成本會計(jì)課件

成本計(jì)量發(fā)展的歷史考察前言第一節(jié)

1885年前的成本計(jì)量模式：成本記錄與會計(jì)帳戶體系相分離一、莊園會計(jì)

“可供18世紀(jì)的企業(yè)家利用的現(xiàn)存會計(jì)方法是由商人和莊園主建立起來的。莊園會計(jì)主要是為了證明管家是否誠實(shí)、有效地履行其職責(zé)而產(chǎn)生的?！鼻f園會計(jì)採用單式薄記方式，會計(jì)記錄中主要使用實(shí)物作為計(jì)量單位，反映會計(jì)事項(xiàng)都是以冗長的文字?jǐn)⑹鍪接涗?。由於封建主採用世襲領(lǐng)地制度，而且農(nóng)業(yè)技術(shù)的變革十分緩慢，封建莊園主不像工業(yè)資本家那樣具有強(qiáng)烈的利潤動機(jī)。因此，在會計(jì)帳戶中，一般不設(shè)置資本帳戶，不區(qū)分資本性支出和收益性支出，也無法計(jì)算總收益和投資報酬率，會計(jì)賬薄只用來進(jìn)行簡單地匯總?cè)晔杖?、支出以及列出最終收支的結(jié)餘，在莊園會計(jì)中尚未形成一套合理的成本核算模式。

二、商業(yè)會計(jì)

“工業(yè)會計(jì)的更重要的源泉是來自於中世紀(jì)開始的由商人創(chuàng)造的複式薄記。”會計(jì)學(xué)家利特爾頓在1933年出版的《20世紀(jì)之前的會計(jì)發(fā)展》一書中，提到複式薄記產(chǎn)生的7個必要條件:1.私有財(cái)產(chǎn)（PrivateProperty）2.資本（Capital）3.商業(yè)（Commerce）4.信貸（Credit）5.文字（theArtofWriting）6.貨幣經(jīng)濟(jì)（MoneyEconomy）7.算術(shù)（Arithmetic）帕喬利（Paciolo）《簿記學(xué)》關(guān)於複式簿記的會計(jì)著作幾乎影響了整整一個時代。隨著美洲大陸的發(fā)現(xiàn)和與東方貿(mào)易路線的打通，政治和商業(yè)霸權(quán)開始從地中海沿岸轉(zhuǎn)移到大西洋沿岸，一系列同時發(fā)生的變化，促使複式薄記向整個歐洲傳播。不過，這個時期的經(jīng)濟(jì)仍然是以商業(yè)和手工業(yè)為主，雖然出現(xiàn)了會計(jì)史上劃時代意義的“複式簿記”方法，但在成本計(jì)量上尚未有較大的發(fā)展。

三、工業(yè)會計(jì)到16世紀(jì)，義大利式的複式簿記法逐漸從商業(yè)領(lǐng)域向工業(yè)領(lǐng)域滲透。複式簿記法在工廠手工業(yè)企業(yè)得到廣泛的應(yīng)用和改進(jìn)。最初的成本會計(jì)正是在這種生產(chǎn)方式下，適應(yīng)其生產(chǎn)組織形式和管理控制的要求而產(chǎn)生的。從現(xiàn)存的拉法埃洛．迪弗朗切斯科．迪梅奇合夥企業(yè)（Raffaello

diFrancescodi‘Medici&co）的賬簿記錄和有關(guān)檔總可以看到成本會計(jì)的雛形。在1530年至1885年之間，成本記錄並未再進(jìn)一步嘗試與會計(jì)賬簿結(jié)合。邁克爾.查特菲爾德稱“文藝復(fù)興時期至18世紀(jì)末，成本會計(jì)方法幾乎沒有得到發(fā)展”。成本資料主要是借助於統(tǒng)計(jì)方法取得。1885年前絕大多數(shù)成本記錄方式的共同特徵是：（1）在統(tǒng)馭帳戶中分解和累積成本；（2）通過比較產(chǎn)品的總成本及其銷售收入來計(jì)算利潤。

第二節(jié)

1885年—1920年之間的成本計(jì)量模式：

成本記錄與會計(jì)帳戶一體化一、梅特卡夫的《工廠成本》與加克和費(fèi)爾斯的《工廠會計(jì)》

第一本成本會計(jì)著作是美國的亨利．梅特卡夫於1885年所著的《工廠成本》（TheCostofManufacture）。他是一名美國陸軍軍需官，根據(jù)兵工廠生產(chǎn)管理的經(jīng)驗(yàn)、對車間的實(shí)地調(diào)查以及與作業(yè)工長的訪談，提出了一種更有效的成本歸集方法。

兩年後，英國的電力工程師埃米爾．加克和會計(jì)師約翰．費(fèi)爾斯撰寫了《工廠會計(jì)》（FactoryAccount），該書是最早主張按照複式簿記法記錄所有成本帳戶，並將成本帳戶與財(cái)務(wù)會計(jì)相結(jié)合。成本記錄與會計(jì)帳戶的結(jié)合，可以有效地反映原材料、人工費(fèi)用的歸集過程和正確地計(jì)量存貨價值。因此，《工廠會計(jì)》一書在會計(jì)發(fā)展史上被看成是19世紀(jì)最具有影響的成本會計(jì)專著。二、間接費(fèi)用的處理1885年前，人們對間接費(fèi)用的理解不夠深刻，只是把它看成一種生產(chǎn)損失而不加到產(chǎn)品價值中去。1896年，英國工廠會計(jì)師斯萊特．劉易斯（SlaterLewis）提出間接費(fèi)用可以在會計(jì)期末作為一個單位來處理。1898年，英國特許會計(jì)師托馬斯．貝特斯彼（ThomasBattersby）對生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行了分類，將生產(chǎn)費(fèi)用分為直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。

1901年，英國管理專家哈密爾頓．丘奇（HamiltonChurch）是第一個將成本計(jì)量放在整個生產(chǎn)過程中考察的人。雖然，丘奇設(shè)計(jì)的間接費(fèi)用分配方法較為科學(xué)，但是也比較複雜，實(shí)際工作中並未被廣泛使用。不過有關(guān)他的間接費(fèi)用論述對以後成本會計(jì)計(jì)量理論的發(fā)展起到一定的影響作用。

三、關(guān)於成本記錄是否與財(cái)務(wù)會計(jì)結(jié)合的爭論1887年英國的電力工程師埃米爾．加克（EmileGarcke）和會計(jì)師約翰．費(fèi)爾斯（John．M．Fells）最早主張將成本記錄與財(cái)務(wù)會計(jì)帳戶結(jié)合。成本記錄是否與財(cái)務(wù)會計(jì)帳戶結(jié)合的爭論一直持續(xù)到1920年前後。美國會計(jì)教育家桑德斯（Sanders）強(qiáng)調(diào)成本記錄與會計(jì)帳戶結(jié)合的重要性。利特爾頓在其著作《20世紀(jì)的會計(jì)變革》一書中也指出，成本記錄與會計(jì)帳戶結(jié)合是工廠製造業(yè)不可避免的會計(jì)結(jié)果?，F(xiàn)在看來，成本記錄與會計(jì)帳戶體系一體化的採用，在會計(jì)發(fā)展歷史上存在著正面與負(fù)面的作用。成本記錄與會計(jì)帳戶體系的一體化創(chuàng)立了成本會計(jì)，其功績是不可磨滅的。它不僅改進(jìn)了財(cái)務(wù)會計(jì)報告的品質(zhì)，而且也擴(kuò)展了會計(jì)內(nèi)容，成為管理會計(jì)的奠基石。不過它也帶來了遺憾，成本記錄與會計(jì)帳戶的一體化使得成本會計(jì)喪失了與成本“管理”的相關(guān)性。

第三節(jié)1920年—1987年之間的成本計(jì)量模式：

成本會計(jì)從財(cái)務(wù)會計(jì)中分離出來一、管理會計(jì)的形成

管理會計(jì)是產(chǎn)生於美國的一門新興的邊緣科學(xué)，是多種學(xué)科相互交叉、相互滲透的結(jié)合體。它是隨著科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步和社會生產(chǎn)力的發(fā)展而逐漸從傳統(tǒng)成本會計(jì)中派生出來的。

第一本管理會計(jì)的著作發(fā)表於1922年，H．W．奎因斯坦撰寫了《管理會計(jì)：財(cái)務(wù)管理入門》。不過對最初管理會計(jì)的發(fā)展貢獻(xiàn)最大的卻應(yīng)該是J．O．麥金希，他在1924年出版了《管理會計(jì)》專著，這是第一本較系統(tǒng)地論述管理會計(jì)概念和理論的著作。1930年，埃莫森的同事哈裏森寫成了《標(biāo)準(zhǔn)成本》一書，這是一本系統(tǒng)介紹標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算的專著，他全面地論述了如何將標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算納入會計(jì)賬簿系統(tǒng)之中，該書的影響也頗為深遠(yuǎn)。二、絕對真實(shí)性成本觀念（AbsolutelyTrueMethod）下的標(biāo)準(zhǔn)成本與預(yù)算控制第一次世界大戰(zhàn)結(jié)束以後，為了應(yīng)付經(jīng)濟(jì)蕭條，美國正在廣泛地推行泰羅的科學(xué)管理方法。為配合科學(xué)管理的需要，成本計(jì)量要求由“先幹後算”的成本核算模式，發(fā)展為“先算後幹”的成本控制和核算模式。標(biāo)準(zhǔn)成本制度（StandardCosting）和預(yù)算控制（BudgetControl）正是在此背景下產(chǎn)生的。

20世紀(jì)20年代，美國通用汽車公司採用了標(biāo)準(zhǔn)成本和預(yù)算控制方法。在那個時期，強(qiáng)調(diào)會計(jì)數(shù)據(jù)應(yīng)絕對遵循“客觀性”（Objectivity）和“可驗(yàn)性”（Verifiability）要求。因此，標(biāo)準(zhǔn)成本必須對全部成本（FullCost）進(jìn)行全面歸集和合理分配，強(qiáng)調(diào)產(chǎn)品全部成本及其費(fèi)用需要在已銷產(chǎn)品與未銷產(chǎn)品之間進(jìn)行劃分，並認(rèn)為從理論上可以找到一種“絕對真實(shí)的成本”來計(jì)算產(chǎn)品成本。

三、條件真實(shí)性成本觀念（ConditionalTrueMethod）下的標(biāo)準(zhǔn)成本與預(yù)算控制第二次世界大戰(zhàn)結(jié)束以後，西方經(jīng)濟(jì)進(jìn)入快速發(fā)展的蜜月期，科學(xué)技術(shù)日新月異，企業(yè)生產(chǎn)率急速提高，企業(yè)的規(guī)模不斷擴(kuò)大。量本利方法和變動預(yù)算的原理在早些年就被提出。量本利的概念最早由美國工程師A．M．韋林頓於1887年在《鐵路定位的經(jīng)濟(jì)理論》一書中提出。當(dāng)時企業(yè)管理已經(jīng)開始重視戰(zhàn)略規(guī)劃和管理決策的作用，成本管理已從“執(zhí)行型”工作轉(zhuǎn)到“決策型”工作。在這個時期，人們已認(rèn)識到不同的成本分配有不同的目的性。美國斯坦福大學(xué)教授霍恩格倫提出應(yīng)該以“條件真實(shí)性的成本法”（ConditionalTrueMethod）代替“絕對真實(shí)的成本法”他認(rèn)為為了滿足企業(yè)內(nèi)部的決策和控制需要，製造成本的構(gòu)成應(yīng)該由全部成本改變?yōu)樽儎映杀?，成本的真?shí)性取決於成本分配的目的。

四、多維成本概念的提出1955年，美國會計(jì)學(xué)會(AAA)對一些重要的決策型成本概念進(jìn)行了界定，這些重要的概念包括差別成本、重置成本、計(jì)畫成本、歷史成本、標(biāo)準(zhǔn)成本、責(zé)任成本、預(yù)算成本等。1958年，該學(xué)會又在報告中明確提出了管理會計(jì)體系包含的內(nèi)容，主要包括：標(biāo)準(zhǔn)成本制度、預(yù)算控制管理、量本利分析、差量成本分析、彈性預(yù)算、邊際貢獻(xiàn)分析和責(zé)任會計(jì)等七個方面。1986年全美會計(jì)師協(xié)會（NAA）下屬的管理會計(jì)實(shí)務(wù)委員會通過並決定對外發(fā)佈《管理會計(jì)公告：目標(biāo)與運(yùn)作》。1960年至1975年間，系統(tǒng)管理學(xué)派、決策學(xué)派、數(shù)量經(jīng)濟(jì)學(xué)派對會計(jì)界影響較大，數(shù)學(xué)、控制學(xué)、運(yùn)籌學(xué)等技術(shù)方法向管理會計(jì)領(lǐng)域大量滲透，出現(xiàn)了大量的數(shù)學(xué)模型來描述成本計(jì)量和進(jìn)行成本預(yù)測，形成了預(yù)測型成本會計(jì)理論，同時精確化成本計(jì)量數(shù)學(xué)模型的研究達(dá)到了鼎盛時期。

第四節(jié)1987年以來成本計(jì)量模式：

多維成本會計(jì)模式的出現(xiàn)

一、卡普蘭和托馬斯的《相關(guān)性消失—管理會計(jì)的興衰》著作

1987年美國哈佛大學(xué)商業(yè)管理學(xué)院教授羅伯特．卡普蘭和托馬斯．詹森在合著《相關(guān)性消失—管理會計(jì)的興衰》一書中寫道：“就當(dāng)今企業(yè)所處的環(huán)境而言，目前企業(yè)中所採用的管理會計(jì)系統(tǒng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)滿足不了企業(yè)管理的需要。管理會計(jì)系統(tǒng)對於企業(yè)生產(chǎn)過程的控制、產(chǎn)品成本計(jì)算以及對管理人員業(yè)績的評價，已不能及時地提供有用的資訊?！薄断嚓P(guān)性消失—管理會計(jì)的興衰》一書出版，標(biāo)誌著傳統(tǒng)經(jīng)典管理會計(jì)理論和方法將要壽終正寢，新的管理會計(jì)理論和方法正在新的管理思想和資訊技術(shù)的推動下構(gòu)建新的理論體系和框架。1987年以後，成本會計(jì)研究又進(jìn)入了“第二個繁榮時期”。二、成本管理會計(jì)系統(tǒng)相關(guān)性喪失的原因1996年，以發(fā)達(dá)國家為主要成員的經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）首次提出了“知識經(jīng)濟(jì)”這個概念。知識經(jīng)濟(jì)是一種“以知識為主導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)?！彼o人類社會帶來了方方面面的變化。20世紀(jì)80年代以後相繼出現(xiàn)了全面品質(zhì)管理（TQM）、敏捷製造（AM）、準(zhǔn)時制（JIT）、企業(yè)資源計(jì)畫（ERP）和供應(yīng)鏈管理（SCM）等新的管理技術(shù)。新的技術(shù)和管理方法已不同於20世紀(jì)60年代以前批量生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品的相對穩(wěn)定的管理方式。在新的管理環(huán)境下，許多企業(yè)發(fā)現(xiàn)傳統(tǒng)的成本會計(jì)方法有礙於新管理技術(shù)的應(yīng)用。因此，現(xiàn)行的成本計(jì)量模式必須經(jīng)過重新設(shè)計(jì)以支持並促進(jìn)新管理技術(shù)在企業(yè)的應(yīng)用。成本會計(jì)系統(tǒng)必須經(jīng)過革新以適應(yīng)現(xiàn)代管理的需要，協(xié)助管理者在新環(huán)境下進(jìn)行有效的過程控制。三、1987年以來成本會計(jì)的創(chuàng)新20世紀(jì)80年代以來，美國、日本企業(yè)相繼出現(xiàn)了作業(yè)成本會計(jì)（activitybasedcosting）、成本企畫（targetcosting）與產(chǎn)品全生命週期目標(biāo)成本會計(jì)（life-cyclecosting）、品質(zhì)成本會計(jì)（qualitycosting）、資本成本會計(jì)（capitalcosting）和戰(zhàn)略成本會計(jì)（strategicmanagementcosting）等新型的成本會計(jì)方法，這些新型的成本會計(jì)方法在實(shí)際應(yīng)用中已顯成效，並為今後構(gòu)建新的成本會計(jì)理論提供了實(shí)踐基礎(chǔ)。當(dāng)代成本計(jì)量模式已呈現(xiàn)以下4個方面的發(fā)展趨勢：（1）成本計(jì)量突破了會計(jì)帳戶約束，形成一種開放性的計(jì)量系統(tǒng)；（2）成本計(jì)量將跨越財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)兩個領(lǐng)域，促進(jìn)財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)資訊的融合；（3）改變了傳統(tǒng)成本計(jì)算的數(shù)據(jù)流向，由財(cái)務(wù)系統(tǒng)流向業(yè)務(wù)系統(tǒng)改變?yōu)橛蓸I(yè)務(wù)系統(tǒng)流向財(cái)務(wù)系統(tǒng)；（4）擴(kuò)展了成本內(nèi)涵，將傳統(tǒng)會計(jì)收益觀逐步轉(zhuǎn)變成經(jīng)濟(jì)學(xué)收益觀。

第一章總論

第二節(jié)

成本會計(jì)及其主要內(nèi)容

第三節(jié)

成本會計(jì)的組織工作

第一節(jié)成本和費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵第一節(jié)成本和費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵

一、成本的經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵〈一〉經(jīng)濟(jì)學(xué)中的成本概念廣義：為取得一定的資產(chǎn)或勞務(wù)而付出的用貨幣表示的代價和犧牲。狹義：從耗費(fèi)角度：商品生產(chǎn)中所消耗的物化勞動和活勞動從補(bǔ)償角度：補(bǔ)償商品生產(chǎn)中資本消耗的價值產(chǎn)品（商品）成本：企業(yè)為生產(chǎn)一定種類或數(shù)量的產(chǎn)品所消耗的又必須補(bǔ)償?shù)奈锘瘎趧雍突顒趧又斜匾獎趧拥呢泿疟憩F(xiàn)。1-1〈二〉管理學(xué)中的成本概念管理學(xué)所說的成本，是指成本一效益，或消耗一效益，就是在一定的消耗下獲得的效益最大，或在既定的效益下，消耗最小，這也正是企業(yè)管理所要追求的中心內(nèi)容與目標(biāo)?！慈禃?jì)學(xué)中的成本概念費(fèi)用（狹義成本）定義為：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項(xiàng)耗費(fèi)。廣義成本定義為：成本是為了實(shí)現(xiàn)一定目的而付出（或可能要付出的），用貨幣測定的價值犧牲?！此摹道碚摮杀荆ǔ杀镜慕?jīng)濟(jì)內(nèi)涵）1．

價值：V=C+V+M2．

成本：CW=C+V3．

三種典型的會計(jì)學(xué)成本：（1）剩餘產(chǎn)權(quán)成本C=C+V+利息，租金，保險費(fèi)+稅賦（不含所得稅）（2）企業(yè)產(chǎn)權(quán)成本：C=C+V+利息，保險費(fèi)+稅賦（不含所得稅）（3）集體產(chǎn)權(quán)成本：C=C+利息，租金，保險費(fèi)+稅賦（不含所得稅）1-1〈五〉1．制度成本：以理論成本為依據(jù)，結(jié)合成本管理的需要，滿足經(jīng)濟(jì)核算和國家財(cái)政部門統(tǒng)一規(guī)定的成本開支範(fàn)圍，成本計(jì)算程式而計(jì)算出來的產(chǎn)品成本。2．工礦企業(yè)成本開支範(fàn)圍3．不能列入成本費(fèi)用的專案〈六〉制度成本與理論成本的關(guān)係

1．制度成本以理論成本為依據(jù)2．兩者內(nèi)容有不一致之處，表現(xiàn)在：a：制度成本增加了一塊損失性部分b：制度成本屬於剩餘價值部分c：制度成本減少了超額獎1-1二、費(fèi)用〈一〉一般費(fèi)用的概念費(fèi)用：是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為銷售商品、提供勞務(wù)等而發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)利益的流出。1.生產(chǎn)性費(fèi)用：包括產(chǎn)品費(fèi)用—成本(含完工的和未完工的)和期間費(fèi)用—管,銷,財(cái)2.非生產(chǎn)性費(fèi)用〈二〉生產(chǎn)費(fèi)用：企業(yè)一定時期內(nèi)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)過程中發(fā)生的各種耗費(fèi)〈三〉費(fèi)用與成本的關(guān)係成本是對象化的費(fèi)用；費(fèi)用是期間化的成本1-1三、成本的分類〈一〉按成本的經(jīng)濟(jì)用途(職能)看分:1.

製造成本：料、工、費(fèi)；2.

非製造成本(期間成本)：管、銷、財(cái)；確定原則:1)直接因果關(guān)係2)受益原則(對象,期)3)按”屬地”〈二〉按費(fèi)用(成本)與歸屬對象的關(guān)係分：直接成本間接成本

(對產(chǎn)品成本說,直接材料和直接人工都屬於直接成本)1-1〈三〉變動成本與固定成本按成本與產(chǎn)量的習(xí)性分：1.變動成本:1)

單位變動成本：在一定時間,規(guī)模範(fàn)圍內(nèi)成本費(fèi)用不隨產(chǎn)量變動而固定下來的成本2)特點(diǎn):隨產(chǎn)量增加,單位變動成本不變而總變動成本增加3)

圖示:總成本/單位成本

QQ1-12.固定成本：1)

總固定成本：在一定時間和規(guī)模內(nèi)不隨產(chǎn)量變動的成本2)

單位固定成本:隨產(chǎn)量增加反而減少3)

混合成本:在前兩者之間4)

圖示：QQQQ總成本單位固定成本1-1〈四〉計(jì)畫成本和實(shí)際成本1.

計(jì)畫成本:為實(shí)現(xiàn)某一目標(biāo)而事先制定的成本2.

實(shí)際成本:根據(jù)實(shí)際發(fā)生計(jì)算,歸納的各種成本.〈五〉可控成本與不可控成本:可互相轉(zhuǎn)化(通過範(fàn)圍的變化)可控成本:能力範(fàn)圍內(nèi)能控制的成本〈六〉要素費(fèi)用:按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分

1-1第二節(jié)

成本會計(jì)及其主要內(nèi)容

一、成本會計(jì)的基本概念:成本會計(jì)是運(yùn)用會計(jì)的基本原理和一般原則對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用和成本、勞務(wù)成本進(jìn)行連續(xù)系統(tǒng)全面綜合的核算和監(jiān)督,並參與計(jì)畫,決策,執(zhí)行,控制,分析,回饋的一項(xiàng)管理活動。二、成本會計(jì)發(fā)展1.

發(fā)展史2.

成本會計(jì):介於對外報告財(cái)務(wù)會計(jì)和管理會計(jì)之間.

三、成本會計(jì)的基本內(nèi)容〈1〉成本預(yù)測〈2〉成本決策

〈3〉成本計(jì)畫〈4〉成本控制〈5〉成本核算〈6〉成本分析〈7〉成本考核

成本核算是成本會計(jì)的最重要最基本的內(nèi)容，成本預(yù)測、決策、計(jì)畫，必須以過去的成本核算資料為重要依據(jù)，成本控制離不開成本核算提供的資訊回饋，成本分析和成本考核更需要通過成本核算提供成本計(jì)畫指標(biāo)、實(shí)際完成情況的數(shù)據(jù)資料。可以說，沒有成本核算就沒有成本會計(jì)，沒有成本核算，也就不存在成本會計(jì)的其他內(nèi)容。

1-2第三節(jié)

成本會計(jì)的組織工作

一、

成本核算的方式1、集中核算2、分級核算 二、劃分成本控制的責(zé)任範(fàn)圍三、成本會計(jì)機(jī)構(gòu)組織分工四、成本核算基礎(chǔ)準(zhǔn)備工作〈一〉建立和健全原始記錄制度〈二〉建立和健全定額管理制度〈三〉建立和健全計(jì)量驗(yàn)收制度〈四〉建立和健全內(nèi)部結(jié)算價格制度

本章復(fù)習(xí)[重要概念]

●產(chǎn)品成本●現(xiàn)代成本會計(jì)●直接成本●變動成本●間接成本●固定成本[復(fù)習(xí)思考題]

現(xiàn)代會計(jì)的成本特點(diǎn)是什麼？

直接成本和間接成本分別是什麼？如何區(qū)分它們？什麼是經(jīng)濟(jì)學(xué)的成本概念？什麼是管理學(xué)的成本概念？兩者有何區(qū)別？

4.變動成本有何特點(diǎn)？如何理解變動成本的相關(guān)範(fàn)圍？5.

固定成本有何特點(diǎn)？如何理解固定成本的相關(guān)範(fàn)圍？6.成本會計(jì)的內(nèi)容表現(xiàn)在哪些方面？

第二章成本核算的基本要

求和一般程式

第三節(jié)成本核算帳戶及其流程

第二節(jié)產(chǎn)品成本核算的製造成本法

第一節(jié)產(chǎn)品成本核算的基本要求一、會計(jì)基本假設(shè)二、成本會計(jì)核算的基本要求〈一〉劃分會計(jì)期間進(jìn)行分期核算1.會計(jì)分期假設(shè)2.產(chǎn)品成本核算分期3.產(chǎn)品成本核算分期與產(chǎn)品成本計(jì)算期〈二〉以權(quán)責(zé)發(fā)生製作為成本核算要求1.概念：指收入和費(fèi)用的確認(rèn)在實(shí)際發(fā)生時進(jìn)行確認(rèn)。即凡當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入（費(fèi)用）不論是否已經(jīng)收到（支出）都應(yīng)該在本期確認(rèn)。第一節(jié)產(chǎn)品核算的基本要求2.跨期攤銷費(fèi)用的歸集核算〈三〉

配比原則：收入與其對應(yīng)的成本費(fèi)用進(jìn)行配比，得出損益?！此摹凳找嫘灾С雠c資本性支出收益性支出：費(fèi)用發(fā)生的支出產(chǎn)生的效果是短期的（一年內(nèi)）歸屬於產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用。資本性支出：費(fèi)用發(fā)生的支出產(chǎn)生的效果是長期的（一年以上）先歸於資本（某一存量資產(chǎn)）然後再分?jǐn)偂?-1〈五〉界定成本費(fèi)用的範(fàn)圍1.

成本，費(fèi)用的概念2.劃分成本費(fèi)用3.

劃分各種成本4.

劃分完工產(chǎn)品成本和期末在產(chǎn)品成本〈六〉一貫性原則〈七〉按實(shí)際成本計(jì)價〈八〉重要性原則：重要性環(huán)節(jié)要記錄清楚2-1第二節(jié)產(chǎn)品成本核算的製造成本法

一、製造成本法基本內(nèi)容〈一〉概念及內(nèi)容1.製造成本法：在製造範(fàn)圍內(nèi)進(jìn)行

2.內(nèi)容製造成本：直接材料；直接人工；製造費(fèi)用期間成本：管，銷，財(cái)籌資資金投放與市場運(yùn)作分配與再投資〈二〉製造成本法下具體成本計(jì)算方法1品種法2分步法標(biāo)準(zhǔn)成本法3分批法定額成本法4分類法5作業(yè)成本法（ABC法）二、其他成本方法簡介及對損益影響比較〈一〉完全成本法：對企業(yè)供產(chǎn)銷各個階段進(jìn)行全階段的核算成本構(gòu)成：料工費(fèi)（包括製造費(fèi)用也含管銷財(cái)費(fèi)用）====》2-2〈二〉變動成本法1.概念2.成本構(gòu)成1）變動成本A變動製造成本（變動的直接材料、直接人工、製造費(fèi)用）B變動期間成本（變動的管銷財(cái)）2）固定成本A固定製造成本（如：折舊，修理費(fèi)等）B固定期間成本2-2損益計(jì)算〈一〉收入—變動成本〈二〉邊際貢獻(xiàn)—固定成本〈三〉主營業(yè)務(wù)利潤+其他業(yè)務(wù)利潤+投資收益+營業(yè)外收支淨(jìng)額〈四〉利潤總額—所得稅〈五〉淨(jìng)利潤2-2★思考題★各種成本計(jì)算方法對損益、存貨價值、成本的影響

第三節(jié)成本核算帳戶及其流程

一、產(chǎn)品成本核算的總分類帳戶

1.“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”“基本生產(chǎn)成本”總賬科目是為了歸集進(jìn)行基本生產(chǎn)所發(fā)生的各種生產(chǎn)費(fèi)用和計(jì)算基本生產(chǎn)產(chǎn)品成本而設(shè)立的。基本生產(chǎn)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，記入該科目的借方；完工入庫的產(chǎn)品成本，記入該科目的貸方；該科目的餘額，就是基本生產(chǎn)在產(chǎn)品的成本，也就是基本生產(chǎn)在產(chǎn)品佔(zhàn)用的資金。

用途：核算產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的直接材料、直接人工及轉(zhuǎn)入的製造費(fèi)用、輔助生產(chǎn)費(fèi)用等。到期末在各產(chǎn)成品與在產(chǎn)品間分配。表1基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬格式產(chǎn)量產(chǎn)品年月年摘要原材料燃料及動力工資及福利費(fèi)製造費(fèi)用

合計(jì)月日月初在產(chǎn)品成本本月發(fā)生費(fèi)用合計(jì)本月完工產(chǎn)品成本月末在產(chǎn)品成本2-32.“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”輔助生產(chǎn)是指為基本生產(chǎn)服務(wù)等而進(jìn)行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)，例如工具、模具、修理用備件等產(chǎn)品的生產(chǎn)和修理、運(yùn)輸?shù)葎趧?wù)的供應(yīng)。輔助生產(chǎn)提供的產(chǎn)品和勞務(wù)，有時也對外銷售，但這不是它的主要目的。輔助生產(chǎn)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，記入“輔助生產(chǎn)成本”總賬科目的借方；完工入庫產(chǎn)品的成本或分配轉(zhuǎn)出的勞務(wù)費(fèi)用，記入該科目的貸方；該科目的餘額，就是輔助生產(chǎn)在產(chǎn)品的成本，也就是輔助生產(chǎn)在產(chǎn)品佔(zhàn)用的資金。2-33.“製造費(fèi)用”

製造費(fèi)用是指它是指直接用於產(chǎn)品生產(chǎn)，但不便於直接計(jì)入產(chǎn)品成本，因而沒有專設(shè)成本專案的費(fèi)用(例如機(jī)器設(shè)備折舊費(fèi)用)，以及間接用於產(chǎn)品生產(chǎn)的各項(xiàng)費(fèi)（例如機(jī)物料消耗、車間廠房折舊費(fèi)用等)。表2製造費(fèi)用明細(xì)賬格式年摘要工資及福利費(fèi)辦公費(fèi)勞動保護(hù)費(fèi)折舊費(fèi)修理費(fèi)…合計(jì)轉(zhuǎn)出月日車間名稱單位：元2-34.“待攤費(fèi)用”：一年內(nèi)先支付後享受5.“預(yù)提費(fèi)用”：先享受後支付6.“長期待攤費(fèi)用”：一年以上支付後享受7.“應(yīng)付工資”8.“應(yīng)付福利費(fèi)”9.“累計(jì)折舊”10.“原材料“11.“材料採購“12.“管理費(fèi)用“13.“銷售費(fèi)用“14.“財(cái)務(wù)費(fèi)用“2-3二、核算的基本程式1.各種要素費(fèi)用的核算、歸集、分配2.對“待攤費(fèi)用“、”預(yù)提費(fèi)用“、“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”、“製造費(fèi)用”等發(fā)生的要素費(fèi)用進(jìn)行歸集3.對以上內(nèi)容進(jìn)行分配4.歸集計(jì)算“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”5.產(chǎn)品成本的具體計(jì)算（完工產(chǎn)品的結(jié)轉(zhuǎn)）6.期間費(fèi)用的核算三、成本總分類核算基本流程2-3生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本原材料現(xiàn)金、銀行存款應(yīng)付工資累計(jì)折舊產(chǎn)成品產(chǎn)品銷售成本製造費(fèi)用直接材料直接人工製造費(fèi)用間接材料間接工資其他動力費(fèi)用入庫銷售

成本總分類核算基本流程2-3本章復(fù)習(xí)[重要概念]●成本計(jì)算對象●製造成本計(jì)算法●直接生產(chǎn)費(fèi)用●間接計(jì)入費(fèi)用[復(fù)習(xí)思考題]

1.企業(yè)的生產(chǎn)類型有哪些？2.試分析生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)和成本管理特點(diǎn)對製造成本計(jì)算法的影響。3.製造成本計(jì)算法中有哪些基本方法和輔助方法？4.成本計(jì)算對象的內(nèi)容和特點(diǎn)有哪些？5.企業(yè)費(fèi)用要素和產(chǎn)品生產(chǎn)成本專案包括哪些內(nèi)容？兩者之間的關(guān)係如何？6.正確計(jì)算產(chǎn)品成本應(yīng)劃分哪幾種費(fèi)用界限？7.簡述產(chǎn)品成本核算的一般程式。第三章各種要素費(fèi)用的歸集

第一節(jié)材料費(fèi)用的核算

第二節(jié)工資費(fèi)用的核算

第三節(jié)折舊費(fèi)用的核算

第四節(jié)無形資產(chǎn)的核算

第五節(jié)其他費(fèi)用的歸集與核算第一節(jié)

材料費(fèi)用的核算一、材料費(fèi)用的歸集

〈一〉存貨計(jì)價——?dú)v史成本

1.採購成本——通常為發(fā)票價格

A淨(jìng)價法B總價法2.加工成本（自製）=直接材料＋直接人工＋製造費(fèi)用3.附帶成本

A外購材料入庫前發(fā)生的除購價之外的合理費(fèi)用，如運(yùn)費(fèi)、包裝費(fèi)、保險費(fèi)、稅金等

B存貨抵庫後至發(fā)出前所發(fā)生的儲存保管費(fèi)用〈二〉存貨按實(shí)際成本計(jì)價1.實(shí)際成本的構(gòu)成①購入的存貨，按買價加運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)、包裝費(fèi)、倉儲費(fèi)等費(fèi)用、運(yùn)輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費(fèi)用和按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅金以及其他費(fèi)用，作為實(shí)際成本。（買價＋採購費(fèi)用）

商品流通企業(yè)購入的商品，按照進(jìn)價和按規(guī)定應(yīng)計(jì)入商品成本的稅金，作為實(shí)際成本，採購過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)、包裝費(fèi)、倉儲費(fèi)等費(fèi)用、運(yùn)輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費(fèi)用等，直接計(jì)入當(dāng)期損益。3-1自製的存貨，按製造過程中的各項(xiàng)實(shí)際支出，作為實(shí)際成本。（直接材料＋直接人工＋製造費(fèi)用）③委託外單位加工完成的存貨，以實(shí)際耗用的原材料或者半成品以及加工費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)和保險費(fèi)等費(fèi)用以及按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅金，作為實(shí)際成本。

商品流通企業(yè)加工的商品，以商品的進(jìn)貨原價、加工費(fèi)用和按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅金，作為實(shí)際成本。④投資者投入的存貨，按照投資各方確認(rèn)的價值，作為實(shí)際成本。⑤接受捐贈的存貨，按以下規(guī)定確定其實(shí)際成本：3-1捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)(如發(fā)票、報關(guān)單、有關(guān)協(xié)議)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本。(2)捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按如下順序確定其實(shí)際成本：

a.同類或類似存貨存在活躍市場的，按同類或類似存貨的市場價格估計(jì)的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為實(shí)際成本；

b.同類或類似存貨不存在活躍市場的，按所接受捐贈的存貨的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為實(shí)際成本。3-1企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的存貨，或以應(yīng)收債權(quán)換入存貨的。按照應(yīng)收債權(quán)的帳面價值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額後的差額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本。涉及補(bǔ)價的，按以下規(guī)定確定受讓存貨的實(shí)際成本：(1)收到補(bǔ)價的，按應(yīng)收債權(quán)的帳面價值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額和補(bǔ)價，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本；

(2)支付補(bǔ)價的，按應(yīng)收債權(quán)的帳面價值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，加上支付的補(bǔ)價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本。3-1以非貨幣性交易換入的存貨，按換出資產(chǎn)的帳面價值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額後的差額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本。涉及補(bǔ)價的，按以下規(guī)定確定換入存貨的實(shí)際成本：

(1)收到補(bǔ)價的，按換出資產(chǎn)的帳面價值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額後的差額，加上應(yīng)確認(rèn)的收益和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)減去補(bǔ)價後的餘額，作為實(shí)際成本；

(2)支付補(bǔ)價的，按換出資產(chǎn)的帳面價值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額後的差額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)和補(bǔ)價，作為實(shí)際成本。3-1盤盈的存貨，按照同類或類似存貨的市場價格，作為實(shí)際成本。2.發(fā)出材料的計(jì)價①先進(jìn)先出法②後進(jìn)先出法③加權(quán)平均法（全月一次、移動加權(quán)平均）④個別認(rèn)定法⑤基本存量法圖表3介紹了各種材料計(jì)價方法的特點(diǎn)和適用範(fàn)圍3-1方法名稱特點(diǎn)適用範(fàn)圍先進(jìn)先出法假定先購進(jìn)的材料先領(lǐng)用。存料實(shí)際成本最接近市場價格，較為客觀。在收發(fā)業(yè)務(wù)頻繁及單價變動較大的情況下，計(jì)價工作量較大，且產(chǎn)品成本偏低，不符合謹(jǐn)慎原則。適用於收發(fā)不很頻繁的材料計(jì)價。後進(jìn)先出法假定後購進(jìn)的材料先領(lǐng)用。依此計(jì)算出的發(fā)料成本比較接近實(shí)際。計(jì)價工作量較大，資產(chǎn)負(fù)債表上反映的存貨價值不是其真實(shí)成本。同上。加權(quán)平均法期末計(jì)算材料的加權(quán)平均單價，以此作為發(fā)料實(shí)際單位成本。日常計(jì)價工作量大大簡化。但影響成本計(jì)算的及時性，且不利於材料的日常管理。各期材料成本變動不大的情況。移動加權(quán)平均法克服了加權(quán)平均法的不足，但日常計(jì)價工作量較大。實(shí)際工作中運(yùn)用較多。個別認(rèn)定法（分批實(shí)際法、個別計(jì)算法）以某批材料收入時的實(shí)際單位成本作為該批材料發(fā)出的實(shí)際成本。能正確反映耗用成本和庫存成本，管理較煩瑣。適宜於進(jìn)貨批次周轉(zhuǎn)不很頻繁，且易於分別保管的材料。表3材料計(jì)價方法

3-1二、材料費(fèi)用分配〈一〉基本原則1.客觀性：直接領(lǐng)用的直接計(jì)入；間接領(lǐng)用的先進(jìn)行分配2.重要性：重要的專案要精確核算3.一貫性：一種分配方法一旦選定在沒有重大變化下要延續(xù)下去。4.以實(shí)際成本計(jì)價5.管理部門，車間一般耗費(fèi)都按“屬地“原則3-1〈二〉分配的一般方法1.按產(chǎn)品產(chǎn)量或重量分配a分配係數(shù)@=耗用某種材料的金額÷各產(chǎn)品的產(chǎn)量之和b某產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的該材料的費(fèi)用=該產(chǎn)品產(chǎn)量×@c適用性：根據(jù)產(chǎn)品構(gòu)成中原材料比重特別大或其中一種主要材料特別多。d實(shí)例3-12.按定額耗用量比例分配法（側(cè)重?cái)?shù)量）a定額耗用量：根據(jù)產(chǎn)品生產(chǎn)工藝要求以及設(shè)備操作技能，產(chǎn)品品質(zhì)等因素核定的耗用量b分配比率@=待分配的材料費(fèi)用÷各種產(chǎn)品的單耗定額×該產(chǎn)品的產(chǎn)量c該產(chǎn)品消耗的材料費(fèi)=

@×某產(chǎn)品的單耗定額×該產(chǎn)品的產(chǎn)量d適用性：定額成本管理較好，品種比較穩(wěn)定的企業(yè)e實(shí)例3-1按定額成本、費(fèi)用比例：（側(cè)重金額）a定額成本b分配比例：@=待分配的材料費(fèi)用÷[各種產(chǎn)品單位定額成本×產(chǎn)量]之和c分配材料費(fèi)用：@×某種產(chǎn)品的單位定額成本×產(chǎn)量d適用性：同上4.其他係數(shù)分配法分配標(biāo)準(zhǔn)：標(biāo)準(zhǔn)的機(jī)器工時，標(biāo)準(zhǔn)的人工工時標(biāo)準(zhǔn)的定額，標(biāo)準(zhǔn)的售價係數(shù)=待分配的材料費(fèi)用÷各種材料的分配標(biāo)準(zhǔn)之和3-1〈三〉材料分配表的編制在會計(jì)實(shí)務(wù)中，材料費(fèi)用的分配一般是通過編制“材料費(fèi)用分配表”進(jìn)行的。材料費(fèi)用分配表包括材料費(fèi)用分配明細(xì)表和材料費(fèi)用分配匯總表。〈四〉分錄借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本製造費(fèi)用管理費(fèi)用貸：原材料等3-1第二節(jié)工資費(fèi)用的核算

一、工資費(fèi)用核算的概述〈一〉工資總額：指企業(yè)中為了控制消費(fèi)對各企事業(yè)單位核定消費(fèi)總額。包括：基本計(jì)件（時）工資，加班加點(diǎn)工資，特殊工資，獎金津貼和補(bǔ)貼等。

目的：國家為了控制整個消費(fèi)總額

意義：便於國家控制消費(fèi)支出便於控制企業(yè)的人工成本合理確定工資有利於調(diào)動工人的積極性計(jì)稅工資：稅務(wù)部門根據(jù)企業(yè)具體情況核準(zhǔn)的允許稅前列支的那部分工資（現(xiàn)一般為800/每人）〈二〉工資費(fèi)用核算的任務(wù)1.改進(jìn)和完善工資核算的基礎(chǔ)工作，建立完備的產(chǎn)量、憑證和工時記錄，為工資計(jì)算、費(fèi)用分配、成本計(jì)算、成本分析和決策提供有用資訊。2.按照發(fā)生地點(diǎn)，合理地及時歸集工資費(fèi)用。3.採用適當(dāng)方法，分配人工成本，正確計(jì)算產(chǎn)品成本。4.正確計(jì)提和分配職工福利費(fèi)，保證職工福利事業(yè)的需要?！慈倒べY費(fèi)用核算的原始憑證與記錄1.

考勤記錄：人員進(jìn)出廠房的記錄2.產(chǎn)量記錄：工作通知單，工序通知單，工作班組產(chǎn)量記錄，個人工作記錄3-2二、工資的計(jì)算〈一〉計(jì)時工資計(jì)算

1.日工資率的計(jì)算。計(jì)算公式如下：日工資率＝月標(biāo)準(zhǔn)工資÷平均每月天數(shù)上式中30天是固定日曆天數(shù)，21.17天（365-104-7）

÷12＝21.17天）是平均法定工作天數(shù)。2.月工資制發(fā)放的月工資=標(biāo)準(zhǔn)月工資+加班工資（大假3倍，雙休2倍）—缺勤工資3.年薪制高級管理人員適用3-2〈二〉計(jì)件工資計(jì)算1.個人計(jì)件工資的計(jì)算單件工資×產(chǎn)量（件）標(biāo)準(zhǔn)單件工資×定額內(nèi)產(chǎn)量+超產(chǎn)單件工資×超產(chǎn)產(chǎn)量2.集體計(jì)件工資的計(jì)算

a集體計(jì)件工資b集體內(nèi)個人工資的分配分配標(biāo)準(zhǔn)的確定：勞動強(qiáng)度，技術(shù)水準(zhǔn)3-2三、工資費(fèi)用分配〈一〉按工資計(jì)算單歸集編制匯總從下到上直接匯總，最後匯總成為工資匯總表〈二〉按工資的具體部門及用途性質(zhì)分配到具體對象上（直接費(fèi)用直接計(jì)入，間接費(fèi)用經(jīng)分?jǐn)傖嵊?jì)入）1.分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)：a按生產(chǎn)工人工時標(biāo)準(zhǔn)分配

b按機(jī)器工時標(biāo)準(zhǔn)分配

c按具體產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)分配

d按材料成本分配2.實(shí)例3-2〈三〉編制分配匯總表〈四〉計(jì)提福利費(fèi)按規(guī)定企業(yè)應(yīng)按照職工工資總額的一定比例（目前規(guī)定提取比例為14％）從成本、費(fèi)用中提取職工福利費(fèi)。從成本、費(fèi)用中提取職工福利費(fèi)時，其計(jì)入管道與工資分配管道基本相同，所不同的是按醫(yī)務(wù)福利部門人員的工資總額提取的職工福利費(fèi)不能計(jì)入“應(yīng)付福利費(fèi)”帳戶，而應(yīng)計(jì)入“管理費(fèi)用”帳戶?！次濉稻幹品峙浞咒?-2第三節(jié)折舊費(fèi)用的核算

一、折舊方法及其對產(chǎn)品成本的影響〈一〉折舊及折舊費(fèi)1.折舊：由於使用耗損，自然力影響，科技水準(zhǔn)的提高，經(jīng)濟(jì)等因素的影響使得固定資產(chǎn)價值減少。2.折舊費(fèi)：由於折舊而結(jié)轉(zhuǎn)的那部分價值，這部分價值要計(jì)入成本。（作為費(fèi)用轉(zhuǎn)移到成本或有關(guān)費(fèi)用中得到補(bǔ)償?shù)哪遣糠謨r值）〈二〉主要折舊方法1.直線法（平均年限法）是將固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額均衡地分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)經(jīng)濟(jì)使用年限的一種方法。適用於使用均勻的設(shè)備或房屋。其計(jì)算公式為：年折舊率＝（1－預(yù)計(jì)淨(jìng)殘值率）÷經(jīng)濟(jì)使用年限×100%月折舊率＝年折舊率÷12月折舊額＝固定資產(chǎn)原值×月折舊率2.作業(yè)量法：各種設(shè)備在工作過程中與作業(yè)量掛鉤的方法，適用於設(shè)備使用情況跟作業(yè)量成一定比例而跟時間不成正比。單位折舊率=（固定資產(chǎn)原值—預(yù)計(jì)淨(jìng)殘值）÷作業(yè)量總和年（月）折舊=單位折舊率×年（月）作業(yè)量

3-33.雙倍餘額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，根據(jù)每月期初固定資產(chǎn)帳面餘額和雙倍的直線法折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。年折舊率＝200%÷經(jīng)濟(jì)使用年限年折舊額＝年初固定資產(chǎn)帳面淨(jìng)值×年折舊率月折舊額＝年折舊額÷12如果在某一折舊年度，按雙倍餘額遞減法計(jì)算的折舊額小於按年限平均法計(jì)算的折舊額，應(yīng)改為年限平均法計(jì)提折舊。3-34.年數(shù)總和法又稱合計(jì)年限法，是將固定資產(chǎn)的原值減去殘值後的淨(jìng)額乘以一個逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年的折舊額。該分?jǐn)?shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)，分母代表使用年數(shù)的逐年數(shù)字之和。月折舊率＝年折舊率÷12月折舊額＝（固定資產(chǎn)原值－預(yù)計(jì)淨(jìng)殘值）×月折舊率年折舊率=（經(jīng)濟(jì)使用年限—已使用年數(shù)）×2經(jīng)濟(jì)使用年限×（1+經(jīng)濟(jì)使用年限）×100%3-35.重置法（廢棄法）：以重置成本作為應(yīng)折舊額的方法6.年金法7.償債基金法（6，7具體方法見《管理會計(jì)》）3-3★思考題★各種折舊方法對成本，費(fèi)用計(jì)算的影響？二、實(shí)際工作中折舊費(fèi)的確定1.明確折舊計(jì)提範(fàn)圍房屋建築物不論是否使用都要提；經(jīng)營租出的固定資產(chǎn)：大修理停用的固定資產(chǎn)；季節(jié)性停用的固定資產(chǎn)；融資租入的固定資產(chǎn)；2.不計(jì)提的範(fàn)圍未使用不須用的固定資產(chǎn)；已提足折舊的固定資產(chǎn)；提前報廢的固定資產(chǎn)；經(jīng)營性租入的固定資產(chǎn)3.根據(jù)期初計(jì)提折舊：本月應(yīng)提折舊=上月計(jì)提折舊-上月減少的+上月增加的3-3三、編制折舊費(fèi)用核算表（多欄式）四、折舊率的選擇1.個別折舊率：各種資產(chǎn)折舊區(qū)別較大，且數(shù)目不多2.分類折舊率：各種資產(chǎn)折舊有區(qū)別，且數(shù)目較多，但可以明顯分類3.綜合折舊率：種類多且各種資產(chǎn)的折舊區(qū)別不大五、分錄借：製造費(fèi)用管理費(fèi)用貸：累計(jì)折舊3-3第四節(jié)無形資產(chǎn)的核算

一、概念及基本特徵不具備實(shí)物形態(tài)的且能在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中長期發(fā)生作用的資產(chǎn)。如：人力資源，組織，銷售網(wǎng)絡(luò)，專利權(quán)，商譽(yù)，土地使用權(quán)，非專利技術(shù)，商標(biāo)等。

特點(diǎn)：a不存在實(shí)物形態(tài)b有償取得c在許多會計(jì)期間為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)效益d該資產(chǎn)及其帶來效益的計(jì)量具有不確定性二、無形資產(chǎn)的分類按能否辨認(rèn)劃分：a可辨認(rèn)的無形資產(chǎn)

b不可辨認(rèn)的無形資產(chǎn)（如商譽(yù)）按來源分：a外來的無形資產(chǎn)

b自創(chuàng)的無形資產(chǎn)按有無期限劃分：a有期的無形資產(chǎn)

b無期的無形資產(chǎn)三、無形資產(chǎn)的攤銷1.攤銷的三種觀點(diǎn)3-4a不予攤銷：認(rèn)為無形資產(chǎn)的期限不明確，價值使用過程中不一定消耗，有時甚至增殖。如：可口可樂的商標(biāo)b應(yīng)分期攤銷：認(rèn)為無形資產(chǎn)有一定的期限，價值在這段期間中逐漸減少c不應(yīng)攤銷但應(yīng)計(jì)入損益：認(rèn)為無形資產(chǎn)能為企業(yè)帶來額外收益，但這種收益是主觀的無科學(xué)證明。2.攤銷的方法a不計(jì)殘值，在有效期內(nèi)等額攤銷b不計(jì)殘值，在有效期內(nèi)按業(yè)務(wù)量比例攤銷3.攤銷實(shí)例及分錄借：管理費(fèi)用貸：無形資產(chǎn)3-4第五節(jié)其他費(fèi)用的歸集與核算

一、動力費(fèi)用的核算1.分類：a外購的b自製的2.外購動力費(fèi)用的計(jì)算a用儀器儀錶計(jì)量b確定儀器儀錶量度的金額c承擔(dān)的合理損耗d該承擔(dān)的外購動力費(fèi)3.分配到各收益對象中去a分配方法：機(jī)器工時；機(jī)器功率時數(shù)；定額耗用量分配法b分配對象：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本；生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本；管理費(fèi)用c分配到具體產(chǎn)品中去4.會計(jì)分錄借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本管理費(fèi)用貸：原材料——動力費(fèi)3-5二、低值易耗品的攤銷1.概念：價值量沒有達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)或使用期限短於一年的勞動工具2.特點(diǎn)：是一種工具手段3.攤銷方法：a一次攤銷——價值量低，易耗費(fèi)b五五攤銷——價值量適中，領(lǐng)用時攤銷一半報廢時攤銷一半c分期攤銷——價值量較大，不易耗費(fèi)3-54.帳務(wù)處理借：製造費(fèi)用管理費(fèi)用貸：原材料——低值易耗品(注：可用“計(jì)畫成本法”核算)三、固定資產(chǎn)修理費(fèi)的核算1.類型：a中小修理：維護(hù)正常運(yùn)行。經(jīng)常性的，費(fèi)用少，期限短3-5b大修理：恢復(fù)固定資產(chǎn)的功能而進(jìn)行的修理，次數(shù)少，費(fèi)用多，期限長2.大修理核算：a計(jì)入“遞延資產(chǎn)——大修理費(fèi)用”b先歸集，再分配攤銷c先計(jì)提後發(fā)生，進(jìn)“預(yù)提費(fèi)用”四、待攤，預(yù)提費(fèi)用的核算1.理由：採用權(quán)責(zé)發(fā)生制費(fèi)用的發(fā)生與應(yīng)計(jì)日期不一致2.待攤費(fèi)用的具體核算3-5借：待攤費(fèi)用貸：銀行存款原材料等借：製造費(fèi)用管理費(fèi)用貸：待攤費(fèi)用3.預(yù)提費(fèi)用的具體核算借：製造費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：預(yù)提費(fèi)用借：預(yù)提費(fèi)用貸：銀行存款3-5本章復(fù)習(xí)[重要概念]●材料費(fèi)用

●人工費(fèi)用●成本歸集

●成本分配●生產(chǎn)成本

●製造費(fèi)用●折舊費(fèi)用

●燃料動力費(fèi)用●分配率

●低質(zhì)易耗品攤銷費(fèi)用

[復(fù)習(xí)思考題]

材料成本核算的主要任務(wù)是什麼?

材料在按實(shí)際成本計(jì)價情況下，如何確定發(fā)出材料的實(shí)際成本?

材料費(fèi)用分配對象應(yīng)如何確定?

材料費(fèi)用分配有哪些方法?如何選擇分配方法?

5.人工成本核算的意義和任務(wù)是什麼?

什麼是工資總額，其基本構(gòu)成是什麼?

人工成本核算的基礎(chǔ)工作有哪些?

人工成本分配對象是什麼?它同材料分配對象有何異同?在計(jì)時工資、計(jì)件工資下，人工成本的分配有何異同?職工福利費(fèi)的意義是什麼?其計(jì)提的基礎(chǔ)是什麼?動力費(fèi)用如何計(jì)入產(chǎn)品成本?什麼是待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用?什麼是遞延資產(chǎn)?待攤費(fèi)用和遞延資產(chǎn)有什麼區(qū)別和聯(lián)繫?它們應(yīng)如何進(jìn)行核算?固定資產(chǎn)修理通常劃分為大修理和經(jīng)常性修理，兩者各有什麼特點(diǎn)?如何進(jìn)行核算?

第四章

綜合費(fèi)用的核算

第二節(jié)制造費(fèi)用的核算

第一節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算

第三節(jié)損失性費(fèi)用的核算第一節(jié)

輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算一、輔助生產(chǎn)費(fèi)用核算概述〈一〉概念1.輔助生產(chǎn)：針對基本生產(chǎn)而言，指為基本生產(chǎn)提供服務(wù)或勞務(wù)的生產(chǎn)。2.輔助生產(chǎn)費(fèi)用：在輔助生產(chǎn)車間範(fàn)圍內(nèi)發(fā)生的一切費(fèi)用。按要素劃分：材料、人工、動力〈二〉類型

1.單一產(chǎn)品的輔助生產(chǎn)車間：只提供一種服務(wù)。如：供水車間2.多產(chǎn)品的輔助生產(chǎn)車間：提供多種服務(wù)（品種）。如：機(jī)械製造業(yè)〈三〉意義1.

輔助生產(chǎn)車間本身是一個成本中心，需要進(jìn)行核算與考核2.輔助生產(chǎn)費(fèi)用核算的正確與否，直接影響產(chǎn)品成本的正確與否〈四〉“輔助生產(chǎn)”核算的帳戶流程簡圖二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集1.“輔助生產(chǎn)”或“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)”一級科目（1）結(jié)構(gòu)（2）用途（3）性質(zhì)：成本費(fèi)用類帳戶（4）明細(xì)賬4-12.歸集根據(jù)實(shí)際發(fā)生的多少/在輔助車間範(fàn)圍發(fā)生的料、工、費(fèi)及其他費(fèi)用的計(jì)算（按一定標(biāo)準(zhǔn)分?jǐn)偟礁鱾€對象中）

[按定額等分]三、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配〈一〉一般原則：1.直接能確認(rèn)的輔助生產(chǎn)費(fèi)用直接計(jì)入到相應(yīng)的受益對象中，不能直接確認(rèn)的按受益比例分?jǐn)偞_認(rèn)2.對於生產(chǎn)工具、模具和修理用的備品、備件的輔助生產(chǎn)車間比照基本車間成本的計(jì)算方法4-13.對於供水、電、運(yùn)輸?shù)确?wù)的輔助生產(chǎn)車間，按受益單位全額分配4.分配方法力求簡單、合理、易行〈二〉直接分配法：把輔助生產(chǎn)費(fèi)用按受益的對象直接分配給輔助生產(chǎn)外的受益對象（內(nèi)部不作分?jǐn)偅?.

計(jì)算公式：

分配費(fèi)@=某輔助生產(chǎn)單位的分配費(fèi)用/對外勞務(wù)總量2.

實(shí)例3.

特點(diǎn)：簡單、易行、容易操作4.

適用性：僅適用專案之間提供勞務(wù)的價值量基本一致4-15.

分錄借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本製造費(fèi)用管理費(fèi)用貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本（供電）——輔助生產(chǎn)成本（供水）〈三〉一次交互分配法1.概念：在對外分配之前，在專案輔助車間內(nèi)部先進(jìn)行分配，然後再對外分配2.計(jì)算公式1）@內(nèi)=某輔助車間第一次歸集的待分配費(fèi)用÷對內(nèi)外的勞務(wù)總量4-12）某輔助車間分給其他輔助車間的費(fèi)用3）某輔助車間分來其他輔助車間的費(fèi)用4）@外=（某輔助車間待分配費(fèi)用+分進(jìn)費(fèi)用-分出費(fèi)用）

÷對外勞務(wù)總量5）從某外部該承擔(dān)的某一輔助費(fèi)用=勞務(wù)量*@外3.

分錄：借：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本（供電）——輔助生產(chǎn)成本（供水）貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本（供電）——輔助生產(chǎn)成本（供水）4-1借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本製造費(fèi)用管理費(fèi)用貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本（供電）——輔助生產(chǎn)成本（供水）〈四〉計(jì)畫成本分配法對內(nèi)分配用計(jì)畫分配法1.概念：按計(jì)畫成本對內(nèi)、外分配，計(jì)算實(shí)際與計(jì)劃差異分配差異分配差異1）統(tǒng)一用“製造費(fèi)用”或“管理費(fèi)用”承擔(dān)2）按已分配的比例再分?jǐn)?-12.計(jì)算公式：（1）分配計(jì)畫差異=實(shí)際勞務(wù)量×計(jì)畫單位成本（2）

計(jì)算差異：[某輔助車間已歸集的費(fèi)用（不包括輔助車間內(nèi)部已分配的部分）+分配進(jìn)入的各輔助車間計(jì)畫成本]-分配出的計(jì)畫成本差異很小由“製造費(fèi)用”或“管理費(fèi)用”分?jǐn)偤艽蟀幢壤謹(jǐn)?.實(shí)例4.特點(diǎn)：方便缺點(diǎn)：計(jì)畫制定不合理時，導(dǎo)致差異很大4-15.分錄借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本（供電）——輔助生產(chǎn)成本（供水）製造費(fèi)用管理費(fèi)用貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本（供電）——輔助生產(chǎn)成本（供水）借：管理費(fèi)用製造費(fèi)用貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本（供電）——輔助生產(chǎn)成本（供水）4-1〈五〉代數(shù)分配法1.

概念2

數(shù)學(xué)建模發(fā)電機(jī)價供水@xyz勞務(wù)量XYZ已歸集費(fèi)用Kx

Ky

Kz

Kx+y

×

Yx+z

×

Zx=X×

x

Ky+x

×

Xy+z

×

Zy=Y×y

Kz+x

×

Xz+y

×

Yz=Z×z

…………….4-13.

實(shí)例4.

特點(diǎn)：適用性——適用於管理較好的企業(yè).5.

分錄借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本（供電）——輔助生產(chǎn)成本（供水）製造費(fèi)用管理費(fèi)用貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本（供電）——輔助生產(chǎn)成本（供水）4-1第二節(jié)

製造費(fèi)用的核算

一、製造費(fèi)用的概念、內(nèi)容1.概念：是指企業(yè)生產(chǎn)單位（分廠、車間）為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。2.內(nèi)容：主要包括生產(chǎn)單位管理人員的工資、福利費(fèi)、生產(chǎn)單位房屋、建築物、機(jī)器設(shè)備等的折舊費(fèi)、修理費(fèi)、固定資產(chǎn)租賃費(fèi)、機(jī)物料消耗、低值易耗品攤銷、取暖費(fèi)、水電費(fèi)、生產(chǎn)單位用固定資產(chǎn)大修期間停工損失的損失以及其他製造費(fèi)用。二、帳戶設(shè)置1.一級“製造費(fèi)用”2.二級“製造費(fèi)用——某分廠”“製造費(fèi)用——某車間”3.三級(按專案)“製造費(fèi)用——水電費(fèi)”“製造費(fèi)用——修理費(fèi)”“製造費(fèi)用——折舊費(fèi)”

…………….三、歸集1.

歸集對象範(fàn)圍：按“屬地”原則歸集各間接費(fèi)用2.

流程圖3

具體業(yè)務(wù)4-2四、製造費(fèi)用的分配〈一〉單一產(chǎn)品的分配〈二〉多品種的分配：關(guān)鍵是分配標(biāo)準(zhǔn)的選擇分配標(biāo)準(zhǔn)：1.產(chǎn)工人工時標(biāo)準(zhǔn)分配a概念b計(jì)算公式：2.機(jī)器工時標(biāo)準(zhǔn)分配a概念b計(jì)算公式：c適用4-23.生產(chǎn)工人工資比例4.按直接材料比例5.成本分配計(jì)畫法a概念：b計(jì)算公式：@計(jì)畫分配率=製造費(fèi)用計(jì)畫成本÷年內(nèi)總的定額（機(jī)器工時、人工工時、直接成本）各月分?jǐn)偟挠?jì)畫製造費(fèi)用：@×實(shí)際（工時、直接成本）差異：按年、月分別計(jì)算（按計(jì)畫成本分配數(shù)標(biāo)準(zhǔn)再分配）4-2第三節(jié)損失性費(fèi)用的核算一、廢品與廢品損失〈一〉廢品與等級品的區(qū)別1.廢品的概念:廢品是指品質(zhì)上不符合規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)或技術(shù)條件，不能按原定用途加以利用，或者需要加工修復(fù)後才能利用的產(chǎn)成品、自製半成品和零部件等。2.等級品的概念：品質(zhì)上沒有達(dá)到合同規(guī)定要求但不需要修復(fù)可以使用的產(chǎn)品是一個相對的概念，針對特定的使用者而言。3.廢品的種類：a可修復(fù)廢品：技術(shù)上可行且經(jīng)濟(jì)上合算

b不可修復(fù)廢品：技術(shù)上可行或經(jīng)濟(jì)上合算A工廢品：由於生產(chǎn)過程中的原因造成的廢品，廢品損失由生產(chǎn)單位承擔(dān)。B料廢品：由於材料的原因造成的廢品，廢品損失由採購部門承擔(dān)。對於AB的劃分有利於明確成本責(zé)任制?！炊祻U品損失的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容1.可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用：修復(fù)用的料、工、費(fèi)2.不可修復(fù)品的報廢損失：報廢產(chǎn)品的直接人工、直接材料、制造費(fèi)用上述內(nèi)容是質(zhì)檢部門質(zhì)檢出來的。另外，運(yùn)輸途中或保管中引起的品質(zhì)損失由管理費(fèi)用承擔(dān)。至於由於品質(zhì)原因，削價處理的產(chǎn)品的削價損失有銷售費(fèi)用承擔(dān)。4-3〈三〉廢品損失的核算1.設(shè)置“廢品損失”科目2.“廢品損失”帳戶的用途借方：反映可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用以及從生產(chǎn)成本帳戶分來的報廢品的損失貸方：反映結(jié)轉(zhuǎn)的廢品損失廢品損失最終還是要由產(chǎn)成品來承擔(dān)3.“廢品損失”的歸集1）原始憑證2）可修復(fù)廢品修復(fù)費(fèi)用的內(nèi)容及歸集3）不可修復(fù)廢品成本的計(jì)算4-3a按實(shí)際成本計(jì)算（按產(chǎn)品、在產(chǎn)品成本計(jì)算方法）

b按定額成本計(jì)算

c按直接材料與直接人工比例4.“廢品損失”的分配1）能明確對象的由具體產(chǎn)品承擔(dān)2）不能明確對象的歸入“製造費(fèi)用”或按一定方法分配到各產(chǎn)品中去借：生產(chǎn)成本——甲貸：廢品損失4-3二、停工損失的核算〈一〉停工損失的概念及內(nèi)容1.概念：停工損失是指企業(yè)生產(chǎn)單位在停工期內(nèi)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。2.內(nèi)容：停工期內(nèi)發(fā)生的燃料及動力費(fèi)、損失的材料費(fèi)應(yīng)支付的生產(chǎn)工人的工資及福利費(fèi)和應(yīng)