【內(nèi)部控制視角下瑞幸公司財(cái)務(wù)舞弊案例分析8300字（論文）】

內(nèi)部控制視角下瑞幸公司財(cái)務(wù)舞弊案例分析目錄TOC\o"1-3"\h\u763一、引言 116992二、內(nèi)部控制視角下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)概念 121751（一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)概念 16417（二）內(nèi)部控制視角下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型 1201181.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 121052.檢查風(fēng)險(xiǎn) 2280713.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型 225485（三）財(cái)務(wù)舞弊與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系 2142681.財(cái)務(wù)舞弊的相關(guān)概念 2246342.財(cái)務(wù)舞弊對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響 325490三、我國上市公司財(cái)務(wù)舞弊的現(xiàn)狀分析 324388（一）上市公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)表達(dá)的類型 398341.過快的激烈擴(kuò)張 3327592.不被約束的管理層 434003.股價(jià)活財(cái)務(wù)指標(biāo)波動(dòng)異常 4252414.頻繁無理由的更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所 4187613.行業(yè)因素 41541（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的危害 5203171.擾亂證券市場(chǎng)的秩序 5160932.阻礙了企業(yè)發(fā)展 5284663.影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所的信譽(yù) 632105四、瑞幸咖啡財(cái)務(wù)舞弊案例分析 625103（一）公司介紹 632615（二）從內(nèi)部控制角度分析瑞幸咖啡的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及成因 666411.內(nèi)部控制五要素分析 6136492.瑞幸咖啡存在的風(fēng)險(xiǎn) 866973.瑞幸咖啡審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因 97911五、對(duì)策與建議 1211849（一）加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的建設(shè) 12166421.建設(shè)完善的企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境 12146322.對(duì)風(fēng)險(xiǎn)保持應(yīng)有的警惕 1299753.保證內(nèi)部控制的控制活動(dòng)得到有執(zhí)行 13259134.發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)管的作用 13133305.規(guī)范治理，制定科學(xué)正確的內(nèi)部控制考核機(jī)制 132203（二）保證審計(jì)的獨(dú)立性，加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德素養(yǎng) 14281471.建立有效機(jī)制以保證審計(jì)的獨(dú)立性 14252142.加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)素質(zhì)與職業(yè)道德素養(yǎng) 1428375（三）發(fā)揮政府的監(jiān)管作用 14176161.對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和業(yè)務(wù)進(jìn)行規(guī)范 14263792.制定更為嚴(yán)格的監(jiān)管制度，對(duì)違法行為追究到底 145209五、結(jié)束語 153871[參考文獻(xiàn)] 16一、引言在經(jīng)濟(jì)日益繁榮，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)多樣化的今天，內(nèi)部控制作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的一環(huán)，重要性日漸提高。然而在我國，內(nèi)部控制制度仍然面臨著包括環(huán)境不透明，制度不規(guī)范，客觀性不足，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的警惕性不夠，控制活動(dòng)不健全，缺乏及時(shí)有效溝通，監(jiān)管不力在內(nèi)的諸多問題。這不僅會(huì)讓會(huì)計(jì)管理工作出現(xiàn)問題，更會(huì)引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在此背景下，本文通過瑞幸公司的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及成因?yàn)橹髑腥朦c(diǎn)，基于內(nèi)部控制的視角，分析內(nèi)部控制缺陷對(duì)上市公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響及對(duì)策。內(nèi)部控制視角下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)概念審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)概念對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，中國注冊(cè)師會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)在《中國注冊(cè)師會(huì)計(jì)師準(zhǔn)則第1101號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則》第十七條中，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)作出了如下定義：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可能性。（二）內(nèi)部控制視角下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)倆部分構(gòu)成。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)被分為財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，即固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)。固有風(fēng)險(xiǎn)固有發(fā)現(xiàn)是指不存在相關(guān)的內(nèi)部控制時(shí)，某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶和交易類別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性（2）控制風(fēng)險(xiǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)是指當(dāng)賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)而未能被內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)、防范或糾正的可能性2.檢查風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某鑒證對(duì)象信息存在錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的可能性。3.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)用數(shù)學(xué)模型可表示為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)*控制風(fēng)險(xiǎn)*檢查風(fēng)險(xiǎn)。即在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)下，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平與重大錯(cuò)報(bào)的評(píng)估結(jié)構(gòu)存在反向關(guān)系。（三）財(cái)務(wù)舞弊與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系1.財(cái)務(wù)舞弊的相關(guān)概念財(cái)務(wù)舞弊是為了欺騙報(bào)表的使用者而對(duì)財(cái)報(bào)中列示的數(shù)字或財(cái)報(bào)報(bào)表附注進(jìn)行有意識(shí)的錯(cuò)報(bào)忽略，主要包括：對(duì)財(cái)報(bào)編制的基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)報(bào)表或憑證進(jìn)行操縱；對(duì)以一些重要財(cái)務(wù)報(bào)表的重要認(rèn)定提供錯(cuò)誤信息或有意忽略；對(duì)數(shù)量、分類、提供方式、披露方式會(huì)計(jì)原則的有意誤用。2.財(cái)務(wù)舞弊對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響（1）對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響財(cái)務(wù)舞弊往往會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)數(shù)字的操縱、偽造和篡改，對(duì)相關(guān)認(rèn)定的舞弊行為還會(huì)伴隨著虛假和誤導(dǎo)性的文件記錄，這就從客觀上增大了重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。（2）對(duì)檢查風(fēng)險(xiǎn)之間的影響財(cái)務(wù)舞弊通常都具有隱蔽、串通、和偽裝等特點(diǎn)，導(dǎo)致財(cái)務(wù)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)很難被注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)、識(shí)別、和認(rèn)定，可能導(dǎo)致檢查風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。我國上市公司財(cái)務(wù)舞弊的現(xiàn)狀分析上市公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)表達(dá)的類型過快的激烈擴(kuò)張擴(kuò)張往往會(huì)伴隨著企業(yè)債務(wù)的增長(zhǎng)，無論是合并還是收購,一個(gè)企業(yè)的擴(kuò)張戰(zhàn)略如果過于激進(jìn)，通常都會(huì)出現(xiàn)產(chǎn)生短期債務(wù)過高，現(xiàn)金流短缺、利潤(rùn)質(zhì)量不高等問題，繼而引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。不被約束的管理層如果一個(gè)企業(yè)的董事會(huì)主席或者首席執(zhí)行官握有企業(yè)大量的股權(quán)和股票權(quán),那么這個(gè)企業(yè)的管理層就可能得不到有效的監(jiān)督和約束，不被約束的管理層會(huì)增大管理層失信的可能性，增大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能。股價(jià)活財(cái)務(wù)指標(biāo)波動(dòng)異常股價(jià)是市場(chǎng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)舉措的未來預(yù)期，投資者對(duì)未來預(yù)期的決策依據(jù)的是財(cái)務(wù)報(bào)表上的財(cái)務(wù)指標(biāo)和經(jīng)營(yíng)成果，這也是上市公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的高發(fā)區(qū)，因此，一段時(shí)間內(nèi)股價(jià)活財(cái)務(wù)指標(biāo)波動(dòng)異常，就會(huì)有上市公司粉飾財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，操縱股價(jià)的可能，而這往往會(huì)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增大的發(fā)生。如2014年上市的懷集汽配登云股份有限公司，其凈利潤(rùn)在2010年的增長(zhǎng)率為45.68%，到2012年增長(zhǎng)率為27.49%。2012年同比降低9.17%，而在2014年上市當(dāng)年，懷集汽配登云股份有限公司的凈利潤(rùn)暴跌了44.98%，后經(jīng)證監(jiān)會(huì)調(diào)查，其在IPO申請(qǐng)文書和2014年財(cái)務(wù)年報(bào)上均存在造假痕跡，其中收入和費(fèi)用的相關(guān)認(rèn)定都有不同程度的虛增和瞞報(bào)。頻繁無理由的更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所當(dāng)上市公司頻繁或無理由的更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所，就可能存在公司經(jīng)營(yíng)能力，內(nèi)部控制不健全審計(jì)獨(dú)立性無法得到有效保證等問題，這些都會(huì)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。3.行業(yè)因素圖3-12013-2017被處罰上市公司所處行業(yè)來源：證監(jiān)會(huì)處罰公告整理根據(jù)證監(jiān)會(huì)官網(wǎng)的顯示，對(duì)2013年到2017年被處罰上市公司所處行業(yè)進(jìn)行整理，可以很明顯的看到，制造業(yè)是其中被處罰次數(shù)最多的，第二是信息技術(shù)服務(wù)業(yè)，農(nóng)林牧漁業(yè)和批發(fā)零售業(yè)一同位于第三位，這些行業(yè)往往有涉及項(xiàng)目眾多的特點(diǎn)，在舞弊手段上的手段也比其他行業(yè)更加復(fù)雜，更容易導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的危害擾亂證券市場(chǎng)的秩序我國證券市場(chǎng)起步較晚，目前仍處于發(fā)展期，尚未成熟，層出不窮的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不僅擾亂了我國證券市場(chǎng)的秩序，也影響了證券市場(chǎng)的有效性。阻礙了企業(yè)發(fā)展會(huì)計(jì)信息和財(cái)報(bào)披露是對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的反應(yīng)，管理者通過財(cái)報(bào)可以對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行分析和評(píng)估，發(fā)現(xiàn)問題，制定戰(zhàn)略，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)使得財(cái)報(bào)的職能失效，同時(shí)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生也表示內(nèi)部控制存在缺陷，這些都會(huì)影響企業(yè)的健康發(fā)展。影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所的信譽(yù)會(huì)計(jì)人員應(yīng)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況作出公允的判斷，確保會(huì)計(jì)信息能真實(shí)客觀反應(yīng)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，真實(shí)是客觀公正的反應(yīng)會(huì)計(jì)信息的基礎(chǔ)，如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所缺乏誠信，會(huì)讓社會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的信心，進(jìn)而失去對(duì)審計(jì)的信任。四、瑞幸咖啡財(cái)務(wù)舞弊案例分析（一）公司介紹本文以瑞幸咖啡造假的案例為主要分析對(duì)象，瑞幸咖啡于2017年6月成立，總部位于廈門，通過充分利用移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)和大數(shù)據(jù)技術(shù)的新零售模式，與各領(lǐng)域頂級(jí)供應(yīng)商深度合作，是中國最大的連鎖咖啡品牌。2020年1月31日，知名做空機(jī)構(gòu)渾水公司(MuddyWaters)聲稱收到了一份89頁的匿名短報(bào)告，該報(bào)告指控瑞幸咖啡在起2019的年報(bào)中偽造了財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。2020年4月2日，即將在美國上市公司瑞幸咖啡宣布，在審計(jì)其2019年年報(bào)發(fā)現(xiàn)問題后，董事會(huì)已成立特別調(diào)查委員會(huì)調(diào)查還事件。委員會(huì)發(fā)現(xiàn),在第二季度和2019年第四季度,該公司偽造交易量22億元,虛增收入2.5億元，相關(guān)的成本和費(fèi)用也相應(yīng)地的夸大了。4月2日，瑞幸承認(rèn)虛假交易22億元，公司股價(jià)在市場(chǎng)開盤前暴跌85%，2020年4月2日，中國證券監(jiān)督管理委員會(huì)介入。2020年4月4日凌晨，瑞幸股價(jià)再次下跌15.94%。4月7日，瑞幸咖啡暫停交易。2020年6月29日，瑞幸咖啡從納斯達(dá)克(NASDAQ)退市。（二）從內(nèi)部控制角度分析瑞幸咖啡的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及成因內(nèi)部控制五要素分析（1）控制環(huán)境問題控制環(huán)境是內(nèi)部控制制度的基石，它直接影響了企業(yè)內(nèi)控的基調(diào)，提供了內(nèi)部控制的規(guī)則和框架。在瑞幸公司的財(cái)務(wù)舞弊案中，其股權(quán)主要集中在以陸正耀為代表的“神州系”，所持的股份及投票權(quán)實(shí)際上控制了董事會(huì)，掌握了實(shí)際經(jīng)營(yíng)控制權(quán)，股東間不合理的關(guān)聯(lián)方交易使得公司的經(jīng)營(yíng)管理制度流于形式，讓公司內(nèi)控控制環(huán)境形同虛設(shè)。而內(nèi)部控制控制活動(dòng)的薄弱又增加了財(cái)務(wù)報(bào)表層面重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。（2）控制活動(dòng)問題控制活動(dòng)是幫助管理層決策實(shí)行政策和程序的活動(dòng)，包括事前控制、事中控制和事后控制。這次瑞幸公司舞弊案被曝出后，公司才成立了內(nèi)部調(diào)查小組對(duì)舞弊案進(jìn)行調(diào)查，調(diào)查結(jié)果宣稱公司的運(yùn)營(yíng)總監(jiān)劉劍財(cái)務(wù)造假，但從信息披露和做空?qǐng)?bào)告看，瑞幸財(cái)務(wù)舞弊事件是一次有整體性的財(cái)務(wù)造假，并不是一個(gè)公司高層可以實(shí)現(xiàn)的，且瑞幸的管理層質(zhì)押了近一半的股票持有量，存在一定的代理問題，具有潛在風(fēng)險(xiǎn)。綜上所述，我們有理由認(rèn)為瑞幸公司控制活動(dòng)缺乏，存在管理層失信問題，而這些問題會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定和披露產(chǎn)生影響，進(jìn)而引發(fā)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，甚至是管理層授意下的全面造假。（3）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估問題風(fēng)險(xiǎn)是無可避免的，對(duì)于企業(yè)來說，要時(shí)刻警惕風(fēng)險(xiǎn)，防范規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，瑞幸咖啡內(nèi)部并沒有建立起對(duì)風(fēng)險(xiǎn)防范的有效機(jī)制，業(yè)務(wù)上的擴(kuò)張戰(zhàn)略過于激進(jìn)，促銷、低價(jià)和補(bǔ)貼各種手段層出不窮，大打價(jià)格牌的同時(shí)，利潤(rùn)卻遠(yuǎn)遠(yuǎn)抵不上企業(yè)的營(yíng)運(yùn)成本和虧損，平均每個(gè)門店每個(gè)月都要產(chǎn)生近倆萬元的虧損。而這對(duì)于一個(gè)2017年才成立，還處于發(fā)展期到成長(zhǎng)期的企業(yè)來說，激進(jìn)的擴(kuò)張戰(zhàn)略雖然在短期內(nèi)擴(kuò)大了市場(chǎng)份額，卻在長(zhǎng)期上不利于企業(yè)的發(fā)展，引發(fā)對(duì)市場(chǎng)預(yù)測(cè)的不足，導(dǎo)致利潤(rùn)的縮水，進(jìn)一步導(dǎo)致管理層舞弊造假，產(chǎn)生虛增收入問題。（4）信息系統(tǒng)的控制薄弱問題此次瑞幸公司財(cái)務(wù)舞弊事件中，通過調(diào)查可以發(fā)現(xiàn)，瑞幸的取餐碼生成規(guī)則被改變了，具體表現(xiàn)為不再按順序遞增，而是變成了跳號(hào)生成，這影響了財(cái)務(wù)報(bào)表的發(fā)生認(rèn)定和完整性認(rèn)定，使得虛增收入成為可能，進(jìn)而影響收入和成本的認(rèn)定，是人為故意造成的非法操作，說明信息系統(tǒng)控制存在重大缺陷，而信息系統(tǒng)的缺陷通常會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定，也導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表層面的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。表3-1瑞幸咖啡2018年到2019年每筆訂單平均涵蓋單品數(shù)量2018Q12018Q22018Q32018Q42019Q12019Q22019Q32019Q4商品銷售量（百萬件）1.51223.352.948.882.8132.7-訂單總數(shù)（百萬筆）0.8712.629.532.959.8109.3-平均每筆訂單含單品數(shù)量（件）1.751.721.851,81,481.381.211.44來源：公開資料（5）監(jiān)督問題保證內(nèi)部控制制度的運(yùn)行就需要監(jiān)控，企業(yè)需要通過持續(xù)性的監(jiān)督行為和獨(dú)立評(píng)估來實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)部控制有效的監(jiān)控。而在瑞幸咖啡的財(cái)務(wù)舞弊案中，不管是公司高層的集體失信，還是董事長(zhǎng)陸正耀與他朋友王百因多達(dá)1.37億的不合規(guī)關(guān)聯(lián)方交易，都表明其存在嚴(yán)重的監(jiān)督問題，這也會(huì)導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的機(jī)率增大。瑞幸咖啡存在的風(fēng)險(xiǎn)（1）擴(kuò)張方式過于激進(jìn)，成本過高造成門店長(zhǎng)期虧損，長(zhǎng)期發(fā)展能力不佳。瑞幸以低價(jià)咖啡作為吸引顧客的一種手段，伴隨著大量的折扣券，確實(shí)在短時(shí)間內(nèi)吸引了大量的顧客。但成本太高，每天損失數(shù)百萬元的成本使這種發(fā)展模式無法持續(xù)。同時(shí)，瑞幸還開設(shè)了大量線下門店。運(yùn)營(yíng)成本高,管理成本所造成的問題讓瑞星咖啡面臨資金短缺,這從他的財(cái)務(wù)報(bào)表上就可以看出，一年半的時(shí)間內(nèi),其累計(jì)虧損達(dá)到驚人的22億元,同時(shí)，低廉的價(jià)格也是套在其脖子上的一個(gè)“枷鎖”，客戶保有量過于以來低價(jià)，收價(jià)格波動(dòng)影響大,一旦抬高價(jià)格,就會(huì)失去大量的客戶，降低口碑，影響回購率和利潤(rùn)，這是瑞幸咖啡無法承受的損失。（2）股權(quán)集中，管理層具有風(fēng)險(xiǎn)?？毓晒蓶|陸正耀與王百因建立了與瑞幸咖啡相關(guān)聯(lián)的上下游公司，通過關(guān)聯(lián)交易，以不合理的價(jià)格進(jìn)行采購，對(duì)其關(guān)聯(lián)方輸送了1.37億的利益，。而公司聘請(qǐng)的獨(dú)立董事前期任職的十八家公司都存在負(fù)面的經(jīng)營(yíng)成果，股價(jià)也均有下滑，管理層決策執(zhí)行能力不佳。（3）市場(chǎng)定位不準(zhǔn)，資金使用不善?？Х犬a(chǎn)品在中國的受眾面較小，且有眾多競(jìng)爭(zhēng)品牌，競(jìng)爭(zhēng)激烈，市場(chǎng)狹窄，上升空間有限，瑞幸咖啡在眾多飲料里優(yōu)勢(shì)并不明顯，競(jìng)爭(zhēng)力不強(qiáng)，單靠線上線下結(jié)合的新零售模式無法有效創(chuàng)收。資金方面，瑞幸咖啡經(jīng)營(yíng)中的大部分現(xiàn)金用來支持門店的擴(kuò)張和消費(fèi)者打的補(bǔ)貼，在激進(jìn)的擴(kuò)張策略下，利潤(rùn)質(zhì)量不高，存在資金鏈斷裂的風(fēng)險(xiǎn)。3.瑞幸咖啡審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因（1）內(nèi)部控制不健全缺乏內(nèi)部控制往往會(huì)導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),在瑞幸公司的財(cái)舞弊案中、企業(yè)管理內(nèi)部控制的重要性缺乏認(rèn)識(shí),內(nèi)部控制活動(dòng)較弱,缺乏監(jiān)督機(jī)制,風(fēng)險(xiǎn)管理體系不健全,控制的目標(biāo)是不清楚,過程系統(tǒng)沒有嚴(yán)格執(zhí)行,結(jié)果不能得到正確的評(píng)估,決策過于依賴于主觀經(jīng)驗(yàn)的管理等問題，同時(shí)瑞幸的所有權(quán)結(jié)構(gòu)也決定了公司的獨(dú)立董事實(shí)際上并不獨(dú)立，監(jiān)督機(jī)制沒有發(fā)揮起應(yīng)有的作用。（2）外部審計(jì)缺乏獨(dú)立性外部審計(jì)的缺失往往會(huì)導(dǎo)致檢查風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。在瑞幸咖啡的財(cái)務(wù)舞弊案中，四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所之一的安永會(huì)計(jì)師事務(wù)所為瑞幸提供了審計(jì)。雖然安永沒有發(fā)布2019年瑞幸咖啡財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的審計(jì)報(bào)告，但安永在19月初負(fù)責(zé)瑞幸咖啡股票和債券發(fā)行承銷時(shí)，向瑞幸咖啡提供了一封非公開的慰問信，表示他們承認(rèn)瑞幸咖啡2019年前三個(gè)季度的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)。然而，在瑞幸咖啡遭受財(cái)務(wù)欺詐后，安永宣布，這封慰問信不是公開信息，沒有法律效力，公司不需要對(duì)瑞幸咖啡在2019年披露的財(cái)務(wù)信息承擔(dān)法律責(zé)任。同樣在2020年，德國公司W(wǎng)irecard在6月份被披露19億從其賬戶上消失后，股價(jià)一夜之間暴跌99%。公司宣布破產(chǎn),在這種情況下,Wirecard聲稱有十億歐元存款在新加坡華僑銀行的銀行,但是銀行說沒有在該公司的業(yè)務(wù),并沒有收到任何確認(rèn)Wirecard的審計(jì)函,這無疑是一個(gè)外部審計(jì)的失責(zé)。一年內(nèi)，連續(xù)幾家被審計(jì)的公司被相繼發(fā)現(xiàn)問題，而作為其審計(jì)機(jī)構(gòu)的安永顯然有著無法推脫的責(zé)任，作為世界知名的會(huì)計(jì)事務(wù)所,安永存在的意義本應(yīng)是為了降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),財(cái)務(wù)報(bào)表用戶認(rèn)為企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況,但它未能在財(cái)務(wù)舞弊事件發(fā)生前警告市場(chǎng)，也無法盡職地履行職責(zé)，這不僅讓公眾對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所信心，也讓外部審計(jì)失去了氣原本的意義。造成安永問題頻發(fā)的原因，我們可以從倆個(gè)方面進(jìn)行解釋：審計(jì)獨(dú)立性存疑審計(jì)要求審計(jì)人員要有獨(dú)立、客觀、公正的工作態(tài)度，《注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》規(guī)定：注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)、審核和審閱等鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則。獨(dú)立性是審計(jì)報(bào)告有用性的基礎(chǔ)，會(huì)對(duì)下面的審計(jì)程序產(chǎn)生廣泛的影響，獨(dú)立性缺失必然會(huì)造成下面的審計(jì)工作中出現(xiàn)工作量不足、證據(jù)不充分、判斷失常的現(xiàn)象，因此，獨(dú)立性是審計(jì)工作的關(guān)鍵因素，也是能影響檢查風(fēng)險(xiǎn)的重要因素。在這起事件中，安永與瑞幸董事長(zhǎng)陸正耀關(guān)系密切，并早在2011年就為神州出行的上市提供了審計(jì)。在這種情況下，如果最高管理層集體失信，審計(jì)的獨(dú)立性就得不到保障，檢查風(fēng)險(xiǎn)的可能性就會(huì)大幅度增加。并且，安永審計(jì)收取的費(fèi)用較低，目標(biāo)群體大多是年輕、快速成長(zhǎng)，急需上市的年輕公司，這樣低廉的價(jià)格顯然不是“免費(fèi)”的，安永希望顧客在成功上市后，能對(duì)阿儂施以補(bǔ)償，也就是說，安永與其客戶之間存在關(guān)聯(lián)性，這會(huì)進(jìn)一步損害審計(jì)的獨(dú)立性，導(dǎo)致檢查風(fēng)險(xiǎn)上升。對(duì)審計(jì)工作的投入不足不管是審計(jì)循環(huán)的劃分還是獲取審計(jì)證據(jù)，審計(jì)工作及其工作方法都會(huì)直接影響檢查風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)工作的落實(shí)可以有效降低檢查風(fēng)險(xiǎn)。而從這次的瑞幸事件來看，安永未能即使發(fā)現(xiàn)瑞幸公司財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的虛增收入成本等問題，對(duì)審計(jì)工作的投入存在明顯不足，而與安永的商業(yè)策略來解釋，及通過低廉的價(jià)格吸引更多年輕的科技公司，在他們上市后收取補(bǔ)償，而審計(jì)是勞動(dòng)密集型和耗時(shí)型的工作，過于低廉的成本除了會(huì)給會(huì)計(jì)師事務(wù)所施加提供低成本的審計(jì)壓力外，也限制了會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)工作上投入的資源，導(dǎo)致審計(jì)工作的不充分，不準(zhǔn)確，也進(jìn)一步導(dǎo)致了檢查風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能。（3）內(nèi)部審計(jì)沒有得到有效實(shí)施在這次舞弊事件中，直到2020年4月3日中國證監(jiān)會(huì)對(duì)瑞幸公司財(cái)務(wù)造假事件表達(dá)強(qiáng)烈關(guān)注，4月5日瑞幸咖啡發(fā)表公告道歉，宣布成立組織特別委員會(huì)對(duì)2019年的財(cái)務(wù)舞弊事件展開調(diào)查前，瑞幸公司內(nèi)并沒有內(nèi)部審計(jì)存在的跡象。五、對(duì)策與建議（一）加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的建設(shè)內(nèi)部控制是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中重要的一環(huán)，內(nèi)部控制的缺失會(huì)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)急劇上升，造成企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的發(fā)生，為了防止這種情況出現(xiàn)，有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，我們應(yīng)當(dāng)：1.建設(shè)完善的企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)部控制活動(dòng)的基礎(chǔ)，要建設(shè)更加完善的內(nèi)部控制環(huán)境，企業(yè)管理層應(yīng)塑造誠信經(jīng)營(yíng)的企業(yè)文化，并高度重視提高法律法規(guī)意識(shí)，建立合理的組織結(jié)構(gòu)，所有權(quán)平衡的作用和公司自上而下的內(nèi)部控制管理理念，提高員工素質(zhì)，減少公司管理層集體失信和大規(guī)模欺詐的可能性，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。2.對(duì)風(fēng)險(xiǎn)保持應(yīng)有的警惕建立健全、以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理，同時(shí)，建立自我評(píng)價(jià)體系，建立獨(dú)立第三方對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)及其實(shí)施進(jìn)行審核和表達(dá)意見，確保內(nèi)部控制在風(fēng)險(xiǎn)管理中有效。3.保證內(nèi)部控制的控制活動(dòng)得到有執(zhí)行控制活動(dòng)不能流于表面，要有效地執(zhí)行，最大限度地發(fā)揮原來的作用，同時(shí)，控制活動(dòng)要始終貫穿于企業(yè)運(yùn)作的整個(gè)過程，不能局限于企業(yè)中的一個(gè)環(huán)節(jié)，或一個(gè)部門，相關(guān)部門還應(yīng)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督。4.發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)管的作用內(nèi)部監(jiān)督和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)的建立和實(shí)施機(jī)制,發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督的作用,確保企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)是否依照本法規(guī)定的程序正在運(yùn)行,以確保企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)管是有效的,企業(yè)對(duì)所處理的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行持續(xù)監(jiān)控，設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門，獨(dú)立評(píng)價(jià)或聯(lián)合開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng);其次，企業(yè)應(yīng)完善財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)收集和核查制度，建立獨(dú)立的舞弊行為，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)舞弊行為的查處和內(nèi)部控制問責(zé);同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)要真正發(fā)揮增加價(jià)值、改善組織運(yùn)行的作用;最后，作為內(nèi)部審計(jì)的補(bǔ)充，公司應(yīng)適當(dāng)引入高質(zhì)量的外部審計(jì)來介入，相對(duì)于內(nèi)部審計(jì)，外部審計(jì)可以更好地保持獨(dú)立性，出具的審計(jì)報(bào)告能更加具體，真實(shí)準(zhǔn)確的反映公司管理人員的水平，并為企業(yè)的管理現(xiàn)狀和管理提供建議。5.規(guī)范治理，制定科學(xué)正確的內(nèi)部控制考核機(jī)制企業(yè)應(yīng)建立科學(xué)、規(guī)范、符合公司業(yè)務(wù)發(fā)展需要的內(nèi)部控制制度，建立完善的評(píng)價(jià)管理流程和規(guī)范的內(nèi)部考核制度，同時(shí)，確定公司的內(nèi)部評(píng)價(jià)對(duì)象，運(yùn)用科學(xué)規(guī)范的評(píng)價(jià)指標(biāo)，從全局、細(xì)節(jié)把握內(nèi)部控制的根本關(guān)鍵，了解影響內(nèi)部控制活動(dòng)的因素，及時(shí)解決內(nèi)部控制問題，提高內(nèi)部控制效率。保證審計(jì)的獨(dú)立性，加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德素養(yǎng)1.建立有效機(jī)制以保證審計(jì)的獨(dú)立性目前，國內(nèi)對(duì)審計(jì)師獨(dú)立性的需求更多的依賴于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德，而為了更好的維護(hù)審計(jì)獨(dú)立性，應(yīng)該基于制度和機(jī)制、監(jiān)督和公平、注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的獨(dú)立審計(jì)報(bào)告可以保護(hù)投資者和消費(fèi)者的利益，防止財(cái)務(wù)舞弊和審計(jì)失敗的再次發(fā)生。2.加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)素質(zhì)與職業(yè)道德素養(yǎng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)能力是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的核心，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)努力提高自己的業(yè)務(wù)水平，運(yùn)用現(xiàn)代、信息技術(shù)，同時(shí)應(yīng)注重職業(yè)道德，提高審計(jì)質(zhì)量，有效降低檢查風(fēng)險(xiǎn)，在審計(jì)的不同階段，落實(shí)審計(jì)程序，充分運(yùn)用分析、檢查和觀察程序，深入實(shí)地調(diào)查，有效判斷，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。發(fā)揮政府的監(jiān)管作用對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和業(yè)務(wù)進(jìn)行規(guī)范針對(duì)我國上市公司財(cái)務(wù)舞弊問題，應(yīng)不斷完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，彌補(bǔ)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則中存