【審計(jì)師個(gè)人特征與審計(jì)質(zhì)量的關(guān)系實(shí)證分析11000字（論文）】

審計(jì)師個(gè)人特征與審計(jì)質(zhì)量的關(guān)系實(shí)證分析TOC\o"1-3"\h\u196851.緒論 6184791.1.研究背景 6280361.2.研究目的及意義 6214031.3.研究內(nèi)容 630751.4.研究方法 671572.文獻(xiàn)綜述 853922.1.關(guān)鍵詞界定 8290832.1.1.審計(jì)師的概念界定 8318272.1.2.審計(jì)師特征的概念界定 8213302.2.審計(jì)質(zhì)量研究 882722.2.1.審計(jì)質(zhì)量含義 8238312.2.2.審計(jì)質(zhì)量指標(biāo) 8118892.2.3.審計(jì)質(zhì)量影響因素 926902.3.審計(jì)師個(gè)體特征與審計(jì)質(zhì)量 941932.3.1.單特征研究 9208032.3.2.多特征研究 9299672.3.3.研究述評 9318723.理論分析及研究假設(shè) 10233293.1.理論分析 10143593.1.1.學(xué)習(xí)效應(yīng)理論 10285683.1.2.高層梯隊(duì)理論 10294673.2.研究假設(shè) 10273773.2.1.性別與審計(jì)質(zhì)量 10151043.2.2.學(xué)歷與審計(jì)質(zhì)量 11102583.2.3.專業(yè)與審計(jì)質(zhì)量 11320763.2.4.職位與審計(jì)質(zhì)量 11193853.2.5.執(zhí)業(yè)年限與審計(jì)質(zhì)量 11194134.實(shí)證研究設(shè)計(jì) 13185054.1.變量數(shù)據(jù)來源 13245194.2.變量定義 13105414.2.1.性別 13148604.2.2.學(xué)歷 14107944.2.3.專業(yè) 14296484.2.4.職位 155914.2.5.執(zhí)業(yè)年限 15102864.2.6.審計(jì)質(zhì)量 16182855.實(shí)證研究結(jié)果 17267045.1.

多元回歸檢驗(yàn) 17138775.1.1.描述性統(tǒng)計(jì) 18300885.1.2.回歸分析結(jié)果 19195755.2.穩(wěn)健性檢驗(yàn) 2164405.2.1.描述性統(tǒng)計(jì) 21199815.2.2.穩(wěn)健性分析結(jié)果 21287086.研究結(jié)論 24211187.參考文獻(xiàn) 25緒論研究背景近些年企業(yè)銀廣夏、欣泰電氣、康美藥業(yè)、參仙源、華聯(lián)綜超等被曝光出財(cái)務(wù)舞弊，由此引發(fā)出各種審計(jì)問題，引發(fā)人們的廣泛思考。在外部因素與心理因素影響相互的經(jīng)濟(jì)行為下，產(chǎn)生了財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象。近些年，證監(jiān)會(huì)對會(huì)計(jì)師事務(wù)所的處罰從未停止，尤其這兩年更是雪上加霜，瑞華、信永中和等會(huì)計(jì)師事務(wù)所接連受到處罰，引發(fā)了業(yè)界震動(dòng)。為什么證監(jiān)會(huì)嚴(yán)厲批評一些注冊會(huì)計(jì)師不能履行勤勉盡責(zé)，不能保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑？如果被紕漏財(cái)務(wù)舞弊，會(huì)計(jì)師事務(wù)所及審計(jì)師們積累的行業(yè)認(rèn)可度和知名度將付之東流。在審計(jì)質(zhì)量的良好標(biāo)準(zhǔn)下，可以培養(yǎng)出和諧優(yōu)越的市場環(huán)境，從而審計(jì)師也可以更多地獲得社會(huì)的肯定。因此，需要研究影響審計(jì)質(zhì)量的審計(jì)師特征有哪些。研究目的及意義在國內(nèi)外研究基礎(chǔ)上，以上市公司數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)運(yùn)用高層梯隊(duì)理論和學(xué)習(xí)效應(yīng)理論，研究審計(jì)師特征對審計(jì)質(zhì)量的影響，并希望能夠通過發(fā)展審計(jì)師個(gè)體專長來提高審計(jì)的質(zhì)量。研究意義：豐富現(xiàn)存影響審計(jì)質(zhì)量因素文獻(xiàn)。本文以審計(jì)師個(gè)人為著眼點(diǎn)，研究其對審計(jì)質(zhì)量的影響。2.為會(huì)計(jì)事務(wù)所安排更適合的簽字注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)提供了參考。審計(jì)質(zhì)量的好壞對事務(wù)所會(huì)產(chǎn)生重要的影響，不同審計(jì)師特征不同，審計(jì)的質(zhì)量也不同。本文在一定程度上，可以幫助事務(wù)所選擇更恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)師起到借鑒參考作用。3.為判斷上市公司信息可靠性提供新方向。通過審計(jì)上市公司簽字注冊會(huì)計(jì)師的個(gè)體特征，判斷審計(jì)師所給審計(jì)意見的準(zhǔn)確性，進(jìn)而判斷上市公司所披露的企業(yè)信息的真實(shí)性。研究內(nèi)容首先對國內(nèi)外學(xué)者關(guān)于審計(jì)師特征對審計(jì)質(zhì)量的影響文獻(xiàn)進(jìn)行歸納分析并整理相關(guān)理論，其次確定審計(jì)師的具體特征并根據(jù)模型得出應(yīng)作為審計(jì)質(zhì)量衡量標(biāo)準(zhǔn)的指標(biāo)，然后以深滬兩市2015-2017年上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表為研究對象，找到相應(yīng)簽字注冊會(huì)計(jì)師的個(gè)人信息，分析注冊會(huì)計(jì)師的個(gè)體特征，提出相應(yīng)假設(shè)并進(jìn)行實(shí)證研究法，對審計(jì)質(zhì)量的影響因素分析并得出相關(guān)結(jié)論。研究方法文獻(xiàn)研究法，本文運(yùn)用該方法，參考大量碩士優(yōu)秀論文和專業(yè)期刊，進(jìn)行比對分析，從而總結(jié)科學(xué)的事實(shí)，確定本文研究大綱、主題、方向。實(shí)證研究法，研究現(xiàn)象的本質(zhì)，提供真實(shí)、有用、可靠的研究方法，使人們更好地認(rèn)知客觀事物。本文從注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)官網(wǎng)信息查詢系統(tǒng)，搜集滬深兩市上市公司2015-2017年關(guān)于簽字注冊會(huì)計(jì)師個(gè)性特征信息，通過編程實(shí)現(xiàn)對每家公司的兩位簽字注冊會(huì)計(jì)師信息的合并處理，得到我國審計(jì)質(zhì)量的現(xiàn)狀以及對應(yīng)審計(jì)師個(gè)體特征，用修正的Jones模型，得到審計(jì)師個(gè)體特征與審計(jì)質(zhì)量的關(guān)系，最后，進(jìn)行多元回歸分析和穩(wěn)健性檢驗(yàn)，最終得出相關(guān)結(jié)論。文獻(xiàn)綜述關(guān)鍵詞界定審計(jì)師的概念界定審計(jì)師是專門負(fù)責(zé)審核、監(jiān)督公司經(jīng)營狀況的一類專業(yè)人員，按照公司的角度審計(jì)師可以分為外部審計(jì)師和內(nèi)部審計(jì)師。其中，外部審計(jì)師是指與上市公司達(dá)成協(xié)議的會(huì)計(jì)師事務(wù)所每年派遣前往上市公司進(jìn)行審計(jì)的簽字注冊會(huì)計(jì)師，這是會(huì)計(jì)主體中關(guān)鍵的組成部分，對審計(jì)質(zhì)量有更加關(guān)鍵和直接的影響。除此之外，在現(xiàn)有的研究中，大部分學(xué)者也是把審計(jì)師定為外部審計(jì)師，即每年對上市公司報(bào)表進(jìn)行審計(jì)的簽字注冊會(huì)計(jì)師。（閆煥民，2015；葉瓊燕和于忠泊，2011；吳偉榮，2017；李明月等，2019；吳倩等，2021）。因此，本文研究對象是簽字注冊會(huì)計(jì)師。審計(jì)師特征的概念界定本文所指的特征是指個(gè)體的人口統(tǒng)計(jì)學(xué)特征，即個(gè)人特征，是用來區(qū)別于其他個(gè)體的方法。對于某一個(gè)人來說，他所具有的特征在有些方面來說就是他本人的標(biāo)志，可以由淺入深分為基本特征、知識(shí)特征、性格特征三類。當(dāng)具體分析審計(jì)師個(gè)人特征對審計(jì)質(zhì)量影響時(shí)，如何選用能夠體現(xiàn)審計(jì)師的個(gè)人行業(yè)能力且可以量化的特征就尤為關(guān)鍵。整合借鑒現(xiàn)有文獻(xiàn)（Gul

et

al,2013;閆煥民，2015；吳偉榮，2017；李明月等，2019；吳倩等，2021）等。審計(jì)質(zhì)量研究審計(jì)質(zhì)量含義審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作水平的高低程度，國內(nèi)外學(xué)者關(guān)于審計(jì)質(zhì)量也做出了很多不同解釋。Dye（1993）準(zhǔn)確識(shí)別并報(bào)告管理失敗企業(yè)的能力；鞠朝陽（1995）對審計(jì)工作質(zhì)量和審計(jì)人員質(zhì)量進(jìn)行分析；成法民（2007）審計(jì)服務(wù)滿足經(jīng)濟(jì)控制，對利益相關(guān)者需求的保證程度；劉明輝（2013）審計(jì)的結(jié)果以及過程中的規(guī)范程度，其中最顯著的評定標(biāo)準(zhǔn)是通過審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量來體現(xiàn)。進(jìn)行審計(jì)時(shí)，審計(jì)師不同則審計(jì)結(jié)果就可能不同，審計(jì)質(zhì)量也會(huì)隨之不同。審計(jì)質(zhì)量指標(biāo)衡量審計(jì)質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)層出不窮，其都用了其他變量進(jìn)行替代。Sharma和Sidhu(2001)認(rèn)為審計(jì)師在業(yè)務(wù)流程中保持高度獨(dú)立性而出的非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)建議是獨(dú)立性的有力體現(xiàn)。葉瓊燕與于忠泊（2011）通過分析得出，ada越小，審計(jì)質(zhì)量越高。譚楚月和段宏（2014）瀏覽了2011年前的相關(guān)資料，總結(jié)出替代指標(biāo)，分別是審計(jì)費(fèi)用、非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見和盈余管理?；簦?019）提出用審計(jì)意見、審計(jì)費(fèi)用、盈余管理水平衡量審計(jì)質(zhì)量。審計(jì)質(zhì)量影響因素通過文獻(xiàn)的閱讀得出：審計(jì)質(zhì)量的影響因素可以分為三部分：審計(jì)主體、客體和環(huán)境。郭穎和柯大鋼（2007）可以通過研究審核市場集中度和審核質(zhì)量之間的關(guān)系，提高大型市場中的審核市場集中度和市場份額來提高審核質(zhì)量。目前存在的文獻(xiàn)顯示：通過事務(wù)所、以及某些客觀因素方面對審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行評定，是否揭露盈余管理、審計(jì)意見類型、審計(jì)流程是否合標(biāo)、是否識(shí)別重大風(fēng)險(xiǎn)、報(bào)告是否獨(dú)立、審計(jì)意見數(shù)量都是目前用以研究審計(jì)質(zhì)量的重點(diǎn)。審計(jì)師個(gè)體特征與審計(jì)質(zhì)量審計(jì)師的個(gè)人特征不同，審計(jì)行為及決策及產(chǎn)生的結(jié)果則不同，產(chǎn)生的結(jié)果也會(huì)不同。結(jié)合國內(nèi)外文獻(xiàn)發(fā)現(xiàn)研究可分為兩種：單特征研究和多特征研究。單特征研究Byrnes和Miller（1999）進(jìn)行了一項(xiàng)針對150名性別不同的簽字注冊會(huì)計(jì)師的研究，發(fā)現(xiàn)女性大多比男性更謹(jǐn)慎。施丹和程堅(jiān)（2011）研究發(fā)現(xiàn)，女性審計(jì)師可能會(huì)增加負(fù)向可操作性的概率。簡單來說，如果審核員是女性，則審核的質(zhì)量很高。沈玉清、戚務(wù)君等（2008）研究的一項(xiàng)針對異常營運(yùn)資金的調(diào)查發(fā)現(xiàn)，延長審計(jì)師的任期對非審計(jì)師而言更為重要。韓維芳（2017）研究發(fā)現(xiàn)執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)，和對高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)客戶出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見，兩者顯著正相關(guān)。SuzanneL等（2007）發(fā)現(xiàn)，審計(jì)師專業(yè)性越高，審計(jì)質(zhì)量越高。HuanminYan（2016）研究得出結(jié)論：審計(jì)師的工作壓力對審計(jì)質(zhì)量的影響不顯著。多特征研究Gul和Wu等（2013）得出，簽字注冊會(huì)計(jì)師學(xué)歷背景與審計(jì)質(zhì)量呈正相關(guān)，學(xué)歷越高，個(gè)人判斷力和決策力更強(qiáng)，審計(jì)質(zhì)量也會(huì)受到影響；簽字的合伙人會(huì)計(jì)師出具審計(jì)報(bào)告審計(jì)報(bào)告更加謹(jǐn)慎，審計(jì)質(zhì)量更高。陳小林等（2016）研究發(fā)現(xiàn)：教育背景與審計(jì)質(zhì)量呈正相關(guān)。說明碩士研究生和本科學(xué)歷占比越大，審計(jì)質(zhì)量越高。但是，審計(jì)師的工作年限，年齡等其他因素影響則較小。吳偉榮、李晶晶等（2017）探究在媒體監(jiān)查與政府監(jiān)管的情況下，以5年上市公司為研究對象，發(fā)現(xiàn)男性審計(jì)師、學(xué)歷高、財(cái)會(huì)相關(guān)專業(yè)、身份為合伙人的審計(jì)師主持的審計(jì)項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量較低。研究述評通過對國內(nèi)外文獻(xiàn)的梳理，發(fā)現(xiàn)國內(nèi)外學(xué)者對此類研究存在些許差異。但是，他們大多以單特征為研究對象，少部分選擇多特征作為研究對象，對審計(jì)師個(gè)體特征方面的研究主要集中在審計(jì)任期、執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)、學(xué)歷、專業(yè)性、合伙人身份、性別、政治背景、工作壓力等。因此，本文將選定性別、學(xué)歷、專業(yè)、職位、執(zhí)業(yè)年限五個(gè)指標(biāo)作為對審計(jì)師個(gè)體特征對審計(jì)質(zhì)量的影響，進(jìn)行多特征分析。理論分析及研究假設(shè)理論分析學(xué)習(xí)效應(yīng)理論學(xué)習(xí)效應(yīng)指工作的過程中，隨著時(shí)間的積累，工作經(jīng)驗(yàn)不斷提升從而降低了產(chǎn)品的長期平均成本，提升了企業(yè)的利潤。將學(xué)習(xí)效應(yīng)理論引入審計(jì)領(lǐng)域中，審計(jì)師在從事審計(jì)工作的過程中，需要不斷將專業(yè)理論結(jié)合實(shí)際審計(jì)工作相結(jié)合，才可以不斷進(jìn)步。在我國的法律和制度背景下，《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)測》及與審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)為審計(jì)師提供了大的工作背景，他們必須持續(xù)積累審計(jì)過程涉及的相關(guān)的法律知識(shí)；從事審計(jì)工作越久，經(jīng)驗(yàn)越豐富，才能更高效的完成審計(jì)任務(wù)。最后審計(jì)師在工作期間，需要不斷學(xué)習(xí)了解審計(jì)行業(yè)、被審計(jì)行業(yè)的知識(shí)。綜上所述，在研究審計(jì)師學(xué)歷、專業(yè)、職位時(shí)，均需要參考學(xué)習(xí)效應(yīng)理論。高層梯隊(duì)理論主要在三個(gè)方面體現(xiàn)：一是企業(yè)經(jīng)營和經(jīng)營績效與管理者異質(zhì)性的相關(guān)性；二是企業(yè)經(jīng)營和經(jīng)營績效與管理人員過度自信的相關(guān)性；三是企業(yè)治理和經(jīng)營績效與管理人員的背景特征關(guān)系。高層梯隊(duì)的理論特點(diǎn)：選定便于獲得及整理的人口統(tǒng)計(jì)特征作為研究對象，反應(yīng)高層管理者心理特點(diǎn)，使得高層管理者的特征易于研究。其表現(xiàn)出的特征使特性研究的方式和實(shí)踐都有了新的方向。自高層梯隊(duì)理論提出以后，該理論就慢慢被引入審計(jì)領(lǐng)域。審計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)工作的全過程中，都要利用其自身能力做出審計(jì)工作的安排和做出相關(guān)決策并保證其合理性。而審計(jì)師的背景特征會(huì)影響他自身的能力和職業(yè)判斷。本文運(yùn)用高層梯隊(duì)理論，研究審計(jì)師的個(gè)體特征對審計(jì)質(zhì)量的影響，本文從五個(gè)方面：性別、學(xué)歷、專業(yè)、職位、執(zhí)業(yè)年限分析對審計(jì)質(zhì)量的影響。研究假設(shè)性別與審計(jì)質(zhì)量心理學(xué)研究得出男性和女性由于性別不同，在工作中也呈現(xiàn)出很多不同的狀態(tài)比如獨(dú)立性、風(fēng)險(xiǎn)偏好、理解力、責(zé)任感、自信心等。伴隨著社會(huì)的發(fā)展，女性在審計(jì)工作中擔(dān)任的角色也非常重要，因此對于審計(jì)師性別對審計(jì)質(zhì)量的影響有重要意義。通過閱讀文獻(xiàn)，發(fā)現(xiàn)性別在工作獨(dú)立性的表現(xiàn)為男性更愿意與被審計(jì)單位建立密切關(guān)系，也比女性更愿意接受賄賂。女性審計(jì)師常表現(xiàn)出較低的安全感，會(huì)選擇不信任，因此會(huì)對被審計(jì)單位運(yùn)用更多的精力和時(shí)間進(jìn)行審計(jì)。現(xiàn)有的文獻(xiàn)對于審計(jì)師性別對于審計(jì)質(zhì)量的影響并沒有的出確定的結(jié)論，故提出以下假設(shè)：假設(shè)1.1以滬深兩市上市公司為研究背景，其它條件不變，男性審計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量更高。假設(shè)1.2以滬深兩市上市公司為研究背景，其它條件不變，女性審計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量更高。學(xué)歷與審計(jì)質(zhì)量簽字注冊會(huì)計(jì)師必須取得CPA證書，由此可知注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作與學(xué)歷息息相關(guān)。一個(gè)人的認(rèn)知水平和技術(shù)能力可以通過教育水平反映，高學(xué)歷適應(yīng)變化的能力較強(qiáng)，獲取有用信息的能力也較強(qiáng)。審計(jì)師的學(xué)歷水平不斷提高，其相應(yīng)的專業(yè)知識(shí)儲(chǔ)備也會(huì)更加豐富，對于審計(jì)工作的掌握程度也相應(yīng)更高，因此在審計(jì)工作中，發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的能力也就更加靈敏。故提出以下假設(shè)：假設(shè)2：以滬深兩市上市公司為研究背景，其它條件不變，審計(jì)師學(xué)歷越高，審計(jì)質(zhì)量越高。專業(yè)與審計(jì)質(zhì)量有學(xué)者發(fā)現(xiàn)，審計(jì)結(jié)果不同與審計(jì)師接受不同的專業(yè)教育有關(guān)，受過專業(yè)學(xué)習(xí)或培訓(xùn)經(jīng)歷的審計(jì)師，其審計(jì)質(zhì)量更高。吳偉榮、李晶晶、包曉嵐（2017）采集了對上市公司進(jìn)行審計(jì)的審計(jì)師信息，運(yùn)用回歸模型得出，受過會(huì)計(jì)專業(yè)教育的審計(jì)師，其主持的審計(jì)項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量更高。故提出以下假設(shè)：假設(shè)3：以滬深兩市上市公司為研究背景，其它條件不變，審計(jì)師專業(yè)與財(cái)會(huì)和審計(jì)專業(yè)越相關(guān)，審計(jì)質(zhì)量越高。職位與審計(jì)質(zhì)量審計(jì)師在事務(wù)所內(nèi)，是合伙人或主任會(huì)計(jì)師就是審計(jì)職位。事務(wù)所中審計(jì)師的職位越高，一般情況下，其所承擔(dān)的責(zé)任就越大，聲譽(yù)也就越大。假如不成功，主要負(fù)責(zé)人會(huì)受到處罰，因?yàn)榘l(fā)達(dá)的網(wǎng)絡(luò)名譽(yù)也會(huì)受到損失，雖然監(jiān)管部門和事務(wù)所內(nèi)部會(huì)處罰擔(dān)任普通工作的審計(jì)師，但其損失卻遠(yuǎn)小于事務(wù)所合伙人。故提出以下假設(shè)：假設(shè)4：以滬深兩市上市公司為研究背景，其它條件不變，審計(jì)師職位越高，審計(jì)質(zhì)量越高。執(zhí)業(yè)年限與審計(jì)質(zhì)量石瑩（2017）研究發(fā)現(xiàn)，審計(jì)師的從業(yè)時(shí)間越長，則審計(jì)質(zhì)量越高，預(yù)測就更加準(zhǔn)確。羅春華、唐建新和王宇生（2014）發(fā)現(xiàn)，當(dāng)?shù)揭欢ǖ膱?zhí)業(yè)年限時(shí)，審計(jì)師對會(huì)計(jì)信息的把握程度會(huì)更強(qiáng)，會(huì)計(jì)信息把握的加強(qiáng)程度會(huì)隨著從業(yè)經(jīng)驗(yàn)的豐富逐漸降低?？偟膩碚f，長期的審計(jì)工作會(huì)使審計(jì)師對風(fēng)險(xiǎn)有更加靈敏的感知能力，其獲取審計(jì)證據(jù)會(huì)更加完善，會(huì)有更高審計(jì)質(zhì)量。因此，審計(jì)師的從業(yè)經(jīng)驗(yàn)越豐富，其對信息的準(zhǔn)確性判斷越高，審計(jì)中經(jīng)常出現(xiàn)的財(cái)務(wù)舞弊行為的理解更加深刻，也更易查出財(cái)報(bào)的錯(cuò)誤之處。故提出以下假設(shè)：假設(shè)5：以滬深兩市上市公司為研究背景，其它條件不變，審計(jì)師任職時(shí)間越長，審計(jì)質(zhì)量越高。實(shí)證研究設(shè)計(jì)變量數(shù)據(jù)來源解釋變量數(shù)據(jù)：本文從注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)官網(wǎng)信息查詢系統(tǒng)，搜集滬深兩市上市公司2015-2017年關(guān)于簽字注冊會(huì)計(jì)師個(gè)體特征信息，通過編程實(shí)現(xiàn)對每家公司的兩位簽字注冊會(huì)計(jì)師信息的合并處理。處理數(shù)據(jù)時(shí)，刪除嚴(yán)重缺乏個(gè)人信息的數(shù)據(jù)和找不到該簽字注冊會(huì)計(jì)師任何信息的數(shù)據(jù)，整理數(shù)據(jù)時(shí)存在三位簽字注冊會(huì)計(jì)師共同審計(jì)一家被審計(jì)單位的情況，而查看數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)其中有一人屬于全科合格時(shí)間接近審計(jì)年份，呈現(xiàn)出老人帶新人，因此本文主要以每家兩位主要的簽字注冊會(huì)計(jì)師作為研究對象。變量定義被解釋變量：審計(jì)質(zhì)量;解釋變量：性別、學(xué)歷、專業(yè)、職位、執(zhí)業(yè)年限;控制變量:流動(dòng)比率、總資產(chǎn)增長率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、總資產(chǎn)凈利潤率、管理費(fèi)用率、總資產(chǎn)、境內(nèi)審計(jì)費(fèi)用金額。性別對性別變量進(jìn)行定義:男性為0；女性為1，對變量分三組研究：男男為0；男女為1;女女為2，得出男男的比例約12，男女和女女的比例之和約50%。說明，至少有一位女性簽字注冊會(huì)計(jì)師的概率約為12。關(guān)于假設(shè)1,在多元回歸分析中至少有一位男性為0,否則為1，在穩(wěn)健性檢驗(yàn)中,兩位都是男性為0，否則為1。學(xué)歷對學(xué)歷變量進(jìn)行定義:碩士及以上為0；本科為1;大專及以下為2。對變量分六組研究：都是碩士為0；本科與碩士為1;大專與碩士為2；都是本科為2;本科與大專為3；都是大專及以下為4;。得出都是碩士及以上約7%;一位大專、一位本科約14;均是本科約12都是大專及以下約8%。關(guān)于假設(shè)2,在多元回歸分析中至少有一個(gè)本科以上為0,否則為1，在穩(wěn)健性檢驗(yàn)中均是本科及以上為0專業(yè)對專業(yè)變量進(jìn)行定義:如果是會(huì)計(jì)，審計(jì)或財(cái)務(wù)管理專業(yè)則為0,否則為1。研究數(shù)據(jù)中，簽字會(huì)計(jì)師的學(xué)科有會(huì)計(jì)、審計(jì)、財(cái)務(wù)管理、法律、計(jì)算機(jī)、機(jī)械等,可見，招聘會(huì)計(jì)師時(shí)對專業(yè)的限制并不嚴(yán)格。最后對該變量進(jìn)行分析，兩位簽約會(huì)計(jì)師均為會(huì)計(jì)，審計(jì)和財(cái)務(wù)管理的專業(yè)占53%。因?yàn)閷徲?jì)是一項(xiàng)專業(yè)任務(wù)，所以會(huì)計(jì)，審計(jì)和財(cái)務(wù)管理專業(yè)會(huì)對審計(jì)師的審計(jì)產(chǎn)生重大影響，因此在多元回歸分析中，如果兩名簽約會(huì)計(jì)師在會(huì)計(jì)，審計(jì)和財(cái)務(wù)管理方面至少有一個(gè)專業(yè)，則為0，否則為1，在穩(wěn)健性檢驗(yàn)中當(dāng)兩位簽字會(huì)計(jì)師均是會(huì)計(jì)、審計(jì)、財(cái)務(wù)管理時(shí)則為0，否則為1職位對職位情況進(jìn)行定義：如果簽字注冊會(huì)計(jì)師擔(dān)任管理職位為0;否則為1；然后分三組研究:兩位都不擔(dān)任管理職位為2，一方擔(dān)任一方不擔(dān)任為1，兩位都擔(dān)任為0。得出，都擔(dān)任的比例約15;一方擔(dān)任一方不擔(dān)任和兩方都不擔(dān)任的各約25。因此，在多元回歸分析中，至少有一位擔(dān)任管理職位為1,否則為0，在穩(wěn)健性檢驗(yàn)中,都擔(dān)任管理職位為0，執(zhí)業(yè)年限對執(zhí)業(yè)年限變量進(jìn)行定義:如果簽名會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)時(shí)間超過當(dāng)年的平均執(zhí)業(yè)時(shí)間，則為0，否則為1。一般而言，審計(jì)師執(zhí)業(yè)時(shí)間越長，審計(jì)經(jīng)驗(yàn)越豐富，由于審計(jì)師通過注冊會(huì)計(jì)師考試才能成為簽字會(huì)計(jì)師，以簽字會(huì)計(jì)師審計(jì)當(dāng)年年度減去其通過注冊會(huì)計(jì)師考試作為時(shí)間衡量標(biāo)準(zhǔn)，最后進(jìn)行分析，兩位簽約會(huì)計(jì)師中的工作時(shí)間占55%，高于平均水平。多元回歸分析中，如果至少一名簽約會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)時(shí)間超過該年的平均執(zhí)業(yè)時(shí)間，則為0，否則為1，在穩(wěn)健性檢驗(yàn)中,將兩位都簽字會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)時(shí)間均超過該年度執(zhí)業(yè)時(shí)間均值為0審計(jì)質(zhì)量以可操縱性應(yīng)計(jì)絕對值為審計(jì)質(zhì)量的替代變量，以修正的Jones模型計(jì)算修正的Jones模型TAt=NIt-CFOtTAtAssett?1=α11Assett?1+α2?REVda=TAtAssett?1-其中TA（總應(yīng)計(jì)項(xiàng)目）、NI（營業(yè)利潤）、CFO（經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額）；Asset（總資產(chǎn)）、?REV（銷售收入增長）、?REC（應(yīng)收賬款增長）、PPE（固定資產(chǎn)）；ada為可操縱性應(yīng)計(jì)利潤的絕對值。實(shí)證研究結(jié)果

多元回歸檢驗(yàn)根據(jù)假設(shè),設(shè)定多元回歸模型如下:

ada=α+β1X+β2流動(dòng)比率+β3總資產(chǎn)增長率+β4總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率+β5總資產(chǎn)凈利潤率+β6管理費(fèi)用率+β7總資產(chǎn)+β8費(fèi)用金額+εX取值①性別②學(xué)歷③專業(yè)④職位⑤執(zhí)業(yè)年限描述性統(tǒng)計(jì)對變量進(jìn)行描述性統(tǒng)計(jì)分析，審計(jì)質(zhì)量與可操縱性應(yīng)計(jì)的絕對值是反向關(guān)系，簽字注冊會(huì)計(jì)師中至少一位是男性約占91%，至少有--位是本科以上越占91%，至少有一位是會(huì)計(jì)、審計(jì)、財(cái)務(wù)管理專業(yè)約占53%，至少有一位在單位任職的約占61%，簽字注冊會(huì)計(jì)師中至少有一位執(zhí)業(yè)年限大于行業(yè)平均值約占94%。變量總樣本最大值最小值平均值A(chǔ)da48425.47580.00010.0940526性別4842100.9103386學(xué)歷4842100.9136851專業(yè)4842100.5309685職位4842100.6128536執(zhí)業(yè)年限4842100.9478285流動(dòng)比率484240.42580.45863.6689452總資產(chǎn)增長率484213.3147-0.49860.3485341總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率484211.45860.03860.4652227總資產(chǎn)凈利潤率48420.3002-0.65620.0480576管理費(fèi)用率48423.153050.00200.1539842總資產(chǎn)484224.589619.300221.3528916費(fèi)用金額484216.220012.218913.3895631回歸分析結(jié)果本文對三種變量進(jìn)行相關(guān)系數(shù)檢驗(yàn)分析得出，性別、學(xué)歷、專業(yè)、執(zhí)業(yè)年限與審計(jì)質(zhì)量負(fù)相關(guān)，但不顯著，簽字注冊會(huì)計(jì)師在事務(wù)所擔(dān)任管理職位與可操縱性應(yīng)計(jì)利潤的絕對值負(fù)相關(guān)，而審計(jì)質(zhì)量與該絕對值是相反，所以審計(jì)質(zhì)量越高。從而驗(yàn)證假設(shè)4,以滬深兩市上市公司為研究背景，其他條件不變，審計(jì)師職位越高，審計(jì)質(zhì)量越高。簽字注冊會(huì)計(jì)師至少一個(gè)是男性、至少一個(gè)是本科學(xué)歷、至少一個(gè)是會(huì)計(jì)、審計(jì)、財(cái)務(wù)管理專業(yè)和至少一個(gè)執(zhí)業(yè)年限超過平均水平時(shí),個(gè)體特征指標(biāo)均與審計(jì)質(zhì)量不存在明顯相關(guān)關(guān)系。可能是，因?yàn)檠芯繕颖局泻炞肿詴?huì)計(jì)師至少一個(gè)是男性、至少一個(gè)是本科學(xué)歷、至少一個(gè)執(zhí)業(yè)年限超過平均水平、在所有份額中占比都約為90%，無法有效的得出相關(guān)數(shù)據(jù)，所以關(guān)系不明顯。而至少有一個(gè)是本科學(xué)歷的占比約12，可能是由于本科學(xué)校教育多是學(xué)習(xí)理論和考取證書，理論基礎(chǔ)扎實(shí)，實(shí)踐能力和工作經(jīng)驗(yàn)卻不足，而大專學(xué)校雖然學(xué)歷不高，但技能訓(xùn)練、實(shí)戰(zhàn)演練更多，在實(shí)際運(yùn)用中更有幫助。假設(shè)檢驗(yàn)結(jié)果如下表12345性別-0.0013(-0.09)學(xué)歷-0.0029(-0.02)專業(yè)-0.0005(-0.04)職位-0.0177*(-1.40)經(jīng)驗(yàn)-0.0360(-2.39)流動(dòng)比率-0.0029***(-3.3）-0.0030***(-3.3)-0.0030***(-3.3)-0.0031***(-3.29)-0.0030***(-3.33)總資產(chǎn)增長率0.0500***（4.48）0.0520***(4.49)0.0530***(4.50)0.0520***(4.50)0.0515***(4.46)總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率0.4279***(7.86)0.4259***(7.83)0.3959***(7.79)0.4259***(7.79)0.4265***(7.86)總資產(chǎn)凈利潤率-0.5120***(-4.2)-0.4944***(-4.2)-0.5129***(-4.2)-0.49327***(-4.2)-0.4936***(-4.29)管理費(fèi)用率0.1809***(2.90)0.1800***(2.89)0.1689***(2.90)0.1789***(2.90)0.1800***(2.90)總資產(chǎn)0.0299***(4.80)0.0299***(4.80)0.0300***(4.80)0.0299***(4.80)0.0309***（4.89）費(fèi)用金額-0.0250*(-1.79)-0.0249*(-1.79)-0.0250*(-1.79)-0.0249*(-1.79)-0.0249*（-1.79）年份控制控制控制控制控制決定系數(shù)0.47900.47900.47900.47900.4799方差檢驗(yàn)13.69***13.69***13.70***13.90***13.73***樣本值48424842484248424842解釋變量假設(shè)內(nèi)容檢驗(yàn)結(jié)果性別1.1以滬深兩市上市公司為研究背景，其它條件不變，男性審計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量更高。不顯著-未驗(yàn)證假設(shè)1.2以滬深兩市上市公司為研究背景，其它條件不變，女性審計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量更高。不顯著-未驗(yàn)證假設(shè)學(xué)歷2以滬深兩市上市公司為研究背景，其它條件不變，審計(jì)師學(xué)歷越高，審計(jì)質(zhì)量越高。不顯著-未驗(yàn)證假設(shè)專業(yè)3以滬深兩市上市公司為研究背景，其它條件不變，審計(jì)師學(xué)歷越高，審計(jì)質(zhì)量越高。不顯著-未驗(yàn)證假設(shè)職位4以滬深兩市上市公司為研究背景，其它條件不變，審計(jì)師審計(jì)師專業(yè)與財(cái)會(huì)和審計(jì)專業(yè)越相關(guān)，審計(jì)質(zhì)量越高。顯著-驗(yàn)證假設(shè)職業(yè)經(jīng)驗(yàn)5以滬深兩市上市公司為研究背景，其它條件不變，審計(jì)師學(xué)歷越高，審計(jì)質(zhì)量越高。不顯著-未驗(yàn)證假設(shè)

穩(wěn)健性檢驗(yàn)上述在性別、學(xué)歷、專業(yè)、執(zhí)業(yè)年限對審計(jì)質(zhì)量的影響分析中，并沒有得出顯著相關(guān)關(guān)系，所以在回歸分析的基礎(chǔ)上又進(jìn)行了穩(wěn)健性檢驗(yàn)，根據(jù)可能導(dǎo)致分析結(jié)果產(chǎn)生的原因，再次將解釋變量的組合重新進(jìn)行定義，爭取可以得到顯著的相關(guān)關(guān)系。將解釋變量定義為兩位簽字注冊會(huì)計(jì)師如果均是男性為0，否則為1;均是本科以上學(xué)歷為0，否則為1;均為會(huì)計(jì)、審計(jì)、財(cái)務(wù)管理專業(yè)為0，否則為1；均擔(dān)任管理職務(wù)為0,否則為1;職業(yè)經(jīng)驗(yàn)均超過平均水平為0,否則為1。描述性統(tǒng)計(jì)兩位均是男性的比例約占51%，得出簽字注冊會(huì)計(jì)師多為男性；兩位均是本科以上約占59%，說明簽字注冊會(huì)計(jì)師普遍學(xué)歷較高；兩位均是為會(huì)計(jì)、審計(jì)、財(cái)務(wù)管理專業(yè)約占52%，說明簽字注冊會(huì)計(jì)師的專業(yè)與財(cái)會(huì)、審計(jì)相關(guān)性較高；兩位均在單位擔(dān)任管理職位約占16%，說明簽字注冊會(huì)計(jì)師擔(dān)任管理職位普遍不高；兩位執(zhí)業(yè)年限均超過平均水平的約占57%，說明簽字注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)年限普遍較長。因此，解釋變量的設(shè)定更加精確。變量總樣本MaxMin平均值A(chǔ)da48425.53800.00010.0939862性別4842100.5144827學(xué)歷4842100.5923895專業(yè)4842100.5233896職位4842100.1648523執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)4842100.5689635流動(dòng)比率484240.42580.45863.6689452總資產(chǎn)增長率484213.3147-0.49860.3485341總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率484211.45860.03860.4652227總資產(chǎn)凈利潤率48420.3002-0.65620.0480576管理費(fèi)用率48423.153050.00200.1539842總資產(chǎn)484224.589619.300221.3528916費(fèi)用金額484216.220012.218913.3895631穩(wěn)健性分析結(jié)果穩(wěn)健性檢驗(yàn)的結(jié)果得出，變量設(shè)置后，性別與審計(jì)質(zhì)量成顯著負(fù)相關(guān)，說明如果兩位簽字注冊會(huì)計(jì)師均是男性，那么審計(jì)質(zhì)量高，從而驗(yàn)證了假設(shè)1.1,否定1.2，即以滬深兩市上市公司為研究背景，其它條件不變，男性審計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量更高。事務(wù)所擔(dān)任管理職位情況與審計(jì)質(zhì)量顯著負(fù)相關(guān)，說明簽字注冊會(huì)計(jì)師在事務(wù)所如果有擔(dān)任管理職位,可操縱性應(yīng)計(jì)利潤的絕對值越小，審計(jì)質(zhì)量越高，驗(yàn)證了假設(shè)3,即以滬深兩市上市公司為研究背景，其他條件不變，職位越高，審計(jì)質(zhì)量越高。職業(yè)經(jīng)驗(yàn)與審計(jì)質(zhì)量負(fù)相關(guān)，說明如果兩位簽字注冊會(huì)計(jì)師的從業(yè)時(shí)間均超過平均水平，審計(jì)質(zhì)量更高，從而驗(yàn)證假設(shè)5,即以滬深兩市上市公司為研究背景，其他條件不變，任職時(shí)間越長，審計(jì)質(zhì)量越高。兩位簽字注冊會(huì)計(jì)師均是本科以上，均為會(huì)計(jì)、審計(jì)、財(cái)務(wù)管理專業(yè)，與審計(jì)質(zhì)量沒有顯著的關(guān)系，說明學(xué)歷、專業(yè)對審計(jì)質(zhì)量的影響不大。可能是學(xué)校教育多是學(xué)習(xí)理論和考取證書，理論基礎(chǔ)扎實(shí)，實(shí)踐能力和工作經(jīng)驗(yàn)卻不足，其次大專學(xué)校雖然學(xué)歷不高，但技能訓(xùn)練、實(shí)戰(zhàn)演練更多，在實(shí)際運(yùn)用中更有幫助，而選擇審計(jì)工作的人員都為相關(guān)專業(yè)畢業(yè)或者對審計(jì)有很大的興趣，因此對于審計(jì)知識(shí)的學(xué)習(xí)也會(huì)很充分，所以簽字注冊會(huì)計(jì)師的學(xué)歷和專業(yè)并不能準(zhǔn)確地對審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行評定。假設(shè)檢驗(yàn)結(jié)果如表所示。12345性別-0.0196**(-0.89)學(xué)歷-0.0080(-0.99)專業(yè)-0.0005(-0.03)職位-0.0009*(-0.09)經(jīng)驗(yàn)-0.0165(-1.21)流動(dòng)比率-0.0030***(-3.3）-0.0029***(-3.30)-0.0029***(-3.30)-0.0029***(-3.30)-0.0029***(-3.22)總資產(chǎn)增長率0.0520***（4.47）0.0519***(4.43)0.0520***(4.46)0.0520***(4.46)0.0520***(4.50)總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率0.4260***(7.85)0.4259***(7.86)0.4259***(7.79)0.4259***(7.79)0.4265***(7.84)總資產(chǎn)凈利潤率-0.4921***(-4.2)-0.4900***(-4.30)-0.4900***(-4.30)-0.4920***(-4.29)-0.4899***(-4.30)管理費(fèi)用率0.1790***(2.90)0.1779***(2.84)0.1779***(2.84)0.1790***(2.90)0.1769***(2.90)總資產(chǎn)0.0299***(4.79)0.0299***(4.73)0.0299***(4.73)0.0299***(4.79)0.0299***（4.73）費(fèi)用金額-0.0279*(-1.80)-0.02546*(-1.75)-0.02545*(-1.74)-0.02749*(-1.79)-0.0239*（-1.75）年限控制控制控制控制控制決定系數(shù)0.47890.47890.47890.47890.4807方差檢驗(yàn)13.90***13.9813.9814.0313.66***樣本值48424842484248424842解釋變量假設(shè)內(nèi)容檢驗(yàn)結(jié)果性別1.1以滬深兩市上市公司為研究背景，其它條件不變，男性審計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量更高。顯著-驗(yàn)證假設(shè)1.2以滬深兩市上市公司為研究背景，其它條件不變，男性審計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量更高。不顯著-未驗(yàn)證假設(shè)學(xué)歷2以滬深兩市上市公司為研究背景，其它條件不變，審計(jì)師學(xué)歷越高，審計(jì)質(zhì)量越高。不顯著-未驗(yàn)證假設(shè)專業(yè)3以滬深兩市上市公司為研究背景，其它條件不變，審計(jì)師學(xué)歷越高，審計(jì)質(zhì)量越高。不顯著-未驗(yàn)證假設(shè)職位4以滬深兩市上市公司為研究背景，其它條件不變，審計(jì)師審計(jì)師專業(yè)與財(cái)會(huì)和審計(jì)專業(yè)越相關(guān)，審計(jì)質(zhì)量越高。顯著-驗(yàn)證假設(shè)職業(yè)經(jīng)驗(yàn)5以滬深兩市上市公司為研究背景，其它條件不變，審計(jì)師學(xué)歷越高，審計(jì)質(zhì)量越高。顯著-驗(yàn)證假設(shè)研究結(jié)論本文通過本文從注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)官網(wǎng)信息查詢系統(tǒng)，搜集滬深兩市上市公司2015-2017年關(guān)于簽字注冊會(huì)計(jì)師的性別、學(xué)歷、職位、專業(yè)、執(zhí)業(yè)年限等信息，通過編程實(shí)現(xiàn)對每家公司的兩位簽字注冊會(huì)計(jì)師信息的合并處理，在多元回歸分析和穩(wěn)健性檢驗(yàn)中以修正的Jones模型計(jì)算可操縱性應(yīng)計(jì)利潤的絕對值，作為審計(jì)質(zhì)量的替代指標(biāo),實(shí)證分析簽字注冊會(huì)計(jì)師的性別、學(xué)歷、專業(yè)、職位和執(zhí)業(yè)年限等特征與審計(jì)質(zhì)量的關(guān)系，實(shí)證分析結(jié)果如下:

多元回歸分析：簽字注冊會(huì)計(jì)師在事務(wù)所擔(dān)任管理職位與可操縱性應(yīng)計(jì)利潤的絕對值負(fù)相關(guān)，而審計(jì)質(zhì)量與該絕對值是相反。由此說明，簽字注冊會(huì)計(jì)師職位越高，個(gè)人能力越強(qiáng)，承擔(dān)的分險(xiǎn)越大，審計(jì)質(zhì)量對其行業(yè)聲譽(yù)、工資績效、會(huì)計(jì)師事務(wù)所吸引力等影響越大，由于肩負(fù)的責(zé)任重大，相應(yīng)的分成也會(huì)提升，因此對審計(jì)的態(tài)度更加謹(jǐn)慎，在決策判斷過程中更加嚴(yán)謹(jǐn)，會(huì)更加在意自己的審計(jì)質(zhì)量，從而審計(jì)質(zhì)量更高,。簽字注冊會(huì)計(jì)師至少一個(gè)是男性；至少一個(gè)是本科學(xué)歷；至少一個(gè)是審計(jì)相關(guān)專業(yè)；至少一個(gè)執(zhí)業(yè)年限超過平均水平；這四個(gè)特征指標(biāo)均與審計(jì)質(zhì)量不存在顯著相關(guān)關(guān)系?？赡芤?yàn)樗醒芯繕颖局校炞肿詴?huì)計(jì)師至少一個(gè)是男性、至少一個(gè)是本科學(xué)歷、至少一個(gè)執(zhí)業(yè)年限超過平均水平、在所有份額中占比太大，由