初級會計實務(wù)（第四版）課件 第2章 資產(chǎn)（上）

第二章資產(chǎn)目錄01020304貨幣資金應(yīng)收及預(yù)付款項存貨05交易性金融資產(chǎn)資產(chǎn)概述

1資產(chǎn)概述指企業(yè)過去的交易或事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。一、資產(chǎn)的定義和特征第一，預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益；第二，為企業(yè)擁有或控制；第三，企業(yè)過去的交易或事項形成的。特征控制，如：租入固定資產(chǎn)（短期租賃和低價值資產(chǎn)租賃租入的固定資產(chǎn)除外）計劃、預(yù)期要購買，不屬于資產(chǎn)按照不同的標準可以進行不同的分類：二、資產(chǎn)的分類資產(chǎn)分類按是否具有實物形態(tài)有形資產(chǎn)無形資產(chǎn)按流動性不同流動資產(chǎn)非流動資產(chǎn)【單選題】下列各項中，不符合資產(chǎn)會計要素定義的是（）。A.原材料B.委托加工物資C.盤虧的固定資產(chǎn)D.尚待加工的半成品例題【正確答案】C【答案解析】“盤虧的固定資產(chǎn)”預(yù)期不會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，不屬于企業(yè)的資產(chǎn)。例題【多選題】下列各項中，企業(yè)能夠確認為資產(chǎn)的有（）。A.短期租出的設(shè)備B.短期租入的設(shè)備C.長期租入的設(shè)備（租賃期接近于設(shè)備使用壽命）D.近期將要購入的設(shè)備例題【正確答案】AC【答案解析】選項B，不是企業(yè)擁有或控制的；選項D，不是企業(yè)過去的交易或事項。例題

2貨幣資金庫存現(xiàn)金現(xiàn)金管理制度庫存現(xiàn)金的賬務(wù)處理庫存現(xiàn)金的清查一、庫存現(xiàn)金使用范圍工資、津貼；個人勞務(wù)報酬；個人獎金；勞保、福利費用等對個人的支出；向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品等的價款；差旅費；結(jié)算起點（1000元）以下的零星支出；其他現(xiàn)金限額3～5天日常零星開支所需（特殊地區(qū)：5～15天）收支規(guī)定現(xiàn)金收入應(yīng)于當日送存銀行；不得坐支；提取現(xiàn)金時，應(yīng)寫明用途，由本單位財會部門負責人簽字蓋章，并經(jīng)開戶銀行審查批準，予以支付（一）現(xiàn)金管理制度一、庫存現(xiàn)金1.企業(yè)應(yīng)當設(shè)置“庫存現(xiàn)金”科目，企業(yè)內(nèi)部各部門周轉(zhuǎn)使用的備用金，可以單獨設(shè)置“備用金”科目核算。2.現(xiàn)金日記賬由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。3.月度終了，現(xiàn)金日記賬的余額應(yīng)當與現(xiàn)金總賬的余額核對。一、庫存現(xiàn)金（二）庫存現(xiàn)金的賬務(wù)處理月末核對做到賬賬相符企業(yè)應(yīng)當按規(guī)定進行現(xiàn)金的清查，一般采用實地盤點法，對于清查的結(jié)果應(yīng)當編制現(xiàn)金盤點報告單。有溢余或短缺的應(yīng)先通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算，經(jīng)批準后再作出最后的處理。一、庫存現(xiàn)金（三）庫存現(xiàn)金的清查一、庫存現(xiàn)金賬實相符

賬實不符

（溢、缺）②批準后處理應(yīng)用科目“待處理財產(chǎn)損溢”①批準前調(diào)賬，賬實相符不處理清查結(jié)果清查

審批前審批后盤盈借：庫存現(xiàn)金

貸：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢

貸：其他應(yīng)付款（應(yīng)支付）

營業(yè)外收入（無法查明原因）盤虧借：待處理財產(chǎn)損溢

貸：庫存現(xiàn)金

借：其他應(yīng)收款（應(yīng)收責任人賠償）

管理費用（無法查明原因）

貸：待處理財產(chǎn)損溢一、庫存現(xiàn)金【單選題】企業(yè)現(xiàn)金清查中，經(jīng)檢查仍無法查明原因的現(xiàn)金短款，經(jīng)批準后應(yīng)計入（）。

A.管理費用

B.財務(wù)費用

C.營業(yè)外收入

D.營業(yè)外支出例題【正確答案】A【答案解析】無法查明原因的現(xiàn)金短款經(jīng)批準后要記入“管理費用”科目；無法查明原因的現(xiàn)金溢余，經(jīng)批準后記入“營業(yè)外收入”科目。例題銀行存款銀行存款的賬務(wù)處理銀行存款的核對二、銀行存款企業(yè)應(yīng)當設(shè)置銀行存款總賬和銀行存款日記賬，分別進行銀行存款的總分類核算和明細分類核算。

企業(yè)可按開戶銀行和其他金融機構(gòu)、存款種類等設(shè)置“銀行存款日記賬”，根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)結(jié)出余額。二、銀行存款（一）銀行存款的賬務(wù)處理“銀行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)相符，如沒有記賬錯誤，調(diào)節(jié)后的雙方余額應(yīng)相等。不通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算。二、銀行存款（二）銀行存款的核對銀行對賬單

確定未達賬項

編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”企業(yè)銀行存款日記賬二、銀行存款未達賬項，是由于結(jié)算憑證在企業(yè)與銀行之間或收付款銀行之間傳遞需要時間，造成企業(yè)與銀行之間入賬的時間差，一方收到憑證并已入賬，另一方未收到憑證未能入賬而形成的賬款。二、銀行存款①企業(yè)已收，銀行未收（企業(yè)銀行存款日記賬大于銀行對賬單余額）②企業(yè)已付，銀行未付（企業(yè)銀行存款日記賬小于銀行對賬單余額）③銀行已收，企業(yè)未收（企業(yè)銀行存款日記賬小于銀行對賬單余額）④銀行已付，企業(yè)未付（企業(yè)銀行存款日記賬大于銀行對賬單余額）1.未達賬項第一，企業(yè)已記，銀行未記，調(diào)銀行；第二，銀行已記，企業(yè)未記，調(diào)企業(yè)。項目金額項目金額

銀行存款日記賬余額加：銀行已收、企業(yè)未收款減：銀行已付、企業(yè)未付款

銀行對賬單余額加：企業(yè)已收、銀行未收款減：企業(yè)已付、銀行未付款調(diào)節(jié)后的存款余額調(diào)節(jié)后的存款余額二、銀行存款2.銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制甲公司2023年12月31日銀行存款日記賬的余額為5400000元，銀行轉(zhuǎn)來對賬單的余額為8300000元。經(jīng)逐筆核對，發(fā)現(xiàn)以下未達賬項：

（1）企業(yè)送存轉(zhuǎn)賬支票6000000元，并已登記銀行存款增加，但銀行尚未記賬。

（2）企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票4500000元，并已登記銀行存款減少，但持票單位尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬，銀行尚未記賬。例題（3）企業(yè)委托銀行代收某公司購貨款4800000元，銀行已收妥并登記入賬，但企業(yè)尚未收到收款通知，尚未記賬。

（4）銀行代企業(yè)支付電話費400000元，銀行已登記企業(yè)銀行存款減少，但企業(yè)未收到銀行付款通知，尚未記賬。例題銀行存款余額調(diào)節(jié)表

單位：元例題項目金額項目金額企業(yè)銀行存款日記賬余額5400000銀行對賬單余額8300000加：銀行已收，企業(yè)未收款4800000加：企業(yè)已收，銀行未收款6000000減：銀行已付，企業(yè)未付款400000減：企業(yè)已付，銀行未付款4500000調(diào)節(jié)后的存款余額9800000調(diào)節(jié)后的存款余額9800000【思考題】銀行存款余額調(diào)節(jié)表可不可以作為調(diào)整銀行存款日記賬的依據(jù)？二、銀行存款【正確答案】銀行存款余額調(diào)節(jié)表只是為了核對賬目，并不能作為調(diào)整銀行存款賬面余額的記賬依據(jù)。

【判斷題】企業(yè)與銀行核對銀行存款賬目時，對已發(fā)現(xiàn)的未達款項，應(yīng)當編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表進行調(diào)節(jié)，并以銀行存款余額調(diào)節(jié)表作為原始憑證進行相應(yīng)的賬務(wù)處理。（）例題【正確答案】×【答案解析】銀行存款余額調(diào)節(jié)表只是為了核對賬目，不能作為調(diào)整銀行存款賬面余額的記賬依據(jù)。其他貨幣資金其他貨幣資金的內(nèi)容其他貨幣資金的賬務(wù)處理三、其他貨幣資金包括銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、外埠存款、存出投資款等。其他貨幣資金是有專門用途的存款?！舅伎碱}】下面兩項屬于其他貨幣資金嗎？存放在企業(yè)其他部門和個人處的備用現(xiàn)金存放在外的押金（存出保證金）三、其他貨幣資金其他應(yīng)收款（一）其他貨幣資金的內(nèi)容1.銀行匯票存款銀行匯票是匯款人將款項交存當?shù)爻銎便y行，由出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時按照實際結(jié)算金額無條件付給收款人或者持票人的票據(jù)。三、其他貨幣資金（二）其他貨幣資金的賬務(wù)處理甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，向銀行申請辦理銀行匯票用以購買原材料，將款項250000元交存銀行轉(zhuǎn)作銀行匯票存款，根據(jù)蓋章退回的申請書存根聯(lián)，企業(yè)編制如下分錄：借：其他貨幣資金—銀行匯票250000貸：銀行存款250000例題承上例，甲企業(yè)購入原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上的原材料價款為200000元，增值稅稅額為26000元，已用銀行匯票辦理結(jié)算，多余款項24000元退回開戶銀行，企業(yè)已收到開戶銀行轉(zhuǎn)來的銀行匯票第四聯(lián)（多余款收賬通知）。

借：原材料200000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）26000貸：其他貨幣資金—銀行匯票226000借：銀行存款24000貸：其他貨幣資金—銀行匯票24000例題2.銀行本票存款三、其他貨幣資金銀行本票定額本票1000元5000元10000元50000元不定額本票三、其他貨幣資金甲企業(yè)為取得銀行本票，向銀行填交“銀行本票申請書”，并將10000元銀行存款轉(zhuǎn)作銀行本票存款。借：其他貨幣資金—銀行本票10000貸：銀行存款10000甲企業(yè)用銀行本票購買辦公用品10000元。借：管理費用10000貸：其他貨幣資金—銀行本票10000例題【思考題】銷貨企業(yè)收到銀行匯票、銀行本票送存銀行時如何進行處理？【正確答案】增加“銀行存款”。三、其他貨幣資金信用卡存款是指企業(yè)為取得信用卡而存入銀行信用卡專戶的款項。3.信用卡存款三、其他貨幣資金三、其他貨幣資金申請消費銷卡三環(huán)節(jié)借：其他貨幣資金——信用卡貸：銀行存款借：管理費用等貸：其他貨幣資金——信用卡借：銀行存款貸：其他貨幣資金——信用卡銷卡時，信用卡余額轉(zhuǎn)入企業(yè)基本存款戶，不得提取現(xiàn)金。甲企業(yè)于3月5日向銀行申請信用卡，向銀行交存50000元。4月10日，該企業(yè)用信用卡向某飯店支付招待費3000元。借：其他貨幣資金—信用卡50000貸：銀行存款50000

借：管理費用3000貸：其他貨幣資金—信用卡3000例題4.信用證保證金存款信用證保證金存款是指采用信用證結(jié)算方式的企業(yè)為開具信用證而存入銀行信用證保證金專戶的款項。

三、其他貨幣資金甲企業(yè)向銀行申請開具信用證2000000元，用于支付境外采購材料價款，企業(yè)已向銀行繳納保證金。借：其他貨幣資金—信用證保證金2000000貸：銀行存款2000000例題企業(yè)收到銀行轉(zhuǎn)來的境外銷貨單位信用證結(jié)算憑證以及所附發(fā)票賬單、海關(guān)進口增值稅專用繳款書等有關(guān)憑證，材料價款1500000元，增值稅稅額為195000。借：原材料1500000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）195000貸：其他貨幣資金—信用證保證金1695000例題企業(yè)收到銀行收款通知，對該境外銷貨單位開出的信用證余款305000元已經(jīng)轉(zhuǎn)回銀行賬戶。借：銀行存款305000貸：其他貨幣資金—信用證保證金305000例題5.存出投資款買股票、債券、基金等交易性金融資產(chǎn)時的資金。企業(yè)向證券公司劃出資金時，應(yīng)按實際劃出的金額，編制如下分錄：借：其他貨幣資金—存出投資款貸：銀行存款三、其他貨幣資金6.外埠存款指企業(yè)為了到外地進行臨時或零星采購，而匯往采購地銀行開立采購專戶的款項。企業(yè)將款項匯往外地時，委托開戶銀行辦理匯款。匯入地銀行以匯款單位名義開立臨時采購賬戶，該賬戶的存款不計利息，只付不收、付完清戶，除了采購人員可從中提取少量現(xiàn)金外，一律采用轉(zhuǎn)賬結(jié)算。三、其他貨幣資金甲企業(yè)派采購員到異地采購原材料，8月10日企業(yè)委托開戶銀行匯款100000元到采購地設(shè)立采購專戶，根據(jù)收到的銀行匯款憑證回單聯(lián)，編制如下會計分錄：借：其他貨幣資金—外埠存款100000貸：銀行存款100000例題8月20日，采購員交來從采購專戶付款購入材料的有關(guān)憑證，取得的增值稅專用發(fā)票上的原材料價款為80000元，增值稅稅額為10400元，企業(yè)編制如下會計分錄：借：原材料80000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）10400貸：其他貨幣資金—外埠存款90400例題8月30日，收到開戶銀行的收款通知，該采購專戶中的結(jié)余款項已經(jīng)轉(zhuǎn)回，根據(jù)收賬通知，企業(yè)編制如下會計分錄：借：銀行存款9600貸：其他貨幣資金—外埠存款9600例題【多選題】下列各項中，應(yīng)確認為企業(yè)其他貨幣資金的有（）。A.企業(yè)持有的3個月內(nèi)到期的債券投資B.企業(yè)為購買股票向證券公司劃出的資金C.企業(yè)匯往外地建立臨時采購專戶的資金D.企業(yè)向銀行申請銀行本票時撥付的資金例題【正確答案】BCD【答案解析】選項A，已經(jīng)用其他貨幣資金購買了債券，作為交易性金融資產(chǎn)核算；選項B，屬于存出投資款；選項C，屬于外埠存款；選項D，屬于銀行本票存款。例題【單選題】企業(yè)將款項匯往異地銀行開立采購專戶，編制該業(yè)務(wù)的會計分錄時應(yīng)當（）。A.借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“銀行存款”科目B.借記“其他貨幣資金”科目，貸記“銀行存款”科目C.借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“銀行存款”科目D.借記“材料采購”科目，貸記“其他貨幣資金”科目例題【正確答案】B【答案解析】企業(yè)將款項匯往異地銀行開立采購專戶：借：其他貨幣資金—外埠存款貸：銀行存款例題【多選題】下列各項中，應(yīng)通過其他貨幣資金核算的有（）。A.信用卡存款B.存出投資款C.銀行匯票存款D.外埠存款【正確答案】ABCD【答案解析】其他貨幣資金主要包括：銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款和外埠存款等。例題【判斷題】企業(yè)向證券公司劃出資金時，應(yīng)按實際劃出的金額，借記“其他貨幣資金—存出保證金”科目，貸記“銀行存款”科目。（）【正確答案】×【答案解析】應(yīng)借記“其他貨幣資金—存出投資款”科目；存出保證金應(yīng)記入“其他應(yīng)收款—存出保證金”，類似于押金。例題

3應(yīng)收及預(yù)付款項應(yīng)收及預(yù)付款項的內(nèi)容企業(yè)的債權(quán)應(yīng)收款項預(yù)付款項應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款其他應(yīng)收款等預(yù)付賬款等（一）應(yīng)收票據(jù)概述應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。一、應(yīng)收票據(jù)商業(yè)匯票商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票承兌人：企業(yè)承兌人：銀行財務(wù)費用手續(xù)費一、應(yīng)收票據(jù)【總結(jié)】商業(yè)匯票與銀行匯票的處理一、應(yīng)收票據(jù)收款方付款方商業(yè)匯票借記“應(yīng)收票據(jù)”貸記“應(yīng)付票據(jù)”銀行匯票借記“銀行存款”貸記“其他貨幣資金”（二）應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理1.取得應(yīng)收票據(jù)和收回到期票款（1）因債務(wù)人抵償前欠貨款而取得的應(yīng)收票據(jù)。借：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收賬款（2）因企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)等而收到、開出承兌的商業(yè)匯票。借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）一、應(yīng)收票據(jù)（3）商業(yè)匯票到期收回款項時，應(yīng)按實際收到的金額。借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)一、應(yīng)收票據(jù)甲公司2023年5月1日向乙公司銷售一批產(chǎn)品，貨款為1500000元，款項尚未收到，已辦妥托收手續(xù)，適用的增值稅稅率為13%。借：應(yīng)收賬款1695000貸：主營業(yè)務(wù)收入1500000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）195000例題2024年3月15日，甲公司收到乙公司寄來的一張3個月到期的商業(yè)承兌匯票，面值為1695000元，抵付產(chǎn)品貨款。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：借：應(yīng)收票據(jù)1695000貸：應(yīng)收賬款1695000例題2024年6月15日，甲公司上述應(yīng)收票據(jù)到期，收回票面金額1695000元存入銀行。甲公司應(yīng)作如下會計分錄：借：銀行存款1695000貸：應(yīng)收票據(jù)1695000例題2.應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓承上例，假定甲公司于2024年4月15日將上述應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓，以取得生產(chǎn)經(jīng)營所需的A種材料，該材料價款為1500000元，適用的增值稅稅率為13%，甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：借：原材料1500000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）195000貸：應(yīng)收票據(jù)1695000一、應(yīng)收票據(jù)3.應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)借：銀行存款（實際收到的金額）財務(wù)費用（貼現(xiàn)利息）貸：應(yīng)收票據(jù)一、應(yīng)收票據(jù)甲公司持應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，票面金額1740000元，貼現(xiàn)息5000元，其余款項收回存入銀行。借：銀行存款1735000財務(wù)費用5000貸：應(yīng)收票據(jù)1740000例題辦理銀行承兌匯票的手續(xù)費和票據(jù)貼現(xiàn)利息均計入財務(wù)費用。（一）應(yīng)收賬款的內(nèi)容

應(yīng)收賬款入賬價值二、應(yīng)收賬款商品的售價增值稅銷項稅額代墊的包裝費、運雜費等（二）應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理二、應(yīng)收賬款1.銷售時借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入

等應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

銀行存款

（墊付包裝費、運雜費等）2.收回應(yīng)收賬款時借：銀行存款/應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收賬款甲公司采用托收承付結(jié)算方式向乙公司銷售商品一批，貨款300000元，增值稅稅額39000元，以銀行存款代墊運雜費6000元，已辦理托收手續(xù)。借：應(yīng)收賬款345000貸：主營業(yè)務(wù)收入300000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）39000銀行存款6000企業(yè)代購貨單位墊付的包裝費、運雜費也應(yīng)計入應(yīng)收賬款，通過“應(yīng)收賬款”科目核算。例題甲公司實際收到款項時：借：銀行存款345000貸：應(yīng)收賬款345000例題甲公司收到丙公司交來商業(yè)承兌匯票一張，面值10000元，用以償還其前欠貨款。借：應(yīng)收票據(jù)10000貸：應(yīng)收賬款10000企業(yè)應(yīng)收賬款改用應(yīng)收票據(jù)結(jié)算，在收到承兌的商業(yè)匯票時，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。

例題預(yù)付賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項。

企業(yè)應(yīng)設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，預(yù)付款項情況不多的企業(yè)，可以不設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，而直接通過“應(yīng)付賬款”科目核算。1.向供應(yīng)單位預(yù)付款項借：預(yù)付賬款貸：銀行存款三、預(yù)付賬款2.收到所購物資借：材料采購、原材料、庫存商品等應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：預(yù)付賬款3.預(yù)付貨款小于支付的款項時借：預(yù)付賬款（不足部分補付）貸：銀行存款（不足部分補付）4.預(yù)付貨款大于支付的款項時借：銀行存款（收回的多余款項）貸：預(yù)付賬款（收回的多余款項）三、預(yù)付賬款甲公司向乙公司采購材料5000公斤，每公斤單價10元，所需支付的款項總額50000元。按照合同規(guī)定向乙公司預(yù)付貨款的50%，驗收貨物后補付其余款項。（1）預(yù)付50%的貨款時：借：預(yù)付賬款—乙公司25000貸：銀行存款25000例題（2）收到乙公司發(fā)來的5000公斤材料，驗收無誤，取得的增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為50000元，增值稅稅額為6500元。甲公司以銀行存款補付所欠款項31500元。借：原材料50000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）6500貸：預(yù)付賬款—乙公司56500借：預(yù)付賬款—乙公司31500貸：銀行存款31500例題（1）應(yīng)收股利應(yīng)收股利是企業(yè)應(yīng)收取的現(xiàn)金股利和應(yīng)收取其他單位分配的利潤，相關(guān)賬務(wù)處理如下表所示。四、應(yīng)收股利和應(yīng)收利息金融資產(chǎn)類別被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)借：應(yīng)收股利貸：投資收益長期股權(quán)投資成本法借：應(yīng)收股利貸：投資收益權(quán)益法借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整（2）應(yīng)收利息應(yīng)收利息是企業(yè)根據(jù)合同或協(xié)議規(guī)定應(yīng)向債務(wù)人收取的利息。借：應(yīng)收利息貸：投資收益四、應(yīng)收股利和應(yīng)收利息（一）其他應(yīng)收款的內(nèi)容五、其他應(yīng)收款項目舉例賠款、罰款財產(chǎn)意外損失，應(yīng)收保險公司賠款；現(xiàn)金盤虧，應(yīng)收責任人賠款應(yīng)收出租包裝物租金應(yīng)收職工墊付款水電費、醫(yī)藥費、房租費等存出保證金租入包裝物支付的押金其他各種應(yīng)收、暫付款項（二）其他應(yīng)收款的賬務(wù)處理1.因企業(yè)財產(chǎn)等遭受意外損失而應(yīng)向有關(guān)保險公司收取的賠款借：其他應(yīng)收款貸：待處理財產(chǎn)損溢2.為職工墊付應(yīng)由職工負擔的醫(yī)藥費、房租費時借：其他應(yīng)收款貸：銀行存款五、其他應(yīng)收款3.應(yīng)收的出租包裝物租金借：其他應(yīng)收款貸：其他業(yè)務(wù)收入4.租入包裝物支付的押金（存出保證金）借：其他應(yīng)收款貸：銀行存款五、其他應(yīng)收款甲公司在采購過程中發(fā)生材料毀損，按保險合同規(guī)定，應(yīng)由保險公司賠償損失30000元，賠款尚未收到（該企業(yè)材料采用計劃成本進行日常核算）。借：其他應(yīng)收款—保險公司30000貸：材料采購30000上述保險公司賠款如數(shù)收到時：借：銀行存款30000貸：其他應(yīng)收款—保險公司30000例題甲公司以銀行存款替副總經(jīng)理墊付應(yīng)由其個人負擔的醫(yī)療費5000元，擬從其工資中扣回。（1）墊支時：借：其他應(yīng)收款5000貸：銀行存款5000（2）扣款時：借：應(yīng)付職工薪酬5000貸：其他應(yīng)收款5000例題甲公司租入包裝物一批，以銀行存款向出租方支付押金10000元。借：其他應(yīng)收款—存出保證金10000貸：銀行存款10000例題承上例，租入包裝物按期如數(shù)退回，甲公司收到出租方退還的押金10000元，已存入銀行。借：銀行存款10000貸：其他應(yīng)收款—存出保證金10000

例題【多選題】下列事項中，通過“其他應(yīng)收款”科目核算的有（

）。A.應(yīng)收的各種賠款、罰款B.應(yīng)收的出租包裝物租金C.存出保證金D.企業(yè)代購貨單位墊付的包裝費、運雜費【正確答案】ABC【答案解析】選項D，通過“應(yīng)收賬款”科目核算。例題存出投資款存出保證金其他貨幣資金其他應(yīng)收款五、其他應(yīng)收款（一）應(yīng)收款項減值損失的確認應(yīng)收款項包括應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利和應(yīng)收票據(jù)等。企業(yè)的各項應(yīng)收款項，可能會因債務(wù)人拒付、破產(chǎn)、死亡等信用缺失原因而使部分或全部無法收回。這類無法收回的應(yīng)收款項通常稱為壞賬。企業(yè)因壞賬而遭受的損失稱為壞賬損失。六、應(yīng)收款項減值減值方法直接轉(zhuǎn)銷法備抵法準則規(guī)定企業(yè)采用備抵法六、應(yīng)收款項減值1.直接轉(zhuǎn)銷法日常核算中應(yīng)收款項可能發(fā)生的壞賬損失不予考慮。實際發(fā)生壞賬時，才作為損失計入當期損益。小企業(yè)直接轉(zhuǎn)銷法的賬務(wù)處理如下：借：銀行存款[實際收到的金額]營業(yè)外支出[差額]貸：應(yīng)收賬款六、應(yīng)收款項減值優(yōu)點：賬務(wù)處理簡單、實用缺點：不符合權(quán)責發(fā)生制和資產(chǎn)的定義某小企業(yè)2020年發(fā)生的一筆40000元的應(yīng)收賬款，長期無法收回，于2023年年末經(jīng)催收收回4000元，其余款項確實無法收回確認為壞賬。該小企業(yè)2023年年末應(yīng)編制如下會計分錄：借：銀行存款4000營業(yè)外支出36000貸：應(yīng)收賬款40000例題2.備抵法

六、應(yīng)收款項減值按期確定預(yù)期信用損失，計入當期損益，作為壞賬準備壞賬實際發(fā)生時，沖銷已提的壞賬準備和相應(yīng)的應(yīng)收款項壞賬準備①實際發(fā)生的壞賬損失①當期計提的壞賬準備②沖減的壞賬準備②已確認的壞賬又收回（轉(zhuǎn)回多提）已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準備注：期末余額一般在貸方六、應(yīng)收款項減值（二）壞賬準備的賬務(wù)處理1.“壞賬準備”科目的設(shè)置2.當期應(yīng)計提的壞賬準備金額的確定當期應(yīng)計提的壞賬準備＝應(yīng)有準備－已提準備

（1）計提壞賬準備

應(yīng)有>已提，按差額提取壞賬準備借：信用減值損失

貸：壞賬準備（2）轉(zhuǎn)回（沖減）壞賬準備

應(yīng)有<已提，按差額沖減壞賬準備

借：壞賬準備

貸：信用減值損失六、應(yīng)收款項減值（3）實際發(fā)生壞賬借：壞賬準備貸：應(yīng)收賬款（4）收回已核銷的壞賬借：應(yīng)收賬款貸：壞賬準備借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款六、應(yīng)收款項減值①首次計提壞賬準備【例題】2023年12月31日，甲公司對應(yīng)收丙公司的賬款進行減值測試。應(yīng)收賬款余額合計為1000000元，甲公司根據(jù)企業(yè)會計準則確定應(yīng)計提100000元壞賬準備。2023年12月31日計提壞賬準備時：借：信用減值損失100000貸：壞賬準備100000

六、應(yīng)收款項減值②發(fā)生壞賬損失【例題】甲公司2023年12月對丙公司的應(yīng)收賬款實際發(fā)生壞賬損失30000元。

甲公司確認壞賬損失時：借：壞賬準備30000貸：應(yīng)收賬款30000六、應(yīng)收款項減值③補提壞賬準備

【例題】甲公司2023年年末應(yīng)收丙公司的賬款余額為1200000元，甲公司根據(jù)預(yù)計信用減值損失對應(yīng)收賬款計提120000元壞賬準備。計提壞賬準備前，“壞賬準備”科目實際余額為貸方70000元。應(yīng)有＝120000（元）已提＝70000（元）應(yīng)提＝120000-70000=50000（元）

借：信用減值損失50000貸：壞賬準備

50000

六、應(yīng)收款項減值④已核銷的壞賬又收回【例題】甲公司2024年4月20日，收到2023年已轉(zhuǎn)銷的壞賬20000元，已存入銀行。借：應(yīng)收賬款20000貸：壞賬準備20000借：銀行存款20000貸：應(yīng)收賬款20000六、應(yīng)收款項減值【單選題】企業(yè)已計提壞賬準備的應(yīng)收賬款確實無法收回，按管理權(quán)限報經(jīng)批準作為壞賬轉(zhuǎn)銷時，應(yīng)編制的會計分錄是（）。A.借記“信用減值損失”科目，貸記“壞賬準備”科目B.借記“管理費用”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目C.借記“壞賬準備”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目D.借記“壞賬準備”科目，貸記“信用減值損失”科目例題【正確答案】C【答案解析】企業(yè)核銷壞賬時應(yīng)轉(zhuǎn)銷應(yīng)收賬款的賬面余額，同時沖減計提的壞賬準備，所以分錄是借記“壞賬準備”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。例題【單選題】甲公司采用備抵法核算應(yīng)收賬款的減值。2023年12月初“壞賬準備”科目貸方余額為200萬元，本月實際發(fā)生壞賬損失60萬元，12月末確定“壞賬準備”科目余額為300萬元。不考慮其他因素，甲公司12月末應(yīng)計提壞賬準備的金額為（）萬元。A.40

B.100C.300

D.160例題例題【正確答案】D【答案解析】甲公司12月末應(yīng)計提壞賬準備的金額＝300－（200－60）＝160（萬元）。

４存貨（一）存貨的內(nèi)容１.持有以備出售的產(chǎn)成品或商品；２.處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品；３.在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料或物料等。具體包括：各類材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、周轉(zhuǎn)材料（包裝物、低值易耗品）等。一、存貨概述包裝物是指為了包裝本企業(yè)的商品而儲備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等，其主要作用是盛裝、裝潢產(chǎn)品或商品。一、存貨概述低值易耗品是指不能作為固定資產(chǎn)核算的各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、勞動保護用品以及在經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的容器等。一、存貨概述（二）存貨成本的確定一、存貨概述采購成本加工成本其他成本存貨成本采購成本購買價款發(fā)票賬單上列明的價款不包括可抵扣的增值稅相關(guān)稅費進口關(guān)稅、消費稅、資源稅不能抵扣的增值稅運輸費、裝卸費、保險費其他運輸途中合理損耗采購過程中發(fā)生的倉儲費、包裝費入庫前挑選整理費用入庫后？生產(chǎn)過程中為達到下一個生產(chǎn)階段所必需的倉儲費用一、存貨概述存貨的加工過程中發(fā)生的追加費用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。一、存貨概述加工成本其他成本

除采購成本、加工成本以外的，使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。【注意1】一、存貨概述為特定客戶設(shè)計產(chǎn)品所發(fā)生的、可直接確定的設(shè)計費用生產(chǎn)過程中為達到下一個生產(chǎn)階段所必需的倉儲費用存貨成本企業(yè)設(shè)計產(chǎn)品發(fā)生的設(shè)計費用通常應(yīng)計入當期損益。【注意2】一、存貨概述非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用企業(yè)在存貨采購入庫后發(fā)生的倉儲費用不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態(tài)的其他支出當期損益【注意3】商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等進貨費用，應(yīng)當計入存貨采購成本。一、存貨概述商品流通企業(yè)進貨費用金額較小已售商品未售商品先歸集期末分攤當期損益存貨成本當期損益【單選題】下列稅金，不計入存貨成本的是（

）。A.一般納稅企業(yè)進口原材料支付的關(guān)稅B.一般納稅企業(yè)購進原材料支付的增值稅C.小規(guī)模納稅企業(yè)購進原材料支付的增值稅D.一般納稅企業(yè)進口應(yīng)稅消費品支付的消費稅例題【正確答案】B【答案解析】一般納稅企業(yè)購進原材料支付的增值稅不計入存貨成本，小規(guī)模納稅企業(yè)購進原材料支付的增值稅計入存貨成本?！径噙x題】下列各項中，構(gòu)成工業(yè)企業(yè)外購存貨入賬價值的有（）。A.買價B.運雜費C.運輸途中的合理損耗D.入庫前的挑選整理費用【正確答案】ABCD【答案解析】購入的存貨，其實際成本包括：買價、運雜費、運輸途中的合理損耗，入庫前的挑選整理費用等。例題（三）發(fā)出存貨的計價方法一、存貨概述②發(fā)出計劃成本實際成本期末調(diào)整為實際成本個別計價法先進先出法月末一次加權(quán)平均法移動加權(quán)平均法存貨①取得確定成本選擇計價方法1.個別計價法（1）按照各種存貨逐一辨認各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進批別或生產(chǎn)批別。（2）特點：個別計價法的成本計算準確，但工作量較大。（3）適用范圍：適用于一般不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)，如珠寶、名畫等貴重物品。一、存貨概述2.先進先出法（1）以先購入的存貨先發(fā)出（銷售或耗用）（2）可隨時結(jié)轉(zhuǎn)存貨發(fā)出成本，但較繁瑣；（3）如果存貨收發(fā)業(yè)務(wù)較多、且存貨單價不穩(wěn)定時，其工作量較大。一、存貨概述物價持續(xù)上升發(fā)出成本偏低高估利潤高估庫存存貨成本【思考題】物價持續(xù)上升時，先進先出法下，當期利潤和期末存貨成本會被高估還是低估？一、存貨概述【單選題】某企業(yè)采用先進先出法計算發(fā)出甲材料的成本，2月1日，結(jié)存甲材料200公斤，每公斤實際成本100元；2月10日購入甲材料300公斤，每公斤實際成本110元；2月15日發(fā)出甲材料400公斤。2月末，庫存甲材料的實際成本為（）元。A.10000

B.10500

C.10600

D.11000例題例題【正確答案】D【答案解析】剩余原材料的數(shù)量＝200＋300－400＝100（公斤），剩余的原材料都是2月10日購入的原材料，所以月末原材料的實際成本＝100×110＝11000（元）。

＝月末存貨的數(shù)量×存貨單位成本＝月初存貨成本＋本月購入存貨成本－本月發(fā)出存貨成本＝月初存貨成本＋本月購入存貨成本－月末存貨成本＝本月發(fā)出存貨數(shù)量×存貨單位成本3.月末一次加權(quán)平均法當月發(fā)出存貨成本月末存貨成本

期初存貨成本+本期購入存貨成本期初存貨數(shù)量+本期購入存貨數(shù)量平均單位成本一、存貨概述日期摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額51期初余額

150101500

5購入100121200

250

11銷售

200

50

甲公司5月D商品的收入、發(fā)出及購進單位成本如下表所示。

D商品購銷明細賬金額單位：元例題續(xù)表例題日期摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額

16購入200142800

250

20銷售

100

150

23購入100151500

250

27銷售

100

150

31本期合計400-5500400-

150

假設(shè)甲公司采用月末一次加權(quán)平均法，則5月份D商品的平均單位成本為：5月份D商品平均單位成本＝（期初結(jié)存存貨金額＋本期購入存貨金額）÷（期初存貨結(jié)存數(shù)量＋本期購入存貨數(shù)量）

＝（150×10＋100×12＋200×14＋100×15）÷（150＋100＋200＋100）≈12.727（元）例題5月份D商品的發(fā)出存貨成本＝400×12.727＝5090.8（元）5月份D商品的期末結(jié)存成本＝7000－5090.8＝1909.2（元）例題【單選題】某企業(yè)采用月末一次加權(quán)平均法計算發(fā)出材料成本。3月1日結(jié)存甲材料200件，單位成本40元；3月15日購入甲材料400件，單位成本35元；3月20日購入甲材料400件，單位成本38元；當月共發(fā)出甲材料500件。3月份發(fā)出甲材料的成本為（）元。A.18500

B.18600

C.19000

D.20000例題例題【正確答案】B【答案解析】材料單價＝（200×40＋400×35＋400×38）/（200＋400＋400）＝37.2（元/件），3月份發(fā)出甲材料成本＝37.2×500＝18600（元）。優(yōu)點缺點①只在月末一次計算加權(quán)平均單價，比較簡單；②有利于簡化成本計算工作①平時無法從賬面上提供發(fā)出和結(jié)存存貨的單價及金額②不利于存貨成本的日常管理與控制一、存貨概述4.移動加權(quán)平均法一、存貨概述庫存原有存貨實際成本+本次進貨實際成本存貨單位成本=原有存貨數(shù)量+本次進貨數(shù)量發(fā)出存貨成本=本次發(fā)出存貨數(shù)量×本次發(fā)貨前存貨的單位成本月末存貨成本=月末存貨數(shù)量×月末存貨單位成本注：每購入一次貨物就需重新計算一次成本。一、存貨概述日期摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額51期初

150101500

5購入100121200

25010.82700

11銷售

20010.821605010.8540

6購入200142800

25013.363340

20銷售

10013.36133615013.362004第一批收貨后的平均單位成本=（150×10+100×12）／（150+100）=10.8（元）第一批發(fā)貨的存貨成本=200×10.8=2160（元）當時結(jié)存的存貨成本=50×10.8=540（元）第二批收貨后的平均單位成本=（50×10.8+200×14）／（50+200）=13.36（元）第二批發(fā)貨的存貨成本=100×13.36=1336（元）當時結(jié)存的存貨成本=150×13.36=2004（元）一、存貨概述一、存貨概述優(yōu)點缺點①便于企業(yè)管理當局及時了解存貨的結(jié)存情況；②計算的平均單位成本以及發(fā)出和結(jié)存的存貨成本比較客觀由于每次收貨都要計算一次平均單價，計算工作量較大，對收發(fā)貨較頻繁的企業(yè)不適用原材料具體包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等。

原材料的日常收發(fā)及結(jié)存，可以采用實際成本核算，也可以采用計劃成本核算。二、原材料（一）采用實際成本核算1.會計科目設(shè)置二、原材料原材料在途物資應(yīng)付賬款預(yù)付賬款入庫成本發(fā)出成本期末庫存成本在途存貨入庫存貨

期末在途存貨成本購買材料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)支付的款項按照合同規(guī)定預(yù)付的款項2.賬務(wù)處理（1）采購材料（2）發(fā)出材料二、原材料①單貨同到②單到貨未到③貨到單未到④預(yù)付采購款（1）購入材料①單貨同到【例題】甲公司購入C材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為500000元，增值稅稅額為65000元，對方代墊包裝費1000元，全部款項已用轉(zhuǎn)賬支票付訖，材料已驗收入庫。借：原材料—C材料501000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）65000貸：銀行存款566000二、原材料【例題】甲公司持銀行匯票1810000元購入D材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為1600000元，增值稅稅額208000元，對方代墊包裝費2000元，材料已驗收入庫。借：原材料—D材料1602000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）208000貸：其他貨幣資金—銀行匯票1810000二、原材料②單到貨未到

【例題】甲公司采用匯兌結(jié)算方式購入F材料一批，發(fā)票及賬單已收到，取得的增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為20000元，增值稅稅額2600元，支付保險費1000元，材料尚未到達。借：在途物資—F材料21000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）2600貸：銀行存款23600二、原材料二、原材料上述購入F材料收到，驗收入庫時：借：原材料21000貸：在途物資—F材料21000③貨到單未到【例題】甲公司采用托收承付結(jié)算方式購入H材料一批，材料已驗收入庫。月末發(fā)票賬單尚未收到也無法確定其實際成本，暫估價值為30000元。借：原材料—H材料30000貸：應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付賬款

30000下月初用紅字沖銷原暫估入賬金額：借：原材料—H材料30000貸：應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付賬款30000二、原材料承上例，上述購入H材料于次月收到發(fā)票賬單，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為31000元，增值稅稅額為4030元，對方代墊保險費2000元，已用銀行存款付訖。借：原材料—H材料33000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）4030貸：銀行存款37030二、原材料

④預(yù)付采購款【例題】根據(jù)與某鋼廠的購銷合同規(guī)定，甲公司購買J材料，向該鋼廠預(yù)付100000元貨款的80%，計80000元。已通過匯兌方式匯出。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：借：預(yù)付賬款80000貸：銀行存款80000二、原材料承上例，甲公司收到該鋼廠發(fā)運來的J材料，已驗收入庫。有關(guān)發(fā)票賬單記載，該批材料的貨款100000元，增值稅稅額13000元，對方代墊包裝費4000元，所欠款項以銀行存款付訖。材料入庫時借：原材料—J材料104000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）13000貸：預(yù)付賬款117000補付貨款時借：預(yù)付賬款37000貸：銀行存款37000二、原材料（2）發(fā)出材料發(fā)出材料實際成本的確定，可以從個別計價法、先進先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法等方法中選擇。計價方法一經(jīng)確定，不得隨意變更，如需變更，應(yīng)在附注中予以說明。二、原材料產(chǎn)品領(lǐng)用車間一般耗用管理部門領(lǐng)用工程領(lǐng)用對外銷售發(fā)出材料生產(chǎn)成本制造費用管理費用在建工程其他業(yè)務(wù)成本按照受益對象計入當期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本二、原材料甲公司根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”的記錄，1月份基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用K材料500000元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用K材料40000元，車間管理部門領(lǐng)用K材料5000元，企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用K材料4000元，共計549000元。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本500000

—輔助生產(chǎn)成本40000制造費用5000管理費用4000貸：原材料—K材料549000例題（二）采用計劃成本核算1.會計科目設(shè)置二、原材料材料采購原材料材料成本差異反映實際成本反映計劃成本差額超支差異節(jié)約差異差額為正差額為負2.賬務(wù)處理（1）購入材料借：材料采購應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款/應(yīng)付票據(jù)/應(yīng)付賬款等（2）發(fā)出材料借：生產(chǎn)成本/管理費用/銷售費用/制造費用等【實際成本】材料成本差異【分攤的節(jié)約差異】

貸：原材料【計劃成本】

材料成本差異【分攤的超支差異】二、原材料實際成本（1）購入材料①貨款已經(jīng)支付，同時材料驗收入庫【例題】甲公司購入L材料一批，取得的專用發(fā)票上記載的貨款為3000000元，增值稅稅額為390000元，發(fā)票賬單已收到，計劃成本為3200000元，已驗收入庫，全部款項以銀行存款支付。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：借：材料采購—L材料3000000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）390000貸：銀行存款3390000二、原材料②貨款已經(jīng)支付，同時材料尚未驗收入庫【例題】甲公司采用匯兌結(jié)算方式購入M1材料一批，取得的專用發(fā)票上記載的貨款為200000元，增值稅稅額26000元，發(fā)票賬單已收到，計劃成本為180000元，材料尚未入庫，款項已用銀行存款支付。借：材料采購—M1材料200000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）26000貸：銀行存款226000二、原材料

③貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗收入庫【例題】甲公司使用商業(yè)承兌匯票購入M2材料一批，取得的專用發(fā)票上記載的貨款為500000元，增值稅稅額65000元，發(fā)票賬單已收到，計劃成本為520000元，材料已經(jīng)驗收入庫。借：材料采購—M2材料500000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）65000貸：應(yīng)付票據(jù)

565000二、原材料④發(fā)票賬單未到，材料已驗收入庫【例題】甲公司購入M3材料一批，材料已驗收入庫，發(fā)票賬單未到，月末應(yīng)按照計劃成本600000元估價入賬。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：借：原材料—M3材料600000貸：應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付賬款600000下月初用紅字沖銷原暫估入賬金額：借：原材料—M3材料

600000貸：應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付賬款600000二、原材料承上①和③中的例題，月末甲公司匯總本月已付款或已開出并承兌商業(yè)匯票的入庫材料的計劃成本為3720000元（即3200000＋520000）。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：借：原材料—L材料3200000

—M2材料520000貸：材料采購—L材料3200000

—M2材料520000二、原材料上述入庫材料的實際成本為3500000元（即3000000＋500000），入庫材料的成本差異為節(jié)約220000元（即3500000－3720000）。借：材料采購—L材料200000

—M2材料20000貸：材料成本差異—L材料200000

—M2材料20000二、原材料（2）發(fā)出材料企業(yè)日常采用計劃成本核算的，發(fā)出的材料成本應(yīng)由計劃成本調(diào)整為實際成本，通過“材料成本差異”科目進行結(jié)轉(zhuǎn)。發(fā)出材料負擔的成本差異＝發(fā)出材料的計劃成本×本期材料成本差異率二、原材料期初差異+本期新增差異總計劃成本總差異差異率期初計劃成本+本期新增計劃成本＝＝發(fā)出材料應(yīng)負擔的成本差異應(yīng)當按期（月）分攤，不得在季末或年末一次計算甲公司根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”的記錄，某月L材料的消耗（計劃成本）為：基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用2000000元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用600000元，車間管理部門領(lǐng)用250000元，企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用50000元。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)車間2000000

—輔助生產(chǎn)車間600000制造費用250000管理費用50000貸：原材料—L材料2900000例題承上例，甲公司某月月初結(jié)存L材料的計劃成本為1000000元。成本差異為超支30740元；當月入庫L材料的計劃成本為3200000元，成本差異為節(jié)約為200000元，則：

材料成本差異率

＝（30740－200000）/（1000000＋3200000）×100%＝－4.03%

例題結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的成本差異，甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：借：材料成本差異—L材料116870貸：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)車間（2000000×4.03%）80600

—輔助生產(chǎn)車間（600000×4.03%）24180制造費用（250000×4.03%）10075管理費用（50000×4.03%）2015例題【注意】

二、原材料1采購時，按實際成本付款，記入“材料采購”賬戶借方2驗收入庫時，按計劃成本借記“原材料”，貸記“材料采購”3結(jié)轉(zhuǎn)超支差或節(jié)約差，借記或貸記“材料成本差異”4平時發(fā)出材料時，一律用計劃成本5期末，計算材料成本差異率，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負擔的差異額【單選題】某企業(yè)材料采用計劃成本核算。月初結(jié)存材料計劃成本為200萬元，材料成本差異為節(jié)約20萬元，當月購入材料一批，實際成本為135萬元，計劃成本為150萬元，領(lǐng)用材料的計劃成本為180萬元。當月結(jié)存材料的實際成本為（）萬元。A.153

B.162C.170

D.187例題【正確答案】A【答案解析】材料成本差異率＝（－20－15）/（200＋150）＝－10%，為節(jié)約差異，領(lǐng)用材料實際成本＝180×（1－10%）＝162（萬元），當月結(jié)存材料的實際成本＝200－20＋135－162＝153（萬元）。例題（一）包裝物的內(nèi)容包裝物，是指為了包裝本企業(yè)商品而儲備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。三、包裝物包裝物的耗用1.生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物2.隨同商品出售而不單獨計價的包裝物3.隨同商品出售單獨計價的包裝物4.出租給購買單位使用的包裝物5.出借給購買單位使用的包裝物銷售費用生產(chǎn)成本其他業(yè)務(wù)成本銷售費用三、包裝物（二）包裝物的賬務(wù)處理設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料—包裝物”科目按計劃成本核算包裝物，在發(fā)出時，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)負擔的材料成本差異?！纠}】甲公司對包裝物采用計劃成本核算，某月生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用包裝物的計劃成本為100000元，材料成本差異率為－3%。借：生產(chǎn)成本97000材料成本差異3000貸：周轉(zhuǎn)材料—包裝物100000三、包裝物甲公司某月銷售商品領(lǐng)用不單獨計價包裝物的計劃成本為50000元，材料成本差異率為－3%。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：

借：銷售費用48500材料成本差異1500貸：周轉(zhuǎn)材料—包裝物50000例題甲公司某月銷售商品領(lǐng)用單獨計價包裝物的計劃成本為80000元，銷售收入為100000元，增值稅稅額為13000元，款項已存入銀行。該包裝物的材料成本差異率為3%。（1）出售單獨計價包裝物借：銀行存款113000貸：其他業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）13000例題（2）結(jié)轉(zhuǎn)所售單獨計價包裝物的成本借：其他業(yè)務(wù)成本82400貸：周轉(zhuǎn)材料—包裝物80000材料成本差異2400例題（一）低值易耗品的內(nèi)容低值易耗品是指單位價值較低，使用年限較短，不能作為固定資產(chǎn)的各種用具、設(shè)備，如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等。四、低值易耗品（二）低值易耗品的賬務(wù)處理設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品”科目攤銷方法：1.一次：金額較小的，可在領(lǐng)用時一次計入成本費用，以簡化核算，但為加強實物管理，應(yīng)當在備查簿上進行登記。2.分次：低值易耗品等企業(yè)的周轉(zhuǎn)材料符合存貨定義和條件的，按照使用次數(shù)分次計入成本費用。四、低值易耗品單獨設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品—在用”“周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品—在庫”“周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品—攤銷”甲公司的基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用專用工具一批，實際成本為100000元，不符合固定資產(chǎn)定義，采用分次攤銷法進行攤銷。該專用工具的估計使用次數(shù)為2次。采用實際成本進行核算。（1）領(lǐng)用專用工具借：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品—在用100000貸：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品—在庫100000（2）第一次領(lǐng)用時攤銷其價值的一半借：制造費用50000貸：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品—攤銷50000例題（3）第二次領(lǐng)用攤銷其價值的一半借：制造費用50000貸：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品—攤銷50000同時：借：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品—攤銷100000貸：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品—在用100000例題【多選題】下列各項中，關(guān)于周轉(zhuǎn)材料會計處理表述正確的有（）。A.多次使用的包裝物應(yīng)根據(jù)使用次數(shù)分次進行攤銷B.低值易耗品金額較小的可在領(lǐng)用時一次計入成本費用C.隨同商品銷售出借的包裝物的成本應(yīng)計入管理費用D.隨同商品出售單獨計價的包裝物取得的收入應(yīng)計入其他業(yè)務(wù)收入例題例題【正確答案】ABD【答案解析】選項C，隨同商品銷售出借的包裝物的成本記入到“銷售費用”科目。委托加工物資是指企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資。五、委托加工物資委托加工物資成本加工中實際耗用物資成本加工費運雜費稅金消費稅直接出售計入成本繼續(xù)加工計入應(yīng)交稅費增值稅一般納稅人計入應(yīng)交稅費小規(guī)模納稅人計入成本甲公司委托丁公司加工商品一批（屬于應(yīng)稅消費品）100000件，有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下：（1）1月20日，發(fā)出材料一批，計劃成本6000000元，材料成本差異率為-3%。①發(fā)出委托加工材料時借：委托加工物資6000000貸：原材料6000000②結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)分攤的材料成本差異時借：材料成本差異180000貸：委托加工物資180000例題（2）2月20日，以銀行存款支付加工費120000元，支付應(yīng)當交納的消費稅660000元，該商品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，消費稅可抵扣，甲公司和丁公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。借：委托加工物資120000應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅660000

—應(yīng)交增值稅（進項稅額）15600貸：銀行存款795600例題（3）3月4日，用銀行存款支付往返運雜費10000元（不考慮運費的增值稅抵扣情況）。借：委托加工物資10000貸：銀行存款10000（4）3月5日，上述商品100000件（每件計劃成本為65元）加工完畢，公司已辦理驗收入庫手續(xù)。借：原材料6500000貸：委托加工物資5950000材料成本差異550000例題【多選題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，委托其他單位加工應(yīng)稅消費品，該產(chǎn)品收回后繼續(xù)加工應(yīng)稅消費品。下列各項中，應(yīng)計入委托加工物資成本的有（）。A.發(fā)出材料的實際成本B.支付給受托人的加工費C.支付給受托方的增值稅D.受托方代收代繳的消費稅例題【正確答案】AB【答案解析】選項C，支付給受托方的增值稅可以抵扣，不需要計入到委托加工物資成本。選項D，收回后用于繼續(xù)加工應(yīng)稅消費品的委托加工物資的消費稅要記入“應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅”科目，不計入成本。例題（一）庫存商品的內(nèi)容庫存商品具體包括庫存產(chǎn)成品、外購商品、存放在門市部準備出售的商品、發(fā)出展覽的商品、寄存在外的商品、接受來料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品等。六、庫存商品已完成銷售手續(xù)、月末未提取的產(chǎn)品庫存商品作為代管商品處理，單獨設(shè)置代管商品備查簿（二）庫存商品的賬務(wù)處理1.驗收入庫商品（結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本）【例題】甲公司“商品入庫匯總表”記載，某月已驗收入庫Y產(chǎn)品1000臺，實際單位成本5000元，計5000000元；Z產(chǎn)品2000臺，實際單位成本1000元，計2000000元。借：庫存商品—Y產(chǎn)品5000000

—Z產(chǎn)品2000000貸：生產(chǎn)成本—Y產(chǎn)品5000000

—Z產(chǎn)品2000000六、庫存商品2.銷售商品（結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品銷售成本）【例題】甲公司月末匯總的發(fā)出商品中，當月已實現(xiàn)銷售的Y產(chǎn)品有500臺，Z產(chǎn)品有1500臺。該月Y產(chǎn)品實際單位成本為5000元，Z產(chǎn)品實際單位成本為1000元。借：主營業(yè)務(wù)成本4000000貸：庫存商品—Y產(chǎn)品2500000

—Z產(chǎn)品1500000六、庫存商品3.商品流通企業(yè)

（1）購入商品

可以采用進價或售價核算。采用售價核算的，商品售價和進價的差額，可通過“商品進銷差價”科目核算。月末時借：商品進銷差價貸：主營業(yè)務(wù)成本

六、庫存商品（2）發(fā)出存貨，通常采用毛利率法和售價金額核算法等方法進行核算。①毛利率法銷售凈額＝商品銷售收入－銷售退回和折讓銷售毛利＝銷售凈額×毛利率銷售成本＝銷售凈額－銷售毛利期末存貨成本＝期初存貨成本＋本期購貨成本－本期銷售成本六、庫存商品商業(yè)批發(fā)企業(yè)某商場采用毛利率法進行核算，4月1日針織品存貨1800萬元，本月購進3000萬元，本月銷售收入3400萬元，上季度該類商品毛利率為25%。本月銷售收入＝3400（萬元）銷售毛利＝3400×25%＝850（萬元）本月銷售成本＝3400－850＝2550（萬元）月末庫存商品成本＝1800＋3000－2550＝2250（萬元）例題【單選題】某商場采用毛利率法計算期末存貨成本。甲類商品2023年4月1日期初成本為3500萬元，當月購貨成本為500萬元，當月銷售收入為4500萬元。甲類商品第一季度實際毛利率為25%。2023年4月30日，甲類商品結(jié)存成本為（）萬元。A.50

B.1125

C.625

D.3375例題例題【正確答案】C【答案解析】本期銷售毛利＝4500×25%＝1

125（萬元）銷售成本＝4500－1125＝3375（萬元）期末存貨成本＝3500＋500－3375＝625（萬元）②售價金額核算法（商業(yè)零售企業(yè)）六、庫存商品商品進銷差價率=期初庫存商品進銷差價+本期購入商品進銷差價期初庫存商品售價+本期購入商品售價本期銷售商品應(yīng)分攤的商品進銷差價＝本期商品銷售收入×商品進銷差價率＝本期商品銷售收入－本期已銷商品應(yīng)分攤的商品進銷差價＝期初庫存商品的進價成本＋本期購進商品的進價成本－本期銷售商品的成本六、庫存商品本期銷售商品的成本期末結(jié)存商品的成本某商場采用售價金額核算法進行核算，7月初庫存商品的進價成本為100萬元，售價總額為110萬元，本月購進該商品的進價成本為75萬元，售價總額為90萬元，本月銷售收入為120萬元。

例題【正確答案】商品進銷差價率＝（10＋15）/（110＋90）×100%＝12.5%已銷商品應(yīng)分攤的商品進銷差價＝120×12.5%＝15（萬元）本期銷售商品的實際成本＝120