知識(shí)和會(huì)計(jì)處理方法得不到傳授和應(yīng)用，會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)自然很難提高。（3）法律素質(zhì)不高。在那些低學(xué)歷上崗甚至是無(wú)證上崗的會(huì)計(jì)人員，不可避免地存在著不懂經(jīng)濟(jì)法等會(huì)計(jì)相關(guān)法律的“法盲”，在業(yè)務(wù)素質(zhì)較好的會(huì)計(jì)人員也存在知法犯法的情況。4.中介機(jī)構(gòu)原因（1）先天的制度因素。目前，我國(guó)已初步建立了會(huì)計(jì)事務(wù)所，本該發(fā)揮應(yīng)有的“經(jīng)濟(jì)警察”的作用。但是，按照制度規(guī)定，會(huì)計(jì)事務(wù)所依靠向企業(yè)等被審對(duì)象收取業(yè)務(wù)費(fèi)用。事務(wù)所間競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，為了吸引客戶，有些事務(wù)所降低了審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，為客戶出具非正常的審計(jì)報(bào)告，為企業(yè)報(bào)表作假提供了可能。（2）專(zhuān)業(yè)素質(zhì)參差不齊。一些專(zhuān)業(yè)素質(zhì)低下的會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)人員，未能對(duì)失真的會(huì)計(jì)報(bào)表查出重大舞弊信息。（二）人文因素方面會(huì)計(jì)信息失真是任何一個(gè)國(guó)家，任何一種制度下都存在的，因此，影響會(huì)計(jì)信息的因素絕不單純是一個(gè)體制，制度方面的問(wèn)題。另一個(gè)根本原因是人的因素。就我國(guó)而言，有我們文化思想方面的一些消極的東西。1.傳統(tǒng)文化中為人處世的“無(wú)為”和“中庸”思想?！盁o(wú)為”的本意是要求人們克制欲望，但很多時(shí)候卻演化成睜只眼，閉只眼，大事化小，小事化了，不愛(ài)管閑事的行為準(zhǔn)則。古人云“不爭(zhēng)而無(wú)憂”，在會(huì)計(jì)工作中，對(duì)賬務(wù)審核馬馬虎虎，對(duì)錯(cuò)誤知情不報(bào)，對(duì)上級(jí)唯唯諾諾，對(duì)業(yè)務(wù)不問(wèn)來(lái)龍去脈，在這樣的模糊觀念下，假賬的滋生是必然的。2.中國(guó)人的另一傳統(tǒng)文化—“來(lái)而不往非禮也”這是表現(xiàn)人情關(guān)系網(wǎng)復(fù)雜的一個(gè)縮影。投之以桃，報(bào)之以李，會(huì)計(jì)人員也好，審計(jì)人員也好，關(guān)鍵時(shí)候總是考慮對(duì)方的經(jīng)濟(jì)地位、社會(huì)地位、社會(huì)關(guān)系等等，今天我放你一馬，明天你放我一馬。只要大家不捅破這層關(guān)系網(wǎng)，誰(shuí)也不吃虧。3.企業(yè)的面子就是人的面子中國(guó)傳統(tǒng)文化中，“面子”，尤其是“官面”是最緊要的。為了這個(gè)“面”導(dǎo)致了名目繁多的“獻(xiàn)禮工程”，“愛(ài)心工作”這些工程的完工也是導(dǎo)致造假的一個(gè)直接因素。4.教育傾向的因素我國(guó)的教育模式為應(yīng)試教育，強(qiáng)調(diào)人的智育培養(yǎng)而忽略了德育，學(xué)生們一旦走上社會(huì)，自律意識(shí)差就顯現(xiàn)出來(lái)，在拜金主義的影響下，以“只要是合法的。就是合乎道德的。”為人生座右銘，最終鋌而走險(xiǎn)并因此付出了代價(jià)。四、會(huì)計(jì)信息失真的危害性(一)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的危害一個(gè)企業(yè)會(huì)計(jì)資料虛假，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)不實(shí)，將會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債失真。用這樣的虛假會(huì)計(jì)信息去分析、考核財(cái)務(wù)成本，指導(dǎo)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，只能得出錯(cuò)誤的結(jié)論。再據(jù)以進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，其后果必然造成經(jīng)營(yíng)管理混亂，直至威脅企業(yè)的生存。(二)對(duì)投資者合法權(quán)益的危害隨著企業(yè)投資主體的多元化，社會(huì)投資者日益關(guān)心企業(yè)會(huì)計(jì)信息，以便進(jìn)行投資決策。一些企業(yè)向社會(huì)公布的虛假會(huì)計(jì)信息，會(huì)直接、間接地干擾投資者的決策，損害投資者的合法權(quán)益。(三)對(duì)會(huì)計(jì)工作者的危害失真的會(huì)計(jì)信息助長(zhǎng)了諸如權(quán)錢(qián)交易、貪污腐敗等不正之風(fēng)和違法行為的滋生和蔓延，甚至使人們對(duì)證監(jiān)會(huì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師等中介機(jī)構(gòu)產(chǎn)生了質(zhì)疑，使得會(huì)計(jì)工作者的信譽(yù)遭到嚴(yán)重的損害。(四)對(duì)社會(huì)的危害企業(yè)作為市場(chǎng)活動(dòng)的基本經(jīng)濟(jì)單位，會(huì)計(jì)信息失真會(huì)影響經(jīng)濟(jì)資源的合理流動(dòng)。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制就很難正常運(yùn)行，市場(chǎng)也很難完成社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源的優(yōu)化配置。會(huì)計(jì)信息失真的一些問(wèn)題，如假造會(huì)計(jì)票據(jù)，亂攤成本，搞“兩本賬”隱瞞收入，偷逃國(guó)家稅收，轉(zhuǎn)移國(guó)家資金搞“小金庫(kù)”等，將會(huì)影響各項(xiàng)稅款的正確計(jì)算、繳納。稅款計(jì)算和繳納的錯(cuò)誤率提高，偷逃稅現(xiàn)象更加嚴(yán)重，從而將造成大量稅收及其他資產(chǎn)的流失。五、解決會(huì)計(jì)信息失真的對(duì)策（一）加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)，營(yíng)造良好的社會(huì)環(huán)境1.廣泛宣傳會(huì)計(jì)誠(chéng)信的重要性教育會(huì)計(jì)人員以“不做假賬”為道德準(zhǔn)則，樹(shù)立正確的人生觀和職業(yè)觀，自律、自重、自強(qiáng)，維護(hù)會(huì)計(jì)人員良好的社會(huì)形象。2.加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育提倡會(huì)計(jì)人員終身教育觀念，按崗施教，學(xué)習(xí)各種業(yè)務(wù)知識(shí)和財(cái)經(jīng)法規(guī)制度，使其不斷提高素質(zhì)，積累經(jīng)驗(yàn)，更新知識(shí)，提高其職業(yè)判斷技能，切實(shí)履行法定責(zé)任，堅(jiān)持原則，忠于職守。3.進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)從業(yè)人員資格準(zhǔn)人、考核、獎(jiǎng)懲、培訓(xùn)退出等辦法將會(huì)計(jì)職業(yè)道德納入會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試范疇，納入會(huì)計(jì)口常管理工作，推動(dòng)和完善會(huì)計(jì)職業(yè)道德的規(guī)范化和法制化。4.建立和實(shí)施企業(yè)、中介機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)從業(yè)人員誠(chéng)信檔案管理制度（二）規(guī)范單位負(fù)責(zé)人的責(zé)任會(huì)計(jì)信息失真的原因要來(lái)自單位內(nèi)部，“源泉”要是單位負(fù)責(zé)人，要解決這個(gè)問(wèn)題，必須要從“源頭”抓起。1．加強(qiáng)對(duì)單位負(fù)責(zé)人進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)知識(shí)的培訓(xùn)尤其是加強(qiáng)對(duì)其誠(chéng)信意識(shí)、道德和法律意識(shí)教育，以增強(qiáng)其遵守財(cái)經(jīng)法規(guī)意識(shí)，爭(zhēng)取其對(duì)會(huì)計(jì)工作的理解和支持。2．明確單位負(fù)責(zé)人為會(huì)計(jì)信息第一責(zé)任人強(qiáng)化單位負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)責(zé)任和所承擔(dān)的法律責(zé)任，督促其加強(qiáng)會(huì)計(jì)管理。3．加強(qiáng)對(duì)單位負(fù)責(zé)人的監(jiān)管健全和完善對(duì)單位負(fù)責(zé)人的離任市計(jì)制度和三位一體的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系。4．加大各單位會(huì)計(jì)工作的透明度真正實(shí)行財(cái)務(wù)公開(kāi)，自覺(jué)接受廣大干部職工監(jiān)督。5．加大會(huì)計(jì)信息失真的處罰力度重點(diǎn)追究造假單位負(fù)責(zé)人和直接責(zé)任人的責(zé)任。（三）建立和完善內(nèi)部控制體系，提高會(huì)計(jì)主體行為的規(guī)范程度1．加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度建設(shè)規(guī)范和完善單位內(nèi)部會(huì)計(jì)管理活動(dòng)的各項(xiàng)制度、措施和辦法，有效地維護(hù)會(huì)計(jì)管理制度體系的完整性、協(xié)調(diào)性和有效性，逐步建立基層單位對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量全面負(fù)責(zé)的良性機(jī)制；明確單位領(lǐng)導(dǎo)人、總會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)人員的具體