審計案例分析期末補充復習題及參考答案

第4頁共7頁審計案例分析期末補充復習題判斷并說明理由題(不論判斷結(jié)果正確與否，均需要說明理由)1、確定應收票據(jù)內(nèi)部控制是否存在、有效且得到一貫遵循，不屬于應收票據(jù)實質(zhì)性測試的審計目標。正確；理由：確定應收票據(jù)內(nèi)部控制是否存在，有效且得到一貫遵循，屬于有關(guān)內(nèi)部控制制度的符合性測試,與實質(zhì)性測試無關(guān)。2、在被審計單位因重復付款、付款后退貨及預付貨款等原因，導致應付賬款借方余額過大時，注冊會計師應提請被審計單位不做任何調(diào)整，但應在財務情況說明書中說明。錯誤；理由：應建議作重分類調(diào)整。3、注冊會計師審查被審計單位賣方發(fā)票、驗收單、訂貨單和請購單的合理性和真實性，追查存貨的采購至存貨的永續(xù)盤存記錄，可測試已發(fā)生購貨業(yè)務的完整性。

正確；理由：這是審查被審計單位少計購貨的程序，可測試已發(fā)生購貨業(yè)務的完整性。4、盡管不能發(fā)現(xiàn)被審計單位會計報表中存在的全部錯誤、舞弊和違法行為，注冊會計師仍然有責任發(fā)現(xiàn)會計報表中的重大錯誤、舞弊和對會計報表有直接影響的重大違反法規(guī)行為。正確；理由：由于審計測試和內(nèi)部控制固有的風險，注冊會計師既不可能也沒有必要發(fā)現(xiàn)被審計單位所有的錯誤、舞弊和違反法規(guī)行為，但有責任查找“重大”錯誤、舞弊和對報表有直接影響的“重大”違反法規(guī)行為。5、審計計劃通常是由會計師事務所主要負責人于現(xiàn)場審計工作開始之前起草的。錯誤；理由：審計計劃通常是由審計項目主要負責人起草。6、注冊會計師在審查托管證券是否真實存在，首先應采取檢查公司股票債券存根簿。錯誤；理由：首先向代管機構(gòu)函證，以證實托管證券是否存在。7、檢查長期借款的使用是否符合借款合同的規(guī)定，重點是檢查長期借款使用的安全性與盈利性。錯誤；理由：長期借款的使用只要符合借款合同的規(guī)定就行，因此重點是審查其使用的合理性。8、工業(yè)企業(yè)對于為生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)而未用的材料做“假退料”處理，會影響生產(chǎn)成本的正確核算。錯誤；理由：工業(yè)企業(yè)建立“假退料”制度，會保證生產(chǎn)成本的正確核算。9、如期初余額對本期會計報表存在重大影響，但無法對其獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應當對本期會計報表發(fā)表無保留帶解釋段類型意見的審計報告。錯誤；理由：審計范圍受阻，注冊會計師應當對本期會汁報表發(fā)表保留或拒絕表示意見的審計報。10、審計人員將分析性復核直接作為實質(zhì)性測試程序時，應當考慮的主要因素是出具審計報告的時間要求。錯誤；理由：審計人員將分析性復核直接作為實質(zhì)性測試程序時，應當考慮的主要因素是相關(guān)內(nèi)部控制的有效性。11、為了保持審計的連續(xù)性和審計結(jié)果的可比性，審計人員對同一客戶所進行的多個年度會計報表審計，應保持相同的重要性水平。錯誤；理由：不應使用相同的重要性水平，因為被審計單位經(jīng)濟業(yè)務、宏觀環(huán)境等都在變化。12、注冊會計師在審驗投資者投入的貨幣資金時，應以被審驗單位開戶銀行出具的收款憑證和銀行對賬單等為驗資依據(jù)。錯誤；理由：應該還包括銀行函證回函。13、在編制審計計劃時，注冊會計師可能有意地規(guī)定計劃的重要性水平高于將用于評價審計結(jié)果的重要性水平。錯誤；理由：在編制審計計劃時，注冊會計師可能有意地規(guī)定計劃的重要性水平低于將用于評價審計結(jié)果的重要性水平。這樣可以減少未發(fā)現(xiàn)錯漏的可能性，且能給注冊會計師一個安全的邊界。14、在審計的計劃階段，利用審計風險模型確定某項認定的計劃檢查風險，所使用的控制風險是審計人員的計劃估計水平。錯誤；理由：初步評估水平是了解內(nèi)控之后對控制風險的評估水平，再次評估水平是控制測試之后對控制風險的評估水平，在審計過程中利用審計風險模型確定某項認定的檢查風險時，審計風險模型中的控制風險水平就是控制測試之后的控制風險再次評估水平?？刂骑L險的計劃估計水平是在了解內(nèi)控之前的估計水平。15、在審計報告階段，注冊會計師運用分析性復合的結(jié)論印證其他審計程序所得出的結(jié)論的直接目的在于確定是否需要執(zhí)行其他分析性復合審計程序。錯誤；理由：用于對被審會計報表的整體合理性做最后的復核。16、確定壞賬準備的相關(guān)內(nèi)部控制是否健全、有效不屬于壞賬準備的審計目標。正確；理由：審計目標是實質(zhì)性測試時的目標；評價相關(guān)內(nèi)部控制是控制測試的內(nèi)容。17、為了證實已發(fā)生的銷售業(yè)務是否均已登記入賬，有效的做法是審查銷售日記賬。錯誤；理由：有效的做法是審查銷售業(yè)務的原始憑證，如銷售發(fā)票、發(fā)運憑證，再追查銷售日記賬。18、將提貨單與相關(guān)的銷貨發(fā)票和銷貨賬及應收賬款中的分錄進行核對，能夠確認銷貨業(yè)務的完整性。正確；理由：這是審查被審單位少計收入的審計程序，可實現(xiàn)完整性目標19、注冊會計師審查被審計單位賣方發(fā)票、驗收單、訂貨單和請購單的合理性和真實性，追查存貨的采購至存貨的永續(xù)盤存記錄，可測試已發(fā)生購貨業(yè)務的完整性。正確；理由：這是審查被審單位少計存貨（購貨、銷貨）業(yè)務的程序，可實現(xiàn)完整性目標20、對應付賬款進行函證時，注冊會計師應選擇較大金額的債權(quán)人，對金額較小甚至為零的債權(quán)人可不必函證。錯誤；理由：對應付賬款進行函證時，注冊會計師應選擇較大金額的債權(quán)人，以及金額較小甚至為零但為企業(yè)重要的債權(quán)人，作為函證的對象21、被審計單位當年12月31日收到一張購貨發(fā)票，并記入當年12月份賬內(nèi)，而存貨實物卻在次年的1月2日才收到，未包括在年底的盤點范圍內(nèi)，這樣有可能虛減本年的利潤。正確；理由：審計人員對銷售成本采用倒擠法，將存貨虛減時（已入賬但沒納入盤點），銷售成本必定要虛增，本年利潤將會被虛減。22、當發(fā)現(xiàn)記錄的債券利息費用大大超過相應的應付債券賬戶余額與票面利率乘積時，注冊會計師應當懷疑應付債券被低估。正確；理由：記錄的利息費用過大，說明負債有低估的可能23、在籌資與投資循環(huán)中，注冊會計師一般都要索取合同、協(xié)議，這是為了證實籌資與投資業(yè)務的存在或發(fā)生認定。正確；理由：可驗證業(yè)務的真實性；能證實籌資與投資業(yè)務存在或發(fā)生認定。24、進行資本公積的實質(zhì)性測試，注冊會計師應首先檢查資本公積增減變動的內(nèi)容及其依據(jù)，并查閱相關(guān)會計記錄和原始憑證，主要是確認資本公積增減變動的真實性。錯誤；理由：主要是確認資本公積增減變動的合法性和正確性。25、被審計單位如果將稅收滯納金、違法經(jīng)營罰款等支出列作違約金，就有可能偷漏所得稅。正確；理由：稅收滯納金、違法經(jīng)營罰款不得稅前扣除；經(jīng)營活動的違約金可以稅前扣除。26、注冊會計師只需對本期期末數(shù)負責，一般無須專門對期初余額發(fā)表審計意見，但應當實施適當?shù)膶徲嫵绦?，如前期會計報表未?jīng)審計，注冊會計師可通過對本期會計報表實施的審計程序進行證實，但無須補充實施實質(zhì)性測試程序。錯誤；理由：如前期會計報表未經(jīng)審計，注冊會計師必須補充實施適當?shù)膶嵸|(zhì)性測試審計程序。因為注冊會計師要充分考慮期初余額審計形成的相關(guān)結(jié)論對所審計會計報表的影響，以決定發(fā)表審計意見的類型。2、[要求](1)根據(jù)有關(guān)要求在下表中填寫銀行存款、應收賬款、應付賬款和固定資產(chǎn)應該予以函證的有關(guān)問題。種類銀行存款應收賬款應付賬款固定資產(chǎn)應否函證

認定事項

函證內(nèi)容

函證對象

函證方式

(2)在會計報表的審計中尚有哪些項目(至少列二種)還可以采用函證方式?除銀行存款、應收賬款、應付賬款和固定資產(chǎn)等項目外，存貨和實收資本(股本)也可以使用函證程序。3、[資料]某會計師事務所注冊會計師孟某、姜某于2003年2月10日完成了對CA股份有限公司2002年度會計報表的外勤審計工作，正在準備撰寫審計報告。在本次審計過程中，兩位注冊會計師發(fā)現(xiàn)該公司存在以下情況：(1)原承接CA股份有限公司2001年報審計的誠信會計師事務所對其年報出具了保留意見的審計報告。保留的原因是CA股份有限公司的一項來決訴訟對報表的影響無法判定，也未得到律師的任何信息。該訴訟至2003年2月10日仍未宣判，且律師拒絕提供有關(guān)信息。(2)CA股份有限公司銷售部2002年7月購人計算機3臺，共30000元，公司將其全部列入7月份的管理費用(折舊年限為5年，凈殘值率5％)。(3)CA股份有限公司2002年的存貨發(fā)出由后進先出法改為先進先出法，此變更未在報表附注中披露。[要求]針對上述情況，注冊會計師應分別出具什么類型意見的審計報告?如果需要調(diào)整，請列出調(diào)整分錄。答：針對上述情況，注冊會計師應分別出具的審計報告為：1)出具保留意見審計報告。因為上期的未決訴訟，前任注冊會計師簽發(fā)了保留意見，而該訴訟到2003年2月10日仍未有結(jié)果，且律師還拒絕提供有關(guān)信息，所以，應出具保留意見的審計報告。2)應建議該公司補提8一12月份折舊，同時沖減管理費用30000元，并增加固定資產(chǎn)。其調(diào)整分錄為：借：固定資產(chǎn)30000貸：管理費用30000借：管理費用2375[(30000—30000X5％)÷5÷12x5貸：累計折舊23753)建議該公司在報表附注中披露存貨計價方法的變更。如果該公司接受建議則出具無保留意見審計報告；如果拒絕接受建議則出具保留意見審計報告。4、[資料]A公司未經(jīng)審計的2008年會計報表中的部分會計資料如下：左列項目，右列金額(萬元)主管業(yè)務收入360000 主營業(yè)務成本300000利潤總額 5400 凈利潤 3618資產(chǎn)總額270000 股東權(quán)益 132000其中：股本80000 資本公積 28000盈余公積20800 未分配利潤 9200某會計師事務所接受委托對A公司2008年報進行審計．注冊會計師劉強、江河作為外勤主管，確定A公司2001年會計報表層次的重要性水平為450萬元，并且將報表層次的重要性水平分配至各會計報表項目，其中部分會計報表的重要性水平如下：相關(guān)報表項目重要性水平（萬元）銀行存款12應收帳款30應首利息8壞帳準備0.50在建工程30存貨100其中：庫存商品40固定資產(chǎn)100累計折舊90長期借款30股本0盈余公積0

續(xù)表會計報表項目重要性水平（萬元）主營業(yè)務收入100主營業(yè)務成本80管理費用20財務費用15營業(yè)外支出5注冊會計師劉強、江河的外勤工作于2009年2月20日完成。審計過程中發(fā)現(xiàn)以下情況：(1)2009年1月23日，A公司收到退回2008年銷售的甲產(chǎn)品，并且收到稅務部門開具的進貨退回證明單。該產(chǎn)品原以10000萬元的售價(不含增值稅額)銷售，甲產(chǎn)品銷售成本8000萬元，貨款已結(jié)算。A公司調(diào)整了2009年的主營業(yè)務收入、主營業(yè)務成本和增值稅銷項稅額。注冊會計師劉強、江河提出相應的審計調(diào)整建議，A公司拒絕接受。(2)A公司2008年1月購買乙材料4800萬元，由于采用乙材料生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售市場黯淡，A公司乙材料積壓。該材料截止2008年12月31日的可變現(xiàn)凈值為4658萬元，A公司在2008年末計提存貨跌價準備金。注冊會計師劉強、江河提出相應的審計調(diào)整建議，A公司拒絕接受。(3)2008年3月1日，A公司經(jīng)批準從銀行貸款9600萬元2年期、到期還本付息的長期借款，年利率為6％，其中的8000萬元用于建造生產(chǎn)廠房(2008年12月31日尚未完工)1600萬元用于補充流動資金。A公司對長期借款作了相應會計處理，但未計提2008年的借款利息。注冊會計師劉強、江河提出相應的審汁調(diào)整建議，A公司拒絕接受。(4)2008年12月31日，A公司占資產(chǎn)總額40％的存貨，放置于遠郊倉庫。由于風沙導致倉庫倒塌，存貨損失尚未清理完畢，不僅無法估計損失，也無法實施監(jiān)盤程序。[要求]若針對A公司存在的上述每一種情況，如果A公司拒絕接受調(diào)整建議，注冊會計師劉強、江河應當發(fā)表何種意見類型?并請簡要說明理由。若要撰寫說明段，請代注冊會計師劉強、江河編制審計報告中的說明段。答：1）應發(fā)表否定意見的審計報告。銷售退回屬于期后事項的調(diào)整事項，公司的會計處理方法是錯誤的，而且數(shù)額巨大，被審計單位的會計報表已失去價值。說明段如下：

經(jīng)審計，我們發(fā)現(xiàn)貴公司2001年銷售的甲產(chǎn)品于2002年1月23日退回，該產(chǎn)品原以10000萬元的售價（不含增值稅額）銷售，銷售成本6000萬元，貴公司調(diào)整了2002年的主營業(yè)務收入、主營業(yè)務成本和增值稅銷項稅額。我們認為這種處理方法違反《企業(yè)會計準則》和《××會計制度》的規(guī)定。我們提出了調(diào)整意見，貴公司拒絕采納。

2）應發(fā)表保留意見的審計報告。按會計準則的要求，企業(yè)應計提存貨跌價準備142萬元，已達到重要性水平。說明段如下：

經(jīng)審計，我們發(fā)現(xiàn)貴公司2001年1月購買材料4800萬元，該材料截止2001年12月31日的可變現(xiàn)凈值為4658萬元。我們認為，按照《企業(yè)會計準則》的規(guī)定，乙材料應計提存貨跌價準備142萬元，但貴公司未接受我們的意見。該事項使貴公司12月31日資產(chǎn)負債表流動資產(chǎn)減少142萬元，該年度利潤表的利潤總額減少142萬元。

3）應發(fā)表保留意見的審計報告。因為A公司未計提的利息總額為4803萬元，數(shù)據(jù)較大，超過重要性水平。說明段如下：

經(jīng)審計，我們發(fā)現(xiàn)貴公司2001年3月1日從銀行貸款9600萬元，2年到期，到期還本付息的長期借款，年利率為6‰，其中的8000萬元用于建造廠房，1600萬元用于補充流動資金，貴公司未計提借款利息。我們認為，按照《企業(yè)會計準則》的規(guī)定，貴公司應計提借款利息，但貴公司未接受我們的意見。該事項使貴公司12月31日資產(chǎn)負債表日的在建工程增加400萬元，長期借款增加480萬元，該年度利潤表的財務費用增加80萬元，利潤總額減少80萬元。

4）應發(fā)表拒絕表示意見的審計報告。因為審計范圍受到客觀環(huán)境的嚴重限制，不能獲取必要的審計證據(jù)。說明段如下：

我們接受委托，對貴公司2002年12月31日的資產(chǎn)負債表及該年度的利潤表、現(xiàn)金流量表進行審計。貴公司占資產(chǎn)總額40%的存貨，放置于遠郊倉庫，由于風沙導致倉庫倒塌，存貨損失尚未清理完畢，我們無法估計損失，也無法實施監(jiān)盤程序。因此，我們不能獲得存貨的有關(guān)證據(jù)。

5、[資料]平正會計師事務所于2008年2月5日一2月12日完成了對永樂公司的年報審計，茲有部分審計工作底稿如下：(1)營業(yè)執(zhí)照、公司章程；(2)重要的法律文件、合同、協(xié)議；(3)審計業(yè)務約定書；(4)審計計劃；(5)審計報告；(6)審計總結(jié)；(7)預備調(diào)查底稿；(8)符合性測試底稿；(9)實質(zhì)性測試底稿；(10)管理建議書。[要求]將上述審計底稿按照性質(zhì)、作用歸類，將其序號填入下表：

綜合類工作底稿

⑶⑷⑸⑹⑽

業(yè)務類工作底稿

⑺⑻⑼

備查類工作底稿

⑴⑵6、[資料]某會計師事務所接受A公司的委托，對其2007年l2月31日的資產(chǎn)負債表進行審計。在審查資產(chǎn)負債表“貨幣資金”項目時，發(fā)現(xiàn)A公司2007年12月31日的銀行存款數(shù)額為33500元，銀行存款賬面余額為35000元。派審計員向開戶