2023年中級會計實務測試卷含答案

2/22023年中級會計實務測試卷(一)一、主觀題（每小題10分，共100分）1、某企業(yè)2×18年度財務報告批準報出日為2×19年4月26日，該企業(yè)在2×19年1月1日至4月26日之間發(fā)生如下事項：

（1）2月20日，該企業(yè)接到通知，某一債務企業(yè)宣告破產(chǎn)，其所欠的應收賬款2000萬元全部不能償還，企業(yè)在2×18年12月31日之前，已經(jīng)被告知該債務企業(yè)資不抵債，企業(yè)按照應收賬款的50%計提了壞賬準備。稅法規(guī)定只有在實際發(fā)生損失的時候，壞賬準備才能夠稅前扣除。

（2）3月5日，該企業(yè)發(fā)生了一場火災，造成凈損失4000萬元。

（3）3月20日，該企業(yè)持有的一項以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，賬面價值2500萬元，現(xiàn)行市價為1800萬元。

其他資料：該企業(yè)所得稅稅率為25%，所得稅采用資產(chǎn)負債表債務法核算，所得稅匯算清繳在2×19年4月30日完成，按照凈利潤的10%提取法定盈余公積。

（1）判斷該企業(yè)資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋的期間。

（2）根據(jù)上述資料，判斷上述資產(chǎn)負債表日后期間發(fā)生的事項，哪些屬于調整事項，哪些屬于非調整事項，并說明理由。

（3）根據(jù)上述資料，對于調整事項，編制相關的調整分錄，并說明對2×18年度會計報表相關項目的調整數(shù)（不考慮現(xiàn)金流量表項目和所有者權益變動表項目）。2、（2019年）甲公司對乙公司股權投資相關業(yè)務如下：

（1）資料一：2×17年1月1日，甲公司以銀行存款7300萬元從非關聯(lián)方取得了乙公司20%的有表決權股份，對其財務和經(jīng)營政策具有重大影響。當日，乙公司所有者權益的賬面價值為40000萬元，各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值均相等。本次投資前，甲公司不持有乙公司股份且與乙公司不具有關聯(lián)方關系，甲公司的會計政策、會計期間和乙公司一致。

（2）資料二：2×17年6月15日，甲公司將生產(chǎn)的一項成本為600萬元的設備銷售給乙公司，銷售價款1000萬元。當日，乙公司以銀行存款支付了全部貨款，并將其交付給本公司專設銷售機構作為固定資產(chǎn)立即投入使用。乙公司預計該設備使用年限10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。

（3）資料三：乙公司2×17年度實現(xiàn)的凈利潤為6000萬元，因持有的其他債權投資公允價值上升計入其他綜合收益380萬元。

（4）資料四：2×18年4月1日，乙公司宣告分配現(xiàn)金股利1000萬元；2×18年4月10日，甲公司按其持股比例收到乙公司分配的股利并存入銀行。

（5）資料五：2×18年9月1日，甲公司以定向發(fā)行普通股股票2000萬股（每股面值1元，公允價值10元）的方式，繼續(xù)從非關聯(lián)方購入乙公司40%的有表決權股份，至此共持有60%的有表決權股份，對其形成控制。該項合并不構成反向購買。當日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值與公允價值均為45000萬元；甲公司原持有20%股權的公允價值為10000萬元。

假定不考慮增值稅和所得稅等稅費的影響。

（1）判斷甲公司2×17年1月1日甲公司是否需要調整對乙公司股權投資的初始投資成本，并編制取得投資的相關分錄。

（2）計算2×17年甲公司應確認的投資收益、其他綜合收益的金額，以及2×17年末甲公司股權投資的賬面價值，并編制相關分錄。

（3）編制2×18年4月1日甲公司在乙公司分配現(xiàn)金股利時的分錄，以及2×18年4月10日甲公司收到現(xiàn)金股利的分錄。

（4）計算2×18年9月1日甲公司股權投資由權益法轉為成本法時應確認的初始投資成本，并編制相關分錄。

（5）計算2×18年9月1日甲公司應確認合并成本和商譽。3、甲公司系上市公司，對外提供半年度財務報表。有關交易性金融資產(chǎn)投資資料如下：

（1）2×16年3月6日甲公司從二級市場購入X公司股票1000萬股，甲公司按照其管理該資產(chǎn)的業(yè)務模式將其分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，取得時公允價值為每股8.6元，每股含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利為0.6元，另支付交易費用5萬元，全部價款以銀行存款支付。

（2）2×16年3月16日收到購買價款中所含現(xiàn)金股利。

（3）2×16年6月30日，該股票公允價值為每股7元。

（4）2×16年7月1日，X公司宣告每股發(fā)放現(xiàn)金股利0.55元。

（5）2×16年7月16日，收到現(xiàn)金股利。

（6）2×16年12月31日，該股票公允價值為每股8.5元。

（7）2×17年3月16日，將該股票其中的一半處置，每股售價9.8元，交易費用為3萬元。

假定不考慮相關稅費及其他因素的影響。

要求：

編制有關交易性金融資產(chǎn)的會計分錄。（答案中的金額單位以萬元表示）4、甲公司于2×17年12月31日購入一臺管理用設備，取得成本為2000萬元（不含增值稅），會計上采用年限平均法計提折舊，預計使用年限為10年，預計凈殘值為零，因該資產(chǎn)長年處于強震動狀態(tài)，稅法上按雙倍余額遞減法計提折舊，預計使用年限及凈殘值與會計相同。甲公司適用的所得稅稅率為15%。假定甲公司不存在其他會計與稅收處理的差異。

要求：編制甲公司2×18年12月31日和2×19年12月31日與所得稅有關的會計分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）5、甲公司是集研究、生產(chǎn)、制造、銷售為一體的綜合型企業(yè)，生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，20×3年和20×4年發(fā)生的相關業(yè)務如下。

（1）20×3年2月，甲公司決定購置一臺環(huán)保生產(chǎn)設備，預計價款為2000萬元，因資金不足，按相關規(guī)定向有關部門提出補助720萬元的申請。20×3年2月14日，政府批準了甲公司的申請并撥付甲公司720萬元財政撥款（同日到賬）。

（2）20×3年3月1日，收到政府劃撥的以前年度已完成科研項目的經(jīng)費補貼400萬元。

（3）20×3年3月31日，甲公司購入環(huán)保生產(chǎn)設備，實際成本為1200萬元，使用壽命5年，采用直線法計提折舊（假設無殘值）。購入的環(huán)保設備是需要安裝的，共計發(fā)生安裝費用300萬元，假定安裝費用全部用銀行存款直接支付。該項環(huán)保生產(chǎn)設備在20×3年4月30日達到預定可使用狀態(tài)。

（4）20×3年7月，甲公司因生產(chǎn)的B產(chǎn)品比較先進，符合增值稅先征后返的原則，稅務局按照實際繳納的增值稅返還了80%，20×3年7月繳納與B產(chǎn)品相關的增值稅額200萬元，20×3年8月收到返還的增值稅160萬元。

（5）20×3年9月30日，政府為了促進甲公司的發(fā)展，同時帶動當?shù)氐慕?jīng)濟發(fā)展，補助給甲企業(yè)一臺生產(chǎn)B產(chǎn)品的生產(chǎn)設備，該設備的公允價值為500萬元，預計使用年限為5年，按照直線法計提折舊，預計凈殘值為零。

（6）20×4年4月30日，甲公司出售了20×3年購入的環(huán)保生產(chǎn)設備，取得價款1300萬元。

其他條件：

甲公司按月計提資產(chǎn)的折舊，并分攤遞延收益，環(huán)保設備和生產(chǎn)設備所生產(chǎn)的產(chǎn)品均未對外出售。

甲公司對其取得的政府補助均采用總額法核算，且對與資產(chǎn)相關的政府補助按照直線法分攤。

假定不考慮其他因素。

（1）判斷上述業(yè)務中哪些是與資產(chǎn)相關的政府補助。

（2）計算上述業(yè)務影響20×3年損益的金額。

（3）編制甲公司與環(huán)保生產(chǎn)設備相關的會計分錄。6、甲公司系增值稅一般納稅人，適用的增值稅率為13%。有關資料如下：

資料一：2×14年8月1日，甲公司從乙公司購入1臺不需安裝的A生產(chǎn)設備并投入使用，已收到增值稅專用發(fā)票，價款1000萬元，增值稅稅額為130萬元，付款期為3個月。

資料二：2×14年11月1日，應付乙公司款項到期，甲公司雖有付款能力，但因該設備在使用過程中出現(xiàn)過故障，與乙公司協(xié)商未果，未按時支付。2×14年12月1日，乙公司向人民法院提起訴訟，至當年12月31日，人民法院尚未判決。甲公司法律顧問認為敗訴的可能性為70%，預計支付訴訟費5萬元，逾期利息在20萬元至30萬元之間，且這個區(qū)間內每個金額發(fā)生的可能性相同。

資料三：2×15年5月8日，人民法院判決甲公司敗訴，承擔訴訟費5萬元，并在10日內向乙公司支付欠款1130萬元和逾期利息50萬元。甲公司和乙公司均服從判決，甲公司于2×15年5月16日以銀行存款支付上述所有款項。

資料四：甲公司2×14年度財務報告已于2×15年4月20日報出；不考慮其他因素。

要求：

（1）編制甲公司購進固定資產(chǎn)的相關會計分錄。

（2）判斷說明甲公司2×14年年末就該未決訴訟案件是否應當確認預計負債及其理由；如果應當確認預計負債，編制相關會計分錄。

（3）編制甲公司服從判決支付款項的相關會計分錄。7、甲公司與股權投資相關的交易或事項如下：

（1）甲、乙公司為同一集團下的兩個子公司。甲公司2×19年初取得乙公司10%的股權，劃分為其他權益工具投資。同年5月，又從母公司M公司手中取得乙公司45%的股權，對乙公司實現(xiàn)控制。第一次投資時支付銀行存款20萬元，當日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為300萬元，所有者權益賬面價值為250萬元；第二次投資時支付銀行存款95萬元，當日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為420萬元，所有者權益賬面價值為400萬元；該項交易不屬于一攬子交易，假定不考慮其他因素。

（2）2×19年1月1日，甲公司以一項交易性金融資產(chǎn)為對價自非關聯(lián)方處取得丙公司20%的股權，能夠對其施加重大影響。丙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值與賬面價值均為16000萬元。2×19年1月1日，該交易性金融資產(chǎn)的賬面價值為3000萬元（其中成本為2500萬元，公允價值變動為500萬元），公允價值為3200萬元。不考慮其他相關稅費。

（3）2×19年1月1日甲公司以銀行存款500萬元和一項固定資產(chǎn)從N公司手中取得丁公司80%的股權，當日即辦理完畢相關資產(chǎn)的劃轉手續(xù)并取得丁公司的控制權。甲公司付出的固定資產(chǎn)的賬面原價為4000萬元，至投資日累計計提折舊800萬元，未計提減值準備，此資產(chǎn)在投資日的公允價值為4500萬元。甲公司另支付審計、評估費用共計10萬元。2×19年丁公司宣告分配現(xiàn)金股利300萬元。甲、N、丁公司在交易發(fā)生前不具有任何關聯(lián)方關系。假定不考慮相關稅費。

（4）2×19年8月1日，甲公司用銀行存款6.38萬元和一項賬面價值為240萬元（成本明細科目220萬元，公允價值變動明細科目20萬元），公允價值為310萬元的投資性房地產(chǎn)（廠房，公允價值等于計稅價格）作為對價，取得W公司股權投資。甲公司取得長期股權投資后，對被投資單位具有重大影響。假定不動產(chǎn)適用的增值稅稅率為9%，不考慮其他相關稅費。

（5）2×19年12月1日，甲公司支付銀行存款800萬元，自S公司處取得C公司的長期股權投資。取得長期股權投資后，甲公司持有C公司30%股權，對C公司具有重大影響。相關手續(xù)已于當日辦妥，當日C公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為3000萬元。不考慮其他因素。

（1）根據(jù)資料（1），判斷甲公司取得乙公司的股權投資的類型，計算甲公司取得對乙公司股權投資的入賬價值，編制相關的會計分錄，并說明股權投資后續(xù)核算方法。

（2）根據(jù)資料（2），判斷甲公司取得丙公司的股權投資的類型，計算甲公司因該交易影響損益的金額，編制甲公司相關的會計分錄，并說明股權投資后續(xù)核算方法。

（3）根據(jù)資料（3），判斷甲公司取得丁公司的股權投資的類型，計算甲公司因該交易影響損益的金額，編制相關會計分錄，并說明后續(xù)核算方法。

（4）根據(jù)資料（4），判斷甲公司取得W公司的股權投資的類型，編制相關會計分錄，并說明后續(xù)核算方法。

（5）根據(jù)資料（5），判斷甲公司取得C公司的股權投資的類型，編制甲公司相關會計分錄，并說明甲公司持有C公司股權投資的后續(xù)核算方法。8、B公司庫存甲材料1000件，每件材料的成本為10萬元，甲材料專門用于生產(chǎn)A產(chǎn)品，每件材料經(jīng)追加成本2萬元后加工成一件完工A產(chǎn)品。已簽訂合同的A產(chǎn)品為400件，每件A產(chǎn)品的合同價為13萬元，單件銷售稅費預計為2萬元；單件A產(chǎn)品的市場售價為15萬元，單件銷售稅費預計為2.5萬元。假定該批原材料期初存貨跌價準備科目的余額為500萬元，不考慮其他影響因素。

要求：編制期末計提存貨跌價準備的會計分錄。9、甲股份有限公司為境內上市公司（以下簡稱“甲公司”），屬于增值稅一般納稅人，2×19年度財務會計報告于2×20年3月31日批準對外報出。甲公司2×19年度的所得稅匯算清繳日為2×20年4月5日，適用的所得稅稅率為25%。甲公司在2×20年3月25日發(fā)現(xiàn)如下事項：

事項一：2×20年1月8日，由于產(chǎn)品質量問題，乙公司將其從甲公司購入的一批商品全部退回。該批商品系甲公司2×19年10月25日銷售給乙公司的，預計退貨率為0，售價為1000萬元，成本為700萬元，截止退回時，貨款尚未收到，甲公司對該應收賬款計提了壞賬準備100萬元。

甲公司在2×20年1月8日的賬務處理如下：

借：主營業(yè)務收入1000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）130

貸：應收賬款1130

借：庫存商品700

貸：主營業(yè)務成本700

事項二：2×20年2月4日，甲公司收到某供貨單位的通知，被告知該供貨單位2×20年1月20日發(fā)生火災，大部分設備和廠房被毀，不能按期交付甲公司所訂購貨物，且無法退還甲公司預付的購貨款200萬元。甲公司已通過法律途徑要求該供貨單位償還預付的貨款并要求承擔相應的賠償責任。甲公司將預付賬款轉入其他應收款處理，并按200萬元全額計提壞賬準備。

甲公司在2×20年2月4日的賬務處理如下：

借：其他應收款200

貸：預付賬款200

借：以前年度損益調整——信用減值損失200

貸：壞賬準備200

借：遞延所得稅資產(chǎn)50

貸：以前年度損益調整——所得稅費用50

借：盈余公積15

利潤分配——未分配利潤135

貸：以前年度損益調整150

與此同時對2×18年度會計報表有關項目進行了調整。

事項三：2×19年10月6日，A公司向法院提起訴訟，要求甲公司賠償專利侵權損失550萬元，至2×19年12月31日，法院尚未判決。經(jīng)向律師咨詢，甲公司就該訴訟事項于2×19年度確認預計負債380萬元。2×20年2月5日，法院判決甲公司應賠償A公司專利侵權損失500萬元，同時支付訴訟費5萬元。甲公司同意支付該賠償款，且賠款已經(jīng)支付。假定不考慮其他相關因素。

甲公司在2×20年2月5日的賬務處理如下：

借：預計負債380

營業(yè)外支出120

管理費用5

貸：其他應付款505

借：其他應付款505

貸：銀行存款505

事項四：2×20年2月17日，由于產(chǎn)品包裝存在問題，甲公司同意對其銷售給丙公司的一批產(chǎn)品在銷售價格上（不含增值稅額）給予10%的減讓，2×20年2月17日甲公司已取得稅務機關開具的紅字增值稅專用發(fā)票；該批產(chǎn)品系甲公司2×19年12月1日銷售給丙公司的，售價為500萬元，成本為300萬元，增值稅額為80萬元，甲公司已于2×19年12月份確認收入，款項尚未收到，甲公司未對該應收賬款計提壞賬準備。

甲公司2×20年2月17日的賬務處理如下：

借：以前年度損益調整50

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）6.5

貸：應收賬款56.5

借：庫存商品30

貸：以前年度損益調整30

借：盈余公積2

利潤分配——未分配利潤18

貸：以前年度損益調整20

其他資料：假定甲公司所售資產(chǎn)均未計提減值準備。銷售商品均為正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，交易價格為公允價格；商品銷售價格均不含增值稅；商品銷售成本在確認銷售收入時逐筆結轉）。甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積。

（1）逐項判斷上述交易或事項是否屬于日后調整事項，并判斷其處理是否正確（分別注明其序號即可）；

（2）對于上述事項中處理不正確的，分別編制相應的更正分錄（涉及“利潤分配——未分配利潤”、“盈余公積——法定盈余公積”、“應交稅費——應交所得稅”的調整會計分錄分開編制）。10、甲公司債券投資的相關資料如下：

資料一：2015年1月1日，甲公司以銀行存款2030萬元購入乙公司當日發(fā)行的面值總額為2000萬元的4年期公司債券，該債券的票面年利率為4.2%，債券合同約定，未來4年，每年的利息在次年1月1日支付，本金于2019年1月1日一次性償還，乙公司不能提前贖回該債券，甲公司將該債券投資分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)。

資料二：甲公司在取得乙公司債券時，計算確定該債券投資的實際年利率為3.79%，甲公司在每年年末對債券投資的利息投資收益進行會計處理。

資料三：2017年1月1日，甲公司在收到乙公司債券的上年利息后，將該債券全部出售，所得款項2025萬元收存銀行。

假定不考慮增值稅等相關稅費及其他因素。

要求：

（1）編制甲公司2015年1月1日購入乙公司債券的相關會計分錄。

（2）計算甲公司2015年12月31日應確定的債券利息投資收益，并編制相關會計分錄。

（3）編制甲公司2016年1月1日收到乙公司債券利息的相關會計分錄。

（4）計算甲公司2016年12月31日應確認的債券利息投資收益，并編制相關會計分錄。

（5）編制甲公司2017年1月1日出售乙公司債券的相關會計分錄。

（“債權投資”科目應寫出必要的明細科目）

【2023年中級會計實務測試卷(一)參考答案】一、主觀題1、（1）資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋的期間是2×19年1月1日至4月26日。（1分）

（2）資料（1），調整事項。（0.5分）

理由：企業(yè)在2×18年12月31日之前，已經(jīng)被告知該債務企業(yè)資不抵債，且已計提了壞賬準備，說明日后期間宣告破產(chǎn)這一事項，在2×18年12月31日是存在跡象的，日后期間得到進一步的證實，所以屬于調整事項。（0.5分）

資料（2），非調整事項。（0.5分）

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理由：因為火災是在2×19年發(fā)生的，在2×18年12月31日及之前并不存在，所以屬于非調整事項。（1分）

資料（3），非調整事項。（0.5分）

理由：因為金融資產(chǎn)公允價值下跌是在2×19年發(fā)生的，2×18年12月31日及之前并不存在，所以屬于非調整事項。（0.5分）

（3）資料（1）的調整分錄為：

借：以前年度損益調整——調整信用減值損失1000

貸：壞賬準備1000（1分）

借：遞延所得稅資產(chǎn)250

貸：以前年度損益調整——所得稅費用250（1分）

借：利潤分配——未分配利潤750

貸：以前年度損益調整750（0.5分）

借：盈余公積75

貸：利潤分配——未分配利潤75（0.5分）

資產(chǎn)負債表中應調整的項目：應收賬款調減1000萬元（0.5分）、遞延所得稅資產(chǎn)調增250萬元（0.5分），未分配利潤調減675（750－75）萬元（0.5分），盈余公積調減75萬元（0.5分）；

利潤表中應調整的項目是：信用減值損失調增1000萬元（0.5分），所得稅費用調減250萬元（0.5分）。2、（1）判斷甲公司2×17年1月1日甲公司是否需要調整對乙公司股權投資的初始投資成本，并編制取得投資的相關分錄。

需要調整。

甲公司應確認初始投資成本＝7300（萬元）

當日應享有被投資方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額＝40000×20%＝8000（萬元）

初始投資成本小于享有被投資方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額，因此應調整長期股權投資賬面價值，同時確認營業(yè)外收入，分錄為：

借：長期股權投資——投資成本8000

貸：銀行存款7300

營業(yè)外收入700

（2）計算2×17年甲公司應確認的投資收益、其他綜合收益的金額，以及2×17年末甲公司股權投資的賬面價值，并編制相關分錄。

乙公司調整后凈利潤＝6000－（1000－600）＋（1000－600）/10/2＝5620（萬元）

甲公司應確認投資收益＝5620×20%＝1124（萬元）

甲公司應確認其他綜合收益＝380×20%＝76（萬元）

2×17年末甲公司長期股權投資賬面價值＝8000＋1124＋76＝9200（萬元）

借：長期股權投資——損益調整1124

貸：投資收益1124

借：長期股權投資——其他綜合收益76

貸：其他綜合收益76

（3）編制2×18年4月1日甲公司在乙公司分配現(xiàn)金股利時的分錄，以及2×18年4月10日甲公司收到現(xiàn)金股利的分錄。

甲公司確認現(xiàn)金股利：

借：應收股利200

貸：長期股權投資——損益調整（1000×20%）200

甲公司收到現(xiàn)金股利：

借：銀行存款200

貸：應收股利200

（4）計算2×18年9月1日甲公司股權投資由權益法轉為成本法時應確認的初始投資成本，并編制相關分錄。

甲公司應確認初始投資成本＝（8000＋1124＋76－200）＋2000×10＝29000（萬元）

借：長期股權投資29000

貸：股本2000

資本公積18000

長期股權投資——投資成本8000

——損益調整924

——其他綜合收益76

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（5）計算2×18年9月1日甲公司應確認合并成本和商譽。

甲公司應確認合并成本＝10000＋2000×10＝30000（萬元）

合并商譽＝30000－45000×60%＝3000（萬元）3、（1）2×16年3月6日，取得交易性金融資產(chǎn)

借：交易性金融資產(chǎn)——成本8000[1000×（8.6-0.6）]

應收股利600（1000×0.6）

投資收益5

貸：銀行存款8605

（2）2×16年3月16日收到購買價款中所含的現(xiàn)金股利

借：銀行存款600

貸：應收股利600

（3）2×16年6月30日，該股票公允價值為每股7元

借：公允價值變動損益1000[（8-7）×1000]

貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動1000

（4）2×16年7月1日，X公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利

借：應收股利550（1000×0.55）

貸：投資收益550

（5）2×16年7月16日，收到現(xiàn)金股利

借：銀行存款550

貸：應收股利550

（6）2×16年12月31日，該股票公允價值為每股8.5元

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動1500

貸：公允價值變動損益1500[（8.5-7）×1000]

（7）2×17年3月16日，將該股票其中的一半處置

借：銀行存款4897（9.8×1000×50%-3）

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本4000（8000×50%）

——公允價值變動250（500×50%）

投資收益6474、2×18年12月31日

資產(chǎn)賬面價值=2000-2000÷10×1=1800（萬元）；

資產(chǎn)計稅基礎=2000-2000×2/10=1600（萬元）；

遞延所得稅負債余額=（1800-1600）×15%=30（萬元）。

借：所得稅費用30

貸：遞延所得稅負債30

2×19年12月31日

資產(chǎn)賬面價值=2000-2000÷10×2=1600（萬元）；

資產(chǎn)計稅基礎=2000-2000×2/10-1600×2/10=1280（萬元）；

遞延所得稅負債余額=（1600-1280）×15%=48（萬元）。

借：所得稅費用18

貸：遞延所得稅負債18（48-30）5、（1）資料（1）中甲公司因購置環(huán)保生產(chǎn)設備申請的財政撥款和資料（5）中收到的生產(chǎn)設備是屬于與資產(chǎn)相關的政府補助。（1分）

（2）對20×3年損益的影響金額＝400＋160＋96＋25＝681（萬元）。（2分）

上述事項中（2）（4）在發(fā)生時直接計入當期其他收益，這2個事項對于當期損益的影響金額＝400＋160＝560（萬元）。

20×3年年末應攤銷因環(huán)保生產(chǎn)設備相關的政府補助而計入損益的金額＝720/5×8/12＝96（萬元），因收到的生產(chǎn)設備而分攤計入損益的金額＝500/5×3/12＝25（萬元）。

因此，對20×3年損益的影響金額＝400＋160＋96＋25＝681（萬元）。

相關分錄為：

事項（2）

借：銀行存款400

貸：其他收益400

事項（4）

借：銀行存款160

貸：其他收益160

事項（5）

借：固定資產(chǎn)500

貸：遞延收益500

至20×3年末分攤的遞延收益

借：遞延收益25

貸：其他收益25

至20×3年末計提的折舊

借：制造費用25（500/5/12×3）

貸：累計折舊25

（3）20×3年2月14日，甲公司收到財政撥款：

借：銀行存款720

貸：遞延收益720（1分）

20×3年3月31日，甲公司購入環(huán)保設備：

借：在建工程1200

貸：銀行存款1200（1分）

支付的安裝費用：

借：在建工程300

貸：銀行存款300（1分）

20×3年4月30日，完工后結轉到固定資產(chǎn)：

借：固定資產(chǎn)1500

貸：在建工程1500（0.5分）

20×3年5至12月每月分別攤銷遞延收益：

借：遞延收益（720/5/12）12

貸：其他收益12（1分）

同時，每月分別計提累計折舊：

借：制造費用（1500/5/12）25

貸：累計折舊25（0.5分）

20×4年1至4月每月分別攤銷遞延收益：

借：遞延收益12

貸：其他收益12（0.5分）

同時，每月分別計提折舊：

借：制造費用25

貸：累計折舊25（0.5分）

注：產(chǎn)品完工時，將包括折舊在內的成本金額轉入庫存商品。

20×4年4月30日出售了該套設備：

借：固定資產(chǎn)清理1200

累計折舊300

貸：固定資產(chǎn)1500（1分）

轉銷遞延收益余額：

尚未攤銷的遞延收益余額＝720－12×12＝576（萬元）

借：遞延收益576

貸：固定資產(chǎn)清理576（1分）

借：銀行存款1300

貸：固定資產(chǎn)清理624

資產(chǎn)處置損益676（1分）6、（1）甲公司購進固定資產(chǎn)的分錄：

借：固定資產(chǎn)1000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）130

貸：應付賬款1130

（2）該未決訴訟案件應當確認為預計負債。

理由：①至當年12月31日，人民法院尚未判決，甲公司法律顧問認為敗訴可能性70%，滿足履行該義務很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的條件；②預計支付訴訟費5萬元，逾期利息在20萬元至30萬元之間，且這個區(qū)間內每個金額發(fā)生的可能性相同，滿足該義務的金額能夠可靠計量的條件；③該義務同時是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務。

預計負債的金額：5＋（20＋30）/2＝30（萬元）

借：營業(yè)外支出25

管理費用5

貸：預計負債30

（3）2×15年5月8日：

借：預計負債30

營業(yè)外支出25

貸：其他應付款55

2×15年5月16日：

借：其他應付款55

貸：銀行存款55

借：應付賬款1130

貸：銀行存款11307、1.屬于同一控制下多次交易分步實現(xiàn)企業(yè)合并（0.5分），達到合并后應該以應享有被投資方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的入賬價值。所以甲公司應確認的長期股權投資入賬價值＝400×（10%＋45%）＝220（萬元）。（0.5分）

相應的會計分錄為：

2×19年初：

借：其他權益工具投資——成本20

貸：銀行存款20（0.5分）

2×19年5月：

借：長期股權投資——乙公司220

貸：其他權益工具投資——成本20

銀行存款95

資本公積——股本溢價105（1分）

初始投資成本與原股權賬面價值加新增投資賬面價值之和的差額計入資本公積。

后續(xù)核算方法：成本法（0.5分）

2.屬于非企業(yè)合并取得長期股權投資。甲公司確認長期股權投資的初始投資成本＝3200（萬元），應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額＝16000×20%＝3200（萬元），不需要調整長期股權投資初始投資成本；以交易性金融資產(chǎn)為對價，應確認處置損益＝3200－3000＝200（萬元）（1分）。

甲公司的會計處理如下：

借：長期股權投資——丙公司——投資成本3200

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本2500

——公允價值變動500

投資收益200?（1分）

后續(xù)核算方法：權益法（1分）

3.屬于非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資（0.5分）。甲公司因此項長期股權投資對當年損益的影響＝固定資產(chǎn)處置損益4500－（4000－800）－審計、評估費用10＋確認的投資收益300×80%＝1530（萬元）（0.5分），相關分錄為：

借：固定資產(chǎn)清理3200

累計折舊800

貸：固定資產(chǎn)4000（0.5分）

借：長期股權投資——丁公司（4500＋500）5000

貸：銀行存款500

固定資產(chǎn)清理3200

資產(chǎn)處置損益1300（1分）

借：管理費用10

貸：銀行存款10（0.5分）

借：應收股利（300×80%）240

貸：投資收益240（0.5分）

后續(xù)核算方法：成本法（0.5分）

4.屬于非企業(yè)合并取得長期股權投資。（0.5分）

甲公司取得長期股權投資的入賬價值＝6.38＋310×（1＋9%）＝344.28（萬元）。（1分）

甲公司的分錄：

借：長期股權投資344.28

貸：其他業(yè)務收入310

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）（310×9%）27.9

銀行存款????????????????????????????6.38（1分）

借：其他業(yè)務成本240

貸：投資性房地產(chǎn)——成本?220

??????????????——公允價值變動?20（0.5分）

借：公允價值變動損益?20

???貸：其他業(yè)務成本??20（0.5分）

后續(xù)核算方法：權益法（0.5分）

5.屬于非企業(yè)合并取得長期股權投資（1分）。

甲公司的分錄為：

借：長期股權投資——C公司——投資成本900

貸：銀行存款??800

??????營業(yè)外收入?100（2分）

后續(xù)計量方法：權益法（1分）8、有合同部分產(chǎn)成品成本=（10+2）×400=4800（萬元）

可變現(xiàn)凈值=（13-2）×400=4400（萬元），有合同部分產(chǎn)品發(fā)生減值，所以用于生產(chǎn)合同產(chǎn)品的原材料發(fā)生減值。

有合同部分甲材料的可變現(xiàn)凈值=（13-2-2）×400=3600（萬元），其成本=10×400=4000（萬元），減值400萬元；

無合同部分產(chǎn)成品成本=（10+2）×600=7200（萬元）

可變現(xiàn)凈值=（15-2.5）×600=7500（萬元），產(chǎn)品未發(fā)生減值，故原材料按成本計量，無須計提減值。

存貨跌價準備的期初貸方余額為500萬元，期末貸方余額為400萬元，當期應轉回存貨跌價準備100萬元。

借：存貨跌價準備100

貸：資產(chǎn)減值損失100

期末對存貨進行計量時，如果同一類存貨，其中一部分是有合同價格約定的，另一分不存在合同價格，在這種情況下，企業(yè)應區(qū)分有合同價格約定的和沒有合同價格約定的存貨，分別確定其期末可變現(xiàn)凈值，并與其相對應的成本進行比較，從而分別確定是否需計提存貨跌價準備。9、（1）事項一、三、四屬于日后調整事項；（1.5分）事項二不屬于日后調整事項。（0.5分）

事項一、二、三、四的處理都是錯誤的。（1分）

（2）事項一：

借：以前年度損益調整300

主營業(yè)務成本700

貸：主營業(yè)務收入1000（1分）

借：壞賬準備100

貸：以前年度損益調整100（0.5分）

借：以前年度損益調整25

貸：遞延所得稅資產(chǎn)25（0.5分）

借：應交稅費——應交所得稅75（300×25%）

貸：以前年度損益調整75（1分）

借：盈余公積15

利潤分配——未分配利潤135

貸：以前年度損益調整150（0.5分）

事項二：

屬于非調整事項，不能調整報告年度的會計報表。（0.5分）

借：信用減值損失200

貸：所得稅費用50

盈余公積15

利潤分配——未分配利潤135（1分）

事項三：

借：以前年度損益調整——調整營業(yè)外支出120

——調整管理費用5

貸：營業(yè)外支出120

管理費用5（1分）

借：以前年度損益調整——調整所得稅費用95

貸：遞延所得稅資產(chǎn)95（1分）

借：應交稅費——應交所得稅126.25（505×25%）

貸：以前年度損益調整——調整所得稅費用126.25（1分）

借：利潤分配——未分配利潤93.75

貸：以前年度損益調整93.75（1分）

借：盈余公積9.38

貸：利潤分配——未分配利潤9.38（1分）

事項四：

借：應交稅費——應交所得稅12.5（50×25%）

盈余公積1.75

利潤分配——未分配利潤15.75

貸：庫存商品30（2分）

事項二，屬于非調整事項，不應再通過以前年度損益調整科目調整。甲公司在2×20年2月4日所作的會計分錄“借：其他應收款200，貸：預付賬款200”是正確的，是2×20年應該作的賬務處理，并不是調整分錄，甲公司不能調整2×19年12月31日會計報表中的數(shù)字。

事項四，該業(yè)務屬于銷售折讓，正確的處理應當沖減收入和增值稅，不應調整成本，所以更正分錄分為將原沖減成本的錯誤處理沖銷、調整因沖減收入而影響的應交所得稅，更正分錄是兩部分的合并處理。10、（1）借：債權投資——成本2000

——利息調整30

貸：銀行存款2030

（2）甲公司2015年年末應確認的利息投資收益＝2030×3.79%＝76.94（萬元）

借：應收利息84（2000×4.2%）

貸：投資收益76.94

債權投資——利息調整7.06

（3）借：銀行存款84

貸：應收利息84

（4）甲公司2016年年末應確認的利息投資收益＝（2030－7.06）×3.79%＝76.67（萬元）

借：應收利息84

貸：投資收益76.67

債權投資——利息調整7.33

（5）借：銀行存款2025

貸：債權投資——成本2000

——利息調整15.61（30－7.06－7.33）

投資收益9.39

2023年中級會計實務測試卷(二)一、主觀題（每小題10分，共100分）1、甲股份有限公司（以下簡稱“甲公司”）為上市公司。甲公司按實現(xiàn)凈利潤的10%計提法定盈余公積，不提取任意盈意盈余公積，假定不考慮其他因素，2×19年～2×20年有關長期股權投資的業(yè)務和資料如下：

（1）2×19年：

①2×19年1月1日，甲公司以銀行存款295萬元取得乙公司15%的股權，對乙公司不具有重大影響，作為其他權益工具投資核算。當日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為3000萬元（與其賬面價值相等）。

②2×19年5月9日，乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利50萬元。2×19年5月20日，甲公司收到該現(xiàn)金股利。

③2×19年12月31日，甲公司該項其他權益工具投資的公允價值為300萬元。2×19年乙公司共實現(xiàn)凈利潤300萬元。

（2）2×20年：

①2×20年1月1日，甲公司又取得乙公司15%的股份，實際支付價款630萬元，并向乙公司派出一名董事，能夠參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策。

當日，甲公司原持有對乙公司的股權投資公允價值為315萬元。乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為3130萬元，除乙公司持有的A存貨的賬面價值比公允價值小80萬元外，其他資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相同。

截至2×20年底，該批A存貨已對外銷售80%。

②2×20年7月9日，甲公司出售一批X商品給乙公司，甲商品成本為100萬元，售價為150萬元，乙公司購入的X商品作為存貨管理，至2×20年末，乙公司已將X商品的60%出售給外部獨立的第三方。

③2×20年乙公司實現(xiàn)凈利潤500萬元。

④2×20年末乙公司因持有的其他權益工具投資公允價值變動導致其他綜合收益凈增加100萬元。

（1）分別編制甲公司2×19年和2×20年上述業(yè)務長期股權投資相關的會計處理。（答案中的金額單位用萬元表示）2、東方股份有限公司（以下簡稱“東方公司”）為增值稅一般納稅人，東方公司2019年發(fā)生如下事項：

（1）2015年1月1日以銀行存款600萬元購入一項專利權，預計使用年限為6年，無殘值。2018年年末東方公司預計該項無形資產(chǎn)的可收回金額為160萬元，因此計提資產(chǎn)減值準備40萬元。東方公司2018年度計提減值準備后該無形資產(chǎn)原預計使用年限不變。因市場變化，東方公司預計該無形資產(chǎn)將不能給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益，于2019年12月31日將該無形資產(chǎn)賬面價值160萬元全部轉入資產(chǎn)減值損失。

（2）2019年2月1日，東方公司停止自用一棟辦公樓，并與Y公司（非關聯(lián)公司）簽訂租賃協(xié)議，將其租賃給Y公司使用，租賃期開始日為2019年2月1日。2019年2月1日，東方公司將該辦公樓從固定資產(chǎn)轉為投資性房地產(chǎn)核算，并采用公允價值模式進行后續(xù)計量。該辦公樓2019年2月1日的賬面價值為800萬元，公允價值為1000萬元，2019年12月31日的公允價值為1100萬元。2019年12月31日，東方公司將上述辦公樓列示為投資性房地產(chǎn)1100萬元，并在2019年確認300萬元公允價值變動收益。

（3）2019年東方公司存在一項待執(zhí)行合同，為2019年11月簽訂的，以每輛10萬元的價格銷售100輛X型汽車。購買方已經(jīng)預付定金150萬元，若東方公司違約需雙倍返還定金。東方公司尚未生產(chǎn)汽車，也未購入原材料，但由于成本上升，東方公司預計每臺汽車成本為11萬元。東方公司選擇執(zhí)行合同，確認資產(chǎn)減值損失和存貨跌價準備100萬元。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮增值稅等其他因素，判斷東方公司會計處理是否正確并說明理由；若不正確，請作為當期差錯進行更正處理。3、甲公司2×19年年初的遞延所得稅資產(chǎn)借方余額為25萬元，與之對應的預計負債貸方余額為100萬元；遞延所得稅負債無期初余額。甲公司2×19年度實現(xiàn)的利潤總額為4760萬元，適用的企業(yè)所得稅稅率為25%且預計在未來期間保持不變；預計未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。甲公司2×19年度發(fā)生的有關交易和事項中，會計處理與稅收處理存在差異的相關資料如下：

資料一：2×19年7月，甲公司向非關聯(lián)企業(yè)捐贈現(xiàn)金250萬元。

資料二：2×19年8月，甲公司以銀行存款支付產(chǎn)品保修費用150萬元，同時沖減了預計負債年初貸方余額100萬元。2×19年年末，保修期結束，甲公司不再預提保修費。

資料三：2×19年12月31日，甲公司采用預期信用損失法對應收賬款計提了壞賬準備90萬元。

假定不考慮其他因素。

要求：

（1）根據(jù)資料一至資料三，計算甲公司2×19年度的應納稅所得額和應交所得稅。

（2）根據(jù)資料一至資料三，逐項分析甲公司每一交易或事項對遞延所得稅的影響金額（如無影響，也明確指出無影響的原因）。

（3）根據(jù)資料一至資料三，逐筆編制甲公司與遞延所得稅有關的會計分錄（不涉及遞延所得稅的，不需要編制會計分錄）。

（4）根據(jù)資料一至資料三，計算甲公司利潤表中應列示的2×19年度所得稅費用。4、甲公司擁有A、B、C三家工廠，分別位于國內、美國和英國，假定各工廠除生產(chǎn)設備外無其他固定資產(chǎn)，2020年受國內外經(jīng)濟發(fā)展趨緩的影響，甲公司產(chǎn)品銷量下降30%，各工廠的生產(chǎn)設備可能發(fā)生減值，該公司2020年12月31日對其進行減值測試，有關資料如下：

（1）A工廠負責加工半成品，年生產(chǎn)能力為100萬件，完工后按照內部轉移價格全部發(fā)往B、C工廠進行組裝，但B、C工廠每年各自最多只能將其中的60萬件半成品組裝成最終產(chǎn)品，并各自負責其組裝完工的產(chǎn)品于當?shù)劁N售。甲公司根據(jù)市場需求的地區(qū)分布和B、C工廠的裝配能力，將A工廠的半成品在B、C工廠之間進行分配。

（2）12月31日，A、B、C工廠生產(chǎn)設備的預計尚可使用年限均為8年，賬面價值分別為人民幣6000萬元、

4800萬元和5200萬元，以前年度均未計提固定資產(chǎn)減值準備。

（3）由于半成品不存在活躍市場，A工廠的生產(chǎn)設備無法產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流量。12月31日，估計該工廠生產(chǎn)設備的公允價值減去處置費用后的凈額為人民幣5000萬元。

（4）12月31日，甲公司無法估計B、C工廠生產(chǎn)設備的公允價值減去處置費用后的凈額以及未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，也無法合理估計A、B、C三家工廠生產(chǎn)設備在總體上的公允價值減去處置費用后的凈額，但根據(jù)未來8年最終產(chǎn)品的銷量及恰當?shù)恼郜F(xiàn)率得到的預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為人民幣13000萬元。

要求：（1）為減值測試目的，甲公司應當如何確認資產(chǎn)組？請說明理由。

（2）分析計算甲公司2020年12月31日對A、B、C三家工廠生產(chǎn)設備各應計提的減值準備以及計提減值準備后的賬面價值，請將相關計算過程的結果填列在答題卡指定位置的表格中（不需列出計算過程）。

（3）編制甲公司2020年12月31日對A、B、C三家工廠生產(chǎn)設備計提減值準備的會計分錄。5、甲公司于2×19年1月1日以1500萬元（含支付的相關費用1萬元）作為對價，取得乙公司30%的股權，能夠對乙公司施加重大影響。

2×19年1月1日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為4000萬元。取得投資時乙公司的存貨（A商品）公允價值為300萬元，賬面價值為200萬元。除此之外，乙公司其他可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相等。截至2×19年末，該批存貨已對外部第三方出售70%。剩余部分在2×20年已全部出售給外部第三方。

2×19年甲公司銷售給乙公司一批B商品，該商品成本為300萬元，售價為500萬元，截止2×19年末，乙公司將該批商品的40%出售給外部第三方，2×20年將剩余的部分全部出售給第三方。

2×19年乙公司實現(xiàn)凈利潤790萬元，提取盈余公積20萬元。2×20年乙公司發(fā)生虧損6090萬元，2×20年乙公司因相關業(yè)務增加其他綜合收益100萬元。假定甲公司賬上有應收乙公司長期應收款50萬元且乙公司無任何清償計劃。

2×21年乙公司在調整了經(jīng)營方向后，扭虧為盈，當年實現(xiàn)凈利潤500萬元。假定不考慮所得稅等其他因素的影響。

（1）編制甲公司2×19年該項長期股權投資的有關會計分錄；

（2）編制甲公司2×20年該項長期股權投資的有關會計分錄；

（3）編制甲公司2×21年該項長期股權投資的有關會計分錄。（金額單位以萬元表示）6、A公司2×19年進行了以下投資：

（1）2×19年1月1日，購入B公司于當日發(fā)行且可上市交易的債券200萬張，支付價款19000萬元，另支付手續(xù)費180.24萬元。該債券期限為5年，每張面值為100元，票面年利率為6%，實際年利率為7%，于每年12月31日支付當年利息。A公司管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標，該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎的利息的支付。

2×19年12月31日，A公司收到2×19年度利息1200萬元。該金融工具的信用風險自初始確認后顯著增加，A公司按整個存續(xù)期確認預計信用損失準備100萬元。2×20年12月31日，A公司收到2×19年度利息1200萬元，因債務人發(fā)生重大財務困難，該金融資產(chǎn)已發(fā)生信用減值，A公司按整個存續(xù)期確認預計信用損失準備余額300萬元。A公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，不考慮中期財務報告、所得稅及其他因素影響。

要求：

（1）判斷A公司取得B公司債券時應劃分的金融資產(chǎn)類別，說明理由，并編制A公司取得B公司債券時的會計分錄。

（2）計算A公司2×19年度因持有B公司債券應確認的利息收入及預期信用損失，并編制相關會計分錄。

（3）計算A公司2×20年度因持有B公司債券應確認的利息收入及預期信用損失，并編制相關會計分錄。7、甲公司為增值稅一般納稅人，2×19年至2×21年發(fā)生的相關交易或事項如下：

（1）2×19年1月1日，甲公司以銀行存款472萬元、一批商品和一棟辦公樓作為對價，從乙公司原股東處取得乙公司60%的股權投資，并于當日辦妥了產(chǎn)權轉移等相關手續(xù)。甲公司付出的商品的成本為600萬元，未計提存貨跌價準備，公允價值為800萬元，適用的增值稅稅率為13%；付出的辦公樓的成本為1800萬元，已累計折舊1300萬元，未計提減值準備，公允價值為1000萬元，適用的增值稅稅率為9%。甲公司取得乙公司股權投資后，能夠控制乙公司。當日乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為5500萬元（與賬面價值相等），此項交易之前，甲公司和乙公司無關聯(lián)方關系。

（2）2×19年4月17日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利300萬元。2×19年5月8日，實際發(fā)放該項現(xiàn)金股利。2×19年度乙公司實現(xiàn)凈利潤1000萬元，其他債權投資公允價值上升90萬元。

（3）2×20年1月1日，甲公司將乙公司股權投資的一半予以出售，取得價款1500萬元。該項交易后，甲公司能對乙公司施加重大影響。2×20年6月30日，甲公司向乙公司銷售一批產(chǎn)品，成本400萬元，售價500萬元，至2×20年末，乙公司已對外出售40%。2×20年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤800萬元，乙公司未發(fā)生其他影響所有者權益變動的事項。

（4）2×21年1月1日，甲公司又出售20%的乙公司股權投資，取得價款1300萬元。剩余部分享有乙公司10%的表決權，喪失了重大影響能力，剩余股權當日公允價值為700萬元，甲公司將其作為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)核算。

（5）其他資料如下：

①甲公司按凈利潤的10%計提盈余公積。

②不考慮除增值稅以外其他相關稅費影響。

（1）根據(jù)資料（1），判斷甲公司取得乙公司股權投資后應確認的資產(chǎn)類別、后續(xù)核算方法，并說明理由。

（2）根據(jù)資料（1），編制甲公司在2×19年1月1日的相關會計分錄。

（3）根據(jù)資料（2），編制甲公司2×19年度與股權投資相關的會計分錄。

（4）根據(jù)資料（3），編制甲公司2×20年度與股權投資相關的會計分錄。

（5）根據(jù)資料（4），編制甲公司2×21年度與股權投資的相關會計分錄。

（答案中的金額單位用萬元表示）8、1月1日，甲公司以銀行存款5700萬元自非關聯(lián)方取得乙公司80%的有表決權的股份，對乙公司進行控制，本次投資前，甲公司不持有乙公司股份且與乙公司不存在關聯(lián)方關系，甲公司、乙公司的會計政策和會計期間相一致。

資料一：2017年1月1日，乙公司所有者權益的賬面價值為5900萬元，其中：股本2000萬元，資本公積1000萬元，盈余公積900萬元，未分配利潤2000萬元。除存貨的公允價值高于賬面價值100萬元外，乙公司其余各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同。

資料二：2017年6月30日，甲公司將其生產(chǎn)的成本900萬元的設備以1200萬元的價格出售給乙公司，當期，乙公司以銀行存款支付貨款，并將該設備作為行政管理用固定資產(chǎn)立即投入使用，乙公司預計設備的使用年限為5年，預計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。

資料三：2017年12月31日，乙公司將2017年1月1日庫存的存貨全部對外出售。

資料四：2017年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤600萬元，提取法定盈余公積60萬元，宣告并支付現(xiàn)金股利200萬元。

不考慮增值稅、企業(yè)所得稅等相關因素，甲公司編制合并報表時以甲、乙公司個別財務報表為基數(shù)在合并工作底稿中將甲公司對乙公司的長期股權投資由成本法調整為權益法。

要求:

（1）分別計算甲公司在2017年1月1日合并財務報表中應確認的商譽金額和少數(shù)股東權益的金額。

（2）編制2017年1月1日合并工作底稿中與乙公司資產(chǎn)相關的調整分錄。

（3）編制甲公司2017年1月1日與合并資產(chǎn)負債表相關的抵銷分錄。

（4）編制2017年12月31日與合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表相關的調整和抵銷分錄。9、甲公司為境內注冊的公司，其30%收入來自于出口銷售，其余收入來自于國內銷售；生產(chǎn)產(chǎn)品所需原材料有30%進口，出口產(chǎn)品和進口原材料通常以歐元結算。2019年12月31日，甲公司應收賬款余額為200萬歐元，折算的人民幣金額為1900萬元；應付賬款余額為350萬歐元，折算的人民幣金額為3283萬元。

（1）2020年甲公司出口產(chǎn)品形成應收賬款1000萬歐元，按交易日的即期匯率折算的人民幣金額為9510萬元；進口原材料形成應付賬款650萬歐元，按交易日的即期匯率折算的人民幣金額為5999.5萬元。2020年12月31日即期匯率為1歐元=9.35元人民幣。

（2）2020年12月1日，甲公司取得乙公司80%的股權，對乙公司形成控制。乙公司在美國注冊，在美國生產(chǎn)產(chǎn)品并全部在當?shù)劁N售，生產(chǎn)所需原材料直接在美國采購。2020年年末，甲公司應收乙公司款項1000萬美元，該長期應收款實質上構成對乙公司凈投資的一部分，假定該筆長期應收款項發(fā)生時折算的人民幣金額為7200萬元。2020年12月31日即期匯率為1美元=7.8元人民幣。

假定少數(shù)股東按份額承擔內部交易產(chǎn)生的外幣報表折算差額。

要求：

（1）根據(jù)上述資料，計算甲公司2020年度應收賬款、應付賬款和長期應收款因匯率變動產(chǎn)生的匯兌損失。

（2）甲公司應收乙公司的1000萬美元于資產(chǎn)負債表日產(chǎn)生的匯兌差額在合并財務報表中應如何列示，并計算列示的金額。

（3）關于歸屬于乙公司少數(shù)股東的外幣報表折算差額在甲公司合并資產(chǎn)負債表中如何列示，并計算列示的金額。10、正保公司于2×18年1月1日動工興建一棟廠房，工程采用出包方式，每半年支付一次進度款，于2×19年6月30日完工達到預定可使用狀態(tài)。

所發(fā)生的資產(chǎn)支出具體為：

2×18年1月1日支出1500萬元，2×18年7月1日支出3500萬元，2×19年1月1日支出1500萬元。正保公司為建造此項辦公樓于2×18年1月1日專門借入款項2000萬元，期限為三年，年利率為8%，除此外無其他專門借款，工程建設期間還占用了兩筆一般借款：

（1）銀行長期借款2000萬元，期限為2×17年12月1日至2×21年12月1日，年利率為6%，按年支付利息；

（2）按面值發(fā)行公司債券10000萬元，發(fā)行日為2×17年1月1日，期限為5年，年利率為8%，按年支付利息。

企業(yè)將閑置的專門借款資金用于固定收益的短期債券投資，假定短期投資月收益率為0.5%，假定全年按照360天計算。

（1）分別計算2×18年和2×19年應予以資本化的借款費用金額并做出相關賬務處理。

【2023年中級會計實務測試卷(二)參考答案】一、主觀題1、（1）2×19年1月1日：

借：其他權益工具投資——成本295

貸：銀行存款295（1分）

（2）2×19年5月9日：

借：應收股利7.5

貸：投資收益7.5（0.5分）

2×19年5月20日：

借：銀行存款7.5

貸：應收股利7.5（0.5分）

2×19年12月31日：

借：其他權益工具投資——公允價值變動5

貸：其他綜合收益5（1分）

（3）2×20年1月1日追加投資后，甲公司對乙公司具有重大影響，應采用權益法核算：

借：長期股權投資——投資成本630

貸：銀行存款630（1分）

至此時，30%股權投資的長期股權投資的初始投資成本是315＋630＝945（萬元），享有新增投資日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額是3130×30%＝939（萬元），因此不用調整初始投資成本。（1分）

對原持有的股權投資進行轉換：

借：長期股權投資——投資成本????315

貸：其他權益工具投資——成本??295

??????????????????????????????????——公允價值變動?????5???

盈余公積????????????????????1.5

利潤分配——未分配利潤???????13.5（2分）

借：其他綜合收益5

貸：盈余公積????0.5

利潤分配——未分配利潤??4.5（1分）

（4）2×20年末：

乙公司經(jīng)調整后的凈利潤＝500－80×80%－（150－100）×（1－60%）＝416（萬元）

借：長期股權投資——損益調整124.8（416×30%）

貸：投資收益124.8（1分）

借：長期股權投資——其他綜合收益30（100×30%）

貸：其他綜合收益30（1分）2、（1）事項（1）的處理不正確。理由：無形資產(chǎn)在2019年度仍處于使用狀態(tài)，2019年要進行攤銷，2019年12月31日無形資產(chǎn)因市場變化將不能給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益時，應將無形資產(chǎn)賬面價值轉入到營業(yè)外支出。專利權在2018年年末減值后賬面價值為160萬元，2019年度應計提的攤銷額=160÷（6-4）=80（萬元），東方公司應將2019年度結轉前賬面價值80萬元（160-80）轉入營業(yè)外支出。

更正分錄為：

借：無形資產(chǎn)減值準備160

貸：資產(chǎn)減值損失160

借：管理費用80

貸：累計攤銷80

借：營業(yè)外支出80

無形資產(chǎn)減值準備40

累計攤銷480（600/6×4+80）

貸：無形資產(chǎn)600

（2）事項（2）的處理不正確。理由：轉換日投資性房地產(chǎn)公允價值1000萬元大于非投資性房地產(chǎn)賬面價值800萬元的差額200萬元應計入其他綜合收益，后續(xù)公允價值變動100萬元（1100-1000）應計入公允價值變動損益。

更正分錄為：

借：公允價值變動損益200

貸：其他綜合收益200

（3）事項（3）的處理不正確。理由：東方公司應選擇違約金與執(zhí)行合同虧損較低者確認為損失，基于原材料尚未購入，存貨尚未生產(chǎn)，則應確認預計負債和營業(yè)外支出100萬元。

更正分錄為：

借：存貨跌價準備100

貸：資產(chǎn)減值損失100

借：營業(yè)外支出100

貸：預計負債1003、（1）2×19年度的應納稅所得額=4760+250-100+90=5000（萬元）；

2×19年度的應交所得稅=5000×25%=1250（萬元）。

（2）

資料一，對遞延所得稅無影響。

分析：非公益性現(xiàn)金捐贈，本期不允許稅前扣除，未來期間也不允許稅前抵扣，未形成暫時性差異，形成永久性的差異，不確認遞延所得稅。

資料二，轉回遞延所得稅資產(chǎn)25萬元。

分析：2×19年年末保修期結束，不再預提保修費，本期支付保修費用150萬元，沖減預計負債年初余額100萬元，因期末不存在暫時性差異，需要轉回原確認的遞延所得稅資產(chǎn)25萬元（100×25%）。

資料三，確認遞延所得稅資產(chǎn)22.5萬元。

分析：稅法規(guī)定，尚未實際發(fā)生的預計損失不允許稅前扣除，待實際發(fā)生損失時才可以抵扣，因此本期計提的壞賬準備90萬元形成可抵扣暫時性差異，確認遞延所得稅資產(chǎn)22.5萬元（90×25%）。

（3）

資料一：

不涉及遞延所得稅的處理。

資料二：

借：所得稅費用25

貸：遞延所得稅資產(chǎn)25

資料三：

借：遞延所得稅資產(chǎn)22.5

貸：所得稅費用22.5

（4）當期所得稅（應交所得稅）=5000×25%=1250（萬元）；遞延所得稅費用=25-22.5=2.5（萬元）；2×19年度所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅費用=1250+2.5=1252.5（萬元）。4、1.甲公司應將工廠ABC認定為一個資產(chǎn)組。因為工廠ABC組成一個獨立的產(chǎn)銷單元，能夠產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流量，工廠A生產(chǎn)的半成品全部發(fā)往B、C工廠組裝，并不直接對外出售，且需在B、C工廠之間根據(jù)市場需求的地區(qū)分布和B、C工廠的裝配能力進行分配。

2.

3.借：資產(chǎn)減值損失3000

貸：固定資產(chǎn)減值準備——A1000

——B960

——C10405、1.2×19年1月1日：

借：長期股權投資——乙公司——投資成本1500

貸：銀行存款1500（1分）

2×19年12月31日：

調整后的乙公司2×19年度凈利潤＝790－（300－200）×70%－（500－300）×60%＝600（萬元）

借：長期股權投資——乙公司——損益調整180（600×30%）

貸：投資收益180（2分）

【答案解析】凈利潤調整分析：（1）對投資時點乙公司賬上的存貨，對外銷售時，乙公司按賬面價值結轉營業(yè)成本，但站在聯(lián)營企業(yè)合營企業(yè)角度，應按公允價值結轉營業(yè)成本，因此站在整個聯(lián)營企業(yè)合營企業(yè)的角度，乙公司對外銷售的存貨少結轉了營業(yè)成本，從而多算了凈利潤，因此按對外銷售的存貨比例的公允價值與賬面價值的差額，調減凈利潤；（2）投資后內部交易存貨，聯(lián)營企業(yè)合營企業(yè)對這筆交易不認可，所以對存貨還是認可賬面成本，所以對期末留存的存貨，即未對外銷售的存貨，內部購買方是按內部售價計量的成本，而聯(lián)營企業(yè)合營企業(yè)認可的是內部成本價，即對這部分存貨在內部出售方確認的內部銷售利潤，聯(lián)營企業(yè)合營企業(yè)是不認可的，所以要將這部分未對外實現(xiàn)的內部交易損益，調減凈利潤。

2.借：長期股權投資——乙公司——其他綜合收益30（100×30%）

貸：其他綜合收益30（1分）

調整后的乙公司2×20年度凈利潤＝－6090－（300－200）×30%＋（500－300）×60%＝－6000（萬元）。

在調整虧損前，甲公司對乙公司長期股權投資的賬面價值＝1500＋180＋30＝1710（萬元）。按照持股比例計算，甲公司對乙公司的虧損分擔額＝6000×30%＝1800（萬元），大于該項長期股權投資的賬面價值，因此應將該項長期股權投資賬面價值減記至零，同時因為存在實質上構成對B公司長期權益的長期應收款50萬元，應進一步確認投資損失50萬元，剩余的未確認虧損分擔額40萬元，應在賬外做備查登記。（1分）相關會計分錄為：

借：投資收益1760

貸：長期股權投資——乙公司——損益調整1710

長期應收款50（2分）

【答案解析】凈利潤調整分析：（1）對投資時點被投資單位賬上存貨的公允價值與賬面價值不同，調整當年對外銷售的存貨部分的公允價值與賬面價值的差額對凈利潤的影響；（2）對上年投資后內部交易存貨，在上年將未實現(xiàn)內部交易損益調減了凈利潤，本年針對對外銷售的存貨，其內部交易損益在本年對外銷售時得以對外實現(xiàn)，所以要在本年將內部交易損益調增凈利潤。

3.2×21年乙公司實現(xiàn)凈利潤，甲公司按持股比例計算應享有的份額＝500×30%＝150（萬元），應先扣除未確認的虧損分擔額40萬元，再恢復長期應收款、長期股權投資的賬面價值，相關分錄為：

借：長期應收款50

貸：投資收益50（1.5分）

借：長期股權投資——乙公司——損益調整60（150－40－50）

貸：投資收益60（1.5分）6、（1）

A公司應將取得的B公司債券劃分為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)。

理由：A公司管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標，且該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎的利息的支付。

借：債權投資——成本20000

貸：銀行存款19180.24

債權投資——利息調整819.76

（2）

2×19年應確認投資收益=19180.24×7%=1342.62（萬元）。

借：應收利息1200

債權投資—利息調整142.62

貸：投資收益1342.62

借：銀行存款1200

貸：應收利息1200

2×19年12月31日預期信用損失準備為100萬元，2×19年應確認預期信用損失準備=100-0=100（萬元）。

借：信用減值損失100

貸：債權投資減值準備100

（3）

因未發(fā)生信用減值，所以應以賬面余額為基礎計算利息收入，2×20年12月31日賬面余額=19180.24+1342.62-1200=19322.86（萬元），應確認投資收益=19322.86×7%=1352.6（萬元）。

借：應收利息1200

債權投資—利息調整152.6

貸：投資收益1352.6

借：銀行存款1200

貸：應收利息1200

2×20年12月31日預期信用損失準備余額為300萬元，2×20年應確認預計信用損失準備=300-100=200（萬元）。

借：信用減值損失200

貸：債權投資減值準備2007、1.甲公司取得乙公司的股權投資，應作為長期股權投資（0.5分），并采用成本法進行后續(xù)核算（0.5分）。

理由：甲公司能夠控制乙公司，即是對子公司的投資，所以應劃分為長期股權投資，并采用成本法核算。（1分）

2.甲公司2×19年1月1日的會計分錄：

借：固定資產(chǎn)清理500

累計折舊1300

貸：固定資產(chǎn)1800（0.5分）

借：長期股權投資2466

貸：固定資產(chǎn)清理500

主營業(yè)務收入800

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）194（800×13%＋1000×9%）

資產(chǎn)處置損益500

銀行存款472（2分）

借：主營業(yè)務成本600

貸：庫存商品600（0.5分）

3.2×19年4月17日：

借：應收股利180（300×60%）

貸：投資收益180（0.5分）

2×19年5月8日：

借：銀行存款180

貸：應收股利180（