財(cái)政學(xué)全套課件

稅收理論第一節(jié)稅收原則知識(shí)框架一、稅收原則思想的發(fā)展概述二、現(xiàn)代稅收原則一、稅收原則思想的發(fā)展概述（一）亞當(dāng)·斯密的稅收原則亞當(dāng)·斯密在《國富論》第五篇中提出了稅收四原則。（１）平等原則。“一國國民，都必須在可能范圍內(nèi)按照各自能力的比例，即按照各自在國家保護(hù)下享得收入的比例繳納國稅，維持政府。”（２）確實(shí)原則。“各國民應(yīng)當(dāng)完納的賦稅，必須是確定的，不得隨意變更。完納的日期、完納的方法、完納的數(shù)額，都應(yīng)當(dāng)讓一切納稅者及其他人了解得十分清楚明白?！保ǎ常┍憷瓌t?！案鞣N賦稅完納的日期及完納的方法須給納稅者以最大的便利?！保ǎ矗┳钌僬魇召M(fèi)原則?！耙磺匈x稅的征收，須設(shè)法使人民所付出的，盡可能等于國家所得的收入。（二）瓦格納的稅收原則柏林大學(xué)瓦格納教授提出了四項(xiàng)九目的稅收原則：（１）財(cái)政收入原則，包括充足原則和彈性原則兩方面。也就是說，稅收收入應(yīng)能充分滿足國家財(cái)政的需要，而且要有彈性，可隨財(cái)政需要的變動(dòng)而增減。（２）國民經(jīng)濟(jì)原則，包括稅源的選擇和稅種的選擇兩方面。稅源的選擇要有利于保護(hù)資本（即稅本），主張以所得為稅源，盡量避免對(duì)財(cái)產(chǎn)和資本的課稅；稅種的選擇應(yīng)考慮到稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁問題，盡量選擇難于轉(zhuǎn)嫁或轉(zhuǎn)嫁方向明確的稅種。（３）社會(huì)正義原則，包括普遍原則和平等原則兩方面。普遍原則要求稅收負(fù)擔(dān)遍及社會(huì)的每個(gè)成員，每一公民都有納稅義務(wù)；平等原則是指稅收負(fù)擔(dān)應(yīng)力求公平合理，主張采用累進(jìn)所得稅制，并對(duì)最低生活費(fèi)用免稅。（４）稅務(wù)行政原則，包括確實(shí)、便利、節(jié)省三方面。此類原則要求納稅的時(shí)間、方式及數(shù)量等應(yīng)預(yù)先規(guī)定清楚；納稅手續(xù)盡量簡便，以方便納稅人；征收費(fèi)用應(yīng)力求節(jié)省。二、現(xiàn)代稅收原則財(cái)政原則是稅收最基本的原則，公平原則、效率原則是公認(rèn)的最重要的稅收原則，穩(wěn)定原則也是稅收必須遵循的原則。（一）財(cái)政原則財(cái)政原則是稅收的最基本原則，它包括三層含義：一是稅收的充分性；二是稅收的彈性；三是稅收的適度。稅收的充分性是指稅收應(yīng)當(dāng)為政府活動(dòng)提供充足的資金，保證政府提供公共服務(wù)的需要。稅收的彈性是指稅收必須具有隨國家財(cái)政需要變化而伸縮的可能性，它包括經(jīng)濟(jì)彈性和政策彈性兩個(gè)方面。稅收的適度是指稅收在滿足國家財(cái)政需要的同時(shí)，必須兼顧負(fù)擔(dān)的可能，即應(yīng)照顧經(jīng)濟(jì)的承受能力，做到取之有度。（二）效率原則１．稅收的經(jīng)濟(jì)效率原則第一，從宏觀層面來說，稅收應(yīng)有利于優(yōu)化資源的宏觀配置，也就是稅制設(shè)置需保證稅收的總體規(guī)模應(yīng)符合整個(gè)社會(huì)資源在公共部門與私人部門之間最優(yōu)分布的效率要求第二，從微觀層面來說，稅收的經(jīng)濟(jì)效率應(yīng)使得稅收對(duì)微觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效率損失最小。稅收會(huì)改變市場(chǎng)活動(dòng)過程中消費(fèi)者的消費(fèi)決策行為或生產(chǎn)者的生產(chǎn)決策行為，使市場(chǎng)機(jī)制正常運(yùn)作的效率受到損害，造成效率損失。這些損失形成了稅收的超額負(fù)擔(dān)(excessburden),超額負(fù)擔(dān)又稱無謂損失或超重?fù)p失(deadweightloss)。△AE0B的面積反映了該商品給社會(huì)帶來的凈收益,它由兩部分組成:一是消費(fèi)者剩余(△AE0P0),即消費(fèi)者獲得的超過購買商品支付金額的總收益或總價(jià)值;二是生產(chǎn)者剩余(△BE0P0),即低成本生產(chǎn)者獲得的超過生產(chǎn)成本的總收益。假定政府對(duì)商品的供給方征收從量稅T，此時(shí),消費(fèi)者剩余減少至△AE1P1,生產(chǎn)者剩余減少至△BCP2,而政府的稅收收入為矩形P1E1CP2。課稅就造成了△CE0E1面積的福利損失,這就是稅收的超額負(fù)擔(dān)或無謂損失。因美國學(xué)者哈伯格(Harberger,A.C.)率先提出稅收超額負(fù)擔(dān)的測(cè)定方法,故理論界將△CE0E1稱為“哈伯格三角”(Harbergertriangle)。課稅可能帶來收入效應(yīng)(incomeeffect)和替代效應(yīng)(substitutioneffect),從而影響個(gè)人福利水平。收入效應(yīng)是指課稅使消費(fèi)者的實(shí)際購買力下降,從而在商品相對(duì)價(jià)格不變的條件下,導(dǎo)致消費(fèi)者的購買量變動(dòng)。替代效應(yīng)是指在效用不變的前提下,因商品相對(duì)價(jià)格的變動(dòng),使消費(fèi)者更多地購買變得便宜的商品,同時(shí)減少購買變得較貴的商品。理論上說，超額負(fù)擔(dān)來源于稅收的替代效應(yīng)，從這角度看，商品稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅都會(huì)帶來經(jīng)濟(jì)效率的損失，而總額稅（lumpsumtax）如人頭稅則不會(huì)。只產(chǎn)生收入效應(yīng)而不帶來替代效應(yīng)的稅收稱為總額稅(lumpsumtax)。所以,建立在稅收經(jīng)濟(jì)效率原則基礎(chǔ)之上的稅收應(yīng)是中性稅收,也就是稅收應(yīng)盡量不對(duì)經(jīng)濟(jì)行為產(chǎn)生負(fù)面影響,即使超額負(fù)擔(dān)盡可能的小。２．稅收的行政效率原則稅收的行政效率原則要求使稅收的征收成本最小化。稅收成本可由征管成本和遵從成本兩部分構(gòu)成。征管成本(administrativecost)是稅務(wù)當(dāng)局為征稅而發(fā)生的各類費(fèi)用遵從成本是指納稅人或第三方(雇主、金融機(jī)構(gòu)等)履行納稅義務(wù)所發(fā)生的費(fèi)用稅收成本又主要取決于稅收制度和稅務(wù)行政兩個(gè)方面在稅收制度方面，影響征稅成本的稅制因素主要表現(xiàn)在稅法的復(fù)雜性和稅制結(jié)構(gòu)的類型上。在稅務(wù)行政方面，諸如機(jī)構(gòu)設(shè)置、稅務(wù)人員素質(zhì)、管理技術(shù)手段等都是影響稅收成本的因素。（三）公平原則公平原則是現(xiàn)代稅收原則體系中與效率并列的最重要的原則。公平原則大致可以分為兩種——受益原則(benefitprinciple)和支付能力原則(theability-to-payapproach)。1.受益原則所謂受益原則(benefitprinciple),是指根據(jù)納稅人從政府提供的公共服務(wù)(公共產(chǎn)品)中受益的大小來分?jǐn)?受益多的多納稅,受益少的少納稅。受益原則至少存在兩方面的缺陷:一是若按照受益原則收稅,就必須知道每個(gè)納稅人從公共支出中到底享受了多少利益,但這個(gè)測(cè)定很難；二是受益原則在轉(zhuǎn)移支付方面的作用甚微。２．支付能力原則所謂支付能力原則，是指以納稅人的支付能力作為征稅依據(jù)，能力強(qiáng)的多納稅，能力弱的少納稅。能力判斷標(biāo)準(zhǔn)的選擇有兩類看法:

“主觀說”和“客觀說”“主觀說”是比較每個(gè)人在課稅過程中所犧牲的效用或邊際效用進(jìn)行分析的，如果征稅使每一個(gè)人所感受的犧牲程度相同,那么稅制就是公平的“客觀說”一般認(rèn)為收入最能反映人們真實(shí)的納稅能力,并對(duì)國民經(jīng)濟(jì)所產(chǎn)生的負(fù)面影響最小支付能力原則在現(xiàn)實(shí)中一般是按照橫向公平和縱向公平進(jìn)行的。橫向公平，是指具有相同納稅能力的人，繳納同樣數(shù)額的稅?？v向公平，是指具有不同納稅能力的人，繳納不同數(shù)額的稅，能力高的多交，能力低的少交。第二節(jié)稅收負(fù)擔(dān)與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁知識(shí)框架一、稅收負(fù)擔(dān)的衡量二、稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿一、稅收負(fù)擔(dān)的衡量稅收負(fù)擔(dān)分為宏觀稅收負(fù)擔(dān)和微觀稅收負(fù)擔(dān)宏觀稅收負(fù)擔(dān)主要研究國家當(dāng)年的課稅總額與一國的社會(huì)產(chǎn)出總量或總經(jīng)濟(jì)規(guī)模之間的對(duì)比關(guān)系,即社會(huì)的總體稅負(fù)水平。微觀稅收負(fù)擔(dān)主要研究單個(gè)納稅人向國家繳納的稅收與其產(chǎn)出的對(duì)比關(guān)系,即企業(yè)或個(gè)人的稅負(fù)水平。（一）宏觀稅收負(fù)擔(dān)衡量宏觀稅收負(fù)擔(dān)的指標(biāo)也就是國民經(jīng)濟(jì)稅收負(fù)擔(dān)率，主要有國民生產(chǎn)總值負(fù)擔(dān)率和國內(nèi)生產(chǎn)總值負(fù)擔(dān)率。國民生產(chǎn)總值是以一個(gè)國家的居民為依據(jù)計(jì)算的生產(chǎn)總值，包括居民在國境內(nèi)外的全部最后產(chǎn)值和勞務(wù)總量，但不包括國境內(nèi)非居民的這個(gè)部分。國內(nèi)生產(chǎn)總值是以國土范圍為依據(jù)計(jì)算的生產(chǎn)總值，括國家領(lǐng)土范圍內(nèi)居民和非居民的全部最后產(chǎn)值和勞務(wù)總量，但不包括居民在國境外的這個(gè)部分。影響宏觀稅收負(fù)擔(dān)水平的因素：(1)經(jīng)濟(jì)增長因素(2)政府職能范圍的大小(3)社會(huì)政策因素(4)稅收制度因素(5)政府收入渠道（二）微觀稅收負(fù)擔(dān)微觀稅收負(fù)擔(dān)按負(fù)稅主體可分為企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)和個(gè)人稅收負(fù)擔(dān)。（１）企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)是指企業(yè)承受的稅收。反映企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的指標(biāo)可分為兩大類：一是企業(yè)整體稅負(fù)率；二是個(gè)別稅種的稅負(fù)率。（２）個(gè)人稅收負(fù)擔(dān)是指?jìng)€(gè)人承受的稅收。個(gè)人真實(shí)的綜合稅收負(fù)擔(dān)率是無法計(jì)算的,可能有一定意義的指標(biāo)是個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)率(=個(gè)人所得稅/同期個(gè)人所得總額)。（三）我國的稅收負(fù)擔(dān)我國宏觀稅負(fù)通常可以用大、中、小三個(gè)口徑來衡量（１）小口徑的宏觀稅負(fù)，是指稅收收入占ＧＤＰ的比重，通常也稱為名義宏觀稅負(fù)（２）中口徑的宏觀稅負(fù)，是指財(cái)政收入占ＧＤＰ的比重。（３）大口徑的宏觀稅負(fù)，是指全部政府收入占ＧＤＰ的比重，通常稱為實(shí)際宏觀稅負(fù)。二、稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿（一）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的概念及形式稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，就是納稅人并沒有實(shí)際負(fù)擔(dān)國家所課稅款，而是通過購入或賣出商品價(jià)格的變動(dòng)，將其全部或部分稅收轉(zhuǎn)移給他人負(fù)擔(dān)的過程。納稅人是法律規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位或個(gè)人，負(fù)稅人是指稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁行為結(jié)束后，最終真正承擔(dān)稅收負(fù)擔(dān)的經(jīng)濟(jì)體。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁過程的終點(diǎn)稱為稅收歸宿，也就是稅收負(fù)擔(dān)的實(shí)際承受者。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的形式主要有：（１）前轉(zhuǎn)（又稱順轉(zhuǎn)）納稅人在經(jīng)濟(jì)交易過程中，按照課稅商品的流轉(zhuǎn)方向，通過提高價(jià)格的辦法，將所納稅款向前轉(zhuǎn)移給商品或要素的購買者，即由賣方向買方轉(zhuǎn)嫁。（２）后轉(zhuǎn)（又稱逆轉(zhuǎn)）納稅人用壓低價(jià)格的辦法把稅款向后轉(zhuǎn)嫁給貨物或勞務(wù)的供應(yīng)者。（３）混轉(zhuǎn)（又稱散轉(zhuǎn)）將稅款一部分向前轉(zhuǎn)嫁給商品購買者，另一部分向后轉(zhuǎn)嫁給商品供應(yīng)者（４）輾轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)嫁通過價(jià)格機(jī)制發(fā)生多次的轉(zhuǎn)嫁行為（５）稅收資本化假設(shè)某一資本品在各年末能夠產(chǎn)生長期收益流R1,R2,…,Rn,那么其現(xiàn)值的計(jì)算公式為:假設(shè)政府每年向資本收益征稅Ti,則資本現(xiàn)值變?yōu)?此時(shí),買方為購買這一資本品愿意支付的價(jià)格也下降為PVt,也就是他將以后應(yīng)納的稅收一次性轉(zhuǎn)嫁給了賣方。因此,價(jià)格的降幅(即稅收轉(zhuǎn)嫁總量)為:（６）消轉(zhuǎn)，又稱轉(zhuǎn)化納稅人用降低課稅品成本的辦法使稅負(fù)從新增利潤中得到抵補(bǔ)。二）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與供求彈性的關(guān)系稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的程度取決于征稅后的價(jià)格變動(dòng)。由征稅引起的價(jià)格變動(dòng)程度,取決于商品的需求彈性和供給彈性。需求彈性越大,通過提高售價(jià)把稅負(fù)向前轉(zhuǎn)嫁給購買者或消費(fèi)者越困難。需求彈性表達(dá)式為：Qd為商品的需求量;ΔQd為需求變動(dòng)量;P為價(jià)格;ΔP為價(jià)格變動(dòng)量;為需求量變動(dòng)系數(shù);為價(jià)格變動(dòng)系數(shù)供給彈性越高,

就越易于把稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給購買者或消費(fèi)者供給彈性表達(dá)式為：Qs為供給量;ΔQs為供給變動(dòng)量;P為價(jià)格;ΔP為價(jià)格變動(dòng)量;為供給量變動(dòng)系數(shù);為價(jià)格變動(dòng)系數(shù)第三節(jié)最優(yōu)稅收理論最優(yōu)稅收理論的核心在于對(duì)稅收的公平與效率進(jìn)行整合，以便能夠在公平與效率的權(quán)衡取舍之間選擇一個(gè)最優(yōu)的組合。最優(yōu)稅收理論主要分為兩個(gè)方面：最優(yōu)商品稅和最優(yōu)所得稅。知識(shí)框架一、最優(yōu)商品稅二、最優(yōu)所得稅一、最優(yōu)商品稅假定政府收入全部通過商品稅籌集,那么在這種情況下如何確定商品稅的稅率,才能使整個(gè)社會(huì)的超額負(fù)擔(dān)最小。假設(shè)社會(huì)上只有兩種商品X和Y,現(xiàn)在政府要對(duì)它們課稅以取得財(cái)政收入。政府對(duì)商品X課稅取得的財(cái)政收入數(shù)量為PxXttx。Px表示商品的價(jià)格,Xt表示商品的數(shù)量,tx表示商品X的比例稅率。對(duì)商品Y課稅取得的財(cái)政收入用PyYtty表示。Py表示商品的價(jià)格,Yt表示商品的數(shù)量,ty表示商品Y的比例稅率。用R代表總財(cái)政收入,則有R=PxXttx+PyYtty。因此,該問題就演變成在R一定的前提下,如何使商品課稅所造成的超額負(fù)擔(dān)最小化的問題構(gòu)建拉格朗日函數(shù)L:對(duì)L分別求tx和ty的偏導(dǎo),并使之等于零,即可得:則政府在取得收入R的同時(shí),稅收的額外負(fù)擔(dān)最小。此時(shí)，商品的稅率tx和ty必須與商品的需求價(jià)格彈性ex和ey成反比，證明彈性反比法則在理論上是成立的。拉姆齊(Ramsey,1927)指出,如果商品課稅是最優(yōu)的,那么其稅額的少量增加將會(huì)導(dǎo)致全部商品的需求量以相同的比例下降,人們把最優(yōu)商品稅的這一判定標(biāo)準(zhǔn)稱為拉姆齊法則。彈性反比法則與拉姆齊法則是一致的；或者說，只有符合彈性反比法則，商品稅才能達(dá)到拉姆齊法則要求的最優(yōu)狀態(tài)。該法則的政策含義十分明顯,即生活必需品(因?yàn)樗鼈兊男枨髢r(jià)格彈性很低)應(yīng)當(dāng)課以高稅,而對(duì)奢侈品則課以輕稅。為改變拉姆齊法則置分配公平于不顧的境地,戴蒙德和米爾利斯(DiamondandMirrlees,1971)率先在最優(yōu)商品稅率決定中引入公平方面的考慮,并且將拉姆齊法則中的單個(gè)家庭經(jīng)濟(jì)擴(kuò)展至多個(gè)家庭經(jīng)濟(jì)。在需求獨(dú)立的情況下,一種商品的最優(yōu)稅率不僅取決于需求價(jià)格的逆彈性,而且取決于它的收入彈性。若將閑暇視為一種特殊商品,由于一般商品稅并不把閑暇這種特殊商品包括在稅基中,而閑暇與其他商品之間并不具有弱可分離性，因而課征均一商品稅會(huì)扭曲人們?cè)陂e暇和一般商品消費(fèi)之間的選擇,鼓勵(lì)人們多消費(fèi)閑暇,減少勞動(dòng)供給。為了糾正商品課稅對(duì)工作—閑暇關(guān)系的干擾,有必要在設(shè)計(jì)商品課稅的稅率結(jié)構(gòu)時(shí)采取一種補(bǔ)償性措施,即對(duì)閑暇互替的商品(與勞動(dòng)互補(bǔ)的商品,如工作服等)課征較低的稅率。彈性反比法則要求對(duì)無需求彈性的商品課征高稅率科利特(W.J.Corlett)-黑格(D.C.Hague)法則要求對(duì)與閑暇互補(bǔ)的商品課征高稅率。如果能夠說明無彈性需求的商品是閑暇的互補(bǔ)品，那么后者就是前者的一個(gè)具體實(shí)例假定商品X是一種無需求價(jià)格彈性的商品,而且它與其他商品之間無價(jià)格交叉效應(yīng)(既無替代性,也無互補(bǔ)性)。此時(shí),盡管人們對(duì)商品X的消費(fèi)量有所下降,但用于商品X的支出將會(huì)增加;而另一方面,人們花費(fèi)在其他商品上的開支會(huì)保持不變。為了保證稅后對(duì)商品X支出的增加,個(gè)人就必須犧牲一部分閑暇。根據(jù)商品間互補(bǔ)的定義,當(dāng)商品X的價(jià)格上升,導(dǎo)致個(gè)人對(duì)閑暇的需求量下降時(shí),商品X與閑暇就為互補(bǔ)商品。二、最優(yōu)所得稅所得稅如果以比例稅率課征,可稱為比例所得稅或線性所得稅。盡管實(shí)踐中多采用累進(jìn)稅率,但第一檔稅率(最低稅率)對(duì)應(yīng)的稅基很寬,大多數(shù)納稅人都適用于該檔稅率,因而第一檔稅率如何確定,實(shí)質(zhì)上就轉(zhuǎn)化為最優(yōu)比例稅率的問題。(一)埃奇沃思模型埃奇沃思(Edgeworth,1897)模型有如下假定:(1)在獲得既定收入的前提下,目標(biāo)是盡可能使個(gè)人效用之和達(dá)到最大。以代數(shù)式表示,如果UI表示第I個(gè)人的效用,W表示社會(huì)福利,那么稅制就應(yīng)使W=U1+U2+…+Un達(dá)到最大。其中,n為社會(huì)中的人數(shù)。(2)個(gè)人效用函數(shù)完全相同,效用的大小僅取決于人們的收入水平。這些效用函數(shù)表明,收入的邊際效用是遞減的,即隨著個(gè)人收入的增加,他的境況改善,但改善的速度在放慢。(3)可得到的收入總額是固定的。埃奇沃思模型的結(jié)論為:該模型意味著累進(jìn)程度很高的稅制結(jié)構(gòu),應(yīng)從最高收入一端開始削減收入,直到達(dá)到完全平等;也就是說,高收入者的邊際稅率應(yīng)為100%。(二)現(xiàn)代研究結(jié)論1.施特恩(Stern,1976)的研究假定,從一個(gè)人那里收到的稅款由下式給定:

稅款=-a+t×個(gè)人收入（a和t都是正數(shù)）累進(jìn)程度取決于a和t。t越大,累進(jìn)程度越高,但在高t值導(dǎo)致高累進(jìn)程度的同時(shí),也帶來了較重的額外負(fù)擔(dān)最優(yōu)所得稅問題是要找到a和t的“最優(yōu)”組合值,即在取得一定量收入(在必須的轉(zhuǎn)移支付之外)的條件下,使社會(huì)福利達(dá)到最大。施特恩發(fā)現(xiàn),在假設(shè)閑暇與收入之間有較小的替代關(guān)系,且要求政府收入約等于個(gè)人收入20%的條件下,t約為19%時(shí),可使社會(huì)福利達(dá)到最大。2.維克里和米爾利斯的研究維克里(Vickrey,1945)就指出,埃奇沃思式的稅制不會(huì)給個(gè)人努力提供有效的激勵(lì),由此必然產(chǎn)生稅收的超額負(fù)擔(dān)。米爾利斯模型得出的一般性重要結(jié)論(在與函數(shù)形式無關(guān)的意義上)是:(1)邊際稅率應(yīng)為0~1。(2)擁有最高收入的個(gè)人適用的邊際稅率應(yīng)是零。(3)如果有最低所得的個(gè)人是按最優(yōu)條件工作的,那么他面臨的邊際稅率應(yīng)是零。由米爾利斯模型的結(jié)論,關(guān)于最優(yōu)稅收可以得到如下啟示:(1)最優(yōu)稅收結(jié)構(gòu)近似于線性,即邊際稅率不變,所得低于免稅水平的人可獲得政府的補(bǔ)助。(2)邊際稅率相當(dāng)?shù)汀?3)所得稅并非縮小收入不平等的有效工具。習(xí)題１．現(xiàn)代稅收原則有哪些？２．在稅制設(shè)計(jì)時(shí)如何體現(xiàn)受益原則和支付能力原則？３．分析稅收的額外負(fù)擔(dān)如何產(chǎn)生。４．簡述稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與供需彈性的關(guān)系。５．最優(yōu)稅收理論對(duì)我國的稅制改革有何借鑒意義？

公共財(cái)政與國有資本財(cái)政第一節(jié)公共財(cái)政知識(shí)框架一、“看不見的手”二、競(jìng)爭性市場(chǎng)的效率三、政府的職責(zé)一、“看不見的手”自愿的市場(chǎng)決策必然對(duì)個(gè)人是有利的，原因是：如果個(gè)人認(rèn)為市場(chǎng)決策無法實(shí)，現(xiàn)其最大利益，就可以選擇不買或不賣。亞當(dāng)·斯密在《國富論》中提出：家庭和企業(yè)在市場(chǎng)上相互交易，它們仿佛被一只“看不見的手”所指引，并導(dǎo)致了對(duì)私人有利的市場(chǎng)決策同樣對(duì)社會(huì)也是有利的。按照斯密提出的觀點(diǎn)，由于這只“看不見的手”的存在，善良的人們可以通過市場(chǎng)追求他們的私利而不需要有罪惡感，因?yàn)閭€(gè)人通過市場(chǎng)追逐私利的同時(shí)，就會(huì)對(duì)社會(huì)有利。因此，為了達(dá)到私人和社會(huì)的目標(biāo)，人們做買賣時(shí)，只需明言他們追求自身的利益就可以了。二、競(jìng)爭性市場(chǎng)的效率需求曲線通常向右下方傾斜，即隨著價(jià)格上升，個(gè)人對(duì)產(chǎn)品的需求下降。在競(jìng)爭性市場(chǎng)上，單個(gè)買者和賣者都無法影響市場(chǎng)價(jià)格，只能是價(jià)格的接受者。在決定需求數(shù)量時(shí)，如果個(gè)人多消費(fèi)１單位產(chǎn)品得到的邊際收益（MB）等于多購買１單位產(chǎn)品的邊際成本（MC），則邊際成本就是他必須支付的價(jià)格。社會(huì)凈收益（W）＝總收益（B）－總成本（C）均衡發(fā)生在市場(chǎng)供求相等的點(diǎn)二、競(jìng)爭性市場(chǎng)的效率如果市場(chǎng)不是位于有效率的E點(diǎn)，而是位于其他位置，那么一種競(jìng)爭性的調(diào)整機(jī)制將會(huì)把市場(chǎng)帶到E點(diǎn)，并且一旦到達(dá)E點(diǎn)，市場(chǎng)便會(huì)停留在該位置。由此可知，競(jìng)爭性市場(chǎng)的均衡是有效率的。三、政府的職責(zé)（一）提供法治制度第一，沒有法治，就沒有市場(chǎng)的存在，社會(huì)就會(huì)失去原本可以從市場(chǎng)上的產(chǎn)品、服務(wù)、勞動(dòng)、資產(chǎn)或金融服務(wù)交易所帶來的收益；第二，沒有法治，人們就會(huì)產(chǎn)生利用資源掠奪他人財(cái)富的動(dòng)機(jī)，社會(huì)將因生產(chǎn)性活動(dòng)減少而產(chǎn)生第二類損失。三、政府的職責(zé)當(dāng)某一市場(chǎng)僅由一個(gè)或少數(shù)幾個(gè)廠商控制時(shí),就有可能發(fā)生壟斷行為,即廠商通過減少產(chǎn)品供給量以提高產(chǎn)品售價(jià)的行為。如果能夠通過政府部門的干預(yù)，強(qiáng)迫壟斷者增加產(chǎn)量至Q0，使其價(jià)格降至與社會(huì)邊際成本相等的水平P0,從而使P0＝MSB＝MSC，就可以獲得EFG所代表的凈效益。（二）確保市場(chǎng)競(jìng)爭三、政府的職責(zé)（三）克服市場(chǎng)無效市場(chǎng)無效的原因大致可歸結(jié)為三個(gè)方面：1.公共產(chǎn)品(publicgoods)即在消費(fèi)上具有非競(jìng)爭性的產(chǎn)品，也就是說，該產(chǎn)品一旦被提供，消費(fèi)量的增加不會(huì)帶來額外的成本。公共產(chǎn)品無法由私人企業(yè)按效率產(chǎn)量提供。政府具有提供公共產(chǎn)品的巨大潛力，其任務(wù)是籌措收入以便補(bǔ)償提供公共產(chǎn)品的成本，同時(shí)向消費(fèi)者免費(fèi)提供公共產(chǎn)品。2.外部性(externalities)是指經(jīng)濟(jì)主體的行為以市場(chǎng)價(jià)格以外的方式影響他人福利的情形。此時(shí)，價(jià)格機(jī)制無法為機(jī)會(huì)成本提供正確的信號(hào)，因此導(dǎo)致社會(huì)資源無法實(shí)現(xiàn)有效率的配置。3.信息不對(duì)稱(asymmetricinformation)是指交易中的一方擁有另一方不知道信息的情形。有些場(chǎng)合，信息不對(duì)稱會(huì)影響市場(chǎng)的形成，使一些人們需要的市場(chǎng)難以存在。三、政府的職責(zé)（四）促進(jìn)社會(huì)公平在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，如果缺乏外來力量的介入和干預(yù)，社會(huì)成員之間在收入分配方面的差距將隨時(shí)間的推移和環(huán)境的變遷而呈現(xiàn)不斷擴(kuò)大的趨勢(shì)，并最終出現(xiàn)兩極分化、貧富懸殊的局面。

在公共政策實(shí)踐中，救濟(jì)窮人、幫助失業(yè)者和老年人等社會(huì)保障支出方案及相應(yīng)的供款機(jī)制———工薪稅或社會(huì)保險(xiǎn)稅方案以及累進(jìn)個(gè)人所得稅等，就是為了匡正經(jīng)濟(jì)中的不平等。（五）保持經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定宏觀經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定通常有多方面的含義：一是就業(yè)率的穩(wěn)定，即實(shí)現(xiàn)充分就業(yè)；二是物價(jià)水平的穩(wěn)定；三是國際收支平衡。宏觀經(jīng)濟(jì)波動(dòng)客觀上需要政府的介入，通過調(diào)節(jié)總需求和總供給，實(shí)現(xiàn)宏觀經(jīng)濟(jì)總量的大體平衡，以維持經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定。第二節(jié)國有資本財(cái)政知識(shí)框架一、國有經(jīng)濟(jì)的劃分二、國有資本財(cái)政一、國有經(jīng)濟(jì)的劃分在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，國有經(jīng)濟(jì)一般是指國有獨(dú)資企業(yè)和國有控股企業(yè)（兩者統(tǒng)稱國有企業(yè)）及其所支配的國有資產(chǎn)，通常還包括國有參股（但不控股）企業(yè)中的國有資產(chǎn)。以是否追求盈利為標(biāo)準(zhǔn)劃分，國有經(jīng)濟(jì)可以分為兩種類型：非營利性國有經(jīng)濟(jì)和營利性國有經(jīng)濟(jì)。非營利性國有經(jīng)濟(jì)往往處于壟斷狀態(tài)，大多分布于具有公共產(chǎn)品、外部效應(yīng)、自然壟斷等性質(zhì)的部門,如交通、通信、電力等基礎(chǔ)設(shè)施部門的企業(yè)以及關(guān)系國計(jì)民生和國防的重大企業(yè)國家對(duì)非營利國有經(jīng)濟(jì)一般采取控制程度極強(qiáng)的獨(dú)資經(jīng)營方式，有時(shí)也采取國有控股方式經(jīng)營目的：一是政府為了能夠更好地掌握國家的經(jīng)濟(jì)命脈；二是提供公共產(chǎn)品；三是控制國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展方向一、國有經(jīng)濟(jì)的劃分營利性國有經(jīng)濟(jì)處于市場(chǎng)競(jìng)爭的領(lǐng)域之中經(jīng)營的首要目的是為了盈利，因而往往把競(jìng)爭能力、經(jīng)營效率放在第一位，而不承擔(dān)其他社會(huì)目標(biāo)國家對(duì)這類企業(yè)的控制一般是不嚴(yán)密的，主要是采取控股方式的間接控制，必要時(shí)只參股而不控股。國家在這類企業(yè)中的角色類似于一個(gè)普通的股東二、國有資本財(cái)政國有資本財(cái)政是指國家以國有資本所有者身份，對(duì)國有資本進(jìn)行價(jià)值管理和收益分配而形成的政府收支活動(dòng)或分配行為。它的內(nèi)涵有：（１）它的活動(dòng)主體是作為國有資本代表者和支配者的政府。（２）它的活動(dòng)依據(jù)是政府所具有的國有資本所有權(quán)，這使得它并不為市場(chǎng)提供公共服務(wù)，而只為自身的保值增值服務(wù)。（３）國有資本財(cái)政具有宏觀經(jīng)營性，即它以國有資本的宏觀經(jīng)營為財(cái)政活動(dòng)目的，代表國家以資本所有者的身份，從價(jià)值形態(tài)上對(duì)國有資本和資源進(jìn)行宏觀管理和經(jīng)營。（４）國有資本財(cái)政具有強(qiáng)制性和回報(bào)性。第三節(jié)雙重結(jié)構(gòu)財(cái)政知識(shí)框架一、我國的雙重結(jié)構(gòu)財(cái)政模式二、雙重結(jié)構(gòu)財(cái)政的區(qū)分一、我國的雙重結(jié)構(gòu)財(cái)政模式我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的財(cái)政模式——雙重結(jié)構(gòu)財(cái)政（或雙元財(cái)政）包括兩種既相對(duì)獨(dú)立又有內(nèi)在聯(lián)系的財(cái)政行為：滿足國家行使政治權(quán)力需要的財(cái)政分配行為——公共財(cái)政和行使國有資本所有者職能的財(cái)政分配行為——國有資本財(cái)政。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)決定的政企分離、政資分開和資企分開的狀況下，財(cái)政作為政府的分配行為，在客觀上表現(xiàn)為：以政治權(quán)力行使者的身份，為滿足公共需要進(jìn)行分配而形成公共財(cái)政；以國有資本所有者身份，對(duì)國有資本進(jìn)行價(jià)值管理和收益分配而形成國有資本財(cái)政。一、我國的雙重結(jié)構(gòu)財(cái)政模式在以私有制為基礎(chǔ)的西方市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，政府及其財(cái)政只能活動(dòng)于市場(chǎng)失效的領(lǐng)域內(nèi)，提供的是非營利性的公共服務(wù)，它對(duì)所有的市場(chǎng)主體都同等對(duì)待。政府基本上不擁有營利性國有經(jīng)濟(jì)，因而西方財(cái)政的基本收入形式只能是稅收，基本沒有營利性收益及支出。一、我國的雙重結(jié)構(gòu)財(cái)政模式在我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，政府不僅是政治權(quán)力的行使者，而且是國有資本的所有者。國有資本財(cái)政的內(nèi)容，主要包括：①其收支是資本所有者的收支，只能針對(duì)營利性國有企業(yè)進(jìn)行，即其收入只能從營利性國有企業(yè)取得，其支出只能用于發(fā)展?fàn)I利性國有經(jīng)濟(jì)，而不能用于支持非國有經(jīng)濟(jì)和非營利性國有經(jīng)濟(jì)的發(fā)展；②政府擁有較大規(guī)模的國有資本，并且在國民經(jīng)濟(jì)中占據(jù)主導(dǎo)地位。在正常情況下，國有資本的收益及其投資也將是財(cái)政的重要收入來源和支出內(nèi)容之一。二、雙重結(jié)構(gòu)財(cái)政的區(qū)分公共財(cái)政和國有資本財(cái)政的差異：1.兩者的基本構(gòu)成要素不同。公共財(cái)政的主體是作為政治權(quán)力行使者的政府，而國有資本財(cái)政的主體是作為資本所有者的政府；公共財(cái)政活動(dòng)追求社會(huì)利益目標(biāo)，而國有資本財(cái)政追求的是市場(chǎng)盈利目標(biāo)；公共財(cái)政以稅收作為基本的收入來源，支出是非營利性支出；國有資本財(cái)政則以國有資本收益作為基本的收入來源，以營利性支出為基本內(nèi)容2.兩者的活動(dòng)領(lǐng)域和范圍不同。公共財(cái)政以市場(chǎng)失靈來限定自身的活動(dòng)范圍，國有資本財(cái)政則在市場(chǎng)有效范圍內(nèi)展開自身的活動(dòng)。二、雙重結(jié)構(gòu)財(cái)政的區(qū)分3.兩者的財(cái)力運(yùn)用不同。國有資本財(cái)政的財(cái)力運(yùn)用，必須以企業(yè)為單位，具有保值增值能力。國有資本財(cái)政的投資要求項(xiàng)目具備市場(chǎng)盈利性。完全不具備市場(chǎng)盈利能力的投資，則由公共財(cái)政來承擔(dān)。4.兩者在宏觀調(diào)控中的作用不同。在宏觀調(diào)控上，國有資本財(cái)政通過直接的市場(chǎng)活動(dòng)，調(diào)控市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的宏觀運(yùn)行狀態(tài)。公共財(cái)政對(duì)于宏觀經(jīng)濟(jì)的調(diào)控，只能在市場(chǎng)之外通過自身的非市場(chǎng)性活動(dòng)，如稅收、補(bǔ)貼等手段作用于宏觀經(jīng)濟(jì)變量，進(jìn)而通過影響市場(chǎng)的運(yùn)行狀態(tài)來實(shí)現(xiàn)。習(xí)題１．試述“看不見的手”的原理。２．試述市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中政府的經(jīng)濟(jì)作用。３．試從多個(gè)方面分析政府的局限性。４．如何理解雙重結(jié)構(gòu)財(cái)政？５．公共財(cái)政和國有資本財(cái)政之間有什么關(guān)系？

商品稅第一節(jié)商品稅概述知識(shí)框架一、商品稅的定義二、商品稅的特點(diǎn)三、商品稅的分類一、商品稅的定義商品稅是對(duì)商品流轉(zhuǎn)額和非商品流轉(zhuǎn)額(提供個(gè)人和企業(yè)消費(fèi)的商品和勞務(wù))課征的稅種的統(tǒng)稱,由于這種稅是在流通過程中征收的,所以也稱流轉(zhuǎn)稅。商品流轉(zhuǎn)額是指在商品生產(chǎn)和經(jīng)營過程中,由于銷售或購進(jìn)商品而發(fā)生的貨幣金額,即商品銷售收入額或購進(jìn)商品支付的金額。非商品流轉(zhuǎn)額是指因非商品生產(chǎn)經(jīng)營的各種勞務(wù)而發(fā)生的貨幣金額,即提供勞務(wù)取得的營業(yè)服務(wù)收入額或取得勞務(wù)支付的貨幣金額。我國現(xiàn)行的增值稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅等都屬于商品稅的范疇二、商品稅的特點(diǎn)（一）商品稅是對(duì)物稅（二）商品稅具有累退性（三）商品稅的征收具有間接性和隱蔽性（四）稅收征管的相對(duì)簡便性（五）商品稅稅源普遍、收入穩(wěn)定三、商品稅的分類（１）按照課稅范圍的大小，商品稅可分為一般消費(fèi)稅與個(gè)別消費(fèi)稅。（２）按課稅環(huán)節(jié)的多少，可以分為單環(huán)節(jié)課稅和多環(huán)節(jié)課稅。（３）按課稅的計(jì)稅方式選擇，可以分為從價(jià)稅和從量稅。（４）按課稅地點(diǎn)的不同，商品稅可以分為國內(nèi)商品稅和涉外商品稅。（５）按計(jì)稅依據(jù)的不同，商品稅可分為周轉(zhuǎn)稅和增值稅。第二節(jié)增值稅知識(shí)框架一、增值稅概述二、增值稅的基本計(jì)算辦法三、增值稅的特點(diǎn)四、增值稅相關(guān)問題分析五、我國現(xiàn)行增值稅制一、增值稅概述增值稅(valueaddedtax,VAT)是商品稅的一種形式,其課稅依據(jù)是課稅商品或勞務(wù)在產(chǎn)銷的每一階段新增的價(jià)值。從理論上講,這個(gè)價(jià)值相當(dāng)于商品價(jià)值c+v+m的v+m部分,也就是商品價(jià)值扣除在商品生產(chǎn)過程中所消耗的生產(chǎn)資料轉(zhuǎn)移價(jià)值(c)后的余額,即由企業(yè)勞動(dòng)者所創(chuàng)造的新價(jià)值(v+m)。增值稅是一種凈產(chǎn)值稅,它是介于全值流轉(zhuǎn)稅(以c+v+m全值為征稅對(duì)象)和所得稅(以m為征稅對(duì)象)之間的一種稅。假定某種商品X的增值稅或周轉(zhuǎn)稅稅率均為20%,現(xiàn)在我們來比較它們的稅收負(fù)擔(dān)。商品X的生產(chǎn)要經(jīng)過四個(gè)環(huán)節(jié),同時(shí)要經(jīng)過四個(gè)生產(chǎn)者A、B、C和D,稅額1和稅額2分別代表課征增值稅和周轉(zhuǎn)稅所要交納的稅額。商品X所負(fù)擔(dān)的周轉(zhuǎn)稅比增值稅重。周轉(zhuǎn)稅對(duì)生產(chǎn)行為是有影響的，它鼓勵(lì)全能廠，但壓制專業(yè)廠，而這與現(xiàn)代社會(huì)分工以及專業(yè)化生產(chǎn)是格格不入的。根據(jù)計(jì)稅時(shí)企業(yè)購買的固定資產(chǎn)金額能否扣除以及如何扣除,可以將增值稅分為三種類型(1)生產(chǎn)型增值稅(2)收入型增值稅(3)消費(fèi)型增值稅增值稅制在現(xiàn)實(shí)中的缺陷：第一,受種種因素干擾,增值稅在實(shí)行過程中不得不允許多種減免與扣除,導(dǎo)致增值稅稅率難以實(shí)行單一稅率第二,增值稅無法解決間接稅的累退性問題。第三,增值稅在征管上既有其優(yōu)點(diǎn),又有缺點(diǎn),主要是由于征管的控制難度較大,進(jìn)而造成了許多稅收的流失。二、增值稅的基本計(jì)算辦法(1)加法。加法是直接將企業(yè)一定期間的工資、租金、利息和利潤加在一起,得出增值額,乘以稅率,等于稅額。(2)減法。減法要求以銷售收入減去購貨支出作為增值額,乘以稅率,等于稅額。(3)抵免法。抵免法是企業(yè)就本期銷售收入乘以稅率,得出稅額(即銷項(xiàng)稅額);再從中減去同期各項(xiàng)進(jìn)貨已納稅額(即進(jìn)項(xiàng)稅額),得出應(yīng)納稅凈額。也稱發(fā)票法(invoicemethod)。它往往要求在各企業(yè)之間的銷售發(fā)票上,單獨(dú)開列稅款,以便買方在計(jì)算自己應(yīng)納稅款時(shí),知道應(yīng)該抵免多少稅額。三、增值稅的特點(diǎn)（１）增值稅的征稅范圍廣，征稅具有連續(xù)性。（２）價(jià)外計(jì)稅。（３）實(shí)行稅款抵扣制度。（４）保持稅收中性。（５）實(shí)行比例稅，稅率簡單。四、增值稅相關(guān)問題分析（一）增值稅的累退性問題實(shí)行增值稅的國家可以采取以下方式來緩解增值稅的累退程度:第一,對(duì)某些生活必需品實(shí)行免稅,即“縮減稅基”法;或者對(duì)這些生活必需品實(shí)行較低的稅率,即差別稅率法。第二,增值稅稅負(fù)抵免法,即在繼續(xù)實(shí)行寬稅基的同時(shí),對(duì)最需要這類生活必需品的低收入家庭與個(gè)人提供可退還的增值稅稅負(fù)抵免。（二）增值稅的推廣問題增值稅的引入會(huì)有一個(gè)轉(zhuǎn)型問題，該問題的本質(zhì)取決于增值稅的形式與它將要替代的其他稅收形式。五、我國現(xiàn)行增值稅制（一）增值稅的稅制要素１．納稅人凡在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，都是增值稅的納稅人，包括單位、個(gè)人、承租人和承包人。我國增值稅按照國際上的通行做法,將增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人２．征稅范圍（1）銷售或進(jìn)口的貨物。（2）提供加工、修理修配勞務(wù)。（3）發(fā)生的應(yīng)稅行為。（4）視同銷售貨物。（5）混合銷售。（6）兼營行為。３．稅率我國增值稅采用比例稅率，稅率包括基本稅率、低稅率、零稅率以及征收率等，具體如下：(1)增值稅一般納稅人銷售或進(jìn)口貨物,提供加工、修理修配勞務(wù),除低稅率適用范圍和銷售個(gè)別舊貨適用低稅率外,一律適用基本稅率,稅率為17%。(2)增值稅一般納稅人銷售或進(jìn)口糧食、食用植物油、鮮奶,自來水、暖氣、熱氣、冷氣、煤氣、石油液化氣等,天然氣、沼氣、居民用煤炭制品,圖書、報(bào)紙、雜志,飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)農(nóng)膜以及國務(wù)院規(guī)定的其他貨物,按低稅率計(jì)征增值稅,稅率為13%。(3)增值稅一般納稅人提供交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為11%。納稅人發(fā)生提供增值電信服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)（租賃服務(wù)除外）、生活服務(wù)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)以外的其他無形資產(chǎn)的應(yīng)稅行為，稅率為6%。(4)增值稅納稅人出口貨物,實(shí)行零稅率,國務(wù)院另有規(guī)定的除外。(5)我國對(duì)小規(guī)模納稅人采用簡易征收的辦法４．應(yīng)納稅額的計(jì)算（１）一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算我國對(duì)一般納稅人采用的計(jì)稅方法是國際上通行的購進(jìn)扣稅法,實(shí)行一般納稅人憑發(fā)票注明稅款進(jìn)行抵扣的制度

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期銷售額×適用稅率-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，按照銷售額和規(guī)定的稅率計(jì)算并向購買方收取的增值稅稅額。當(dāng)期銷售額是指納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。（２）小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額=銷售額×征收率小規(guī)模納稅人在銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí),一般只能開具普通發(fā)票,故其取得的收入一般都為含稅銷售額,所以在計(jì)算小規(guī)模納稅人納稅額時(shí),一般要將含稅銷售額先轉(zhuǎn)化為不含稅銷售額（３）進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算納稅人進(jìn)口貨物，應(yīng)按照組成計(jì)稅價(jià)格和《條例》規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣任何稅額。由于在計(jì)算進(jìn)口產(chǎn)品的增值稅時(shí)無法得到一個(gè)類似銷售額這樣的計(jì)稅依據(jù)，所以一般要計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+進(jìn)口環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅進(jìn)口貨物的增值稅應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×適用稅率（二）我國增值稅改革回顧與前瞻1979年,我國部分城市開始增值稅的試點(diǎn)工作。1984年稅制改革中出臺(tái)了《中華人民共和國增值稅暫行條例草案》,將增值稅從原工商稅中分離出來單獨(dú)設(shè)置,并對(duì)機(jī)器機(jī)械、鋼材鋼坯、自行車、縫紉機(jī)等12類產(chǎn)品正式實(shí)施。1993年12月國務(wù)院頒布《中華人民共和國增值稅暫行條例》,確定從1994年1月1日起施行。至此,增值稅在我國正式確立了地位。改革主要包括:(1)擴(kuò)大征收范圍(2)簡化稅率(3)由價(jià)內(nèi)稅改為價(jià)外稅(4)規(guī)范計(jì)稅方法(5)將增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人自2004年起開始對(duì)增值稅進(jìn)行試點(diǎn)改革,即增值稅類型開始從生產(chǎn)型向消費(fèi)型轉(zhuǎn)變。從2009年1月1日起,我國在全國范圍內(nèi)進(jìn)行了消費(fèi)型增值稅的轉(zhuǎn)型,這次增值稅改革的主要內(nèi)容有:(1)全國所有增值稅一般納稅人新購進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項(xiàng)稅額可以計(jì)算抵扣,當(dāng)期未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣,但企業(yè)購進(jìn)的應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車、摩托車和游艇不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。(2)取消進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策。(3)調(diào)低了小規(guī)模納稅人的征收率,不再區(qū)分工業(yè)企業(yè)或商業(yè)企業(yè),征收率分別由6%和4%調(diào)低到3%,同時(shí)將礦產(chǎn)品增值稅稅率從13%恢復(fù)到17%。(4)采用全額抵扣方法,不再采用試點(diǎn)地區(qū)的增量抵扣辦法。從2012年開始,我國進(jìn)行了營業(yè)稅改增值稅的改革試點(diǎn)和擴(kuò)圍工作。轉(zhuǎn)型后,我國增值稅制還需從以下方面進(jìn)一步完善:（１）進(jìn)一步調(diào)整增值稅稅率。（２）調(diào)整增值稅小規(guī)模納稅人的稅收政策。第三節(jié)消費(fèi)稅知識(shí)框架一、消費(fèi)稅概述二、我國的消費(fèi)稅制一、消費(fèi)稅概述（一）消費(fèi)稅的定義和類型消費(fèi)稅是對(duì)消費(fèi)品和特定消費(fèi)行為進(jìn)行課征的一種稅收,它是流轉(zhuǎn)稅的重要形式。消費(fèi)稅可以分為一般消費(fèi)稅(generalconsumptiontax)和特別消費(fèi)稅(specialconsumptiontax)。一般消費(fèi)稅是對(duì)全部消費(fèi)品和消費(fèi)行為征收的稅種特別消費(fèi)稅只對(duì)部分消費(fèi)品和消費(fèi)行為課征各國所實(shí)行的消費(fèi)稅課征范圍,大體可分為有限型、中間型和延伸型三類（二）消費(fèi)稅的稅率和計(jì)稅方法消費(fèi)稅一般都采用比例稅率和定額稅率,同時(shí)區(qū)分不同應(yīng)稅品目分別規(guī)定差別稅率計(jì)稅的方法也基本類似,主要有從價(jià)定率征收、從量定額征收以及從價(jià)和從量復(fù)合征收三種方法（１）從價(jià)定率征收如果應(yīng)稅商品的價(jià)格是含稅價(jià)格應(yīng)納稅額=應(yīng)稅商品售價(jià)×稅率如果應(yīng)稅商品的價(jià)格是不含稅價(jià)格應(yīng)納稅額=應(yīng)稅商品不含稅售價(jià)×稅率若稅率是按含稅價(jià)格設(shè)計(jì)的（２）從量定額征收通常以每單位應(yīng)稅商品的重量、數(shù)量、長度或容積等為計(jì)稅依據(jù)，并按每單位應(yīng)稅商品規(guī)定固定數(shù)額的稅金，這種固定稅額即為定額稅率。（３）從價(jià)和從量復(fù)合征收在復(fù)合征收的情況下，基本與前兩種征收方法相同，只不過是對(duì)同一應(yīng)稅消費(fèi)品同時(shí)采用兩種計(jì)稅方法計(jì)算稅額，以兩種方法計(jì)算的應(yīng)納稅額之和作為該應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額。（三）消費(fèi)稅的作用（１）消費(fèi)稅最顯著的功效便是調(diào)節(jié)消費(fèi)結(jié)構(gòu)。（２）合理的消費(fèi)稅制能限制消費(fèi)規(guī)模，合理引導(dǎo)消費(fèi)方向。（３）增加財(cái)政收入。（４）一定程度上緩解了社會(huì)分配不公。二、我國的消費(fèi)稅制（一）我國消費(fèi)稅制的調(diào)整在1994年以前,我國只對(duì)極個(gè)別的消費(fèi)品和消費(fèi)行為征收特別消費(fèi)稅在1994年1月1日正式實(shí)施了《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》后,也標(biāo)志著我國新型消費(fèi)稅的開征當(dāng)時(shí)消費(fèi)稅的征收范圍比較窄,僅限于煙、酒及酒精、鞭炮焰火、金銀首飾及珠寶玉石、化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)用品、汽油、柴油、小轎車、摩托車及汽車輪胎等具有財(cái)政意義的11項(xiàng)消費(fèi)品除啤酒、黃酒、汽油、柴油實(shí)行定額稅率外,其他一律實(shí)行比例稅率,相應(yīng)的征收環(huán)節(jié)設(shè)在生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)。1995年,將金銀首飾的消費(fèi)稅由生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收改為零售環(huán)節(jié)征收自1998年7月1日起,對(duì)卷煙的消費(fèi)稅稅率進(jìn)行了調(diào)整,將卷煙進(jìn)行了分類2001年5月1日,將糧食白酒和薯類白酒由比例稅率調(diào)整為定額稅率和比例稅率相結(jié)合的復(fù)合稅率,將啤酒稅率由單一定額稅率改為分級(jí)定額稅率2001年6月1日,將卷煙的稅率也由比例稅率調(diào)整為定額稅率和比例稅率相結(jié)合的復(fù)合稅率,并相應(yīng)調(diào)整了比例稅率的征收比例2006年3月20日,財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)文對(duì)消費(fèi)稅稅目、稅率及相關(guān)政策進(jìn)行了較大的調(diào)整(1)新增高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板5個(gè)稅目。(2)取消汽油、柴油稅目,增列成品油稅目。汽油、柴油改為成品油稅目下的子目(稅率不變)。另外,新增了石腦油、溶劑油、潤滑油、燃料油、航空煤油5個(gè)子目。(3)取消護(hù)膚護(hù)發(fā)品稅目,將原屬于護(hù)膚護(hù)發(fā)品征稅范圍的高檔護(hù)膚類化妝品列入化妝品稅目。(4)調(diào)整小汽車稅目稅率。取消小汽車稅目下的小轎車、越野車、小客車子目。在小汽車稅目下分設(shè)乘用車、中輕型商用客車子目。(5)調(diào)整摩托車、汽車輪胎和白酒稅率。2008年11月5日,國務(wù)院修訂了《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》,這次修訂主要是為公路建設(shè)與維護(hù)籌集資金,將養(yǎng)路費(fèi)等6費(fèi)改成稅,并對(duì)成品油稅率進(jìn)行了調(diào)整,這次改革也稱“燃油稅”改革。2009年5月1日,我國進(jìn)一步調(diào)整了卷煙的消費(fèi)稅稅率,另外,在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征了一道從價(jià)稅,稅率5%。2009年7月23日,國家稅務(wù)總局對(duì)外公布了《白酒消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格核定管理辦法》目前,我國消費(fèi)稅包括14個(gè)稅目,適用稅率既有比例稅率、定額稅率,也有混合稅率,（二）我國消費(fèi)稅的特點(diǎn)（１）征稅范圍具有選擇性。（２）征收環(huán)節(jié)單一。（３）采用從價(jià)定率和從量定額的征收方法。（４）各應(yīng)稅消費(fèi)品的稅率有較大差異。（５）我國目前仍然實(shí)行價(jià)內(nèi)稅模式，即消費(fèi)稅金包含在價(jià)格中，稅負(fù)具有轉(zhuǎn)嫁性。（三）我國消費(fèi)稅的稅制要素１．納稅人凡在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，均為消費(fèi)稅的納稅人。２．征稅對(duì)象范圍①一些過度消費(fèi)會(huì)對(duì)人類健康、社會(huì)秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費(fèi)品,如煙、酒、鞭炮、焰火、木制一次性筷子、實(shí)木地板;②奢侈品、非生活必需品,如貴重首飾及珠寶玉石、化妝品;③高能耗及高檔消費(fèi)品,如小轎車、摩托車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇;④不可再生和替代的油類消費(fèi)品,如成品油;⑤具有一定財(cái)政意義的產(chǎn)品,如汽車輪胎。３．稅目及稅率我國消費(fèi)稅的稅率設(shè)計(jì)采用定率稅率和定額稅率相結(jié)合的做法。４．應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算采用了從價(jià)定率計(jì)征和從量定額計(jì)征兩種方法。從價(jià)定率計(jì)征方法應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額×消費(fèi)稅稅率從量定額計(jì)征辦法應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×單位稅額（四）我國消費(fèi)稅的進(jìn)一步改革（１）調(diào)整征稅范圍。（２）適當(dāng)調(diào)整稅率。（３）調(diào)整消費(fèi)稅納稅環(huán)節(jié)。（４）實(shí)行價(jià)外征收。習(xí)題１．商品稅具有什么特點(diǎn)？２．商品課稅如何分類？３．增值稅有哪些類型？４．為什么中國目前仍然實(shí)行以商品稅為主的稅收制度？５．增值稅的特點(diǎn)有哪些？６．增值稅的作用有哪些？

轉(zhuǎn)移性支出第一節(jié)社會(huì)保障支出知識(shí)框架一、社會(huì)保障與社會(huì)保障支出二、社會(huì)保障制度的內(nèi)容與作用三、社會(huì)保障制度的公平與效率問題四、我國現(xiàn)行三大基本社會(huì)保險(xiǎn)項(xiàng)目五、我國社會(huì)保障制度的進(jìn)一步改革一、社會(huì)保障與社會(huì)保障支出社會(huì)保障(socialsecurity)是指社會(huì)成員面臨生、老、病、死、傷殘、失業(yè)等情況而出現(xiàn)生活困難時(shí),社會(huì)或政府給予金錢或物質(zhì)的幫助,以保障社會(huì)成員能維持最基本的生活水平。社會(huì)保障的發(fā)展經(jīng)歷了兩個(gè)階段：非規(guī)范化階段和規(guī)范化階段。在非規(guī)范化階段，當(dāng)出現(xiàn)社會(huì)保障的需求時(shí)，某些社會(huì)組織和政府往往會(huì)以不同的形式向面臨生活困難的社會(huì)成員提供幫助在規(guī)范化階段，盡管一些非規(guī)范化的社會(huì)保障措施依然存在（如慈善機(jī)構(gòu)的施舍活動(dòng)），但此時(shí)的社會(huì)保障已形成制度化并由政府提供。二、社會(huì)保障制度的內(nèi)容與作用（一）社會(huì)保障制度的內(nèi)容不同國家的社會(huì)保障制度,大體包括社會(huì)保險(xiǎn)(socialinsurance)和社會(huì)救濟(jì)(socialrelief)兩部分內(nèi)容１．社會(huì)保險(xiǎn)社會(huì)保險(xiǎn)是社會(huì)保障的主要組成部分，一般由養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)、生育保險(xiǎn)、死亡保險(xiǎn)等內(nèi)容組成。世界各國的社會(huì)保險(xiǎn)資金的籌資渠道主要有兩條:一是征收社會(huì)保險(xiǎn)稅;二是財(cái)政列支形成的對(duì)個(gè)人的各種轉(zhuǎn)移支付。第一,完全基金制(fullyfundedsystem),即將來用于支付社會(huì)保險(xiǎn)的資金為投保人在整個(gè)投保期間繳納的保險(xiǎn)稅及保險(xiǎn)基金的投資收入。第二,現(xiàn)收現(xiàn)付制(pay-as-you-gosystem),即用目前投保人繳納的保險(xiǎn)費(fèi)為現(xiàn)在的保險(xiǎn)受益人支付保險(xiǎn)金。第三,部分基金制(partiallyfundedsystem),即將投保人的整個(gè)投保期分為若干階段,根據(jù)每一階段的社會(huì)保險(xiǎn)２．社會(huì)救濟(jì)社會(huì)救濟(jì)是社會(huì)保障制度的一個(gè)次要組成部分，是政府運(yùn)用一般財(cái)政資金，對(duì)生活困難的社會(huì)成員給予貨幣或?qū)嵨锞葷?jì)，以使他們能維持最低水平生活的制度與社會(huì)保險(xiǎn)的區(qū)別主要是在資金來源上：社會(huì)保險(xiǎn)是先繳納社會(huì)保險(xiǎn)稅后領(lǐng)取相應(yīng)的社會(huì)保險(xiǎn)金；社會(huì)救濟(jì)的資金來源于一般稅收。社會(huì)救濟(jì)分為現(xiàn)金救濟(jì)與實(shí)物救濟(jì)兩大類（二）社會(huì)保障制度的作用（１）社會(huì)保障制度可以起到保持社會(huì)穩(wěn)定的作用。（２）社會(huì)保障制度可以起到公平收入分配的作用。（３）社會(huì)保障制度可以起到促進(jìn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長的作用。三、社會(huì)保障制度的公平與效率問題（一）社會(huì)保障制度的公平問題從經(jīng)濟(jì)的角度講，社會(huì)保障制度的公平問題是指不同個(gè)人從社會(huì)保障項(xiàng)目中得到的收入額與其所支付的保險(xiǎn)稅費(fèi)額之間保持一致；從社會(huì)的角度講，是指較貧困的人從社會(huì)保障項(xiàng)目中得到的收入額大于其支付的保險(xiǎn)稅費(fèi)額。（二）社會(huì)保障制度的效率問題社會(huì)保障制度的效率問題是指社會(huì)保障制度對(duì)經(jīng)濟(jì)增長的影響。一是政府為提供社會(huì)保障而征收有關(guān)社會(huì)保障的稅費(fèi)減少了人們的儲(chǔ)蓄。二是政府提供社會(huì)保障，一方面會(huì)引導(dǎo)人們提前退休，另一方面會(huì)導(dǎo)致勞動(dòng)者甘愿失業(yè)。四、我國現(xiàn)行三大基本社會(huì)保險(xiǎn)項(xiàng)目（一）養(yǎng)老保險(xiǎn)養(yǎng)老保險(xiǎn)，全稱社會(huì)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)，是國家和社會(huì)根據(jù)一定的法律和法規(guī)，為解決勞動(dòng)者在達(dá)到國家規(guī)定的解除勞動(dòng)義務(wù)的勞動(dòng)年齡界限，或因年老喪失勞動(dòng)能力退出勞動(dòng)崗位后的基本生活而建立的一種社會(huì)保險(xiǎn)制度。養(yǎng)老保險(xiǎn)是社會(huì)保障制度的重要組成部分，是我國社會(huì)保險(xiǎn)五大險(xiǎn)種中最重要的險(xiǎn)種之一，其目的是為保障老年人的基本生活需求，為其提供穩(wěn)定可靠的生活來源。我國養(yǎng)老保險(xiǎn)制度主要由企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)制度、機(jī)關(guān)事業(yè)單位工作人員養(yǎng)老保險(xiǎn)制度和城鄉(xiāng)居民基本養(yǎng)老保險(xiǎn)制度組成。（二）醫(yī)療保險(xiǎn)醫(yī)療保險(xiǎn)是為補(bǔ)償勞動(dòng)者因疾病風(fēng)險(xiǎn)造成的經(jīng)濟(jì)損失而建立的一項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)制度。通過用人單位和個(gè)人繳費(fèi)，建立醫(yī)療保險(xiǎn)基金，參保人員患病就診發(fā)生醫(yī)療費(fèi)用后，由醫(yī)療保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)給予一定的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償，以避免或減輕勞動(dòng)者因患病、治療等所帶來的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。我國養(yǎng)老保險(xiǎn)制度主要由企業(yè)職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)和城鄉(xiāng)居民基本養(yǎng)老保險(xiǎn)組成。（三）失業(yè)保險(xiǎn)覆蓋城鎮(zhèn)企業(yè)(國有企業(yè)、城鎮(zhèn)集體企業(yè)、初私營人企業(yè)、城鎮(zhèn)其它企業(yè)、外商投資企業(yè))、事業(yè)單位。城鎮(zhèn)企業(yè)、事業(yè)單位按照本的職工工資總額的2%繳納失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，職工個(gè)人按照本人工資的1%繳納失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，農(nóng)民合同制工人不繳納失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)。失業(yè)保險(xiǎn)金按照低于當(dāng)?shù)刈畹凸べY標(biāo)準(zhǔn)，高于城市居民最低生活保障標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放。五、我國社會(huì)保障制度的進(jìn)一步改革進(jìn)一步改革與完善我國社會(huì)保障制度，需要解決以下幾個(gè)關(guān)鍵的問題：（１）提高社會(huì)保障的社會(huì)化程度問題。（２）養(yǎng)老社會(huì)保險(xiǎn)的籌資模式問題。（３）開征社會(huì)保險(xiǎn)稅問題。第二節(jié)財(cái)政補(bǔ)貼知識(shí)框架一、財(cái)政補(bǔ)貼的概念與分類二、財(cái)政補(bǔ)貼的作用三、我國財(cái)政補(bǔ)貼的現(xiàn)狀與改革一、財(cái)政補(bǔ)貼的概念與分類（一）財(cái)政補(bǔ)貼的概念財(cái)政補(bǔ)貼(subsidies)是國家財(cái)政部門根據(jù)國家政策的需要,在一定時(shí)期內(nèi),對(duì)某些特定的產(chǎn)業(yè)、部門、地區(qū)、企事業(yè)單位、居民個(gè)人或事項(xiàng)給予的補(bǔ)助或津貼。財(cái)政補(bǔ)貼這一分配形式有三個(gè)構(gòu)成要素，主體是國家的財(cái)政部門，其他部門或單位對(duì)其內(nèi)部成員的補(bǔ)助或津貼都不能認(rèn)為是財(cái)政補(bǔ)貼；依據(jù)是國家在一定時(shí)期內(nèi)社會(huì)、經(jīng)濟(jì)等方面的有關(guān)政策，或者說財(cái)政補(bǔ)貼是為了實(shí)現(xiàn)一定時(shí)期的社會(huì)、經(jīng)濟(jì)目的。對(duì)象包括三個(gè)層次：一是地區(qū)，即對(duì)國家領(lǐng)土范圍內(nèi)某一地區(qū)給予補(bǔ)貼；二是部門、單位和個(gè)人，即對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的不同主體給予補(bǔ)貼；三是事項(xiàng)，即對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中的某些特定事項(xiàng)給予補(bǔ)貼。（二）財(cái)政補(bǔ)貼的分類（１）從財(cái)政補(bǔ)貼的用途來看，可分為生活補(bǔ)貼、生產(chǎn)補(bǔ)貼和其他補(bǔ)貼。（２）從財(cái)政補(bǔ)貼的環(huán)節(jié)來看，可分為生產(chǎn)階段補(bǔ)貼、流通階段補(bǔ)貼和消費(fèi)階段補(bǔ)貼。（３）從財(cái)政補(bǔ)貼的形式來看，可分為價(jià)格補(bǔ)貼、政策性虧損補(bǔ)貼、財(cái)政貼息和稅收支出。二、財(cái)政補(bǔ)貼的作用從我國財(cái)政補(bǔ)貼的長期實(shí)踐來看，其形成原因主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)體制的原因。傳統(tǒng)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制造成了整個(gè)價(jià)格體系的扭曲，為了減少各有關(guān)方面因價(jià)格扭曲所導(dǎo)致的損失，平衡經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，國家要對(duì)遭受利益損失的一方予以補(bǔ)貼。這種原因形成的補(bǔ)貼可稱為體制型財(cái)政補(bǔ)貼。二是社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制的原因。為了實(shí)現(xiàn)國家的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略，協(xié)調(diào)各經(jīng)濟(jì)運(yùn)行體的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，國家要設(shè)置某些財(cái)政補(bǔ)貼。這種原因形成的補(bǔ)貼可稱為機(jī)制型財(cái)政補(bǔ)貼。體制型財(cái)政補(bǔ)貼的作用：（１）支持和促進(jìn)生產(chǎn)發(fā)展，調(diào)整生產(chǎn)結(jié)構(gòu)。（２）保證人民生活水平的穩(wěn)定與提高。（３）穩(wěn)定市場(chǎng)物價(jià)，減少經(jīng)濟(jì)體制改革可能引起的震蕩。機(jī)制型財(cái)政補(bǔ)貼的作用（１）財(cái)政補(bǔ)貼可以鼓勵(lì)和扶持公共產(chǎn)品的生產(chǎn)。（２）財(cái)政補(bǔ)貼可以克服外部效應(yīng)問題。（３）財(cái)政補(bǔ)貼可以調(diào)節(jié)消費(fèi)，實(shí)現(xiàn)收入再分配。（４）財(cái)政補(bǔ)貼可以調(diào)節(jié)總供求，促進(jìn)社會(huì)總供求保持平衡。三、我國財(cái)政補(bǔ)貼的現(xiàn)狀與改革（一）我國財(cái)政補(bǔ)貼的現(xiàn)狀分析改革開放以來我國的財(cái)政補(bǔ)貼呈現(xiàn)三個(gè)特點(diǎn)：一是財(cái)政補(bǔ)貼總額呈不斷增長之勢(shì)；二是政策性補(bǔ)貼與財(cái)政補(bǔ)貼總額的走勢(shì)呈現(xiàn)基本一致的態(tài)勢(shì)；三是企業(yè)虧損補(bǔ)貼呈逐年下降趨勢(shì)我國財(cái)政補(bǔ)貼仍然存在下述問題有待解決：（１）財(cái)政補(bǔ)貼的項(xiàng)目多、范圍廣、規(guī)模大。（２）財(cái)政補(bǔ)貼具有支出“剛性”，呈現(xiàn)出長期化趨向。（３）財(cái)政補(bǔ)貼的環(huán)節(jié)多、形式多。（４）財(cái)政補(bǔ)貼的積極作用減弱、消極作用增加。（二）我國財(cái)政補(bǔ)貼的進(jìn)一步改革１．清理現(xiàn)行財(cái)政補(bǔ)貼項(xiàng)目２．調(diào)整補(bǔ)貼環(huán)節(jié)，改變補(bǔ)貼方式３．取消經(jīng)營性虧損補(bǔ)貼４．增加對(duì)公共產(chǎn)品的補(bǔ)貼５．加大對(duì)農(nóng)業(yè)的補(bǔ)貼第三節(jié)稅收支出知識(shí)框架一、稅收支出的概念二、稅收支出的形式三、稅收支出的原則一、稅收支出的概念稅收支出(taxexpenditure)這一概念起源于美國,現(xiàn)已發(fā)展成為一個(gè)世界性的經(jīng)濟(jì)學(xué)范疇。不同國家對(duì)稅收支出概念的表述不盡一致。（１）稅收支出在性質(zhì)上是財(cái)政支出，是一種特殊形式的財(cái)政支出，屬財(cái)政補(bǔ)貼的范疇。（２）稅收支出是稅法體系的有機(jī)組成部分。（３）稅收支出造成的稅收損失與偷漏稅造成的稅收損失之間的區(qū)別。稅收支出是國家為了實(shí)現(xiàn)特定的政策目標(biāo)，通過制定與執(zhí)行特殊的稅收法律條款，給予特定納稅人或納稅項(xiàng)目以各種稅收優(yōu)惠待遇，以減少納稅人稅收負(fù)擔(dān)而形成的一種特殊的財(cái)政支出。二、稅收支出的形式根據(jù)世界各國的稅收實(shí)踐，稅收支出的具體形式主要有稅收豁免、納稅扣除、稅收抵免、優(yōu)惠稅率、延期納稅、盈虧互抵、優(yōu)惠退稅、加速折舊和準(zhǔn)備金制度等。(1)稅收豁免是指在一定期間內(nèi)免除某些納稅人或納稅項(xiàng)目應(yīng)納的稅款。(將一定量的應(yīng)稅所得作為準(zhǔn)備金處理,從應(yīng)稅所得總額中扣除,不必納稅。2)納稅扣除是指準(zhǔn)許納稅人把一些合乎規(guī)定的特殊開支,按一定比例或全部從應(yīng)稅所得中扣除,以減輕其稅負(fù)。(3)稅收抵免是指準(zhǔn)許納稅人將某些合乎規(guī)定的特殊支出,按一定比例或全部從應(yīng)納稅額中扣除,以減輕其稅負(fù)。(4)優(yōu)惠稅率是指對(duì)特定的納稅人或納稅項(xiàng)目采用低于一般稅率的稅率征稅。(5)延期納稅,亦稱“稅負(fù)延遲繳納”,是指允許納稅人將應(yīng)納稅款延遲繳納或分期繳納。(6)盈虧互抵是指允許納稅人以某一年度的虧損抵消以后年度的盈余,以減少其以后年度的應(yīng)納稅款;或是沖減以前年度的盈余,申請(qǐng)退還以前年度已納的部分稅款。(7)優(yōu)惠退稅,即國家為鼓勵(lì)納稅人從事或擴(kuò)大某種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)而給予的稅款退還。(8)加速折舊是指政府為鼓勵(lì)特定行業(yè)或部門的投資,允許納稅人在固定資產(chǎn)投入使用初期提取較多的折舊,以提前收回投資。(9)準(zhǔn)備金制度是指政府為了使企業(yè)將來發(fā)生的某些費(fèi)用或投資有資金來源,在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得時(shí),允許企業(yè)按照一定的標(biāo)準(zhǔn)三、稅收支出的原則（一）適度原則（二）貫徹國家政策原則（三）效益原則（四）遵從國際慣例原則習(xí)題１．什么是社會(huì)保障制度？了解社會(huì)保障制度的內(nèi)容與作用。２．了解我國現(xiàn)行基本社會(huì)保險(xiǎn)項(xiàng)目的基本內(nèi)容。３．如何進(jìn)一步改革與完善我國的社會(huì)保障制度？４．什么是財(cái)政補(bǔ)貼？財(cái)政補(bǔ)貼有哪些作用？５．了解我國財(cái)政補(bǔ)貼的現(xiàn)狀，如何進(jìn)一步改革我國的財(cái)政補(bǔ)貼？６．如何理解稅收支出的概念？了解稅收支出的主要形式及原則。

財(cái)政收入概述第一節(jié)財(cái)政收入的形式財(cái)政收入(fiscalrevenues)是指政府為履行其職能、實(shí)施公共政策和提供公共服務(wù)的需要而籌集的一切收入的總和。根據(jù)財(cái)政部制定的《2009年政府收支分類科目》中的分類,則目前我國財(cái)政收入的形式主要有以下幾類:一、稅收收入二、非稅收入三、債務(wù)收入四、社會(huì)保障基金收入五、轉(zhuǎn)移性收入六、貸款轉(zhuǎn)貸回收本金收入一、稅收收入稅收收入是國家為實(shí)現(xiàn)其職能需要，憑借政治權(quán)力并按照特定的標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)制、無償?shù)叵蚣{稅人征收的收入。稅收收入是現(xiàn)代國家征收面最廣、最穩(wěn)定可靠的財(cái)政收入形式，也是財(cái)政收入的最主要形式。二、非稅收入非稅收入是指政府通過合法程序獲得的除稅收以外的一切收入，它是政府參與國民收入初次分配和再分配的一種形式，屬于財(cái)政性資金，也是政府財(cái)政收入的重要組成部分。納入預(yù)算的有７類：(1)專項(xiàng)收入(2)行政事業(yè)性收費(fèi)收入(3)罰沒收入(4)國有資本經(jīng)營收入(5)國有資源(資產(chǎn))有償使用收入(6)政府性基金收入(7)其他收入三、債務(wù)收入債務(wù)收入是國家以信用方式從國內(nèi)外取得的借款收入。我國的財(cái)政債務(wù)收入由三部分組成：一是國內(nèi)債務(wù)收入，二是國外借款收入，三是國內(nèi)其他債務(wù)收入。債務(wù)收入具有有償性、自愿性、靈活性和廣泛性等特點(diǎn)，它在彌補(bǔ)財(cái)政赤字、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行等方面發(fā)揮著十分重要的作用。四、社會(huì)保障基金收入社會(huì)保障是國家通過國民收入再分配，對(duì)社會(huì)成員因年老、疾病、傷殘、失業(yè)、生育、死亡、災(zāi)害等原因而喪失勞動(dòng)能力或生活遇到障礙時(shí)提供的基本生活和醫(yī)療保障。我國社會(huì)保障基金收入主要包括基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金收入、失業(yè)保險(xiǎn)基金收入、基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金收入、工傷保險(xiǎn)基金收入、生育保險(xiǎn)基金收入和其他社會(huì)保險(xiǎn)基金收入。五、轉(zhuǎn)移性收入我國轉(zhuǎn)移性收入分為９項(xiàng)：返還性收入、財(cái)力性轉(zhuǎn)移支付收入、專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付收入、政府性基金轉(zhuǎn)移收入、彩票公益金轉(zhuǎn)移收入、預(yù)算外轉(zhuǎn)移收入、單位間轉(zhuǎn)移收入、上年結(jié)余收入、調(diào)入資金。六、貸款轉(zhuǎn)貸回收本金收入貸款轉(zhuǎn)貸回收本金收入分為４項(xiàng)：國內(nèi)貸款回收本金收入、國外貸款回收本金收入、國內(nèi)轉(zhuǎn)貸回收本金收入、國外轉(zhuǎn)貸回收本金收入。第二節(jié)稅收的基本概念知識(shí)框架一、稅制要素二、稅制的其他要素三、稅收的特征四、稅收的職能五、稅收的分類一、稅制要素稅制有三個(gè)基本要素，即納稅人、征稅對(duì)象和稅率(1)納稅人,也稱課稅主體,是指稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人,即稅款的繳納者。納稅人可以是自然人,也可以是法人。與納稅人相關(guān)的一個(gè)概念是負(fù)稅人,負(fù)稅人是指最終承受稅款的單位和個(gè)人。(2)征稅對(duì)象,是指課稅客體,即對(duì)什么進(jìn)行征稅。與征稅對(duì)象密切相關(guān)的一個(gè)概念是計(jì)稅依據(jù),是征稅對(duì)象在量上的具體化,表明在具體征稅過程中政府按什么計(jì)算稅額。(3)稅率,是指稅額與征稅對(duì)象數(shù)額或稅基之間的比例。稅率有名義稅率和實(shí)際稅率之分。名義稅率是稅法上規(guī)定的稅率,實(shí)際稅率是納稅人實(shí)際繳納的稅額占征稅對(duì)象數(shù)額或稅基的比例。稅率還有平均稅率和邊際稅率之分。平均稅率是指全部應(yīng)納稅額占全部稅基的比例,tA=T/Y（tA為平均稅率;T為全部應(yīng)納稅額;Y為全部稅基）邊際稅率是指應(yīng)納稅額的增量與稅基增量之比,即最后一個(gè)單位稅基所適用的稅率，tM=ΔT/ΔY(tM為邊際稅率;ΔT為應(yīng)納稅額的增量;ΔY為稅基增量)在實(shí)際運(yùn)用中,按照邊際稅率的變動(dòng)情況,稅率可以分為三種常用形式,即定額稅率、比例稅率、累進(jìn)稅率。（１）比例稅率是指對(duì)同一征稅對(duì)象，不論數(shù)額大小，采用相同比例征稅的稅率，即邊際稅率為常數(shù)。（２）定額稅率，即固定稅額，是指按每一單位征稅對(duì)象直接規(guī)定某一固定的稅額，即邊際稅率為零。（３）累進(jìn)稅率是指將稅基劃分為若干等級(jí)，分別規(guī)定相應(yīng)的稅率，并使稅率隨著稅基的增大而提高，即邊際稅率遞增。累進(jìn)稅率又分為全額累進(jìn)稅率和超額累進(jìn)稅率兩種形式。全額累進(jìn)稅率計(jì)算簡便，但累進(jìn)速度比較急劇，尤其是在兩個(gè)級(jí)距的臨界部分，很可能出現(xiàn)稅收增長數(shù)量超過稅基的不合理現(xiàn)象超額累進(jìn)稅率的計(jì)算比較復(fù)雜，但累進(jìn)速度平緩，可以在一定程度上彌補(bǔ)全額累進(jìn)稅率的缺陷盡管我們以邊際稅率來定義稅率的累進(jìn)性，但在經(jīng)濟(jì)分析中，衡量一種稅的累進(jìn)程度一般是以平均稅率作為判斷標(biāo)準(zhǔn)。也就是說，如果平均稅率隨收入的增加而增加，表明該稅種具有累進(jìn)性。二、稅制的其他要素（一）附加與加成附加一般是指地方政府在正稅之外附加征收的一部分稅款。稅制上通常把按國家稅法規(guī)定稅率征收的稅款稱為正稅，而把正稅以外征收的稅款稱為副稅。加成是按應(yīng)征稅額的一定成數(shù)（或倍數(shù)）加征稅款，是稅率的延伸形式。（二）減稅與免稅減稅是指減征部分稅款，免稅是指免交全部稅款。國家采取的減稅、免稅措施主要有三個(gè)方面：(1)規(guī)定免稅和減稅項(xiàng)目;(2)免征額;(3)起征點(diǎn)（三）納稅環(huán)節(jié)和納稅期限納稅環(huán)節(jié)是指稅法規(guī)定的商品從生產(chǎn)到消費(fèi)的流轉(zhuǎn)過程中繳納稅款的環(huán)節(jié)。納稅期限是指納稅人發(fā)生納稅義務(wù)后向國家繳納稅款的期限。（四）違章處理違章處理是指對(duì)納稅人違反法律、法規(guī)行為的處理。違章行為主要包括以下幾個(gè)方面：(1)屬于稅收征管制度方面的違章行為;(2)屬于稅收制度法規(guī)方面的違章行為;(3)拖欠稅款、滯納金和罰款三、稅收的特征與其他財(cái)政收入形式相比，稅收體現(xiàn)出強(qiáng)制性、無償性和固定性的形式特征。（１）稅收的強(qiáng)制性是指稅收是政府以法令的形式強(qiáng)制課征的，因而構(gòu)成納稅人的應(yīng)盡義務(wù)。（２）稅收的無償性是指政府在課稅之后，既不需要向納稅人付出任何報(bào)酬，也不需要直接償還給納稅人。（３）稅收的固定性是指政府以法律形式預(yù)先規(guī)定了征稅對(duì)象、稅基、稅率等稅制要素，征納雙方必須按稅法的規(guī)定征稅和繳稅。四、稅收的職能（１）稅收是國家財(cái)政收入的主要來源。（２）稅收是調(diào)控經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的重要手段。（３）稅收是調(diào)節(jié)收入分配的重要工具。五、稅收的分類（一）按征稅對(duì)象的不同分類按照征稅對(duì)象的不同，可以將稅收分為所得稅、流轉(zhuǎn)稅、財(cái)產(chǎn)稅、行為稅和資源稅，這是劃分稅種的一種最基本方法。（二）以計(jì)稅依據(jù)的不同分類按照計(jì)稅依據(jù)的不同，可將稅收分為從量稅和從價(jià)稅。（三）以稅款是否包含在商品價(jià)格內(nèi)分類以此分類，可將稅收分為價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅（四）以征稅主客體的不同分類按照征稅主客體的不同，可將稅收分為對(duì)人稅和對(duì)物稅。（五）以稅權(quán)歸屬的不同分類按照稅權(quán)歸屬政府級(jí)別的不同，可以將稅收分為中央稅和地方稅（六）以稅負(fù)是否容易轉(zhuǎn)嫁為標(biāo)準(zhǔn)分類凡是稅負(fù)容易轉(zhuǎn)嫁給他人的，為間接稅，稅負(fù)不易轉(zhuǎn)嫁、直接由納稅人負(fù)擔(dān)的稅種是直接稅習(xí)題１．簡述我國財(cái)政收入的主要形式。２．什么是稅收基本要素？主要有哪些？３．在實(shí)際運(yùn)用中，稅率可以分為三種常用形式，它們的區(qū)別是什么？４．征稅對(duì)象與稅目、稅基和計(jì)稅依據(jù)間有什么聯(lián)系與區(qū)別？５．稅收具有哪些形式特征？

公共產(chǎn)品與公共選擇第一節(jié)公共產(chǎn)品的特性知識(shí)框架一、公共產(chǎn)品與私人產(chǎn)品二、不同類型的產(chǎn)品三、關(guān)于公共產(chǎn)品概念的進(jìn)一步說明一、公共產(chǎn)品與私人產(chǎn)品私人產(chǎn)品(privategoods)競(jìng)爭性(rivalry)，指一種產(chǎn)品讓更多人消費(fèi)會(huì)發(fā)生額外的成本，某個(gè)人已經(jīng)享用的給定數(shù)量的產(chǎn)品無法同時(shí)被其他人享用；排他性(excludability)，指作為消費(fèi)者，每個(gè)人只有在支付產(chǎn)品價(jià)格之后，才能獲得消費(fèi)這些產(chǎn)品的權(quán)利，從而存在將那些沒有支付價(jià)格的人排除在消費(fèi)之外的現(xiàn)實(shí)手段。公共產(chǎn)品不具備或不同時(shí)具備排他性和競(jìng)爭性的產(chǎn)品；純粹的公共產(chǎn)品還具有非排他性(non-excludability),也就是從技術(shù)上很難將那些不愿付款者排除在公共產(chǎn)品的受益范圍之外。二、不同類型的產(chǎn)品混合產(chǎn)品(mixedgoods)介于私人產(chǎn)品和公共產(chǎn)品之間,具有公共產(chǎn)品部分特征常見的混合產(chǎn)品有兩種:一是自然壟斷(naturalmonopoly);二是公共資源(publicresources)自然壟斷(naturalmonopoly)具有非競(jìng)爭性但又具有排他性的產(chǎn)品公共資源(publicresources)一方面，它具有非排他性——想使用公共資源的任何人都可以免費(fèi)使用；另一方面，它又具有競(jìng)爭性——一個(gè)人對(duì)公共資源的使用減少了其他人對(duì)它的享用二、不同類型的產(chǎn)品產(chǎn)品是否具有競(jìng)爭性往往取決于市場(chǎng)和技術(shù)條件。產(chǎn)品是否具有排他性常常依賴于技術(shù)條件和法律規(guī)定。三、關(guān)于公共產(chǎn)品概念的進(jìn)一步說明（１）即便每個(gè)人消費(fèi)的公共產(chǎn)品數(shù)量相同，他們對(duì)這種消費(fèi)的評(píng)價(jià)也未必一致。（２）許多在傳統(tǒng)上不被認(rèn)為是產(chǎn)品的東西具有公共產(chǎn)品的特征，一個(gè)重要的例子是信用。（３）私人產(chǎn)品并不一定只由私人部門提供，公共產(chǎn)品也不一定只由公共部門提供。（４）一種產(chǎn)品的公共提供不等于要由公共部門組織生產(chǎn)。第二節(jié)公共產(chǎn)品的提供知識(shí)框架一、私人產(chǎn)品的有效提供二、公共產(chǎn)品的有效提供三、公共產(chǎn)品市場(chǎng)提供的非效率一、私人產(chǎn)品的有效提供假設(shè)某一面包市場(chǎng)只有三位消費(fèi)者，即Ａ、Ｂ和Ｃ這三位消費(fèi)者對(duì)于面包的需求曲線，分別為DＡ、DＢ和DＣ面包的市場(chǎng)需求曲線D是各個(gè)消費(fèi)者需求曲線的橫向加總，它反映了面包的邊際社會(huì)收益MSB用S表示面包的市場(chǎng)供給曲線，它反映了面包在既定產(chǎn)出水平上的邊際社會(huì)成本MSC。當(dāng)面包的市場(chǎng)供求達(dá)到均衡時(shí)，滿足下述條件：

MBＡ＝MBＢ＝MBＣ＝MSB＝MSC有效提供私人產(chǎn)品的條件是每個(gè)消費(fèi)者的邊際私人收益與邊際社會(huì)收益相一致，并且都等于邊際社會(huì)成本。二、公共產(chǎn)品的有效提供假設(shè)三位居民甲、乙、丙都住在同一社區(qū)內(nèi)，對(duì)于這三位居民來說，保安服務(wù)代表了一種純公共產(chǎn)品。表中列出了三人社區(qū)中每一位居民對(duì)保安服務(wù)的個(gè)人需求曲線的幾個(gè)點(diǎn)。每一點(diǎn)代表了居民愿意為既定數(shù)量水平的每一單位保安服務(wù)所支付的最高金額，該金額是每一數(shù)量水平上保安服務(wù)的邊際收益（MB）。而三人社區(qū)每個(gè)月愿意給予所雇用保安的最高薪水總額是三位居民的每個(gè)月邊際收益之和（ΣMB）。二、公共產(chǎn)品的有效提供每個(gè)人的需求曲線表明，隨著保安人數(shù)的增多，保安服務(wù)的邊際收益呈現(xiàn)下降的趨勢(shì)。純公共產(chǎn)品的總需求曲線是個(gè)人需求曲線的垂直加總，它代表了社區(qū)中所有三位居民的邊際社會(huì)收益，即D＝ΣMB＝MSB用S表示保安服務(wù)的供給曲線，它代表了提供保安服務(wù)的邊際社會(huì)成本MSC當(dāng)保安服務(wù)的供求實(shí)現(xiàn)均衡時(shí)，滿足下述條件：

MB甲＋MB乙＋MB丙＝MSB＝MSC這表明，有效提供公共產(chǎn)品的條件是：所有消費(fèi)者的邊際私人收益之和等于邊際社會(huì)收益及邊際社會(huì)成本。三、公共產(chǎn)品市場(chǎng)提供的非效率非排他性的影響搭便車問題(freeriderproblem)，即具有非排他性特征的公共產(chǎn)品的公共產(chǎn)品會(huì)使人們產(chǎn)生隱瞞自己真實(shí)意愿的動(dòng)機(jī)即使每個(gè)消費(fèi)者能夠準(zhǔn)確了解自身對(duì)公共產(chǎn)品的偏好程度，從而確定自己的需求曲線，他們也可能不會(huì)如實(shí)地說出來非競(jìng)爭性的影響非競(jìng)爭性意味著新增消費(fèi)的邊際成本為零。而產(chǎn)品提供的效率原則要求按邊際社會(huì)成本確定市場(chǎng)價(jià)格，因此對(duì)公共產(chǎn)品來說，有效性要求零價(jià)格。三、公共產(chǎn)品市場(chǎng)提供的非效率假定某社區(qū)中只有兩個(gè)居民——張三和李四，他們完全根據(jù)自身的利益進(jìn)行獨(dú)立的決策。由于社區(qū)里沒有路燈，因此他們現(xiàn)在需要就路燈供應(yīng)問題進(jìn)行決策。最后的結(jié)果可能是矩陣中右下角的無人愿意提供路燈,這一結(jié)果被稱為非合作均衡(noncooperativeequilibrium)。在非合作均衡中,每個(gè)人都希望搭便車,而不愿意提供公共產(chǎn)品。政府具有征稅的權(quán)力，或者強(qiáng)迫居民繳費(fèi)，稅收的強(qiáng)制性可以制止人們的搭便車行為，稅收（或收費(fèi)）收入可以用于購買公共產(chǎn)品。第三節(jié)公共決策與公共選擇知識(shí)框架一、公共選擇與政治均衡二、財(cái)政決策機(jī)制及其特點(diǎn)三、一致同意規(guī)則：林達(dá)爾均衡四、簡單多數(shù)票規(guī)則五、出現(xiàn)投票悖論的原因六、中位投票人定理七、阿羅不可能定理一、公共選擇與政治均衡公共產(chǎn)品的供給方公共產(chǎn)品的供給決策則由政治家及其任命的官員做出；政治家因自身目標(biāo)不同，反應(yīng)不同公眾需求官員具有擴(kuò)張政府規(guī)模、追求預(yù)算支出最大化的動(dòng)機(jī)。公共產(chǎn)品的需求方在民主政治制度中,公共產(chǎn)品的需求決策可以理解為投票者(納稅人)以政治選票進(jìn)行公共選擇(publicchoice)的過程投票者會(huì)選擇能給自己帶來最大滿足且稅收負(fù)擔(dān)最小的方案投票者參與公共產(chǎn)品的決策既理性又無知少數(shù)有共同經(jīng)濟(jì)利益的投票者會(huì)聯(lián)合起來，進(jìn)而形成特殊利益集團(tuán)，特殊利益集團(tuán)可能會(huì)與政治家、官員形成“鐵三角”(irontriangle):政治家批準(zhǔn)某一方案,官員實(shí)施某一方案,特殊利益集團(tuán)則從中獲益。在一定的規(guī)則下，如果全體成員就公共產(chǎn)品的供給量及相應(yīng)稅收的分?jǐn)傔_(dá)成協(xié)議，就意味著達(dá)成政治均衡。二、財(cái)政決策