審計(jì)目標(biāo)培訓(xùn)講義

審計(jì)目標(biāo)培訓(xùn)講義第六章審計(jì)目標(biāo)【學(xué)習(xí)目的和要求】了解審計(jì)總目標(biāo)的演變，我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總目標(biāo)；理解我國(guó)財(cái)務(wù)審計(jì)的責(zé)任劃分；掌握財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的循環(huán)法；掌握具體審計(jì)目標(biāo)的確定；理解審計(jì)過(guò)程。【重點(diǎn)與難點(diǎn)】我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總目標(biāo)及責(zé)任劃分；財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的循環(huán)法；具體審計(jì)目標(biāo)的確定。12/27/202321.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總目標(biāo)1.1審計(jì)總目標(biāo)的演變（表6-1）階段時(shí)期特征功能詳細(xì)審計(jì)階段1844年-20世紀(jì)初期以查錯(cuò)防弊為審計(jì)目標(biāo)審計(jì)的功能主要是防護(hù)性，逐筆審查，判定有無(wú)技術(shù)錯(cuò)誤和舞弊行為資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)階段20世紀(jì)初期-30年代以判斷財(cái)務(wù)狀況和償債能力為主要審計(jì)目標(biāo)。查錯(cuò)防弊目標(biāo)依然存在，但已退居第二位審計(jì)的功能從防護(hù)性發(fā)展到公證性，但只限于對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表所有項(xiàng)目余額的可靠性和真實(shí)性的審查財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)階段20世紀(jì)30年代后以驗(yàn)證財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性為主要審計(jì)目標(biāo)。審計(jì)由靜態(tài)審計(jì)發(fā)展到動(dòng)態(tài)審計(jì)，并增加了管理審計(jì)的內(nèi)容審計(jì)目標(biāo)不再局限于查錯(cuò)防弊和為社會(huì)提供公證，而是向管理領(lǐng)域有所深入和發(fā)展12/27/202331.2.1我國(guó)審計(jì)總目標(biāo)——對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)《中國(guó)CPA審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則》（以下簡(jiǎn)稱1101號(hào)準(zhǔn)則）第四條規(guī)定：財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)是CPA通過(guò)執(zhí)行審計(jì)工作，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的下列方面發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)：財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制【合法性】；財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量【公允性】。1.2我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)總目標(biāo)12/27/202341.2.2財(cái)務(wù)報(bào)表使用者希望CPA對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的“合法性、公允性”作出鑒證的理由：利益沖突重大性復(fù)雜性間接性1.2我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)總目標(biāo)12/27/202351.2.3目標(biāo)的導(dǎo)向作用財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)對(duì)CPA的審計(jì)工作發(fā)揮著導(dǎo)向作用，它界定了CPA的責(zé)任范圍，直接影響CPA計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，決定了CPA如何發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。如，既然財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，CPA就可以只關(guān)注與財(cái)務(wù)報(bào)表編制和審計(jì)有關(guān)的內(nèi)部控制，而不對(duì)內(nèi)部控制本身發(fā)表鑒證意見(jiàn)。1.2我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)總目標(biāo)12/27/202361.2.4審計(jì)意見(jiàn)的作用及其局限性財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)屬于鑒證業(yè)務(wù)。CPA作為獨(dú)立第三方，運(yùn)用專業(yè)知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)并發(fā)表專業(yè)意見(jiàn)，旨在提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可信賴程度。由于審計(jì)存在固有限制，審計(jì)工作不能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)提供絕對(duì)保證。1.2我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)總目標(biāo)12/27/20237注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)意見(jiàn)的公允性是指被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后，能真實(shí)準(zhǔn)確地反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。()本章例題12/27/20238【答案】×【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師只能在所有重大方面獲取合理保證，不是真實(shí)準(zhǔn)確地反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。解析12/27/202392.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任劃分2.1被審計(jì)單位管理層和治理層的責(zé)任基本原則在被審計(jì)單位治理層的監(jiān)督下，按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是被審計(jì)單位管理層的責(zé)任。治理層是指對(duì)被審計(jì)單位戰(zhàn)略方向以及管理層履行經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任負(fù)有監(jiān)督責(zé)任的人員或組織，治理層的責(zé)任包括對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程的監(jiān)督。管理層是指對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的執(zhí)行負(fù)有管理責(zé)任的人員或組織，管理層負(fù)責(zé)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并受到治理層的監(jiān)督。12/27/202310管理層對(duì)編制財(cái)務(wù)報(bào)表的具體責(zé)任選擇適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度；選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策；根據(jù)企業(yè)的具體情況，做出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。保證手段管理層通常設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以保證財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)，并通過(guò)簽署財(cái)務(wù)報(bào)表確認(rèn)這一責(zé)任。2.1被審計(jì)單位管理層和治理層的責(zé)任12/27/202311管理層和治理層對(duì)編制財(cái)務(wù)報(bào)表承擔(dān)完全責(zé)任，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制不承擔(dān)任何責(zé)任。（）本章例題12/27/202312【答案】√【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表承擔(dān)審計(jì)責(zé)任，合理保證已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不負(fù)責(zé)編制財(cái)務(wù)報(bào)表。解析12/27/202313基本原則按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。具體要求遵守職業(yè)道德規(guī)范；遵守質(zhì)量控制準(zhǔn)則；遵守審計(jì)準(zhǔn)則；合理運(yùn)用職業(yè)判斷；保持職業(yè)懷疑態(tài)度。2.2CPA的責(zé)任12/27/202314保證手段注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德規(guī)范，按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并根據(jù)獲取的審計(jì)證據(jù)得出合理的審計(jì)結(jié)論，發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)簽署審計(jì)報(bào)告確認(rèn)其責(zé)任。2.2CPA的責(zé)任12/27/202315注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任不包括（）。A．相信已獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)模瑸槠浒l(fā)表審計(jì)意見(jiàn)提供了基礎(chǔ)B．評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性C．計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取有限保證D．對(duì)出具的審計(jì)報(bào)告負(fù)責(zé)本章例題12/27/202316【答案】C【解析】在選項(xiàng)C中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)應(yīng)獲取合理保證；選項(xiàng)A、B、D都是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任。解析12/27/202317兩種責(zé)任不能相互取代財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)不能減輕被審計(jì)單位管理層和治理層的責(zé)任。管理層和治理層對(duì)編制財(cái)務(wù)報(bào)表承擔(dān)責(zé)任，有利于從源頭上保證財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，管理層和治理層應(yīng)對(duì)編制財(cái)務(wù)報(bào)表承擔(dān)完全責(zé)任。如果財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)審計(jì)沒(méi)有能夠發(fā)現(xiàn)，也不能因?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)這一事實(shí)而減輕管理層和治理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任。2.3編制責(zé)任與審計(jì)責(zé)任12/27/202318注冊(cè)會(huì)計(jì)師完全沒(méi)有遵循審計(jì)準(zhǔn)則導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大舞弊沒(méi)有查出時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的重大舞弊承擔(dān)完全責(zé)任。（）本章例題12/27/202319【答案】×【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師根本沒(méi)有遵循審計(jì)準(zhǔn)則,因而沒(méi)有查出重大舞弊是重大過(guò)失，管理層和治理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大舞弊承擔(dān)完全編制責(zé)任。解析12/27/2023203.財(cái)務(wù)報(bào)表循環(huán)3.1財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的循環(huán)法財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的組織方式大致有兩種：帳戶法（accountapproach）：即對(duì)報(bào)表的每個(gè)帳戶余額單獨(dú)進(jìn)行審計(jì)。此法下對(duì)審計(jì)工作“分塊”（segmenting）通常使工作效率低下，因?yàn)樵摲▽⒕o密聯(lián)系的相關(guān)帳戶（如存貨與產(chǎn)品銷售成本）人為分割開(kāi)，從而會(huì)造成整個(gè)審計(jì)工作的脫節(jié)和重復(fù)。循環(huán)法（cycleapproach）：即將財(cái)務(wù)報(bào)表分成幾大塊進(jìn)行審計(jì)，即把緊密聯(lián)系的交易種類（含事項(xiàng)，下同）和帳戶余額歸入同一塊中。循環(huán)法是將記錄于不同記帳憑證中的交易同這些交易所影響的總帳余額合并起來(lái)考慮，以便有效地安排審計(jì)工作。12/27/202321圖6-112/27/202322不同行業(yè)的企業(yè)經(jīng)營(yíng)性質(zhì)不同，因此，可將其財(cái)務(wù)報(bào)表分為不同的循環(huán)，即使是同一企業(yè)，不同注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可能有不同的循環(huán)劃分方法。各循環(huán)之間的流轉(zhuǎn)關(guān)系如圖6-2所示。3.2循環(huán)的劃分及其相互關(guān)系12/27/202323圖6-2各交易循環(huán)之間的關(guān)系12/27/202324在循環(huán)法下，CPA審計(jì)各個(gè)循環(huán)時(shí)，最有效的方法是在審計(jì)循環(huán)中各類交易及相關(guān)賬戶期末余額的基礎(chǔ)上，合并形成對(duì)某類交易及其相關(guān)賬戶余額的保證水平。在CPA得出財(cái)務(wù)報(bào)表整體公允表達(dá)的結(jié)論之前，必須實(shí)現(xiàn)各類交易的審計(jì)目標(biāo)和各個(gè)賬戶余額的審計(jì)目標(biāo)。有關(guān)交易的審計(jì)目標(biāo)和有關(guān)余額的審計(jì)目標(biāo)盡管有所不同，卻是緊密聯(lián)系的。3.2循環(huán)的劃分及其相互關(guān)系12/27/202325比如，資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目屬銷售與收款循環(huán)，審計(jì)時(shí)應(yīng)分別測(cè)試影響該賬戶的四類交易即銷售、收現(xiàn)、銷售退回折讓、壞賬沖銷等交易和該賬戶的期末余額。圖6-3以應(yīng)收賬款為例說(shuō)明了賬戶余額同影響余額的交易間的關(guān)系。3.2循環(huán)的劃分及其相互關(guān)系12/27/202326圖6-3賬戶余額與相關(guān)交易的關(guān)系（以應(yīng)收賬款為例）賒銷200000收現(xiàn)100000銷售退回0壞賬沖銷0期初余額80000期末余額18000012/27/202327甲CPA審計(jì)Ｗ公司2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，將其交易和帳戶劃分為銷售與收款循環(huán)，購(gòu)貨與付款循環(huán)，存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)，籌資與投資循環(huán)。在一般情況下，甲應(yīng)將應(yīng)付職工薪酬劃入（）。Ａ.銷售與收款循環(huán)Ｂ.購(gòu)貨與付款循環(huán)Ｃ.人力資源與工薪循環(huán)Ｄ.籌資與投資循環(huán)本章例題12/27/202328[答案]Ｃ[解析]應(yīng)付職工薪酬是人力資源與工薪循環(huán)中的主要帳戶。解析12/27/2023294.確定具體審計(jì)目標(biāo)4.1被審計(jì)單位管理層的認(rèn)定認(rèn)定是指管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表組成要素的確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)作出的明確或隱含的表達(dá)。認(rèn)定與審計(jì)目標(biāo)密切相關(guān)，CPA的基本職責(zé)就是確定被審計(jì)單位管理層對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定是否恰當(dāng)。12/27/2023304.1.1管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表上的認(rèn)定表達(dá)方式管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表上的認(rèn)定有些是明確表達(dá)的，有些則是隱含表達(dá)的。例如，管理層在資產(chǎn)負(fù)債表中列報(bào)存貨及其金額，意味著作出了下列明確的認(rèn)定：（1）記錄的存貨是存在的；（2）存貨以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。同時(shí)，管理層也作出下列隱含的認(rèn)定：（1）所有應(yīng)當(dāng)記錄的存貨均已記錄；（2）記錄的存貨都由被審計(jì)單位擁有。4.1被審計(jì)單位管理層的認(rèn)定12/27/2023314.1.2管理層的認(rèn)定層次管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表各組成要素均作出了認(rèn)定，CPA的審計(jì)工作就是要確定管理層的認(rèn)定是否恰當(dāng)。管理層的認(rèn)定包括三個(gè)層次：與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定和與列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定4.1被審計(jì)單位管理層的認(rèn)定12/27/2023324.2具體審計(jì)目標(biāo)CPA了解了認(rèn)定，就很容易確定每個(gè)項(xiàng)目的具體審計(jì)目標(biāo)，并以此作為評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的基礎(chǔ)。與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)與期末賬戶余額相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)和與列報(bào)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)4.1被審計(jì)單位管理層的認(rèn)定12/27/202333表6-2與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo)認(rèn)定的類別各類認(rèn)定的含義具體審計(jì)目標(biāo)（注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要確認(rèn)的事項(xiàng)）發(fā)生記錄的交易和事項(xiàng)已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)已記錄的交易是真實(shí)的（多記）完整性所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項(xiàng)均已記錄已發(fā)生的交易確實(shí)已經(jīng)記錄（少記）準(zhǔn)確性與交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄已記錄的交易是按正確金額反映的截止交易和事項(xiàng)已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間接近于資產(chǎn)負(fù)債表日的交易記錄于恰當(dāng)?shù)钠陂g分類交易和事項(xiàng)已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶被審計(jì)單位記錄的交易經(jīng)過(guò)適當(dāng)分類（重分類）12/27/202334表6-3與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo)

認(rèn)定的分類各類認(rèn)定的含義具體審計(jì)目標(biāo)（注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要確認(rèn)的事項(xiàng)）存在記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的記錄的金額確實(shí)存在（多記）權(quán)利和義務(wù)記錄的資產(chǎn)由被審計(jì)單位擁有或控制，記錄的負(fù)債是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)資產(chǎn)歸屬于被審計(jì)單位，負(fù)債屬于被審計(jì)單位的義務(wù)（權(quán)屬問(wèn)題）完整性所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄已存在的金額均已記錄（少記）計(jì)價(jià)和分?jǐn)傎Y產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄（分析程序、重新計(jì)算）12/27/202335注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的下列審計(jì)程序中，能夠證明固定資產(chǎn)存在認(rèn)定的審計(jì)程序是（）。A．結(jié)合固定資產(chǎn)清理科目，抽查固定資產(chǎn)賬面轉(zhuǎn)銷額是否正確B．實(shí)地檢查固定資產(chǎn)C．獲取已提足折舊繼續(xù)使用固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件，并作相應(yīng)記錄D．檢查借款費(fèi)用資本化的計(jì)算方法和資本化金額，以及會(huì)計(jì)處理是否正確本章例題12/27/202336【答案】B【解析】選項(xiàng)B“實(shí)地檢查固定資產(chǎn)”能夠直接證明固定資產(chǎn)的“存在”認(rèn)定；選項(xiàng)A、C、D均只能證明固定資產(chǎn)的“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定。解析12/27/202337表6-4與列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo)

認(rèn)定的分類各類認(rèn)定的含義具體審計(jì)目標(biāo)（注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要確認(rèn)的事項(xiàng)）發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)披露的交易、事項(xiàng)和其他情況已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)發(fā)生的交易、事項(xiàng)，或與被審計(jì)單位有關(guān)的交易和事項(xiàng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中完整性所有應(yīng)當(dāng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露均已包括應(yīng)當(dāng)披露的事項(xiàng)有包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中分類和可理解性財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描述，且披露內(nèi)容表述清楚財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描述，且披露內(nèi)容表述清楚準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)12/27/2023385.審計(jì)過(guò)程與審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)與審計(jì)過(guò)程密切相關(guān)。審計(jì)過(guò)程，是指審計(jì)工作從開(kāi)始到結(jié)束的整個(gè)過(guò)程，一般包括五個(gè)主要的階段（表6-5）：接受業(yè)務(wù)委托計(jì)劃審計(jì)工作實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序?qū)嵤┛刂茰y(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序完成審計(jì)工作和編制審計(jì)報(bào)告12/27/202339表6-5審計(jì)循環(huán)主要工作審計(jì)計(jì)劃階段一、接受業(yè)務(wù)委托（1）初步了解審計(jì)業(yè)務(wù)環(huán)境。在接受委托前，CPA應(yīng)當(dāng)初步了解審計(jì)業(yè)務(wù)環(huán)境；（2）業(yè)務(wù)承接。只有在了解后認(rèn)為符合專業(yè)勝任能力、獨(dú)立性和應(yīng)有的關(guān)注等職業(yè)道德要求，并且擬承接的業(yè)務(wù)具備準(zhǔn)則要求的所有5個(gè)特征時(shí)，CPA才能將其作為審計(jì)業(yè)務(wù)予以承接；（3）主要工作。包括：了解和評(píng)價(jià)審計(jì)對(duì)象的可審性；決策是否考慮接受委托；商定業(yè)務(wù)約定條款；簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)等。二、計(jì)劃審計(jì)工作（1）在本期審計(jì)業(yè)務(wù)開(kāi)始時(shí)開(kāi)展的初步業(yè)務(wù)活動(dòng)；（2）制定總體審計(jì)策略；（3）制定具體審計(jì)計(jì)劃等。審計(jì)實(shí)施階段三、實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序（1）了解被審計(jì)單位及其環(huán)境；（2）識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次以及各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重大風(fēng)險(xiǎn)，包括確定需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及僅通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)等四、實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序CPA應(yīng)當(dāng)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，包括：（1）控制測(cè)試(必要時(shí)或決定測(cè)試時(shí))；只有存在下列情形之一，控制測(cè)試才是必要的：1）在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的，CPA應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試以支持評(píng)估結(jié)果；2）僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，CPA應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試，以獲取內(nèi)部控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)；（2）實(shí)質(zhì)性程序。實(shí)質(zhì)性程序包括實(shí)質(zhì)性分析程序和交易、賬戶余額、列報(bào)的細(xì)節(jié)測(cè)試審計(jì)報(bào)告階段五、完成審計(jì)工作和編制審計(jì)報(bào)告（1）審計(jì)期初余額、比較數(shù)據(jù)、期后事項(xiàng)和或有事項(xiàng)；（2）考慮持續(xù)經(jīng)營(yíng)問(wèn)題和獲取管理層聲明；（3）匯總審計(jì)差異，并提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整或披露；（4）復(fù)核審計(jì)工作底稿和財(cái)務(wù)報(bào)表；（5）與管理層和治理層溝通；（6）評(píng)價(jià)所有審計(jì)證據(jù)，形成審計(jì)意見(jiàn)；編制審計(jì)報(bào)告等。12/27/2023406.審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)6.1審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的定義和作用6.1.1定義審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)是指事務(wù)所與被審計(jì)單位簽訂的，用以記錄和確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計(jì)目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任以及報(bào)告的格式等事項(xiàng)的書(shū)面協(xié)議。事務(wù)所承接任何審計(jì)業(yè)務(wù)，都應(yīng)與被審計(jì)單位簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)。《中國(guó)CPA審計(jì)準(zhǔn)則第1111號(hào)——審計(jì)業(yè)約定書(shū)》要求，CPA應(yīng)當(dāng)在審計(jì)業(yè)務(wù)開(kāi)始前，與被審計(jì)單位就業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見(jiàn)，并簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)，以避免雙方對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的理解產(chǎn)生分歧。如果被審計(jì)單位不是委托人，在簽訂約定書(shū)前，CPA應(yīng)當(dāng)與委托人、被審計(jì)單位就審計(jì)業(yè)務(wù)約定相關(guān)條款進(jìn)行充分溝通，并達(dá)成一致意見(jiàn)。審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)具有經(jīng)濟(jì)合同的性質(zhì)，一經(jīng)約定各方簽字認(rèn)可，即成為法律上生效的契約，對(duì)各方均具有法定約束力。12/27/2023416.1.2作用簽署審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的目的是為了明確約定各方的權(quán)利和責(zé)任義務(wù)，促使各方遵守約定事項(xiàng)并加強(qiáng)合作，保護(hù)簽約各方的正當(dāng)利益。審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)主要有以下作用：可增進(jìn)事務(wù)所與被審計(jì)單位之間的相互了解，尤其使被審計(jì)單位了解CPA的審計(jì)責(zé)任及需提供的協(xié)助和合作。[相互配合]。作為被審計(jì)單位評(píng)價(jià)審計(jì)業(yè)務(wù)完成情況及事務(wù)所檢查被審計(jì)單位約定義務(wù)履行情況的[相互督促]。如果出現(xiàn)法律訴訟，審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)是確定會(huì)計(jì)師和委托人雙方應(yīng)負(fù)責(zé)任的重要證據(jù)[相互指責(zé)]。6.審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的定義和作用12/27/202342事務(wù)所在簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)之前，應(yīng)指派CPA對(duì)被審計(jì)單位基本情況進(jìn)行了解，并就審計(jì)業(yè)務(wù)約定相關(guān)條款特別