《財務分析》第九章-標準成本

第四節(jié)

標準成本分析1一、標準成本分析的基礎

標準成本分析的基礎是標準成本制度標準成本制度是指預先確定標準成本，實際成本發(fā)生后，以實際成本和標準成本相比來揭示成本差異，并對成本差異進行因素分析，據(jù)以加強成本控制的一種成本核算制度。

2（一）標準成本標準成本是實施標準成本制度的基礎，只有合理的標準成本才能達到對實際成本進行準確評價和有效控制的目的。3標準成本，是指按照成本項目事先制定的，在已達到的生產(chǎn)技術水平和有效經(jīng)營管理條件下應當達到的單位產(chǎn)品成本目標。它是事先制定的一種預定的目標成本。4標準成本及成本差異－－標準成本作用1.便于企業(yè)編制預算和進行預算控制。2.可以有效地控制成本支出。3.可以為企業(yè)的例外管理提供數(shù)據(jù)。4.可以幫助企業(yè)進行產(chǎn)品的價格決策和預測。5.可以簡化存貨的計價以及成本核算的賬務處理工作。5標準成本及成本差異－－標準成本種類標準成本的種類現(xiàn)實標準成本理想標準成本正常標準成本根據(jù)最少的耗用量、最低的價格水平和可能實現(xiàn)的最高生產(chǎn)能力的利用程度等條件制定，即在最佳的工作狀態(tài)下可以達到的成本水平。在這種標準成本下，沒有一點浪費，無廢料廢品，企業(yè)的工藝技術達到最高水平，生產(chǎn)經(jīng)營實現(xiàn)最佳運轉，產(chǎn)品制造過程處于最先進、最完美的狀態(tài)中。這是一種理想狀態(tài)，因此，實際工作中很少采用。根據(jù)正常的耗用量、正常的價格水平和正常的生產(chǎn)能力利用程度等條件制定，即在正常的工作狀態(tài)下應該達到的成本水平。在這種標準成本下，允許有合理的損耗，生產(chǎn)時個人有足夠的生理休息時間，機器允許有一定的修理時間，反映過去一段時間實際成本水平的平均值。是在現(xiàn)有的生產(chǎn)條件下應該達到的成本水平，是根據(jù)現(xiàn)在所采用的價格水平、生產(chǎn)耗用量以及生產(chǎn)經(jīng)營能力利用程度而制定的標準成本，最接近實際成本，最切實可行。

6二、標準成本分析的基本原理（二）成本差異的種類

(1)直接材料成本差異(2)直接人工成本差異(3)制造費用差異直接材料價格差異直接材料數(shù)量差異直接人工工資率差異直接人工效率差異制造費用分配率差異制造費用效率差異7

由于成本由數(shù)量和價格兩個因素組成，因此構成成本差異也有數(shù)量差異和價格差異兩種。

（三）成本差異的組成成本差異=實際成本-實際產(chǎn)量的標準成本8（三）成本差異的組成成本差異=實際成本-實際產(chǎn)量的標準成本=實際用量×（實際價格-標準價格）+（實際數(shù)量-標準用量）×標準價格9變動成本差異的分析

價差=實際用量×（實際價格-標準價格）量差=（實際數(shù)量-標準用量）×標準價格10總體分析：①成本差異＝價格差異＋數(shù)量差異②價格差異＝實際數(shù)量×實際價格－實際數(shù)量×標準價格＝實際數(shù)量×（實際價格－標準價格）＝實際產(chǎn)量×實際單耗×（實際價格－標準價格）③數(shù)量差異＝實際數(shù)量×標準價格－標準數(shù)量×標準價格＝標準價格×（實際數(shù)量－標準數(shù)量）＝標準價格×（實際產(chǎn)量×實際單耗－實際產(chǎn)量×標準單耗）****計算價格差異時，使用實際數(shù)量；計算數(shù)量差異時，使用標準價格。****計算成本差異時，產(chǎn)品產(chǎn)量都必須使用實際產(chǎn)量。

變動成本差異的分析

11三、直接材料成本差異分析直接材料成本差異＝直接材料價格差異＋直接材料用量差異直接材料實際成本＝實際價格×實際用量標準價格×實際用量直接材料標準成本＝標準價格×標準用量用量差異＝標準價格x(實際用量－標準用量)價格差異＝實際用量x(實際價格-標準價格）12[例]新新機械廠生產(chǎn)A產(chǎn)品需用甲材料，標準價格為4元/千克，實際價格為4.20元/千克，甲材料的標準用量為500千克，實際用量為460千克。求甲材料的成本差異。變動成本差異的分析

解：材料成本差異＝460×4.2－500×4＝1932－2000＝－68（元）－68元的有利差異由下面兩部分組成：甲材料的價格差異＝（4.2-4）×460

＝92（元）甲材料的數(shù)量差異＝（460－500）×4

＝－160（元）－68元＝92＋（－160）13華夏公司乙產(chǎn)品的直接材料單位產(chǎn)品用量標準為5千克，材料標準單價為4元/千克。本月實際購入材料3000千克，實際單價為4.5元/千克.，本月共生產(chǎn)乙產(chǎn)品400件，耗用材料2300千克。要求：分析材料價格差異和材料用量差異。14四、直接人工成本差異分析直接人工成本差異＝直接人工工資率差異＋直接人工效率差異。直接人工實際成本＝實際工資率×實際工時標準工資率×實際工時直接人工標準成本＝標準工資率×標準工時工資率差異＝實際工時x(實際工資率-標準工資率)效率差異＝標準工資率x(實際工時－標準工時)15

例：新新機械廠生產(chǎn)A產(chǎn)品，其標準工資率為5元/工時，實際工資率為6元/工時，標準工時為500工時，實際工時為450工時，試求該產(chǎn)品直接人工的工資率差異和效率差異。解：直接人工成本差異＝6×450－5×500＝200（元）200元的逆差由以下兩部分組成：直接人工工資率差異＝（6－5）×450

＝450（元）直接人工效率差異＝（450－500）×5

＝－250（元）200＝450－25016宏達公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品，單位產(chǎn)品標準工時為2小時，標準小時工資率為12元/小時。本月共生產(chǎn)甲產(chǎn)品200件，實際使用工時440小時，支付工資共計5368元。要求：分析工資率差異和效率差異17變動制造費用實際成本=實際分配率×實際工時標準分配率×實際工時變動制造費用標準成本＝標準分配率×標準工時耗費差異＝實際工時x（實際分配率－標準分配率）效率差異＝標準分配率x(實際工時－標準工時)五、變動制造費用差異分析變動制造費用成本差異＝變動制造費用分配率差異＋變動制造費用效率差異。18[例]某廠本月預算應完成10000人工工時，單位產(chǎn)品標準工時2小時，預算的變動性制造費用30000元。實際完成產(chǎn)量4600件，實際耗用9000人工工時，實際發(fā)生變動性制造費用27900元。計算變動性制造費用成本差異。解：實際分配率＝27900/9000=3.1元/工時

標準分配率＝30000/10000＝3元/工時變動性制造費用成本差異＝27900－4600X2X3＝300元（U）其中，變動性制造費用分配率差異＝（9000－4600X2）X3=-600元（F）

變動性制造費用效率差異＝（3.1－3）X9000=900元（U）

19固定制造費用實際成本＝實際分配率×實際工時固定制造費用預算成本＝標準分配率×預算工時固定制造費用標準成本＝標準分配率×標準工時耗費差異＝實際成本-預算成本能量差異＝預算成本－標準成本＝標準分配率x(生產(chǎn)能量－標準工時)六、固定制造費用成本差異

20例：本月實際產(chǎn)量400件，發(fā)生固定制造費用1424元，實際工時890小時，企業(yè)生產(chǎn)能量為500件，預算工時1000小時，每件產(chǎn)品制造費用標準成本3元/件，即每件產(chǎn)品標準工時為2小時，標準分配率為1.50元/小時。固定制造費用成本差異分析解：實際分配率＝1424/890＝1.60元/小時

耗費差異＝1424－1.50x1000=－76（元）（F）能量差異＝（1000－400×2）×1.5

＝300（元）（U）21

第二節(jié)

杜邦分析法一、杜邦分析法的概念

又稱杜邦分析法，是利用各種財務指標之間的內在聯(lián)系，對企業(yè)財務狀況及經(jīng)濟效益進行綜合分析評價的一種綜合財務分析方法。由于這種分析法由美國著名的化學制品生產(chǎn)商杜邦公司首先使用，故稱杜邦財務分析體系。22

杜邦財務分析體系中主要的財務指標關系為：股東權益報酬率＝總資產(chǎn)報酬率×權益乘數(shù)總資產(chǎn)報酬率＝銷售利潤率×總資產(chǎn)周轉率股東權益報酬率=銷售凈利率×總資產(chǎn)周轉率×權益乘數(shù)23沃爾比重評分法沃爾比重評分法的含義沃爾比重評分法是指將選定的財務比率用線性關系結合起來，并分別給定各自的分數(shù)比重，然后通過與標準比率進行比較，確定各項指標的得分及總體指標的累計分數(shù)，從而對企業(yè)的信用水平作出評價的方法。1928年，亞歷山大·沃爾出版的《信用晴雨表研究》和《財務報表比率分析》中提出了沃爾比重評分法的概念及運用。24

沃爾比重評分法財務比率比重/%標準比率實際比率相對比率評分