子任務一原材料的核算

項目一:財產(chǎn)物資

同學們，如果你有了一定的本錢想自己創(chuàng)辦一家服裝加工廠，你會怎樣開展生產(chǎn)經(jīng)營活動？首先要購買布料等原材料，這些原材料（布料）和生產(chǎn)出來的產(chǎn)成品（服裝）都是服裝加工廠的存貨。對于這些存貨的增減變動和期末結(jié)存，我們該如何作賬務處理呢？本任務講述了原材料、庫存商品、周轉(zhuǎn)材料的購進或生產(chǎn)，發(fā)出或銷售、盤盈或盤虧的會計核算方法。子任務一原材料的核算原材料是小企業(yè)的主要存貨之一，一個生產(chǎn)型小企業(yè)必須通過對原材料進行加工，變成產(chǎn)成品后再出售，實現(xiàn)“賺錢”的目的。那么小企業(yè)應如何對原材料的采購、領(lǐng)用及其庫存進行核算呢？此任務將帶你解決這些問題。原材料是指企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)過加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實體的各種原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等。材料按存放地點不同，可以分為庫存材料（指已驗收合格并入庫的各種材料），在途材料（指貨款已經(jīng)支付、正在運輸途中或尚未驗收入庫的各種材料），加工中的材料（指企業(yè)自行生產(chǎn)加工的各種材料）三大類。小企業(yè)原材料的日常收發(fā)及結(jié)存，可以采用實際成本核算，也可以采用計劃成本核算。一、原材料按實際成本核算

原材料按實際成本計價核算是指原材料的收入、發(fā)出、結(jié)存無論是總分類核算還是明細分類核算，均按實際成本計價。

原材料的實際成本指的是原材料的買價和采購費用（如運輸費用、裝卸費等）之和。一般來說，規(guī)模較小、材料品種較少、收發(fā)業(yè)務不多的企業(yè)，適宜采用按實際成本組織材料的核算。

原材料按實際成本計價核算的小企業(yè)，需要設置“原材料”“在途物資”等賬戶。1.“原材料”賬戶，核算小企業(yè)庫存的各種材料的實際成本。該賬戶是資產(chǎn)類賬戶，其賬戶結(jié)構(gòu)如下：入庫材料的實際成本發(fā)出材料的實際成本期末余額：反映企業(yè)庫存材料的實際成本

借方

原材料

貸方子任務一原材料的核算該賬戶可按材料的保管地點（倉庫），材料的類別、品種和規(guī)格等進行明細核算。2.“在途物資”賬戶，核算小企業(yè)（工業(yè)）采用實際成本進行材料物資的日常核算時，貨款已付尚未驗收入庫的在途物資的采購成本。該賬戶是資產(chǎn)類賬戶，其賬戶結(jié)構(gòu)如下：子任務一原材料的核算購入的在途物資的實際成本驗收入庫的在途物資的實際成本期末余額：反映企業(yè)在途物資的采購成本

借方 在途物資 貸方小企業(yè)還需設置“應付賬款”賬戶核算企業(yè)因購買材料應付給供應單位的款項；設置“預付賬款”賬戶核算企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預付給供應單位的款項；設置“應交稅費”賬戶核算企業(yè)購買材料時應向供應單位支付的增值稅進項稅額。

如果小企業(yè)是增值稅納稅人，應按會計核算是否健全和銷售規(guī)模的大小分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。該賬戶可按供應單位和材料、商品的品種進行明細核算。子任務一原材料的核算【小知識1-1】

一般納稅人與小規(guī)模納稅人的主要區(qū)別，見表1-1。區(qū)別項目增值稅一般納稅人增值稅小規(guī)模納稅人年應稅銷售額生產(chǎn)企業(yè)50萬元以上商業(yè)企業(yè)80萬元以上生產(chǎn)企業(yè)50萬元（含）以下商業(yè)企業(yè)80萬元（含）以下會計核算健全，能準確提供稅務資料會計核算不夠健全稅率基本稅率13%，低稅率9%征收率3%使用發(fā)票增值稅專用發(fā)票普通發(fā)票應納稅額計算當期銷項稅額-當期進項稅額不含稅銷售額×征收率發(fā)生的進項稅額可以抵扣，不計入貨物成本不能抵扣，計入貨物成本應交增值稅明細科目設“進項稅額”“銷項稅額”“進項稅額轉(zhuǎn)出”等專欄不分設專欄適用范圍企業(yè)、企業(yè)性單位非企業(yè)性單位、個人一般納稅人與小規(guī)模納稅人的主要區(qū)別表1-1二、原材料按計劃成本核算原材料按計劃成本計價核算是指原材料的收入、發(fā)出、結(jié)存無論是總分類核算還是明細分類核算，均按計劃成本計價。一般來說，材料品種較多、收發(fā)業(yè)務頻繁的企業(yè)，適宜采用按計劃成本組織材料的核算。原材料按計劃成本計價核算的小企業(yè)，需要設置“原材料”“材料采購”“材料成本差異”等賬戶。1.“原材料”賬戶，核算企業(yè)庫存的各種材料的計劃成本。該賬戶是資產(chǎn)類賬戶，其賬戶結(jié)構(gòu)如下：子任務一原材料的核算入庫材料的計劃成本發(fā)出材料的計劃成本期末余額：企業(yè)庫存材料的計劃成本

借方 原材料 貸方

該賬戶可按材料的保管地點（倉庫），材料的類別、品種和規(guī)格等進行明細分類核算。2.“材料采購”賬戶，核算外購材料的采購成本（買價和采購費用）。該賬戶是資產(chǎn)類賬戶，其賬戶結(jié)構(gòu)如下：子任務一原材料的核算①外購材料的實際成本②結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的節(jié)約差①驗收入庫材料的計劃成本②結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的超支差期末余額：企業(yè)在途材料的采購成本

借方 材料采購 貸方該賬戶可按供應單位和材料品種進行明細核算。3.“材料成本差異”賬戶，核算企業(yè)采用計劃成本進行日常核算的材料計劃成本與實際成本的差異。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，它又是原材料的調(diào)整賬戶，其賬戶結(jié)構(gòu)如下：①入庫材料的超支差異②發(fā)出材料應負擔的節(jié)約差異①入庫材料的節(jié)約差異②發(fā)出材料應負擔的超支差異期末余額：反映企業(yè)庫存材料的實際成本大于計劃

成本的超支差異期末余額：反映企業(yè)庫存材料的實際成本小于計劃

成本的節(jié)約差異借方 材料成本差異貸方該賬戶可按材料類別或品種進行明細核算?！拘√崾?-1】

實際成本大于計劃成本的差異為超支差，實際成本小于計劃成本的差異為節(jié)約差。子任務一原材料的核算一、原材料按實際成本核算1.購入原材料的核算（1）小企業(yè)購入的原材料，按應計入采購成本的金額，借記“原材料”“在途物資”賬戶，按稅法規(guī)定的可抵扣的增值稅進項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”賬戶；按應付、已預付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應付賬款”“預付賬款”“銀行存款”等賬戶?！纠?-1】長沙含光服飾公司（小企業(yè)、增值稅一般納稅人）從大為公司購入A棉布一批，增值稅專用發(fā)票上注明價款50000元，增值稅6500元，銷貨方代墊運費2000元（假定不考慮增值稅抵扣），全部款項已簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票支付，A棉布如數(shù)驗收入庫。根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來供貨單位的“托收憑證”及所附的“增值稅專用發(fā)票”“運費結(jié)算單”和本單位的“材料入庫單”“支票存根”等單據(jù)（見表1-2、表1-3、表1-4、表1-5），編制記賬憑證（見表1-6）。子任務一原材料的核算表1-2子任務一原材料的核算負責人：劉陽會計：段已出納：李方經(jīng)手人：王沖表1-3子任務一原材料的核算表1-4子任務一原材料的核算表1-5表1-6

編制會計分錄如下：

借：原材料——A棉布52000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）6500

貸：銀行存款58500【例1-2】沿用【例1-1】資料，若A棉布未驗收入庫，則長沙含光服飾公司編制的會計分錄如下：

借：在途物資——大為公司52000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）6500

貸：銀行存款

58500

上述長沙含光服飾公司從大為公司購買的A棉布已全部驗收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)其實際采購成本52000元，編制會計分錄如下：

借：原材料——A棉布52000

貸：在途物資——大為公司52000子任務一原材料的核算子任務一原材料的核算【小提示1-2】

按增值稅暫行條例規(guī)定，一般納稅企業(yè)購進貨物過程中支付的運輸費用，按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和9%的扣除率可以計算進項稅額。如果【例1-1】支付材料的運費考慮增值稅抵扣，則運輸費用的進項稅額180元（2000×9%）。編制購買材料的會計分錄如下：

借：原材料——A棉布52000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）6680

貸：銀行存款

58680【例1-3】長沙含光服飾公司采用賒購方式從大為公司購買B棉布一批，發(fā)票賬單已到，專用發(fā)票上注明價款11000元，增值稅1430元，材料已驗收入庫，貨款尚未支付。

借：原材料——B棉布11000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）1430貸：應付賬款——大為公司

12430以后，長沙含光服飾公司通過銀行支付前欠大為公司貨款12430元時，編制會計分錄如下：

借：應付賬款——大為公司12430貸：銀行存款

12430【小練習1-1】某小企業(yè)（材料按實際成本核算，為一般納稅人）發(fā)生下列業(yè)務，要求編制相關(guān)會計分錄。（1）購入A材料，買價86000元，增值稅11180元，款項以存款支付，材料未到。（2）以現(xiàn)金支付A材料的運費900元，增值稅81元。（3）上述A材料驗收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)其實際采購成本。（4）購入C材料，買價31000元，增值稅4030元；運費600元，增值稅54元，材料已入庫，

款項尚未支付。（5）購入D材料，買價58000元，增值稅7540元；運費1300元，增值稅117元，材料已入庫，款項以存款支付?！拘嵱?-1】2019年5月2日，長沙含光服飾公司（小企業(yè)、增值稅一般納稅人）從湘華有限責任工廠購入棉布材料，買價56200元，增值稅7306元，棉布驗收入庫，全部款項63506元用轉(zhuǎn)賬支票支付。要求根據(jù)取得的“增值稅專用發(fā)票”（見表1-7）填寫“收料單”（見表1-8）和“支票”（見表1-9），并填制記賬憑證（見表1-10，假設本月已編至記字5號）。子任務一原材料的核算子任務一原材料的核算表1-7表1-8子任務一原材料的核算表1-9表1-10（2）小企業(yè)購入的材料驗收入庫時，發(fā)票賬單未到，因而貨款尚未支付，這時只辦理材料驗收入庫手續(xù)，在未收到發(fā)票賬單之前不做賬務處理（因沒有原始憑證）。如果月末發(fā)票賬單仍然未收到，為了使賬實相符，先按材料暫估價值入賬（借記“原材料”賬戶，貸記“應付賬款——暫估應付賬款”賬戶），下月初用紅字編制同樣分錄或編制相反的會計分錄予以沖回，等收到發(fā)票賬單后再按正常程序進行賬務處理。（3）小企業(yè)從小規(guī)模納稅企業(yè)購入材料，取得普通發(fā)票時，應借記“原材料”，貸記“銀行存款”等賬戶，不再單獨核算進項稅額。如果小企業(yè)本身就是小規(guī)模納稅企業(yè)，購入材料取得普通發(fā)票或?qū)Ｓ冒l(fā)票，其支付的增值稅計入材料成本，則購進材料時支付的價款和運輸費用也應借記“原材料”，貸記“銀行存款”賬戶。子任務一原材料的核算子任務一原材料的核算

【例1-4】某小企業(yè)（小規(guī)模納稅人）購進B棉布1000米，每米進價21元，材料運費320元，款項通過銀行支付，材料驗收入庫。編制會計分錄如下：借：原材料——B棉布21320貸：銀行存款213202.發(fā)出原材料的核算（1）發(fā)出材料的原始憑證

小企業(yè)發(fā)出材料，主要是生產(chǎn)車間產(chǎn)品生產(chǎn)領(lǐng)用或管理部門一般耗用。倉庫發(fā)出材料時需填制領(lǐng)料單，領(lǐng)料單是領(lǐng)料車間、部門在領(lǐng)料時填制的一種一次性有效的領(lǐng)料憑證。為了簡化核算，月末企業(yè)可將當月領(lǐng)料單按材料的類別和用途進行匯總，編制當月發(fā)出材料匯總表。

【例1-5】2019年5月15日，長沙含光服飾公司生產(chǎn)男上衣領(lǐng)用棉布900米，單位成本72元，填寫“領(lǐng)料單”（見表1-11）。月末根據(jù)本月領(lǐng)料單匯總，編制“發(fā)出材料匯總表”（見表1-12）。子任務一原材料的核算表1-11表1-12（2）發(fā)出原材料的核算

小企業(yè)發(fā)出材料時，應當根據(jù)發(fā)出材料的用途借記“生產(chǎn)成本”“制造費用”“管理費用”“銷售費用”等賬戶，貸記“原材料”賬戶。

【例1-6】2019年5月31日，長沙含光服飾公司根據(jù)“原材料發(fā)出匯總表”（見表1-13），編制記賬憑證（見表1-14）。子任務一原材料的核算表1-13表1-14【小實訓1-2】某小企業(yè)5月末根據(jù)發(fā)料憑證進行匯總，編制本月“原材料發(fā)出匯總表”（見表1-15）。要求根據(jù)“原材料發(fā)出匯總表”，填制記賬憑證（見表1-16，假設本月已編至記字55號）。子任務一原材料的核算表1-15表1-16子任務一原材料的核算（3）發(fā)出材料成本的計算為了隨時掌握各種原材料收入、發(fā)出、結(jié)存的數(shù)量和金額，企業(yè)應按材料的品種、規(guī)格設置“原材料明細分類賬”，按收發(fā)料憑證直接登記。企業(yè)應當采用先進先出法、加權(quán)平均法、個別計價法計算確定發(fā)出材料的實際成本，計價方法一經(jīng)選定，不得隨意變更。①先進先出法先進先出法是指依據(jù)先購入的材料先發(fā)出這樣一種存貨實物流動假設為前提，對發(fā)出材料進行計價的一種方法。具體計算方法是：收入材料時，在材料明細賬中逐筆登記收入材料的數(shù)量、單價、金額；發(fā)出材料時，按先進先出的順序逐筆登記發(fā)出材料的數(shù)量、單價、金額；隨時逐筆登記結(jié)存材料的數(shù)量、單價、金額?！纠?-7】長沙含光服飾公司2019年6月甲棉花收發(fā)結(jié)存情況，見表1-17。采用先進先出法計算本月發(fā)出材料的實際成本和期末結(jié)存材料實際成本，并登記材料明細賬（見表1-18）。子任務一原材料的核算表1-17表1-18子任務一原材料的核算

子任務一原材料的核算【例1-8】沿用【例1-7】資料，采用全月一次加權(quán)平均法計算甲棉花發(fā)出成本和期末結(jié)存成本，并登記材料明細賬（見表1-19）。表1-19

加權(quán)平均單位成本=(250×10+400×11+350×12）÷（250+400+350）=11.1（元）

本月發(fā)出材料實際成本=900×11.1=9990（元）

月末結(jié)存材料成本=100×11.1=1110（元）或：月末結(jié)存材料成本=2500+8600-9990=1110（元）

采用全月一次加權(quán)平均法，只要求在月末一次性計算發(fā)出材料實際成本，平時材料明細賬上只登記發(fā)出和結(jié)存材料的數(shù)量，計算工作比較簡單。但是，不利于加強對存貨的管理。子任務一原材料的核算【小練習1-2】某小企業(yè)丁棉花月初結(jié)存2000千克，單位成本8元，本月發(fā)生下列業(yè)務：（1）5日，購入丁棉花3000千克，單價8.2元/千克，已入庫。（2）19日，購入丁棉花1500千克，單價9元/千克，已入庫。（3）27日，生產(chǎn)K棉紗領(lǐng)用丁棉花4200千克。要求：①按先進先出法計算本月領(lǐng)用丁棉花成本及月末結(jié)存丁棉花成本。②按加權(quán)平均法計算本月領(lǐng)用丁棉花成本及月末結(jié)存丁棉花成本。子任務一原材料的核算③移動加權(quán)平均法

移動加權(quán)平均法是指每次收到材料后，就根據(jù)庫存材料的數(shù)量和成本，計算出新的平均單位成本，并據(jù)此計算出隨后發(fā)出材料成本的一種方法。其計算原理與全月一次加權(quán)平均法基本相同，只是需要在每次收入材料時重新計算加權(quán)平均單位成本。

其計算公式為：本次發(fā)出材料成本=本次發(fā)出材料數(shù)量×本次移動平均單位成本④個別計價法

個別計價法亦稱個別認定法、分批實際法，是以每次收入存貨的實際成本作為發(fā)出各該次存貨成本的方法。

采用這種方法，要求企業(yè)按存貨品種和批次作詳細的記錄，并在存貨上附加標簽或編號，以便正確辨認確定發(fā)出存貨的實際成本。其計算結(jié)果比較準確，但實際操作的工作量較大，困難也較大，一般適用于存貨數(shù)量不多、單位成本較高、容易識別的各種貴重物品。子任務一原材料的核算【小實訓1-3】

某小企業(yè)的材料收發(fā)情況，見表1-20。要求按個別計價法登記原材料（棉布）明細賬（見表1-21）。（注：6月15日發(fā)出的材料是6月10日購進的，6月28日發(fā)出的材料是期初結(jié)存的）表1-20表1-21子任務一原材料的核算二、原材料按計劃成本核算1.購入原材料的核算

在按計劃成本進行外購材料核算時，無論材料是否驗收入庫，只要企業(yè)取得發(fā)票賬單等原始憑證，都要計算出材料的實際采購成本，先記入“材料采購”賬戶借方，材料驗收入庫時再按計劃成本轉(zhuǎn)入“原材料”賬戶。

（1）小企業(yè)購入的原材料，按實際采購成本的金額，借記“材料采購”賬戶，按稅法規(guī)定的可抵扣的增值稅進項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”賬戶；按應付、已預付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應付賬款”“預付賬款”“銀行存款”等賬戶。子任務一原材料的核算【例1-9】長沙含光服飾公司為一般納稅人，2019年4月2日從星光公司購入甲棉花10000千克，專用發(fā)票上注明價款150000元，增值稅19500元，材料已驗收入庫，填寫“收料單”（見表1-22），企業(yè)當即開出轉(zhuǎn)賬支票辦理貨款結(jié)算。該種棉花的計劃單位成本14元，計劃總成本140000元。表1-22子任務一原材料的核算購料時，編制會計分錄如下（材料已驗收入庫也要先通過“材料采購”賬戶）：借：材料采購——甲棉花150000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）19500

貸：銀行存款169500材料入庫時，結(jié)轉(zhuǎn)材料的計劃成本，編制會計分錄如下：借：原材料——甲棉花140000

貸：材料采購——甲棉花140000結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的超支差異（實際成本大于計劃成本），編制會計分錄如下：借：材料成本差異——甲棉花10000

貸：材料采購——甲棉花10000子任務一原材料的核算【小練習1-3】某小企業(yè)為一般納稅人，購入A棉布20000米，專用發(fā)票上注明價款280000元，增值稅36400元，款項通過銀行存款支付。材料已驗收入庫，計劃總成本286000元。要求分別編制購料與收料的會計分錄?！纠?-10】沿用【例1-9】資料，若甲材料未驗收入庫，則長沙含光服飾公司編制的會計分錄如下：借：材料采購——甲棉花150000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）19500貸：銀行存款169500【小練習1-4】長沙含光服飾公司從星沙公司購進甲棉綸12500米，增值稅專用發(fā)票上注明價款160000元，增值稅20800元，運費2500元，運費增值稅稅率9%，貨款共計183525元，全部款項通過銀行存款支付，材料尚未到達企業(yè)。要求編制長沙含光服飾公司購進甲棉綸的會計分錄?！纠?-11】長沙含光服飾公司從資陽公司購買B棉紗3500千克，專用發(fā)票上注明價款40000元，增值稅5200元，材料已驗收入庫，計劃成本42000元，貨款尚未支付。借：材料采購——B棉紗40000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）5200貸：應付賬款——資陽公司45200本例購入材料的實際成本小于計劃成本，表現(xiàn)為節(jié)約差異。其結(jié)轉(zhuǎn)分錄如下：借：原材料——B棉紗42000貸：材料成本差異2000材料采購——B棉紗40000子任務一原材料的核算子任務一原材料的核算（2）小企業(yè)購進的材料驗收入庫時，需編制結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的計劃成本和成本差異的會計分錄。為了簡化核算，平時材料入庫時可不進行賬務處理；月份終了，企業(yè)應匯總本月全部收料憑證，編制“收入材料匯總表”，計算出本月入庫材料的計劃成本和實際成本，編制結(jié)轉(zhuǎn)本月入庫材料計劃成本和材料成本差異的會計分錄?！纠?-12】長沙含光服飾公司月末匯總本月驗收入庫材料的全部收料單，編制“收入材料匯總表”（見表1-23）。表1-23根據(jù)本月“收入材料匯總表”，按計劃成本編制記賬憑證（見表1-24）。子任務一原材料的核算表1-24同時，編制結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料節(jié)約差異的記賬憑證（見表1-25）。子任務一原材料的核算表1-25

【小提示1-3】

長沙含光服飾公司也可以根據(jù)收入材料匯總表，編制一張結(jié)轉(zhuǎn)本月入庫材料計劃成本和材料成本差異的記賬憑證，其會計分錄如下：借：原材料——A棉布314000貸：材料采購——A棉布301500材料成本差異——A棉布12500子任務一原材料的核算

【小練習1-5】

某小企業(yè)月末匯總本月驗收入庫材料的實際成本302810元，計劃成本301100元。要求編制結(jié)轉(zhuǎn)本月入庫材料的計劃成本和材料成本差異的會計分錄。（3）企業(yè)對于材料已驗收入庫，發(fā)票賬單未到，貨款尚未支付，則收料時暫不做賬，等以后收到發(fā)票賬單并付款時，再按正常程序處理。如果月末發(fā)票賬單仍然未到，按計劃成本暫估入賬（借記“原材料”賬戶，貸記“應付賬款——暫估應付賬款”賬戶），下月初用紅字沖回，或編制相反的會計分錄。子任務一原材料的核算2.發(fā)出材料的核算為了簡化日常核算工作，月末企業(yè)根據(jù)本月領(lǐng)料單編制“發(fā)出材料匯總表”（見表1-26），據(jù)以進行發(fā)出材料的總分類核算。在材料按計劃成本計價的情況下，原材料發(fā)出的總分類核算包括兩方面內(nèi)容：一是結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的計劃成本，即按材料的用途，借記“生產(chǎn)成本”“制造費用”“管理費用”等賬戶，貸記“原材料”賬戶；二是結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應負擔的成本差異。子任務一原材料的核算表1-26子任務一原材料的核算

子任務一原材料的核算【例1-13】長沙含光服飾公司本月生產(chǎn)男上衣產(chǎn)品領(lǐng)用棉布材料的計劃成本753700元，本月材料成本差異率3%。要求編制月末結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的計劃成本和結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應負擔的成本差異的會計分錄，并計算本月發(fā)出材料的實際成本。本月發(fā)出材料應負擔的材料成本差異=753700×3%=22611（元）（超支）發(fā)出材料的實際成本=發(fā)出材料的計劃成本+發(fā)出材料應負擔的材料成本超支差異=753700+22611=776311（元）（1）月末結(jié)轉(zhuǎn)本月發(fā)出材料的計劃成本時，編制會計分錄如下：借：生產(chǎn)成本——男上衣753700貸：原材料——棉布753700（2）月末結(jié)轉(zhuǎn)本月發(fā)出材料應負擔的成本超支差異時，編制會計分錄如下：借：生產(chǎn)成本——男上衣22611貸：材料成本差異——棉布22611子任務一原材料的核算

【小練習1-6】某小企業(yè)（為一般納稅人，材料按計劃成本核算）發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務，要求編制相關(guān)會計分錄。（1）購入B材料，買價53800元，增值稅6994元，款項以存款支付，材料未到。（2）以現(xiàn)金支付B材料的運費980元。增值稅率9%。（3）上述B材料驗收入庫，B材料計劃成本51700元，同時結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料成本超支差異3080元。（4）購入C材料，買價43600元，增值稅5668元，材料已入庫，C材料計劃成本44000元，同時結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異400元。發(fā)票賬單已收到，但全部款項尚未支付。（5）生產(chǎn)甲產(chǎn)品領(lǐng)用B材料計劃成本51700元，同時結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應負擔的成本超支差異3080元。子任務一原材料的核算【例1-14】長沙含光服飾公司月初結(jié)存原材料計劃成本238000元，“材料成本差異”賬戶月初借方余額為1250元；本月收入原材料的計劃成本312000元，本月收入材料成本差異為節(jié)約差9500元；本月發(fā)出原材料的計劃成本為352000元，其中產(chǎn)品生產(chǎn)直接用料340000元，生產(chǎn)車間一般用料12000元。本月材料成本差異率=（1250-9500）÷（238000+312000）×100%=-1.5%產(chǎn)品生產(chǎn)直接用料應負擔的成本差異=340000×（-1.5%）=-5100（元）生產(chǎn)車間一般用料應負擔的成本差異=12000×（-1.5%）=-180（元）（1）月末結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的計劃成本：借：生產(chǎn)成本340000制造費用12000貸：原材料352000（2）月末結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應負擔的成本差異：借：材料成本差異5280貸：生產(chǎn)成本5100制造費用180子任務一原材料的核算

【小練習1-7】某小企業(yè)材料按計劃成本計價，月初結(jié)存材料計劃成本40000元，結(jié)存材料超支差異500元；本月以存款購買材料的實際成本37000元，增值稅4810元，計劃成本35000元，超支差異2000元；本月發(fā)出材料（用于生產(chǎn)產(chǎn)品）的計劃成本為32000元。要求：（1）編制企業(yè)支付貨款、材料入庫、結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料成本差異的會計分錄。（2）計算材料成本差異率和發(fā)出材料應負擔的成本差異。（3）編制發(fā)出材料、結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料成本差異的會計分錄。子任務一原材料的核算3.材料的明細核算（1）原材料明細賬原材料按計劃成本計價核算，由于每一種材料的收入和發(fā)出都是按已確定的計劃單價計價，因此在登記明細賬時，平時只需要登記材料收發(fā)的數(shù)量，金額可在期末結(jié)賬時計算登記，日常核算由倉庫人員在材料明細賬中登記材料收發(fā)結(jié)存的數(shù)量，財會人員定期到倉庫稽核，月末以結(jié)存數(shù)量乘以計劃單價，計算并登記某種材料的結(jié)存金額，以便對賬。原材料明細賬格式，見表1-27。表1-27子任務一原材料的核算（2）材料采購明細賬材料采購明細賬是用來記錄企業(yè)外購的各類或各種材料的實際采購支出，計算確定各類或各種材料的實際采購成本及成本差異額的明細記錄。一般情況下，材料采購明細賬可按材料大類，如原材料、低值易耗品、包裝物等設置。材料采購明細賬格式，見表1-28。表1-28子任務一原材料的核算

材料采購明細賬采用橫線登記法進行登記，即同一批外購材料的付款和收料業(yè)務在同一橫行中登記。

借方按照經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生的順序，逐筆登記外購材料的實際采購成本；貸方按照借方記錄的順序根據(jù)收料單登記驗收入庫的各批外購材料的計劃成本和成本差異額。

月份終了，將已在借方欄和貸方欄登記的材料成本差異結(jié)轉(zhuǎn)到“材料成本差異”賬戶。對于月末賬內(nèi)只有借方金額而無貸方金額的款項即為在途物資，應逐筆轉(zhuǎn)入下月材料采購明細賬內(nèi)，以便材料驗收入庫時進行賬務處理。子任務一原材料的核算（3）材料成本差異明細賬材料成本差異明細賬應按材料大類設置，明細賬中本月收入和發(fā)出材料的計劃成本，應分別根據(jù)收料憑證匯總表和發(fā)料憑證匯總表登記填列。本月收入和本月發(fā)出材料的成本差異，應分別根據(jù)相關(guān)憑證登記，收入材料如果實際成本大于計劃成本的差額登記在借方差額欄內(nèi)；如果實際成本小于計劃成本的差額登記在貸方差額欄內(nèi)，發(fā)出材料則相反。材料成本差異明細賬格式，見表1-29。表1-29子任務一原材料的核算【例1-15】長沙含光服飾公司月初結(jié)存材料的計劃成本為35000元，本月收入材料的計劃成本為65000元；月初結(jié)存材料的成本差異為超支差異500元，本月收入材料的成本差異為節(jié)約差2500元；本月發(fā)出材料的計劃成本為60000元。要求計算本月該材料的成本差異率、發(fā)出材料應負擔的成本差異以及發(fā)出材料的實際成本。材料成本差異率=（500-2500）÷（35000+65000）×100%=-2%發(fā)出材料應負擔的成本差異=60000×（-2%）=-1200（元）發(fā)出材料的實際成本=60000-1200=58800（元）計算發(fā)出材料或結(jié)存材料應負擔的成本差異看起來比較難理解，其實只要弄清“原材料”和“材料成本差異”的賬戶結(jié)構(gòu)就能解決問題，學習中可以充分利用“T”形賬戶。子任務一原材料的核算

【小思考1-1】1.貨款已經(jīng)支付、材料同時驗收入庫的情況下，購買材料發(fā)生的運費應（）。A.計入材料的采購成本B.不計入材料的采購成本C.作為管理費用D.作為銷售費用2.按實際成本組織材料核算時，對于貨款已付而尚未驗收入庫的材料，應記入（）賬戶。A.“在途物資” B.“原材料”C.“材料采購” D.“應收賬款”3.企業(yè)發(fā)出的與產(chǎn)品生產(chǎn)直接有關(guān)（如構(gòu)成產(chǎn)品實體）的原材料,應記入（）賬戶。A.“生產(chǎn)成本” B.“制造費用”C.“管理費用” D.“主營業(yè)務成本”4.原材料按計劃成本計價核算的企業(yè)，需要設置（）等賬戶。（多選）A.“原材料” B.“材料采購”C.“材料成本差異”D.“在途物資”子任務一原材料的核算三、委托加工物資的核算工人運用機器設備對原材料進行加工后，有時需要利用其他企業(yè)的設備和人員對這些原材料進行再加工，之后返回企業(yè)繼續(xù)后續(xù)生產(chǎn)工序以使產(chǎn)品達到完工狀態(tài)，這就是委托加工物資。那么企業(yè)對委托加工物資該如何核算呢？（一）委托加工物資的概念委托加工物資是指企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資。委托加工物資的成本包括發(fā)出材料的成本、加工費用及負擔的合理必要的運雜費。（二）委托加工物資的賬戶設置“委托加工物資”賬戶屬于資產(chǎn)類，用來核算委托加工物資的增減變動及其結(jié)存情況?！拔屑庸の镔Y”賬戶可按受托加工單位及加工的品種設置明細賬戶，進行明細分類核算。（三）委托加工物資的賬務處理委托加工物資可按實際成本核算，也可按計劃成本核算，還可按售價金額核算，視企業(yè)具體情況而定，但要保持核算的連續(xù)性。子任務一原材料的核算1.發(fā)出物資發(fā)出物資時，根據(jù)發(fā)出物資的實際成本借記“委托加工物資”賬戶，貸記“原材料”賬戶。如果材料按計劃成本核算還要同時結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的成本差異。【例1-16】長沙含光家紡有限公司委托湘江公司加工材料生產(chǎn)包裝物一批，發(fā)出材料實際成本為20000元，并以現(xiàn)金支付運雜費1000元。編制會計分錄如下：借：委托加工物資21000貸：原材料20000庫存現(xiàn)金10002.支付加工費支付加工費用對于委托加工物資，企業(yè)應按照加工費標準支付加工費，并進行相應賬務處理。子任務一原材料的核算【例1-17】沿用【例1-16】相關(guān)資料，長沙含光家紡有限公司以銀行存款支付加工費1000元，編制會計分錄如下：借：委托加工物資1000貸：銀行存款10003.加工完成企業(yè)收回委托加工物資時，應由供應部門填制委托加工物資收料單，通知倉庫據(jù)以收料。子任務一原材料的核算【例1-18】沿用【1-17】相關(guān)資料，長沙含光家紡有限公司收回加工包裝物，并驗收入庫，以銀行存款支付運雜費600元，編制會計分錄如下：借：委托加工物資600貸：銀行存款600入庫時：借：周轉(zhuǎn)材料——包裝物22600貸：委托加工物資22600加工費取得增值稅專用發(fā)票必須考慮進項增值稅。如果加工物資屬于應稅消費品，則對于由受托方代收代繳的消費稅，委托方視委托加工物資收回后的用途做出不同處理：①收回后用于直接銷售的，記入“委托加工物資”賬戶；②收回后用于繼續(xù)加工的，記入“應交稅費——應交消費稅”賬戶。子任務一原材料的核算【例1-19】長城公司委托萬達公司將材料加工成