審計責(zé)任、審計目標(biāo)和審計認(rèn)定

PAGEPAGE4第三講審計責(zé)任、審計目標(biāo)和審計認(rèn)定【重點】掌握注冊會計師的法律責(zé)任類型及預(yù)防措施；掌握審計總體目標(biāo)和具體目標(biāo)；掌握審計認(rèn)定分類與含義。【難點】審計認(rèn)定在審計工作中的具體應(yīng)用。【預(yù)計課時】3一、審計責(zé)任1、CPA的工作責(zé)任遵循審計職業(yè)道德規(guī)范；按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定計劃和實施審計工作；搜集充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)；根據(jù)審計證據(jù)發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姟?、CPA的法律責(zé)任注冊會計師嚴(yán)格遵循獨立審計準(zhǔn)則的要求，保持職業(yè)上應(yīng)有的認(rèn)真與謹(jǐn)慎，通過實施適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦蚝蛯徲嫹椒?，能夠?qū)媹蟊碇兄卮蟮腻e、漏報揭示出來。但由于審計的固有限制，并不能保證將所有的錯、漏報都揭示出來。對于未查出的錯、漏報，注師是否應(yīng)負(fù)責(zé)任？關(guān)鍵是看未能查出的原因是否源于注師自身的過失或欺詐。如果因過失未能揭示重大錯、漏報，或者因欺詐而給第三者造成了經(jīng)濟(jì)損失，注師應(yīng)承民事責(zé)任甚至是刑事責(zé)任。思維拓展訓(xùn)練：注冊會計師法律責(zé)任逐步加重的社會原因？——消費者利益的保護(hù)主義興起；基于“深口袋”理論的審計保險論的運(yùn)用；注冊會計師對商業(yè)領(lǐng)域的參與日漸拓展?；诼殬I(yè)謹(jǐn)慎的“應(yīng)有關(guān)注”（Due-care）和“合理保證”是否有助于減輕CPA的法律責(zé)任？二、CPA法律責(zé)任的內(nèi)容法律責(zé)任表現(xiàn)法律后果違約責(zé)任未能達(dá)到合同條款的要求賠償（支付違約金）過失責(zé)任普通過失沒有完全遵循審計準(zhǔn)則罰款、行政處分重大過失完全沒有遵循或沒有按審計準(zhǔn)則的主要要求執(zhí)業(yè)民事責(zé)任（賠償、道歉等）欺詐責(zé)任故意出具附有不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姷膶徲媹蟾嬉暻楣?jié)輕重給予警告、罰款、暫停業(yè)、吊銷證書、民事責(zé)任、刑事責(zé)任三、法律責(zé)任的預(yù)防謹(jǐn)慎選擇委托單位，深入了解委托單位的業(yè)務(wù)；嚴(yán)格簽訂審計業(yè)務(wù)約定書（責(zé)、權(quán)、利）；、遵循獨立審計準(zhǔn)則和職業(yè)道德的要求；招收合格的業(yè)務(wù)助理、聘請懂行的律師；投保責(zé)任險。擴(kuò)展：會計報表責(zé)任險—會計責(zé)任，注冊會計師職業(yè)責(zé)任險—審計責(zé)任。四、審計目標(biāo)概述審計目標(biāo)是指審查和評價審計對象所要達(dá)到的目的和要求，是審計工作的指南。審計目標(biāo)受制于審計對象，還取決于審計屬性、審計職能和審計委托者對審計工作的要求。審計總目標(biāo)是對會計報表的合法性、公允性及會計處理方法的一貫性表示意見。審計具體目標(biāo)必須根據(jù)被審單位管理當(dāng)局的認(rèn)定和審計總目標(biāo)來確定。五、被審單位管理當(dāng)局對會計報表的認(rèn)定認(rèn)定是理解審計真諦的鑰匙！會計報表認(rèn)定與審計總目標(biāo)→審計具體目標(biāo)→審計程序→審計證據(jù)→審計工作底稿→審計報告（一）認(rèn)定的概念1．認(rèn)定：是指被審計單位管理當(dāng)局對其會計報表所做的斷言或聲明。管理層認(rèn)定包括與各類交易和事項相關(guān)的認(rèn)定、與期末余額相關(guān)的認(rèn)定、與列報和披露相關(guān)的認(rèn)定。2．審計目標(biāo)和被審計單位管理當(dāng)局的認(rèn)定關(guān)系：注冊會計師的基本職責(zé)就在于確定其認(rèn)定是否合理，即再認(rèn)定。審計是對被審單位管理當(dāng)局的認(rèn)定進(jìn)行再認(rèn)定。3．被審計單位管理當(dāng)局的認(rèn)定方式：明示性認(rèn)定和暗示性認(rèn)定Case：資產(chǎn)負(fù)債表列示的“存貨100萬元”。明示性認(rèn)定：①存貨這項資產(chǎn)是存在的（存在或發(fā)生）；②存貨的正確余額是100萬元（估價或分?jǐn)偅０凳拘哉J(rèn)定：③被審計單位對這些存貨都擁有所有權(quán)（權(quán)利和義務(wù)）；④所應(yīng)報告的存貨均已包括在內(nèi)（完整性）；⑤存貨的使用不存在任何限制（若會計報表附注未作出與該認(rèn)定相反的有關(guān)說明）（表達(dá)與披露）。（二）認(rèn)定種類（1）存在或發(fā)生定義：資產(chǎn)負(fù)債表所列的各項資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益在資產(chǎn)負(fù)債表日是否存在，損益表所列的各項收入和費用在會計期間是否確實發(fā)生。C列報相關(guān)的認(rèn)定與具體審計目標(biāo)認(rèn)定各類認(rèn)定的含義各類認(rèn)定對應(yīng)的具體審計目標(biāo)發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)披露的交易、事項和其他情況已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)發(fā)生的交易、事項，或與被審計單位有關(guān)的交易和事項包括在財務(wù)報表中完整性所有應(yīng)當(dāng)包括在財務(wù)報表中的披露均已包括應(yīng)當(dāng)披露的事項有包括在財務(wù)報表中分類和可理解性財務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌蠛兔枋?，且披露?nèi)容表述清楚財務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌蠛兔枋?，且披露?nèi)容表述清楚準(zhǔn)確性和計價財務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)財務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)總結(jié)提煉：⑴審計目標(biāo)的作用。審計目標(biāo)是審計實務(wù)工作的指南和導(dǎo)向，它界定了審計的責(zé)任范圍，直接影響審計人員如何計劃和實施審計；同時，審計目標(biāo)決定了審計人員針對審計對象如何發(fā)表審計意見。⑵認(rèn)定、目標(biāo)和金額/報表的關(guān)系。各類交易和事項相關(guān)的認(rèn)定與具體目標(biāo)表明發(fā)生額無誤，與資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表均相關(guān)；期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定與具體目標(biāo)表明余額無誤，僅與資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)；列報相關(guān)的認(rèn)定與具體目標(biāo)表明報表列示和披露無誤，與所有報表相關(guān)。⑶完整性和發(fā)生認(rèn)定的審計方向是相反的。完整性認(rèn)定與發(fā)生認(rèn)定強(qiáng)調(diào)的關(guān)注點是相反的，發(fā)生認(rèn)定針對潛在的高估，而完整性認(rèn)定是針對潛在的低估。二者共同表明了審計的方向，即財務(wù)報表既不能列示未曾發(fā)生的交易和事項，也不能遺漏已經(jīng)發(fā)生的交易和事項。發(fā)生和完整性認(rèn)定是財務(wù)報表公允性