2023年cpa《會計》真題及答案匯總

2023年注冊會計師考試?會計?試題及答案

一、單項選擇題(此題型共16小題，每題1.5分，共24分。每題只有一個正確答案，請從每題的備選答案中選出一個你認為正確的答

案，涉及計算的，如有小數(shù)，保存兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。)(一)甲公司20X9年度發(fā)生的有關交易或事項如下：

(1)甲公司從其母公司處購入乙公司90%的股權，實際支付價款9000萬元，另發(fā)生相關交易費用45萬元。合并日，乙公司凈資產的賬

而價值為11000萬元，公允價值為12000萬元。甲公司取得乙公司90%股權后，能夠對乙公司的財務和經營政策實施控制。

(2)甲公司以發(fā)行500萬股、每股面值為I元、每股市場價格為12元的本公司普通股作為時價取得丙公司25%的股權，發(fā)行過程中支付

券商的傭金及手續(xù)費30萬元。甲公司取得丙公司25%股權后，能夠對丙公司的財務和經昔政策施加重大影響。

(3)甲公司按面值發(fā)行分期付息、到期還本的公司債券50萬張，支付發(fā)行手續(xù)費25萬元，實際取得價款4975萬元。該債券每張面值為

100元,期限為5

年，票面年利率為4%。

(4)甲公司購入丁公司發(fā)行的公司債券25萬張，實際支付價款2485萬元，另支付手續(xù)費15萬元。丁公司債券每張面值為100元，期限

為4年，票面年利率為3%。甲公司不準備將持有的丁公司債券分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，也尚未確定是

否長期持有。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，答復以下第1小題至第2小題。

1.以下各項關于甲公司上述交易或事項發(fā)生的交易費用會計處理的表述中，正確的走()o

A.發(fā)行公司債券時支付的手續(xù)費直接計入當期損益

B.購置丁公司債券時支付的手續(xù)費直接計入當期損益

C.購置乙公司股權時發(fā)生的交易費用直接計入當期損益

D.為購置丙公司股權發(fā)行普通股時支付的傭金及手續(xù)費宜接計入當期損益

答案：C

解析：參見教材P42、P499、P502。發(fā)行公司債券支付的手續(xù)費計入負債的初始入賬金額.選項A錯誤：購置可供金融資產時支付的手續(xù)

費應計入初始入賬價值，選項B錯誤：為購置丙公司股權發(fā)行普通股時支付的傭金及手續(xù)費沖減資本公積——股本溢價，選項D錯誤。

所以，正確選項為C。

2.以下各項關于甲公司上述交易或事項會計處理的表述中，正確的是()。

A.發(fā)行的公司債券按面值總額確認為負債

B.購置的丁公司債券確認為持有至到期投資

C.對乙公司的長期股權投資按合并日享有乙公司凈資產公允價值份額計量

D.為購置丙公司股權發(fā)行普通股的市場價格超過股票面值的局部確認為資本公積

答案：D

解析：參見教材P20I、P42、P76c發(fā)行的公司債券按未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值確認為負債，選項A錯誤：購置的丁公司債券確認為可供金融資

產，選項B錯誤；對乙公司的長期股權投資按合并日被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資本錢，選項C錯

誤。所以，正確選項為D。

(二)甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。20X9年度，甲公司發(fā)生的有關交易或事項如下：

(1)甲公司以賬面價值為50萬元、市場價格為65萬元的一批庫存商品向乙公司投資，取得乙公司2%的股權。甲公司取得乙公司2%的

股權后，對乙公

司不具有控制、共同控制和重大影響。

(2)甲公司以賬面價值為20萬元、市場價格為25萬元的一批庫存商品交付丙公司，抵償所欠丙公司款項32萬元。

(3)甲公司領用賬面價值為30萬元、市場價格為32萬元的一批原材料，投入在建工程工程。

(4)甲公司將賬面價值為10萬元、市場價格為14萬元的一批庫存商品作為集體福利發(fā)放給職工。

上述市場價格等于計稅價格，均不含增值稅。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，答復以下第3小題至第4小題。

3.甲公司20x9年度因上述交易或事項應當確認的收入處()。

A.90萬元B.104萬元C.122萬元D.136萬元

答案：B

解析：參見教材P77、P356、P100、P180。甲公司20X9年度因上述交易或事項應當確認的收入金額=65+25+14=104(萬元)。

4.甲公司20X9年度因上述交易或事項應當確認的利得是(),.

A.2.75萬元B.7萬元C.17.75萬元D.21.75萬元

答案：A

解析：參見教材P356。甲公司20X9年度因上述交易或事項應當確認的利得=32-25乂(1+17%)=2.75(萬元)。

(三)20X7年5月8口，甲公司以每股8元的價格自二級市場購入乙公司股票120萬股，支付價款960萬元，另支付相關交易費用3萬元。

甲公司將其購入的乙公司股票分類為可供金融資產。20X7年12月31日，乙公司股票的市場價格為每股9元。20X8年12月31日，乙

公司股票的市場價格為每股5元，甲公司預計乙公司股票的市場價格將持續(xù)卜跌。20X9年12月31日，乙公司股票的市場價格為每股

6兀。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，答復以下第5小題至第6小題。

5.甲公司20X8年度利潤表因乙公司股票市場價格下跌應當確認的減值損失是()。

A.0B.360萬元C.363萬元D.480萬元

答案：C

解析：參見教材P51-P53。甲公司20X8年度利潤表因乙公司股票市場價格下跌應當確認的減值損失=120X9-{120X9-(960+3)>-1

20X5=3631萬元)，或應確認的減值損失;(960+3)-120X5=363(萬元)。

6.甲公司20X9年度利潤表因乙公司股票市場價格上升應當確認的收益是()。

A.08.120萬元C.363萬元D.480萬元

答案：A

解析：參見教材P51-P53?？晒┙鹑谫Y產公允價值變動不影響損益。

(四)甲公司為從事國家重點扶持的公共根底設施建設工程的企業(yè)，根據(jù)稅法規(guī)定，20X9年度免交所得稅。甲公司20X9年度發(fā)生的有關

交易或事項如下：

(I)以盈余公積轉增資本5500萬元：

(2)向股東分配股票股利4500萬元；

(3)接受控股股東的現(xiàn)金捐贈350萬元；

(4)外幣報表折算差額本年增加70萬元；

(5)因自然災害發(fā)生固定資產凈損失1200萬元：

(6)因會計政策變更調減年初留存收益560萬元；

(7)持有的交易性金融資產公允價值上升60萬元：

(8)因處置聯(lián)營企業(yè)股權相應結轉原計入資本公積貸方的金額50萬元：

(9)因可供債務工具公允價值上升在原確認的減值損失范圍內轉回減值準備85萬元。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，答復以下第7小題至第8小題。

7.上述交易或事項對甲公司20X9年度營業(yè)利潤的影響是()。

A.110萬元B.145萬元C.195萬元D.545萬元

答案：C

解析：參見教材P276。上述交易或事項對甲公司20X9年度營業(yè)利潤的影響金額=60+50+85=195(萬元)。

8.上述交易或事項對甲公司20X9年12月31口所有者權益總額的影響是（）?

A.-5695萬元B.-1195萬元C.7145萬元D.-635萬元

答案：B

解析：參見教材P213-P214。上述交易或事項對甲公司20X9年12月31日所有■者權益總額的影響：350+70-1200-560+60+85=-1195（萬元）。

（五）甲公司持有在境外注冊的乙公司100%股權，能夠對乙公司的財務和經營政策實施控制。甲公司以人民幣為記賬本位幣，乙公司以港

幣為記賬本位幣，發(fā)生外幣交易時甲公司和乙公司均采用交易口的即期匯率進行折算。

（1）20X9年10月20日，甲公司以每股2美元的價格購入丙公司8股股票20萬股，支付價款40萬美元，另支付交易費用0.5萬美元。

甲公司招購入的上述股票作為交易性金融資產核算，當口即期匯率為1美元=6.84元人民幣。20X9年12月31目，丙公司B股股票的

市價為每股2.5美元。

（2）20X9年12月31口，除上述交易性金融資產外，甲公司其他有關資產、負債工程的期末余額如下：

按照20X9年12月31日年末匯率

項

外幣金額

目

調整前的人民幣賬面余額

銀行存款

600萬美元4102萬元

應收賬款

300萬美元2051萬元

預付款項

683萬元

100萬美元

長期應收款

1500萬港元1323萬元

持有至到期投資

50萬美元342萬元

短期借款

450萬美元3075萬元

應付賬款

256萬美元1753萬元

預收款項

82萬美元

560萬元

上述長期應收款實質上構成了甲公司對乙公司境外經營的凈投資，除長期應收款外，其他資產、負債均與關聯(lián)方無關。20X9年12月31

日，即期匯率為1美元=6.82元人民幣，1港元=0.88元人民幣。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，答復以下第9小題至第11小題。

9.以下各項中，不屬于外幣貨幣性工程的是（）。

A.應付賬款B.預收款項C.長期應收款D.持有至到期投資

答案：B

解析：參見教材P430。貨幣性工程是企業(yè)持有的貨幣和將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產或者償付的負債。所以，預收款項不屬

于貨幣性工程，選項B錯誤。

10.甲公司在20X9年度個別財務報表中因外幣貨幣性工程期末匯率調整應當確認的匯兌損失是（）。

A.5.92萬元B.6.16萬元C.6.72萬元D.6.96萬元

答案：A

解析：參見教材P430-P431。甲公司在20X9年度個別財務報表中因外幣貨幣性工程期末匯率調整應當確認的匯兌損失;[（4102+2051+3

42+1323）-（3075+1753）]-（[[600+300+50）-（450+256）]X6.82+1500X0.88）=5.92（萬元）。

11.上述交易或事項對甲公司20X9年度合并營業(yè)利潤的影響是（）o

A.57.82萬元B.58.06萬元C.61.06萬元D.63.98萬元z

答案：C

解析：參見教材P555。上述交易或事項對甲公司20X9年度合并營業(yè)利潤的影響金額=20X2.5X6.82-40X6.84-0.5X6.84-（匯兌損失一

外幣報表折算差額的局部）=341-273.6-3.42-（5.92-3）=61.06（萬元）?；颍荷鲜鼋灰谆蚴马棇坠?0X9年度合并營業(yè)利潤的影

響金額=（20X2.5X6.82-40X6.84-0.5X6.84-5.92）-（1500X0.88-1323）=61.06（萬元）。

（六）甲公司及其子公司（乙公司）20X7年至20X9年發(fā)生的有關交易或事項如下：

（1）20X7年12月25日，甲公司與乙公司簽訂設備銷售合同，將生產的一臺A設備銷售給乙公司，售價（不含增值稅）為500萬元。20X7

年12月31日，甲公司按合同約定將A設備交付乙公司，并收取價款。A設備的本錢為400萬元。乙公司將購置的A設備作為管理用固定

資產，于交忖當日投入使用。乙公司采用年限平均法計提折舊，預計A設冬可使用5年，預計凈殘值為零。

（2）20X9年12月31日，乙公司以260萬元（不含增值稅）的價格將A設備給獨立的第三方，設備已經交付，價款已經收取。甲公司和乙

公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。根據(jù)稅法規(guī)定，乙公司為購置A設備支付的增值稅進項稅額可以抵扣；A設

備按照適用稅率繳納增值稅。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，答復以下第12小題至第13小題。

12.在甲公司20X8年12月31日合并資產負債表中，乙公司的A設備作為固定資產應

當列報的金額是（3

A.300萬元B.320萬元C.400萬元D.500萬元

答案：B

解析：參見教材P498。在甲公司20X8年12月31日合并資產負債表中，乙公司的A設備作為固定資產應當列報的金額=400-400/5=320

（萬元）。

13.甲公司在20x9年度合并利潤表中因乙公司處置A設備確認的損失姑（）?

A,_60萬元B._40萬元C,-20萬元D.40萬元

答案：C

解析：參見教材P498。甲公司在20x9年度合并利潤表中因乙公司處置A設備確認的損失=（400-400/5X2）-260=-20（萬元）（收益）。

（七）以下第14小題至第16小題為互不相干的單項選擇題。

14.以下各項會計信息質量要求中，對相關性和可靠性起著制約作用的是（）。

A.及時性B.謹慎性C.重要性D.實質重于形式

答案：A

解析：參見教材P14。會計信息的價值在于幫助所有者或者其他方面做出經濟決策，具有時效性。即使是可靠、相關的會計信息，如果不

及時提供，就失去了時效性，對于使用者的效率就大大降低，甚至不再具有實際意義。

15.企業(yè)在計量資產可收回金額時，以下各項中，不屬于資產預計未來現(xiàn)金流量的是()。

A.為維持資產正常運轉發(fā)生的現(xiàn)金流出‘

B.資產持續(xù)使用過程中產生的現(xiàn)金流入

C.未來年度為改進資產發(fā)生的現(xiàn)金流出

D.未來年度因實施已承諾重組減少的現(xiàn)金流出

答案：C

解析：參見教材P155-P156。預計未來現(xiàn)金流量的內容及考慮因素包括：(1)、為維持資產正常運轉發(fā)生的現(xiàn)金流出；(2)資產持續(xù)使

用過程中產生的現(xiàn)金流入：(3)未來年度因實施已承諾重組減少的現(xiàn)金流出等，未來年度為改進資產發(fā)生的現(xiàn)金流出不應當包括在內。

16.以下各項中，不應計入營業(yè)外支出的必()

A.支付的合同違約金

B.發(fā)生的債務重組損失

C.向慈善機構支付的捐贈款

D.在建工程建設期間發(fā)生的工程物資盤虧損失

答案：D

解析：參見教材P333、P354、P262、P99-P100n在建工程建設期間發(fā)生的工程物資盤虧損失計入所建工程工程本錢，選項D錯誤

二、多項選擇題(此題型共8小題，每題2分，共16分。每題均有多個正確答案，請從每題的備選答案中選出你認為正確的答案，在答

題卡相應位置上用28鉛筆填涂相應的答案代碼。每題所有答案選擇正確的得分；不答、錯答、漏答均不得分。涉及計算的，如有小數(shù)，

保存兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四合五入。答案寫在試題卷上無效。)(一)甲公司20X9年度發(fā)生的有關交易或事項如下：

(1)固定資產收到現(xiàn)金凈額60萬元。該固定資產的本錢為90萬元，累計折舊為80萬元，未計提減值準備。

(2)以現(xiàn)金200萬元購入一項無形資產，本年度攤銷60萬元，其中40萬元計入當期損益，20萬元計入在建工程的本錢。

(3)以現(xiàn)金2500萬元購入一項固定資產，本年度計提折舊500萬元，全部計入當期損益。

(4)存貨跌價準備期初余額為零，本年度計提存貨跌價準備920萬元。

(5)遞延所得稅資產期初余額為零，本年因計提存貨跌價準備確認遞延所得稅資產230萬元。

(6)本年購入的交易性金融資產，收到現(xiàn)金200萬元。該交易性金融資產的本錢為100萬元，持有期間公允價值變動收益為50萬元。

(7)期初應收賬款為1000萬元，本年度銷售產品實現(xiàn)營業(yè)收入6700萬元，本年度因銷售商品收到現(xiàn)金5200萬元，期末應收賬款為2

500萬元。甲公司20X9年度實現(xiàn)凈利潤6500萬元。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，答復以下第1小題至第2小題。

1.甲公司在編制20x9年度現(xiàn)金流量表的補充資料時，以下各項中，應當作為凈利潤調節(jié)工程的有()。

A.固定資產折舊B.資產減值準備C.應收賬款的增加D.處置固定資產的收益E.遞延所得欖資產的增加

答案：ABCDE

解析：固定資產折舊、資產減值準備、應收賬款增加、處置固定資產收益、遞延所得稅資產的增加，都會影響企業(yè)的凈利潤，但是這些

交易事項并不會產生現(xiàn)金流量，所以其都屬于將凈利澗調節(jié)為經營活動現(xiàn)金凈流量的調節(jié)工程。

2.以下各項關于甲公司20X9年度現(xiàn)金流量表列報的表述中，正確的有()。

A.籌資活動現(xiàn)金流入200萬元B.投資活動現(xiàn)金流入260萬元

C.經營活動現(xiàn)金流入5200萬元D.投資活動現(xiàn)金流出2800萬元

E.經營活動現(xiàn)金流量凈額6080萬元

答案：BCDE

解析：根據(jù)題目條件沒有介紹籌資活動，選項A錯誤：投資活動現(xiàn)金流入=60(1)+200(6)=260(萬元)，選項B正確；經營活動現(xiàn)金

流入=6700+(1000-2500)=5200(萬元)，或本期銷售商品收到現(xiàn)金5200萬元，選項C：投資活動現(xiàn)金流出=200(2)+2500(3)+10

0(6)=2800(萬元)，選項D正確；經營活動現(xiàn)金流量凈額=6500-[60-(90-80)]+40+500+920-230-(200-100)+(1000-2500)=6080(7J

元)，選項E正確。

（二）甲公司20X9年度涉及所得稅的有關交易或事項如卜.：

（1）甲公司持有乙公司40%股權，與丙公司共同控制乙公司的財務和經營政策。甲公司對乙公司的長期股權投資系甲公司20X7年2月8

日購入，其初始

投資本錢為3000萬元,初始投資本錢小于投資時應享有乙公司可識別凈資產公允價值份額的差額為400萬元。甲公司擬長期持有乙公

司股權。根據(jù)稅法規(guī)定，甲公司對乙公司長期股權投資的計稅根底等于初始投資本錢。

（2）20X9年1月1日，甲公司開始時A設備計提折舊。A設備的本錢為8000萬元，預計使用10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法

計提折舊.根據(jù)稅法規(guī)定，A設備的折舊年限為16年。假定甲公司A設備的折舊方法和凈殘值符合^法規(guī)定。

（3）20X9年7月5日，甲公司自行研究開發(fā)的8專利技術到達預定可使用狀態(tài)，并作為無形資產入賬。8專利技術的本錢為4000萬元，

預計使用10年，預計凈殘值為零，采用直線法攤銷。根據(jù)稅法規(guī)定，B專利技術的計稅根底為其本錢的150%。假定甲公司B專利技術

的掩銷方法、攤銷年限和凈殘值符合稅法規(guī)定。

（4）20X9年12月31日，甲公司對商譽計提減值準備1000萬元。該商譽系20X7年12月8日甲公司從丙公司處購置J?公司100%股權并

吸收合并丁公司時形成的，初始計量金額為3500萬元,丙公司根據(jù)稅法規(guī)定已經交納與轉讓丁公司100%股權相關的所得稅及其他稅費。

根據(jù)稅法規(guī)定，甲公司購置「公司產生的商譽在整體能讓或者清算相關資產、負債時，允許稅前扣除.

（5）甲公司的C建筑物于20X7年12月30H投入使用并直接出租，本錢為6800萬元。甲公司對?投資性房地產采用公允價值模式進行后

續(xù)計量。20X9年12月31日，已出租c建筑物累計公允價值變動收益為1200萬元，其中本年度公允價值變動收益為500萬元。根據(jù)稅

法規(guī)定，已出租C建筑物以歷史本錢按稅法規(guī)定扣除折舊后作為其計稅根底，折舊年限為20年，凈殘值為零，自投入使用的次月起采用

年限平均法計提折陽。甲公司20X9年度實現(xiàn)的利潤總額為15000萬元，適用的所得稅稅率為25%。假定甲公司未來年度有足夠的應納

稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，答復以下第3小題至第4小題。

3.以下各項關于甲公司上述各項交易或事項會計處理的表述中，正確的有（）。

A.商譽產生的可抵扣暫時性差異確認為遞延所得手兌資產

B.無形資產產生的可抵扣暫性差異確認為遞延所得稅資產

C.固定資產產生的可抵扣暫時性差異確認為遞延所得稅資產

D.長期股權投資產生的應納稅暫時性差異確認為遞延所得稅負債

E.投資性房地產產生的應納稅暫時性差異確認為遞延所得稅負債

答案：ACE

解析：商譽計提減值準備產生的可抵扣暫時性差異應確認遞延所得稅資產，應選項A正確；自行開發(fā)無形資產因稅法允許對形成無形資

產的局部按150%掩銷而造成無形資產賬面價值與計稅根底不同產生可抵扣暫時性差異不確認遞延所得稅資產，應選項B錯誤；固定資產

因其會計和稅法計提折IH年限不同產生的可抵扣暫時性差異應確認遞延所得稅資產，應選項C正確；權益法核算3如果企業(yè)擬長期持

有被投資企業(yè)的股份，那么長期股權投資賬面價值與計稅根底產生的暫時性差異不確認遞延所得稅負債，應選項D錯誤：投資性房地產

因會計上確認公允價值變動和稅法按期攤銷產生的應納稅暫時性差異，應確認遞延所得稅負債。

4.以卜各項關于甲公司20x9年度所得稅會計處理的表述中，正確的有（）o

A.確認所得稅費用3725萬元氏確認應交所得稅3840萬元

C.確認遞延所得稅收益115萬元D.確認遞延所得稅資產800萬元

E.確認遞延所得稅負債570萬元

答案：ABC

解析：固定資產賬面價值=8000-8000/10=7200（萬元），計稅根底:8000-8000/16：7500（萬元）

可抵扣暫時性差異=7500-7200=3001萬元）

商譽因減值形成可抵扣折時性差異1000

遞延所得稅資產發(fā)生額=（300+1000）X25^325（萬元）

投資性房地產產生的應納稅暫時性差異變動=500+6800/20=840（萬元）

遞延所得稅負債發(fā)生額=840X25%=2101萬元）

遞延所得稅收益=325-210=1151萬元）

應交所得稅=[15000-4000/10X1/2X50%+（300-1000）-840]X25%=3840（萬元）

所得稅費用;3840-115=3725（萬元）

（三）甲公司20X9年度發(fā)生的有關交易或事項如下：

（1）20x9年6月10日，甲公司所持有子公司（乙公司）全部80%股權，所得價款為4000萬元。甲公司所持有乙公司80%股權系20%6

年5月10日從其母公司（己公司）購入，實際支付價款2300萬元，合并日乙公司凈資產的賬面價值為3500萬元，公允價值為3800萬

兀O

（2）20X9年8月12日，甲公司所持有聯(lián)營企業(yè)（丙公司）全部40%股權，所得價款為8000萬元。時，該項長期股權投資的賬面價值為7

000萬元，其中，初始投資本錢為4400萬元，損益調整為1800萬元，其他權益變動為800萬元。

（3）20X9年10月26日，甲公司持有并分類為可供金融資產的丁公司債券，所得價款為5750萬元。時該債券的賬面價值為5700萬元，

其中公允價值變動收益為300萬元。

（4）20X9年12月1日，甲公司將租賃期滿的一棟辦公樓，所得價款為12000萬元。時該辦公樓的賬面價值為6600萬元，其中以前年

度公允

價值變動收益為1600萬元。上述辦公樓原由甲公司自用。20X7年12月1日，甲公司將辦公樓出租給戊公司，租賃期限為2年。辦公樓

由自用轉為出租時的本錢為5400萬元，累計折舊為1400萬元，公允價值為5000萬元。甲公司對投資性房地產采用公允價值模式進

行后續(xù)計量。

（5）20X9年12月31日，因甲公司20X9年度實現(xiàn)的凈利潤未到達其母公司（J公司）在甲公司重大資產重組時作出的承諾，甲公司收到一

公司支付的補償款I200萬元。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，答復以下第5小題至第6小題。

5.以下各項關于甲公司上述交易或事項會計處理的表述中，正確的有（）0

A.收到已公司補償款1200萬元計入當期損益

B.乙公司股權時將原計入資本公積的合并差額500萬元轉入當期損益

C.丙公司股權時將原計入資本公積的其他權益變動800萬元轉入當期損益

D.丁公司債券時將原訂?入資本公積的公允價值變動收益300萬元轉入當期損益

E.辦公樓時將轉換日原計入資本公積的公允價值與賬面價值差額1000萬元轉入當期損益

答案：ACDE

解析：收到己公司的補償款應確認為個別財務報表的營業(yè)外收入，選項A正確：對乙公司投資時形成的資本公積屬于資本公積中的資本

溢價或股本溢價，處置投資時不能轉入當期損益，選項B錯誤；權益法核算下，處置長期股權投資時將原計入資本公積的其他權益變動

按處置比例轉入投資收益，選項C正確；處置可供金融資產時，原計入資本公積的持有期間的公允價值變動額轉入投資收益，選項D正

確；投資性房地產處置時，原計入資本公積的金額轉入其他業(yè)務本錢，選項E正確。

6.以下各項關于上述交易或事項對甲公司20X9年度個別財務報表相關工程列報金額影響的表述中，正確的有（）o

A.營業(yè)外收入1200萬元B.投資收益3350萬元

C.資本公積一900萬元D.未分配利潤9750萬元

E.公允價值變動收益一1600萬元

答案：ABE

解析：營業(yè)外收入=1200萬元,選項A正確：投資收益=（4000-3500X80%）+（8000-7000+800）+（5750-5700+300）=3350（萬元），

選項B正確;資本公積=-800-300-[5000-（5400-1400）]=-2100（萬元），選項C錯誤；未分配利潤=（4000-3500X80%）+[（8000-70

00)+800]+[(5750-5700)+300]+((12000-6600)+[5000-(5400-1400)])+1200=10950(萬元)，選項D錯誤；公允價值變動損益為借方的

1600萬元，選項E正確°

（四）以卜.第7小題至第8小題為互不相干的多項選擇題。

7.以下各項中，應當計入當期損益的有（）。

A.經營租賃中出租人發(fā)生的金額較大的初始直接費用

B.經營租賃中承租人發(fā)生的金額較大的初始直接費用

C.融資租賃中出租人發(fā)生的金額較大的初始直接費用

D.融資租賃中承租人發(fā)生的金額較大的初始直接費用

E.融資租入不需要安裝即nJ■投入使用的設備發(fā)生的融資費用

答案：ABE

解析：選項A、B,經營租賃發(fā)生的初始直接費用都應計入''管理費用"科目。選項C,融資租賃中出租人發(fā)生的初始直接費用應計入“長

期應付款"科目，選項D,融資租賃中承租人發(fā)生的初始直接費用應計入“固定資產一融資租入固定資產”科目，選項E,融資租入不需

要安裝即可投入使用的設備發(fā)生的融資費用計入“財務費用"科目（未確認融資費用攤銷），選項E正確。

8.以下各項關于土地使用權會計處理的表述中，正確的有（）o

A.為建造固定資產購入的土地使用權確認為無形資產

B.房地產開發(fā)企業(yè)為開發(fā)商品房購入的土地使用權確認為存貨

C.用于出租的土地使用權及其地上建筑物一并確認為投資性房地產

D.用于建造廠房的十.地使用權攤銷金額在廠房建造期間計入在建工程本錢

E.土地使用權在地上建筑物到達預定可使用狀態(tài)時與地上建筑物一并確認為固定資產

答案：ABC

解析：企業(yè)取得的土地使用權一般確認為無形資產。土地使用權用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，土地使用權的賬面價值不與地

上建筑物合并計算其本錢，而仍作為無形資產進行核算，并計提攤銷；對于房地產開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權用于建造對外的房屋建筑

物時，土地使用權作為存貨核算，待開發(fā)時計入房屋建筑物的本錢；用于出租的土地使用權，應將其轉為投資性房地產核算。此題的正

確答案為ABC。

三、綜合題（此題型共4小題。第1小題可以選用中文或英文解答，如使用中文解答，最高得分為10分；如使用英文解答，須全部使用

英文，最高得分為15分。此題型第2小題12分，第3小題17分，第4小題21分。此題型最高得分為65分。要求計算的，應列出計算

過程。答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的，保存兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。）1.甲

公司的財務經理在復核20X9年度財務報表時，對以下交易或事項會計處理的正確性難以作出判斷：

（1）為減少交易性金融資產市場價格波動對公司利潤的影響，20X9年1月1口，甲公司將所持有乙公司股票從交易性金融資產重分類

為可供金融資產，并將其作為會計政策變更采用追溯調整法進行會計處理。20X9年1月1日，甲公司所持有乙公司股票共計300萬股，

其中200萬股系20X8年1月5口以每股12元的價格購入，支付價款2400萬元，另支付相關交易費用8萬元：100萬股系20X8年10

月18日以每11元的價格購入，支付價款1100萬元，另支付相關交易費用4萬元。20X8年12月31日，乙公司股票的市場價格為每股

10.5元。甲公司估計該股票價格為暫時性下跌。

20X9年12月31日，甲公司對持有的乙公司股票按照年末公允價值進行了后續(xù)計量，并將其公允價值變動計入了所有者權益。20X9年

12月31口，乙公司股票的市場價格為每股10元。

（2）為減少投資性房地產公允價值變動對公司利潤的影響，從20X9年1月1日起，甲公司將出租廠房的后續(xù)計量由公允價位模式變更

為本錢模式，并將其作為會計政策變更采用追溯調整法進行會計處理。甲公司擁有的投資性房地產系一棟專門用于出租的廠房，于20X6

年12月31日建造完成到達預定可使用狀態(tài)并用于出租，本錢為8500萬元。

20X9年度，甲公司對出租廠房按照本錢模式計提了折舊，并將其計入當期損益。

在投資性房地產后續(xù)計量采用本錢模式的情況下，甲公司對出租廠房采用年限平均法計提折舊，出租廠房自到達預定可使用狀態(tài)的次月

起計提折舊，預計使用25年，預計凈殘值為零。在投資性房地產后續(xù)計量采用公允價值模式的情況下，甲公司出租廠房各年末的公允價

值如下：20X6年12月31口為8500萬元：20X7年12月31口為8000萬元：20X8年12月31日為7300萬元：20X9年12月31口為

6500萬元。

(3)20X9年1月1口，甲公司按面值購入丙公司發(fā)行的分期付息、到期還本債券35萬張，支付價款3500元。該債券每張面值100元，

期限為3年，票面年利率為6%,利息于每年末支付。甲公司將購入的丙公司債券分類為持有至到期投資，20X9年12月31日.甲公司

將所持有丙公司債券的50%予以，并將剩余債券重分類為可供金融資產，重分類口剩余債券的公允價值為1850元。除丙公司債券投資外，

甲公司未持有其他公司的債券。甲公司按照凈利潤的10%計提法定盈余公積。

此題不考慮所得稅及其他因素。

要求：

(1)根據(jù)資料(1)，判斷甲公司20X9年1月】口將持有乙公司股票重分類并進行追溯高速的會計處理姑否正確，同時說明判斷依據(jù)：

如果甲公司的會計處理不正確，編制更正的會計分錄。

(2)根據(jù)資料(2),判斷甲公司20X9年1月1口起變更投資性房地產的后續(xù)講師模式并進行追溯高速的會計處理是否正確，同時說

明判斷依據(jù)；如果甲公司的會計處理不正確，編制更正的會計分靈。

(3)根據(jù)資料(3),判斷甲公司20X9年12月31日將剩余的丙公司債券類為可供金融資產的會計處理是否正確，并說明判斷依據(jù)；

如果甲公司的會計處理不正確，編制更正的會計發(fā)錄；如果甲公司的會計處理正確，編制重分類日的會計分靈。

答案：(1)甲公司將持有的乙公司股票進行重分類并進行追溯調整的會計處理是不正確的。

理由：交易性金融資產是不能與其他金融資產進行重分類的。

更正的分錄為：

借：交易性金融資產一一本錢3500(2400+1100)

盈余公積36.2

利潤分配——未分配利潤325.8

可供金融資產一一公允價值變動362(3512-300X10.5)

貸：可供金融資產——本錢3512(2400+1100+8+4)

交易性金融資產——公允價值變動350(3500-300X10.5)

資本公積——其他資本公積362

借：可供金融資產一公允價值變動150

貸：資本公積一一其他資本公積150

借：公允價值變動損益150

貸：交易性金融資產一公允價值變動150

或借：交易性金融資產3000

貸：可供金融資產3000

借:公允價值變動損益150

貸：資本公積150

借：盈余公積36.2

未分配利潤325.8

貸：資本公積325.8

(2)甲公司變更投資性房地產的后續(xù)計量模式并進行追溯調整的會計處理是不正確的。

理由：投資性房地產后續(xù)計量是不可以從公允價值模式變更為本錢模式

借：投資性房地產——本錢8500

投資性房地產累計折舊680(85004-25X2)

盈余公積52

利潤分配一一未分配利潤468

貸：投資性房地產8500

投資性房地產——公允價值變動1200(8500-7300)

借：投資性房地產累計折舊340

貸：其他業(yè)務本錢340

借：公允價值變動損益800(7300-6500)

貸：投資性房地產——公允價值變動800

或借：投資性房地產累計折舊1020

貸：其他業(yè)務本錢340

盈余公積68

利潤分配-未分配利潤612

借：公允價值變動損益800

貸：投資性房地產800(7300-6500)

借：盈余公積120

利潤分配-未分配利潤1080

貸：投資性房地產1200(8500-7300)

(3)甲公司將剩余丙公司債券重分類為可供金融資產的會計處理是正確的。

理由：甲公司因持有至到期投資局部的金額較大，且不屬于企業(yè)會計準那么中所允許的例外情況，使該投資的剩余局部不在適合劃分為

持有至到期投資的，應當將該投資的剩余局部重分類為可供金融資產，并以公允價值進行后續(xù)計量。

會計處理為：

借：可供金融資產1850

貸：持有至到期投資一一本錢1750

資本公積——其他資本公積100

2.甲公司為綜合性百貨公司，全部采用現(xiàn)金結算方式銷售商品。20X8年度和20X9年度，甲公司發(fā)生的有關交易或事項如下：

(1)20X9年7月1日，甲公司開始代理銷售由乙公司最新研制的A商品。銷售代理本協(xié)議約定，乙公司將A商品全部交由甲公司代理

銷售：甲公司采用收取手續(xù)費的方式為乙公司代理銷售A商品，代理手續(xù)費收入按照乙公司確認的A商品銷售收入(不含銷售退回商品)

的5%計算：顧客從購置A商品之日起1年內可以無條件退還。20X9年度，甲公司共計銷售A商品600萬元，至年末尚未發(fā)生退貨。由

于A商品首次投放市場，甲公司乙公司均無法估計其退化的可能性。

(2)20X9年10月8日，甲公司向丙公司銷售一批商品，銷售總額為6500萬元。該批已售商品的本錢為4800萬元。根據(jù)馬內公司簽訂

的銷售合同，丙公司從甲公司購置的商品自購置之日起6個月內可以無條件退貨。根據(jù)以往的經驗，甲公司估計該批商品的退貨率為10%。

(3)20X8年1月1日，甲公司董事會批準了管理層提出的客戶忠誠度方案。該客戶忠誠度方案為：輸積分卡的客戶在甲公司消費一定

金額時，甲公司向其授予獎勵枳分，客戶可以使用獎勵積分(每一獎勵積分的公允價值為0.01元)購置甲公司經營的任何一種商品；獎

勵積分自授予之日起3年內有.效，過期作廢；甲公司采用先進出法確定客戶購置商品時使用的獎勵積分。

20X8年度，甲公司銷售各類商品共計70000萬元(不包括客戶使用獎勵積分購置的商品，卜.同)，授予客戶獎勵積分共計70000萬分，

客戶使用獎勵積分共計36000萬分。20X8年末，甲公司估計20X8年度授予的獎勵積分將有60%使用。

20X9年度，甲公司銷售各類商品共計100000萬元(不包括代理乙公司銷售的A商品)，授予突破口戶獎勵積分共計100000萬分，客戶

使用獎勵積分40000萬分。20X9年末，甲公司估計20X9年度授予的獎勵積分將有70%使用。

此題不考慮增值稅以及其他因素。

要求：

(1)根據(jù)資料(1),判斷甲公司20X9年度是否應當確認銷售代理手續(xù)費收入，并說明判斷依據(jù)。如果甲公司應當確認銷售代理手續(xù)

費收入，計算其收入金額。

（2）根據(jù)資料（2）,判斷甲公司20X9年度是否應當確認銷售收入，并說明判斷依據(jù)。如果甲公司應當確認銷售收入，計算其收入金

額。

（3）根據(jù)資料（3）,計算甲公司20X8年度授予獎勵積分的公允價值、因銷售商品應當確認的銷售收入，以及因客戶使用獎勵積分應

當確認的收入，并編制相關會計分靈。

（4）根據(jù)資料（3）,計算甲公司20X9年度授予獎勵積分的公允價值、因銷售商品應當確認的銷售收入，以及因客戶使用獎勵積分應

當確認的收入，并編制相關會計分錄。

答案：（1）甲公司20X9年度不確認銷售代理手續(xù)費收入。理由：附有銷售退回條件的商品銷售，企業(yè)不能合理估計退貨可能性的，應

在售出商品退貨期滿時確認收入；因為甲公司無法估計其退貨的可能性，不確認收入，那么乙公司也就不應確認代理的手續(xù)費收入。

（2）甲公司20X9年度應當確認銷售收入。理由：企業(yè)根據(jù)以往經驗能夠合理估計退貨可能性且確認與退貨相關負債的，通常應當在發(fā)

出商品時確認收入，甲公司能夠合理估計該批商品的退貨率。

甲公司20X9年應當確認銷售收入的金額=6500-6500X10%=5850（萬元）

（3）20X8年授予獎勵積分的公允價值=70000X0.01=700（萬元）：

因銷售商品應當確認的收入=70000-70000X0.01X60%=69580（萬元）

因客戶使用獎勵積分應當確認的收入=36000X0.01=360（萬元）

借：銀行存款70000

貸：主營業(yè)務收入69580

遞延收益420

借：遞延收益360

貸：主營業(yè)務收入360

（4）20X9年度授予獎勵積分的公允價值=100000X0.01=1000（萬元）

因銷售商品應當確認的收入=100000-100000X0.01X70%=993001萬元）

因客戶使用獎勵積分應當確認的收入=40000X0.01=400（萬元）

借：銀行存款100000

貸：主營業(yè)務收入99300

遞延收益700

借：遞延收益400

貸：主營業(yè)務收入400

3.甲公司和乙公司20X8年度和20X9年度發(fā)生的有關交易或事項如下：

（1）20