標準成本法概論

第十三章標準本錢法中南財經(jīng)政法大學會計學院本章教學目的1、了解標準本錢法的根本原理。2、掌握標準本錢的計算方法。3、掌握標準本錢差異的分析方法。4、掌握標準本錢差異的處理方法。本章主要內(nèi)容一、標準本錢法的種類與制定二、標準本錢差異的計算與分析三、標準本錢差異的處理一、標準本錢法的種類與制定

〔一〕標準本錢

標準本錢是通過精確的調(diào)查、分析與技術(shù)測定而制定的，用來評價實際本錢、衡量工作效率的一種預計本錢。“應該本錢〞。衡量產(chǎn)品制造過程的工作效率和控制本錢，也可用于存貨和銷貨本錢計價。一、標準本錢法的種類與制定

標準本錢法： 是以標準本錢為依據(jù)，通過本錢差異的分析與報告，揭示本錢差異產(chǎn)生的原因，以便及時控制本錢的一種本錢控制方法。

說明:克服實際本錢計算系統(tǒng)的缺陷，尤其是不能提供有助于本錢控制確實切信息的缺點而研究出來的一種會計信息系統(tǒng)和本錢控制系統(tǒng)。

標準本錢法的實質(zhì)： 是建立在本錢計算根本方法根底上的、集事前事中事后為一體的一種本錢控制方法。標準本錢法的主要內(nèi)容：1、事前：確定本錢標準。2、事中：計算本錢和標準本錢差異。3、事后：標準本錢差異的處理。標準本錢法計算步驟制定單位產(chǎn)品標準本錢根據(jù)實際產(chǎn)量和本錢標準計算產(chǎn)品的標準本錢匯總計算實際本錢計算標準本錢與實際本錢的差異分析本錢差異的發(fā)生原因本錢差異的處理〔二〕標準本錢法的作用加強本錢控制分清各部門責任提供決策依據(jù)簡化本錢核算按其制定所根據(jù)的生產(chǎn)技術(shù)和經(jīng)營管理水平

理想標準本錢和正常標準本錢按其適用期

根本標準本錢和當期標準本錢〔三〕標準本錢的種類理想的標準本錢理想標準本錢：是以現(xiàn)有生產(chǎn)經(jīng)營條件處于最優(yōu)狀態(tài)為根底確定的最低水平的本錢。這種標準太高，很難實現(xiàn)，可以作為本錢控制的戰(zhàn)略目標，但不宜作為日常本錢控制的標準。正常的標準本錢正常標準本錢:是以現(xiàn)有生產(chǎn)經(jīng)營條件處于正常狀態(tài)為根底確定的標準本錢，在制定過程中，把生產(chǎn)經(jīng)營活動中一般難以防止的損耗和低效率等情況也計算在內(nèi)。這種標準本錢是一種經(jīng)過努力可到達的本錢，它應大于理想標準本錢，小于歷史平均水平，因為可以調(diào)動職工的積極性，可以作為日常本錢控制的標準。根本的標準本錢根本標準本錢:是以某一特定年份的生產(chǎn)經(jīng)營條件為根底制定的標準本錢。這種標準本錢一經(jīng)制定，只要生產(chǎn)的根本條件無重大變化，就不予變動的一種標準本錢，這種標準本錢可以作為各期本錢比較的根底，但不宜作為日?？刂坪涂己藰藴?。

所謂生產(chǎn)的根本條件的重大變化是指產(chǎn)品的物理結(jié)構(gòu)變化，重要原材料和勞動力價格的重要變動，生產(chǎn)技術(shù)和工藝的根本變化等。當期標準本錢當期標準本錢：按當期條件所制定的標準。這種標準本錢可作為日常控制和考核標準。說明：日常本錢控制應采取當期標準與正常標準相結(jié)合的當期正常標準本錢〔四〕標準本錢的制定兩種含義單位產(chǎn)品的標準本錢

單位產(chǎn)品的標準本錢=單位產(chǎn)品標準消耗量×標準單價

本錢標準實際產(chǎn)量的標準本錢

標準本錢=實際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品標準本錢〔四〕標準本錢的制定直接材料標準本錢直接人工標準本錢變動性制造費用標準本錢固定性制造費用標準本錢〔四〕標準本錢的制定單位產(chǎn)品標準本錢=標準消耗量×標準單價制定標準本錢，無論哪個本錢工程，都需要分別確定其用量標準和價格標準，兩者相乘后得出成本標準?！菜摹硺藴时惧X的制定用量標準(標準單耗)包括產(chǎn)品材料消耗量、單位產(chǎn)品直接人工工時等，主要由生產(chǎn)技術(shù)部門主持制定，吸收執(zhí)行標準的部門和職工參加。價格標準(標準單價)包括原材料單價、小時工資率、小時制造費用分配率等，由會計部門和有關(guān)其他部門共同研究確定。采購部門是材料價格的責任部門，勞資部門和生產(chǎn)部門對小時工資率負有責任，各生產(chǎn)車間對小時制造費用率承擔責任?！菜摹硺藴时惧X的制定制定標準本錢，通常確定直接材料和直接人工的標準本錢，其次確定制造費用的標準本錢，最后確定單位產(chǎn)品的標準本錢。〔四〕標準本錢的制定1.標準直接材料本錢的計算直接材料標準成本=單位產(chǎn)品用料標準×標準材料單價〔四〕標準本錢的制定直接材料標準消耗量：是用統(tǒng)計方法、工業(yè)工程法或其他技術(shù)分析方法確定的。它是現(xiàn)有技術(shù)條件生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需的材料數(shù)量，其中包括必不可少的消耗，以及各種難以防止的損失。直接材料的價格標準：是預計下一年度實際需要支付的進料單位本錢，包括發(fā)票價格、運費、檢驗和正常損耗等本錢，是取得材料的完全本錢。直接材料標準本錢標準材料A材料B標準消耗量（1）圖紙用量允許損耗量單位產(chǎn)品標準用量3公斤0.3公斤3.3公斤2公斤-2公斤標準單價（2）發(fā)票單價裝卸檢驗費每公斤標準價格1元0.07元1.07元4元0.28元4.28元成本標準（3）=（1）Χ（2）3.53元8.56元單位產(chǎn)品直接材料標準成本（4）=∑（3）12.09元2.標準直接人工成本的計算標準直接人工成本=單位產(chǎn)品標準工時×標準小時工資率

2.標準直接人工本錢的計算

確定單位產(chǎn)品所需的直接生產(chǎn)人工工時，需要按產(chǎn)品的加工工序分別進行，然后加以匯總。單位產(chǎn)品標準工時是指在現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)條件下，生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需要的時間，包括直接加工操作必不可少的時間，以及必要的間歇和停工，如工間休息、調(diào)整設(shè)備時間、不可防止的廢品耗用時間等。2.標準直接人工本錢的計算標準小時工資率=標準工資總額

÷標準總工時

如果是計件工資制，標準工資率是預定的每件產(chǎn)品支付的工資除以標準工時，或者是預定的小時工資。如果采用月工資制，需要根據(jù)月工資總額和可用工時總量來計算標準工資率。標準直接人工本錢標準第一工序第二工序標準工資率（1）基本生產(chǎn)工人人數(shù)每人每月工時（25.5天×8小時）出勤率每人平均可用工時每月標準總工時每月標準工資總額標準小時工資率－－2020498%200400036000.90－－5020498%20010000126001.26單位產(chǎn)品工時標準（2）理想作業(yè)時間調(diào)整設(shè)備時間工間休息其他單位產(chǎn)品工時標準－－1.50.30.10.12－－0.8-0.10.11標準直接人工成本（3）=（1）×（2）1.81.26單位產(chǎn)品標準直接人工成本（4）=∑（3）3.063.標準變動性制造費用的計算標準變動性制造費用=

單位產(chǎn)品標準工時×

標準小時變動性制造費用率標準小時變動性制造費用率=

變動性制造費用預算額÷

標準總工時標準變動性制造費用部門第一車間第二車間變動制造費用預算：（1）運輸電力消耗材料間接人工燃料其他合計－－800400140020004002005200－－2100240018003900140040012000標準總工時（人工工時）（2）400010000變動制造費用標準分配率（3）=（1）÷（2）1.31.2單位產(chǎn)品標準工時（人工工時）（4）21標準變動制造費用（5）=（3）Χ（4）2.61.2單位產(chǎn)品標準變動性制造費用（6）=∑（5）3.84.標準固定性制造費用的計算標準固定性制造費用=單位產(chǎn)品標準工時×標準小時固定性制造費用率標準小時固定性制造費用率=固定性制造費用預算額÷標準總工時標準固定性制造費用部門第一車間第二車間固定制造費用預算（1）折舊費管理人員工資間接人工保險費其他合計－－2007005003003002000－－2350180012004002506000標準總工時（人工工時）（2）400010000固定制造費用分配率（3）=（1）÷（2）0.50.6單位產(chǎn)品標準工時（4）21部門標準固定制造費用（5）=（3）Χ（4）10.6單位產(chǎn)品標準固定制造費用（6）=∑（5）1.60二、本錢差異的計算與分析標準本錢差異是指產(chǎn)品的實際本錢與產(chǎn)品的標準本錢之間的差額其計算公式如下:

產(chǎn)品的實際成本=-

產(chǎn)品的標準成本標準成本差異〔一〕標準本錢差異計算的通用模式總差異價格差異數(shù)量差異總差異＝實際本錢－標準本錢總差異＝數(shù)量差異＋價格差異總差異:即按當期實際產(chǎn)量計算的實際總本錢與標準總本錢的差異。標準本錢：是指按實際產(chǎn)量調(diào)整后的標準本錢。實際產(chǎn)量：是指實際消耗材料或者工時產(chǎn)量的產(chǎn)量。實際產(chǎn)量＝完工產(chǎn)量＋〔期末在產(chǎn)品量－期初在產(chǎn)品量〕×投料率或完工率〔一〕標準本錢差異計算的通用模式1.量差與價差量差=實際產(chǎn)量×〔實際單耗-標準單耗〕×標準單價價差=實際產(chǎn)量×〔實際單價-標準單價〕×實際單耗〔一〕標準本錢差異計算的通用模式2.有利差異與不利差異實際本錢大于標準本錢的正差異,表示本錢超支,稱為不利差異;實際本錢小于標準本錢的負差異,表示本錢節(jié)約,稱為有利差異?！惨弧硺藴时惧X差異計算的通用模式3.超支差異與節(jié)約差異實際本錢大于標準本錢的正差異,表示本錢超支,稱為超支差異;實際本錢小于標準本錢的負差異,表示本錢節(jié)約,稱為節(jié)約差異?！捕持苯硬牧媳惧X差異直接材料實際本錢與標準本錢之間的差額，是直接材料本錢差異。差異形成的原因：☆價格脫離標準——直接材料價格差異☆用量脫離標準——直接材料數(shù)量差異〔二〕直接材料本錢差異直接材料本錢＝實際產(chǎn)量×材料單耗×材料單價直接材料本錢差異＝直接材料數(shù)量差異＋直接材料價格差異〔二〕直接材料差異的計算直接材料數(shù)量差異直接材料價格差異＝＝＝＝〔二〕直接材料差異的計算例8-2例8-3直接材料本錢差異的分析直接材料的價格差異是在采購過程中形成的,不應由耗用材料的生產(chǎn)部門負責,而應由采購部門對其作出說明。采購部門未能按標準價格進貨的原因有許多，如供給廠家價格變動、未能按經(jīng)濟采購批量進貨、未能及時訂貨造成的緊急訂貨、采購時舍近求遠使運費和途耗增加、不必要的快速運輸方式等，需要進行具體分析和調(diào)查，才能明確最終原因和責任歸屬。直接材料本錢差異的分析直接材料數(shù)量差異是在材料耗用過程中形成的，反映生產(chǎn)部門的本錢控制業(yè)績，一般應由控制用料的生產(chǎn)部門負責。材料數(shù)量差異的形成的具體原因包括操作疏忽造成廢品和廢料增加、工人用料不精心、操作技術(shù)改進而節(jié)省材料、新工人上崗造成多用料等。但有時多用料并非生產(chǎn)部門的責任，如購入材料質(zhì)量低劣、規(guī)格不符也會使用料超過標準。練習——直接材料本錢差異本月生產(chǎn)產(chǎn)品400件，使用材料2500千克，材料單價0.55元/千克；直接材料的單位產(chǎn)品標準本錢為3元，即每件產(chǎn)品耗用6千克直接材料，每千克材料的標準價格為0.5元。求直接材料價格差異和直接材料數(shù)量差異。直接材料價格差異=2500×(0.55-0.5)=400×2500/400×(0.55-0.5)=125直接材料數(shù)量差異=(2500-400×6)×0.5=400×(2500/400-6)×0.5=直接材料本錢差異=2500×0.55-400×6×0.5=125+50=17550〔三〕直接人工差異的計算直接人工本錢差異：是指直接人工本錢與標準本錢之間的差額。形成差異的原因：☆價差〔工資率差異〕：實際工資率脫離標準工資率☆量差〔人工效率差異〕：實際工時脫離標準工時

〔三〕直接人工差異的計算直接人工本錢＝實際產(chǎn)量×工時單耗×小時工資率直接人工本錢差異＝直接人工效率〔數(shù)量〕差異＋直接人工工資率〔價格〕差異〔三〕直接人工差異的計算直接人工效率〔數(shù)量〕差異直接人工工資率〔價格〕差異＝＝＝＝總結(jié)：直接人工效率差異形成的原因包括工作環(huán)境不良、工人經(jīng)驗缺乏、勞動情緒不佳等，主要應由生產(chǎn)調(diào)度部門負責；但是也不絕對。例如，材料質(zhì)量不好，也會影響生產(chǎn)效率。直接人工工資率差異形成的原因很多，包括直接生產(chǎn)工人升級或降級使用、獎勵制度未能生效、工資率調(diào)整、出勤率變化等。一般由勞動人事部門或生產(chǎn)部門負責，但是差異的具體原因會涉及生產(chǎn)部門或其他部門?！菜摹匙儎有灾圃熨M用差異的計算變動制造費用的差異：指實際變動制造費用與標準變動制造費用之間的差額?！菜摹匙儎有灾圃熨M用差異的計算差異產(chǎn)生的原因：☆變動制造費用效率差異〔量差〕：指實際工時脫離標準工時，按標準的小時費用率計算確定的金額，反映工作效率變化引起的費用節(jié)約或超支?！钭儎又圃熨M用消耗差異〔價差〕：指變動制造費用的實際小時分配率脫離標準，按實際工時計算的金額，反映消耗水平的上下。

〔四〕變動性制造費用差異的計算變動性制造費用差異＝變動性制造費用效率〔數(shù)量〕差異變動性制造費用消耗〔價格〕差異＋變動性制造費用＝實際產(chǎn)量×工時單耗×小時變動性制造費率〔四〕變動性制造費用差異的計算＝＝變動性制造費用效率〔數(shù)量〕差異變動性制造費用消耗〔價格〕差異＝＝P198例練習——變動性制造費用差異計算

本月實際產(chǎn)量400件，使用工時890小時，實際發(fā)生變動性制造費用1958元；變動性制造費用標準本錢為4元/件，即每件產(chǎn)品標準工時為2小時，標準的變動制造費用分配率為2元/小時。計算變動性制造費用的消耗差異和變動性制造費用的效率差異。變動制造費用消耗差異=890×〔1958/890－2〕=400×890/400×〔1958/890－2〕=178變動制造費用效率差異=2×〔890－400×2〕=2×400×〔890/400－2〕=180驗算變動性制造費用本錢差異=實際變動制造費用－標準變動性制造費用=1958－400×4=358變動性制造費用本錢差異=變動性制造費用消耗差異+變動性制造費用效率差異=178+180=358變動性制造費用效率差異形成的原因與人工效率差異形成的原因相同。變動性制造費用消耗差異應按構(gòu)成費用的明細工程，利用彈性預算進行比照分析，從而找出差異的原因及責任歸屬。五、固定性制造費用差異的計算固定性制造費用差異的計算☆兩差異法預算差異和產(chǎn)量差異☆三差異法預算差異、生產(chǎn)能力利用差異、生產(chǎn)效率差異〔1〕兩差異法固定性制造費用本錢差異固定性制造費用預算差異標準固定制造費用實際固定制造費用＝＝－固定性制造費用產(chǎn)量差異＝〔1〕兩差異法固定性制造費用本錢差異固定性制造費用預算差異固定性制造費用產(chǎn)量差異固定性制造費用預算差異＝＝+說明：預算差異是指固定制造費用的實際金額與固定制造費用預算金額之間的差額。固定制造費用不同與變動費用，不因業(yè)務量而變，故差異分析有別于變動費用。在考核時不考慮業(yè)務量的變動，以原來的預算數(shù)作為標準，實際數(shù)超過預算數(shù)即為消耗過多?！?〕兩差異法固定性制造費用產(chǎn)量差異＝＝說明：由于固定性制造費用不隨產(chǎn)量的變化而變化，當產(chǎn)量發(fā)生變動時，單位產(chǎn)品分攤的固定性制造費用就會發(fā)生變化，由此形成了固定性制造費用的相對節(jié)約或超支。例8-8：某企業(yè)某月份固定制造費用預算總額為50000元，生產(chǎn)C產(chǎn)品，每件標準工時4小時，月生產(chǎn)能力為2500件，預定應完成機器工時10000小時，本月完成C產(chǎn)品2400件，實際耗用9640機器小時，實際發(fā)生的固定制造費用49500元。固定性制造費用本錢差異＝49500－2400×4×5=1500〔不利差異〕(元)其中：預算差異＝49500－50000＝500〔有利差異〕(元)產(chǎn)量差異＝5×〔10000－2400×4〕＝2000〔不利差異〕(元)

實際預算標準生產(chǎn)工時(小時)9640100009600固定小時費率(元/小時)5.134955固定制造費用(元)495005000048000說明：固定制造費用預算50000與實際本錢49500相比，節(jié)約了500元，由于固定性制造費用不隨產(chǎn)量變化，不管產(chǎn)量的變化如何，這種節(jié)約是一種真實的節(jié)約。固定制造費用產(chǎn)量差異2000元是生產(chǎn)能力允許生產(chǎn)2500〔10000/4〕件，卻只生產(chǎn)了2400件，少生產(chǎn)了100件，按每件20算，相對浪費了2000。練習——固定性制造費用兩差異法

本月實際產(chǎn)量400件，發(fā)生固定制造本錢1424元，實際工時為890小時；企業(yè)預算生產(chǎn)500件，每件產(chǎn)品固定制造費用標準本錢為3元/件，即每件產(chǎn)品標準工時為2小時，標準分配率為1.5元/小時。

固定制造費用消耗差異=1424－500×3=-76固定制造費用產(chǎn)量差異=500×3－400×2×1.5=300

驗算:固定制造費用本錢差異=實際固定制造費用－標準固定制造費用=1424－400×3=224固定制造費用本錢差異=消耗差異+產(chǎn)量差異=-76+300=224

〔2〕三差異法固定性制造費用本錢差異固定性制造費用生產(chǎn)能力利用差異固定性制造費用預算差異固定性制造費用效率差異固定性制造費用預算差異固定性制造費用生產(chǎn)能力利用差異固定性制造費用效率差異＝＝＝＝++〔2〕三差異法固定性制造費用產(chǎn)量差異固定性制造費用生產(chǎn)能力利用差異固定性制造費用效率差異固定性制造費用生產(chǎn)能力利用差異固定性制造費用效率差異＝＝＝+說明：實際工時未到達可供利用的生產(chǎn)能力而形成的浪費。說明：實際工時生產(chǎn)效率的上下而形成的本錢節(jié)約與浪費。例8-8：P200固定性制造費用本錢差異＝49500-2400×4×5＝1500〔不利差異〕(元)其中：預算差異＝49500－50000＝－500(元)生產(chǎn)能力利用差異＝(10000－9640)×5＝1800(元)效率差異＝(9640－9600)×5＝200(元)例8-8：說明：★可供利用的生產(chǎn)能力10000小時，實際的生產(chǎn)工時是9640小時，有可供利用的生產(chǎn)工時260小時的標準固定性制造費用1300元就是生產(chǎn)能力的利用差異。因為如果被利用，360小時生產(chǎn)90件產(chǎn)品，可分攤〔90×4×5=1800)的固定制造費用。說明：★正常生產(chǎn)能力10000小時，預算產(chǎn)量2500件，由于360小時未利用少生產(chǎn)90件，那么已被利用的9640小時應生產(chǎn)2410件，而事實上只生產(chǎn)了2400件，因此比標準少生產(chǎn)了10件，浪費成10×5×4=200。4、固定性制造費用差異的計算實際固定性性制造費用＝實際產(chǎn)量×實際工時單耗×實際小時固定性制造費率標準固定性性制造費用＝實際產(chǎn)量×標準工時單耗×標準小時固定性制造費率中間變量2：固定性性制造費用預算＝標準產(chǎn)量×標準工時單耗×標準小時固定性制造費率中間變量1：按實際工時計算的固定性性制造費用＝實際產(chǎn)量×實際工時單耗

×標準小時固定性制造費率（1）標準固定性性制造費用（4）實際固定性性制造費用（3）中間變量2：固定性性制造費用預算（2）中間變量1：按實際工時計算的固定性性制造費用（2）-（1）效率差異（3）-（2）生產(chǎn)能力利用差異（4）-（3）預算差異（3）-（1）產(chǎn)量差異（4）-（1）總差異練習——固定性制造費用差異三差異法本月實際產(chǎn)量400件，發(fā)生固定制造本錢1424元，實際工時為890小時；企業(yè)預算生產(chǎn)500件，每件產(chǎn)品固定制造費用標準本錢為3元/件，即每件產(chǎn)品標準工時為2小時，標準分配率為1.5元/小時。要求：按三差異法計算。固定制造費用預算差異=1424－1500=-76固定制造費用生產(chǎn)能力利用差異=〔1000－890〕×1.5=165固定制造費用效率差異=〔890－400×2〕×1.5=135三、標準本錢差異的處理〔一〕本錢差異的聚集1.賬戶設(shè)置：為了集中反映本錢差異，一般設(shè)置各種本錢差異賬戶