往來業(yè)務(wù)的核算(2)金融企業(yè)會(huì)計(jì)

商業(yè)銀行與中央銀行往來業(yè)務(wù)的核算，同城票據(jù)交換業(yè)務(wù)的核算，聯(lián)行往來業(yè)務(wù)的核算，同業(yè)往來的核算7往來業(yè)務(wù)的核算7.3聯(lián)行往來業(yè)務(wù)的核算7.3.1聯(lián)行往來的概念、業(yè)務(wù)范圍和管理體制1）聯(lián)行及聯(lián)行業(yè)務(wù)的概念（1）聯(lián)行是指同一銀行系統(tǒng)內(nèi)有資金往來關(guān)系的各行處之間的稱呼。（2）聯(lián)行往來是指聯(lián)行之間發(fā)生的資金劃轉(zhuǎn)和債權(quán)債務(wù)關(guān)系。2）聯(lián)行業(yè)務(wù)的范圍（1）代收代聯(lián)行收取款項(xiàng)，形成債務(wù)關(guān)系。（2）代付代聯(lián)行支付款項(xiàng)，形成債權(quán)關(guān)系。3）聯(lián)行往來的管理體制實(shí)行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)管理、集中監(jiān)督、分別核算的總行、分行、支行三級(jí)管理體制。（1）全國聯(lián)行往來（2）分行轄內(nèi)往來（3）支行轄內(nèi)往來7.3.2聯(lián)行之間的資金匯劃與清算方法1）資金匯劃與清算的組織體系聯(lián)行之間的資金往來業(yè)務(wù)，實(shí)行總行集中管理，總行、分行、支行三級(jí)清算方式。各級(jí)行逐級(jí)在上級(jí)行開立系統(tǒng)內(nèi)備付金賬戶，用于系統(tǒng)內(nèi)資金往來和清算。具體地說，各支行在所屬分行開立備付金賬戶，各分行在總行開立備付金賬戶。通過電子計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，總行可以對分行頭寸進(jìn)行監(jiān)控和管理，分行可以對本行及各支行頭寸進(jìn)行調(diào)節(jié)。組織體系由匯劃業(yè)務(wù)經(jīng)辦行、清算行（分行）和總行清算中心，通過計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)構(gòu)成。（1）經(jīng)辦行具體辦理資金結(jié)算和內(nèi)部資金匯劃業(yè)務(wù)的行處。包括：a.發(fā)報(bào)行即匯劃業(yè)務(wù)的發(fā)生行，稱為發(fā)報(bào)經(jīng)辦行，簡稱發(fā)報(bào)行。b.收報(bào)行即匯劃業(yè)務(wù)的接收行，稱為收報(bào)經(jīng)辦行，簡稱收報(bào)行。（2）清算行是辦理其轄屬行處匯劃款項(xiàng)清算的分行。（3）總行清算中心是辦理系統(tǒng)內(nèi)各分行級(jí)清算機(jī)構(gòu)之間，及跨行業(yè)務(wù)的本外幣資金匯劃清算業(yè)務(wù)的管理部門。2）資金匯劃與清算的基本做法實(shí)存資金、同步清算、頭寸控制、集中監(jiān)督。（1）實(shí)存資金各級(jí)行處在上級(jí)行開立備付金存款賬戶，存入一定數(shù)額的資金，用于匯劃款項(xiàng)的清算。（2）實(shí)時(shí)清算各經(jīng)辦行發(fā)生的資金匯劃業(yè)務(wù)，由系統(tǒng)實(shí)時(shí)更新其在上級(jí)行的備付金存款賬戶余額。（3）頭寸控制各級(jí)行處應(yīng)當(dāng)合理控制其在上級(jí)行的備付金存款頭寸，以滿足資金清算需要。（4）集中監(jiān)督總行清算中心對匯劃往來的數(shù)據(jù)發(fā)送、資金清算、備付金存款賬戶頭寸和行際間查詢，進(jìn)行統(tǒng)一管理和監(jiān)督。7.3.3備付金的核算～是指下級(jí)行存放在上級(jí)行中以備支付的款項(xiàng)。在以下兩個(gè)科目中核算：一是“存放系統(tǒng)內(nèi)款項(xiàng)”，屬資產(chǎn)賬戶，對清算行來說，反映各清算行存放在總行的清算備付金。二是“系統(tǒng)內(nèi)存放款項(xiàng)”，屬負(fù)債賬戶，對總行來說，反映各清算行在總行的備付金存款。1）上存?zhèn)涓督穑?）下級(jí)行根據(jù)計(jì)劃部門填寫的“匯款通知”，填寫“匯款憑證”，送中央銀行辦理匯款手續(xù)。借：存放系統(tǒng)內(nèi)款項(xiàng)——備付金貸：存放中央銀行款項(xiàng)—一般性存款（2）上級(jí)行借：存放中央銀行款項(xiàng)——一般性存款貸：系統(tǒng)內(nèi)存放款項(xiàng)—××行（下級(jí)行）備付金2）退回備付金由計(jì)劃部門向上級(jí)計(jì)劃部門發(fā)出調(diào)回申請，上級(jí)計(jì)劃部門同意后辦理退回手續(xù)。分錄與上相反。7.3.4聯(lián)行之間匯劃款項(xiàng)的核算1）代收（1）發(fā)報(bào)行（聯(lián)行往來業(yè)務(wù)的起始行）借：吸收存款——活期存款——×戶貸：轄內(nèi)往來——清算行（2）發(fā)報(bào)行的清算行（分行）借：轄內(nèi)往來——發(fā)報(bào)行貸：存放系統(tǒng)內(nèi)款項(xiàng)——備付金注：P109“系統(tǒng)內(nèi)上存款項(xiàng)”是錯(cuò)的。（3）總行清算中心借：系統(tǒng)內(nèi)存放款項(xiàng)—發(fā)報(bào)行的清算行貸：系統(tǒng)內(nèi)存放款項(xiàng)—收報(bào)行的清算行（4）收報(bào)行的清算行借：存放系統(tǒng)內(nèi)款項(xiàng)——備付金貸：轄內(nèi)往來——收報(bào)行（5）收報(bào)行（聯(lián)行報(bào)單的接收行）借：轄內(nèi)往來——清算行貸：吸收存款—活期存款—×戶2）代付手續(xù)同劃收，記賬方向相反。同業(yè)往來，是指跨系統(tǒng)的各商業(yè)銀行之間，及非銀行金融機(jī)構(gòu)之間的業(yè)務(wù)往來。包括異地跨系統(tǒng)匯劃款項(xiàng)、相互拆借資金、票據(jù)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)、代理同城票據(jù)交換及清算等業(yè)務(wù)。7.4同業(yè)往來的核算7.4.1跨系統(tǒng)轉(zhuǎn)匯的核算（適用于異地）在異地結(jié)算業(yè)務(wù)中，如果客戶收付款雙方不在同一銀行系統(tǒng)的商業(yè)銀行開戶，且款項(xiàng)金額在10萬元（不含10萬）以下，其資金劃轉(zhuǎn)可以借助于有關(guān)行的內(nèi)部匯劃系統(tǒng)辦理轉(zhuǎn)匯。（跨系統(tǒng)匯劃款項(xiàng)10萬元以上和系統(tǒng)內(nèi)匯劃款項(xiàng)50萬元以上的大額匯劃，應(yīng)當(dāng)通過中央銀行轉(zhuǎn)匯和清算）1）先橫后直適應(yīng)于發(fā)報(bào)行所在地為雙設(shè)機(jī)構(gòu)，收報(bào)行所在地為單設(shè)機(jī)構(gòu)。（1）業(yè)務(wù)程序發(fā)報(bào)行將跨系統(tǒng)的匯劃憑證，按不同系統(tǒng)逐筆填寫“轉(zhuǎn)匯清單”，并匯總“劃收”或“劃付”憑證，將款項(xiàng)劃至收報(bào)行的轉(zhuǎn)匯行；轉(zhuǎn)匯行再將款項(xiàng)劃至收報(bào)行，或向收報(bào)行收取款項(xiàng)。發(fā)報(bào)行收報(bào)行的轉(zhuǎn)匯行同城收報(bào)行異地青島恒豐青島工行天津工行（2）賬務(wù)處理（以代收為例，下同）a.匯出行借：吸收存款—活期存款（付款人）貸：同業(yè)存放——××銀行

（或清算資金往來）b.轉(zhuǎn)匯行借：存放同業(yè)——××銀行

（或清算資金往來）貸：轄內(nèi)往來/存放系統(tǒng)內(nèi)款項(xiàng)-備付金c.匯入行借：轄內(nèi)往來/存放系統(tǒng)內(nèi)款項(xiàng)-備付金貸：吸收存款—活期存款（收款人）（代付：相反，下同）可見，通過有關(guān)行的內(nèi)部匯劃系統(tǒng)辦理轉(zhuǎn)匯，既可以通過中央銀行進(jìn)行票據(jù)交換，并通過中央銀行的支付系統(tǒng)進(jìn)行資金清算，應(yīng)用“清算資金往來”賬戶進(jìn)行核算，也可以不通過中央銀行進(jìn)行票據(jù)交換，而是由跨系統(tǒng)的銀行之間直接打交道。應(yīng)用“同業(yè)存放”或“存放同業(yè)”賬戶進(jìn)行核算。但實(shí)際工作中，存在以下二種情形，必須通過中央銀行劃轉(zhuǎn)款項(xiàng)，并應(yīng)用“同業(yè)存放”或“存放同業(yè)”賬戶進(jìn)行核算：（1）中央銀行未在本地設(shè)立票據(jù)交換所，或雖然設(shè)立票據(jù)交換所，但有些銀行未參加中央銀行的票據(jù)交換。（2）有些地域性銀行，委托全國性銀行代辦全國業(yè)務(wù)，或國內(nèi)銀行委托國外銀行代辦國外業(yè)務(wù)。2）先直后橫適應(yīng)于匯出行所在地為單設(shè)機(jī)構(gòu)，而匯入行所在地為雙設(shè)機(jī)構(gòu)的地區(qū)。（1）業(yè)務(wù)程序匯出行通過本系統(tǒng)聯(lián)行，將款項(xiàng)劃至匯入行所在地的本系統(tǒng)轉(zhuǎn)匯行，再由轉(zhuǎn)匯行將款項(xiàng)劃給匯入行。匯入行匯出行的轉(zhuǎn)匯行同城匯出行異地天津工行青島恒豐青島工行（2）賬務(wù)處理a.匯出行借：吸收存款—活期存款（付款人）貸：轄內(nèi)往來/存放系統(tǒng)內(nèi)款項(xiàng)-備付金b.轉(zhuǎn)匯行（異地聯(lián)行）借：轄內(nèi)往來/存放系統(tǒng)內(nèi)款項(xiàng)-備付金貸：同業(yè)存放——××銀行

（或清算資金往來）c.匯入行借：存放同業(yè)——××銀行（或清算資金往來）貸：吸收存款—活期存款（收款人）3）先直后橫再直適應(yīng)于匯出行和匯入行所在地均為單設(shè)機(jī)構(gòu)的匯劃款項(xiàng)。圖示：見下頁。賬務(wù)處理：略。日行青分匯出行匯出行的轉(zhuǎn)匯行異地匯入行同城匯入行的轉(zhuǎn)匯行異地威海銀行威行青分日照銀行【例】P121：5-4。甲地工商銀行開戶單位服裝廠，提交信匯憑證一份，金額80000元，匯往乙地農(nóng)業(yè)銀行，收款人為棉紡廠。假設(shè)雙方通過跨系統(tǒng)商業(yè)銀行轉(zhuǎn)匯。假設(shè)：（1）匯出行所在地為雙設(shè)機(jī)構(gòu)，匯入行所在地為單設(shè)機(jī)構(gòu)。（2）匯出行所在地為單設(shè)機(jī)構(gòu)，匯入行所在地為雙設(shè)機(jī)構(gòu)。（3）匯出行、匯入行所在地均為單設(shè)機(jī)構(gòu)。要求：分別做出匯出行、轉(zhuǎn)匯行和匯入行的賬務(wù)處理。（1）匯出行所在地為雙設(shè)機(jī)構(gòu)，匯入行所在地為單設(shè)機(jī)構(gòu)匯出行（甲地工商銀行）借：吸收存款-活期存款（服裝廠）

80000貸：同業(yè)存放—農(nóng)業(yè)銀行80000轉(zhuǎn)匯行（甲地農(nóng)業(yè)銀行）借：存放同業(yè)—工商銀行80000貸：轄內(nèi)往來80000匯入行（乙地農(nóng)業(yè)銀行）借：轄內(nèi)往來80000貸：吸收存款-活期存款（棉紡廠）80000（2）匯出行所在地為單設(shè)機(jī)構(gòu)，匯入行所在地為雙設(shè)機(jī)構(gòu)匯出行（甲地工商銀行）借：吸收存款-活期存款（服裝廠）80000貸：轄內(nèi)往來80000轉(zhuǎn)匯行（乙地工商銀行）借：轄內(nèi)往來

80000貸：同業(yè)存放——農(nóng)業(yè)銀行80000匯入行（乙地農(nóng)業(yè)銀行）借：存放同業(yè)——工商銀行

80000貸：吸收存款-活期存款（棉紡廠）80000（3）匯出行、匯入行所在地均為單設(shè)機(jī)構(gòu)匯出行（甲地工商銀行）借：吸收存款-活期存款（服裝廠）80000貸：轄內(nèi)往來

80000第三地匯出行聯(lián)行（第三地工商銀行）借：轄內(nèi)往來80000貸：同業(yè)存放——農(nóng)業(yè)銀行80000第三地匯入行聯(lián)行（第三地農(nóng)業(yè)銀行）借：存放同業(yè)——工商銀行

80000貸：轄內(nèi)往來80000匯入行（乙地農(nóng)業(yè)銀行）借：轄內(nèi)往來

80000貸：吸收存款-活期存款（棉紡廠）80000設(shè)想一下，如果匯出行所在地與匯入行所在地，均為雙設(shè)機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)如何操作？7.4.2同業(yè)拆借的核算商業(yè)銀行由于清算票據(jù)差額、系統(tǒng)內(nèi)調(diào)撥資金不及時(shí)等原因?qū)е沦Y金不足時(shí)，既可以向上級(jí)行申請調(diào)入，也可以向中央銀行申請貸款，或進(jìn)行同業(yè)拆借?！侵干虡I(yè)銀行之間因資金周轉(zhuǎn)需要，臨時(shí)融通資金的一種短期借貸行為。1）基本規(guī)定（1）只在金融機(jī)構(gòu)之間進(jìn)行。（2）拆入資金只能用于彌補(bǔ)清算缺口、聯(lián)行匯差頭存不足和解決臨時(shí)性周轉(zhuǎn)資金需要。（3）用于拆出的資金，只能是交足法定準(zhǔn)備金、留足備付金、已歸還央行借款和清算聯(lián)行匯差后的閑置資金。（4）必須經(jīng)由中央銀行資金劃撥中心劃撥。（5）拆借期限有1年、3個(gè)月、7天等。（6）拆借利率不得超過中央銀行規(guī)定的最高界限。2）賬務(wù)處理（1）拆借資金a.拆出行信貸部門簽訂“資金拆借合同”，并提交計(jì)劃和會(huì)計(jì)部門。會(huì)計(jì)部門憑合同簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票或匯款憑證，加蓋印鑒后交當(dāng)?shù)刂醒脬y行。借：拆出資金——拆入行貸：存放中央銀行款項(xiàng)—一般性存款b.拆入行借：存放中央銀行款項(xiàng)——一般性存款貸：拆入資金——拆出行（2）償還資金a.拆入行到期時(shí)，會(huì)計(jì)部門按計(jì)劃部門通知，計(jì)算利息，并簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票或匯款憑證，交中央銀行。借：拆入資金——拆出行利息支出——同業(yè)往來支出貸：存放中央銀行款項(xiàng)——一般性存款b.拆出行接中央銀行轉(zhuǎn)來的收賬通知借：存放中央銀行款項(xiàng)——一般性存款貸：拆出資金——拆入行利息收入——同業(yè)往來收入

【例】P124：5-5。廈門A銀行拆借給廈門B銀行5000000元資金，期限為7天，該品種的同業(yè)拆借加權(quán)平均利率為3.84%，到期時(shí)廈門B銀行將本息一并歸還。要求：分別進(jìn)行廈門A銀行和B銀行的資金拆借與歸還的賬務(wù)處理?！窘狻浚?）廈門A銀行拆出時(shí)借：拆出資金——B銀行5000000

貸：存放中央銀行款項(xiàng)—一般性存款

5000000收回時(shí)借：存放中央銀行款項(xiàng)—一般性存款

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