第三章財務分資產(chǎn)負債表

第三章財務分資產(chǎn)負債表第一節(jié)財務剖析概述一、財務剖析的作用財務剖析是以企業(yè)的財務報告等會計資料為基礎，對企業(yè)的財務狀況和運營效果停止剖析和評價的一種方法。財務剖析是財務管理的重要方法之一，它是對企業(yè)一定時期的財務活動的總結(jié)，為企業(yè)停止下一步的財務預測和財務決策提供依據(jù)。因此，財務剖析在企業(yè)的財務管理任務中具有重要的作用。1．經(jīng)過財務剖析，可以評價企業(yè)一定時期的財務狀況，提醒企業(yè)消費運營活動中存在的效果，總結(jié)財務管理任務的閱歷經(jīng)驗，為企業(yè)消費運營決策和財務決策提供重要的依據(jù)。2．經(jīng)過財務剖析，可以為投資者、債務人和其他有關部門和人員提供系統(tǒng)的、完整的財務剖析資料，便于他們愈加深化地了解企業(yè)的財務狀況、運營效果和現(xiàn)金流量狀況，為他們作出經(jīng)濟決策提供依據(jù)。3．經(jīng)過財務剖析，可以反省企業(yè)外部各職能部門和單位完成財務方案目的的狀況，考核各部門和單位的任務業(yè)績，以便提醒管理中存在的效果，總結(jié)閱歷經(jīng)驗，提高管理水平。二、財務剖析的目的對企業(yè)停止財務剖析所依據(jù)的資料是客觀的，但是，不同的人員所關心效果的側(cè)重點不同，因此，停止財務剖析的目的也各不相反。停止財務剖析主要出于以下目的。(一)評價企業(yè)的償債才干經(jīng)過對企業(yè)的財務報告等會計資料停止剖析，可以了解企業(yè)資產(chǎn)活動性、負債水平以及歸還債務的才干，從而評價企業(yè)的財務狀況和運營風險，為企業(yè)運營管理者、投資者和債務人提供財務信息。(二)評價企業(yè)的資產(chǎn)管理水平了解到企業(yè)資產(chǎn)的保值和增值狀況，剖析企業(yè)資產(chǎn)的管理水平、資金周轉(zhuǎn)狀況、現(xiàn)金流量狀況等，為評價企業(yè)的運營管理水平提供依據(jù)。(三)評價企業(yè)的獲利才干獲取利潤是企業(yè)的主要運營目的之一，它也反映了企業(yè)的綜合素質(zhì)。投資者和債務人都十分關心企業(yè)的獲利才干，獲利才干強可以提高企業(yè)歸還債務才干，提高企業(yè)的信譽。對企業(yè)獲利才干的剖析不能僅看其獲取利潤的相對數(shù)，還應剖析其相對目的，這些都可以經(jīng)過財務剖析來完成。(四)評價企業(yè)的開展趨向無論是企業(yè)的運營管理者，還是投資者、債務人，都十分關注企業(yè)的開展趨向，這關系到他們的切身利益。經(jīng)過對企業(yè)停止財務剖析，可以判別出企業(yè)的開展趨向，預測企業(yè)的運營前景，從而為企業(yè)運營管理者和投資者停止運營決策和投資決策提供重要的依據(jù)，防止決策失誤給其帶來嚴重的經(jīng)濟損失。三、財務剖析的基礎財務剖析是以企業(yè)的會計核算資料為基礎，經(jīng)過對會計所提供的核算資料停止加工整理，得出一系列迷信的、系統(tǒng)的財務目的，以便停止比擬、剖析和評價。這些會計核算資料包括日常核算資料和財務報告，但財務剖析主要是以財務報告為基礎，日常核算資料只作為財務剖析的一種補充資料。財務報告是企業(yè)向政府部門、投資者、債務人等與本企業(yè)有利害關系的組織或團體提供的，反映企業(yè)在一定時期內(nèi)的財務狀況、運營效果以及影響企業(yè)未來運營開展的重要經(jīng)濟事項的書面文件。提供財務報告的目的在于為報告運用者提供財務信息，為他們停止財務剖析、經(jīng)濟決策提供充足的依據(jù)。企業(yè)的財務報告主要包括資產(chǎn)負債表、損益表、現(xiàn)金流量表、其他附表以及財務狀況說明書。這些報表及財務狀況說明書集中、概括地反映了企業(yè)的財務狀況、運營效果和現(xiàn)金流量狀況等財務信息，對其停止財務剖析，可以愈加系統(tǒng)地提醒企業(yè)的償債才干、資金營運才干、獲利才干等財務狀況。編號會計報表稱號編報期會企01表資產(chǎn)負債表中期、年度會企02表利潤表中期、年度會企03表現(xiàn)金流量表至少年度會企01表附表1資產(chǎn)減值預備明細表年度會企01表附表2股東權益增減彎動表年度會企01表附表3應交增值稅明細表中期、年度會企02表附表1利潤分配表年度會企02表附表2分部報表〔業(yè)務分部〕年度會企02表附表3分部報表〔地域分部〕年度第二節(jié)、資產(chǎn)負債表及其要素核算、管理一、資產(chǎn)負債表的作用資產(chǎn)負債表，是指反映企業(yè)某一特定日期資產(chǎn)、負債和一切者權益及其構(gòu)成狀況的會計報表，又稱財務狀況表。資產(chǎn)負債表是依據(jù)〝資產(chǎn)=負債+一切者權益〞這一會計恒等式來編制的，主要從兩個方面反映了企業(yè)財務財況的時點〔靜態(tài)〕目的：一方面反映企業(yè)某一日期所擁有的資產(chǎn)規(guī)模及其散布，另一方面反映企業(yè)這一日期的資金來源及其結(jié)構(gòu)。據(jù)此，財務報表運用者可以評價企業(yè)財務狀況的優(yōu)劣，預測企業(yè)未來財務狀況的變化趨向，從而作出相應的決策。資產(chǎn)負債表的作用主要表如今以下幾個方面：〔1〕反映企業(yè)擁有的經(jīng)濟資源及其散布狀況；〔2〕反映企業(yè)的資金〔資本〕結(jié)構(gòu)；〔2〕反映企業(yè)的變現(xiàn)才干、財務虛力和財務彈性，有助于解釋、評價、預測企業(yè)的運營績效、長短期償債才干以及財務順應才干。從資產(chǎn)負債表的結(jié)構(gòu)來看，它主要包括資產(chǎn)、負債與股東權益三大類項目。資產(chǎn)負債表的左方反映企業(yè)的資產(chǎn)狀況，資產(chǎn)按其活動性從大到小來分項列示，依次為活動資產(chǎn)、臨時投資、固定資產(chǎn)、有形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)和其他資產(chǎn)等。資產(chǎn)負債表的右方反映企業(yè)的負債與股東權益狀況，它說明了企業(yè)資金的來源狀況，即有多少來源于債務人，有多少來源于企業(yè)一切者的投資。資產(chǎn)負債表是停止財務剖析的一張重要財務報表，它提供了企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、資產(chǎn)活動性、資金來源狀況、負債水平以及負債結(jié)構(gòu)等財務信息。剖析者經(jīng)過對資產(chǎn)負債表的剖析，可以了解企業(yè)的償債才干、資金營運才干等財務狀況，為債務人、投資者以及企業(yè)管理者提供決策依據(jù)。二、資產(chǎn)負債表的格式資產(chǎn)負債表主體的格式普通有三種：帳戶式、報告〔垂直〕式和財務狀況式。我國現(xiàn)行財務會計制度規(guī)則，資產(chǎn)負債表采用帳戶式這一格式，其基本格式如下表所示表2-1資產(chǎn)負債表的基本格式資產(chǎn)負債表會工01表編制單位：年月日單位：元資產(chǎn)行次年終數(shù)期末數(shù)負債及一切權益行次年終數(shù)期末數(shù)活動資產(chǎn)活動負債：貨幣資金短期借款短期投資應付票據(jù)應收票據(jù)應付賬款應收賬款預收賬款減：壞帳預備應付工資應收賬款凈額應付福利費預付賬款未交稅金其他應收款未付利潤存貨其他未付款待攤費用預提費用待處置活動資產(chǎn)凈損失一年內(nèi)到期臨時負債一年內(nèi)到期的臨時投資其它活動負債其他活動資產(chǎn)活動資產(chǎn)算計活動負債算計臨時投資臨時負債：臨時投資臨時借款固定資產(chǎn)應付債券固定資產(chǎn)原價臨時應付款減：累計折舊其它臨時負債固定資產(chǎn)凈值臨時負債算計固定資產(chǎn)清算遞延稅項：在建工程遞延稅款貸項待處置固定資產(chǎn)凈損失負債算計固定資產(chǎn)算計一切者權益：有形資產(chǎn)及遞延資產(chǎn)實收資本有形資產(chǎn)資本公積遞延資產(chǎn)盈余公積有形資產(chǎn)與遞延資產(chǎn)算計其中：公益金其他臨時資產(chǎn)：未分配利潤其他臨時資產(chǎn)一切者權益算計遞延稅項：遞延稅款借項資產(chǎn)總計負債及一切者權益算計三、資產(chǎn)負債表的編制依據(jù)和編制方法在編制資產(chǎn)負債表前，應做好必要的預備任務。這些預備任務主要包括：停止期末存貨計價，正確計算期末存貨價值；停止期末賬項調(diào)整，依照權責發(fā)作制的原那么，正確劃分各個會計時期的支出和費用，將本期的支出和費用調(diào)整入帳；停止資產(chǎn)清查和對賬，使得賬證、賬賬和賬實相符；停止結(jié)賬，計算并結(jié)轉(zhuǎn)各賬戶的本期發(fā)作額和期末余額。資產(chǎn)負債表〝年終數(shù)〞一欄，是依據(jù)上年度資產(chǎn)負債表中各項目的數(shù)字抄列上去的。〝期末數(shù)〞各項目的數(shù)額是依據(jù)本年度各會計賬戶的的期末余額填列的。其中資產(chǎn)方各項目的數(shù)額依據(jù)各相關賬戶的借方余額填列；負債及一切者權益方各項目的數(shù)額依據(jù)各相關賬戶的貸方余額填列。詳細填列時，依據(jù)詳細狀況，直接依據(jù)相關賬戶的期末余額填列，或經(jīng)相關賬戶計算剖析后填列。(一)資產(chǎn)類各項目的內(nèi)容和填列方法1．〝貨幣資金〞項目，反映企業(yè)庫存現(xiàn)金、銀行結(jié)算戶存款、外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款和在途資金等貨幣資金的算計數(shù)。本項目應依據(jù)〝現(xiàn)金〞、〝銀行存款〞、〝其他貨幣資金〞科目的期末余額算計填列。2．〝短期投資〞項目，反映企業(yè)購入的各種能隨時變現(xiàn)，持有時間不超越一年的有價證券以及不超越一年的其他投資。本項目應依據(jù)〝短期投資〞科目的期末余額填列。3．〝應收票據(jù)〞項目，反映企業(yè)持有的未到收款期也未向銀行貼現(xiàn)的應收票據(jù)，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。本項目應根據(jù)〝應收票據(jù)〞科目的期末余額填列。已向銀行貼現(xiàn)的應收票據(jù)不在本項目反映，其中已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票應在資產(chǎn)負債表下端補充資料另行反映。4．〝應收帳款〞項目，反映企業(yè)因銷售產(chǎn)品(或商品)和提供勞務而向購置單位收取的各種款項。本項目應依據(jù)〝應收帳款〞、〝預收帳款〞科目所屬各明細科目的期末借方余額算計填列。5．〝壞帳預備〞項目，反映企業(yè)提取的尚未轉(zhuǎn)銷的壞帳預備。本項目應依據(jù)〝壞帳預備〞科目的期末余額填列，普通在年末應按應收帳款余額的一定比例清算調(diào)整〝壞帳預備〞的余額。6．〝應收帳款凈額〞項目，反映企業(yè)〝應收帳款〞扣除〝壞帳預備〞后的余額。本項目依據(jù)本表〝應收帳款〞項目和〝壞帳預備〞項目的差額填列。7．〝預付帳款〞項目，反映企業(yè)預付給供應單位的款項。本項目應依據(jù)〝預付帳款〞、〝應付帳款〞科目所屬各明細科目的期末借方余額算計填列。8．〝應收補貼款〞項自，反映企業(yè)應收未收的各種政策性補貼款項。本項目應依據(jù)〝應收補貼款〞科目的期末借方余額填列。9．〝其他應收款〞項目，反映企業(yè)對其他單位和團體的應收和暫付的款項。本項目應依據(jù)〝其他應收款〞、〝其他應付款〞科目所屬各明細科目的期末借方余額算計填列。10．〝存貨〞項目，反映企業(yè)期末在庫，在途和在加工中的各項存貨的實踐本錢，包括原資料、包裝物、低值易耗品、自制半成品、產(chǎn)成品、分期收款收回商品等。本項目應依據(jù)〝資料推銷〞、〝原材料〞、〝包裝物〞、〝?shù)椭狄缀钠法?、〝資料本錢差異〞、〝委托加工資料〞、〝自制半成品〞、〝產(chǎn)成品〞、〝分期收款收回商品〞、〝消費本錢〞等帳戶的期末借方、貸方余額相抵后的差額填列。11．〝待攤費用〞項目，反映企業(yè)曾經(jīng)支付但應由以后各期分期攤銷的費用。本項目應依據(jù)〝待攤費用〞帳戶的期末余額填列。〝預提費用〞科目如有借方余額也應在本項目內(nèi)反映。12．〝待處置活動資產(chǎn)凈損失〞項目，反映企業(yè)在清查財富中發(fā)作的尚待同意轉(zhuǎn)銷或作其他處置的活動資產(chǎn)盤虧、毀損扣除盤盈后的凈損失。本項目應依據(jù)〝待處置財富損溢〞科目所屬〝待處置活動資產(chǎn)損溢〞明細科目的期末余額填列。如發(fā)作活動資產(chǎn)盤盈大于盤虧、毀損的狀況，那么本項目應以正數(shù)反映。企業(yè)待處置固定資產(chǎn)凈損失，應在本表〝待處置固定資產(chǎn)凈損失〞項目另行反映。13．〝一年內(nèi)到期的臨時債券投資〞項目，反映企業(yè)臨時投資中將于一年內(nèi)到期的債券投資數(shù)。本項目應依據(jù)〝臨時投資〞科目下各種債券投資的到期日計算確定，回收期不滿一年的在本項目反映，以便照實反映活動資產(chǎn)的數(shù)額。本項目只在編制資產(chǎn)負債表時列示，往常不在帳內(nèi)獨自反映。14．〝其他活動資產(chǎn)〞項目，反映企業(yè)除以下活動資產(chǎn)項目外的其他活動資產(chǎn)的實踐本錢。本項目應依據(jù)有關科目的期末余額填列。15．〝活動資產(chǎn)算計〞項目，反映企業(yè)期末全部活動資產(chǎn)存量。本項目應依據(jù)表內(nèi)各活動資產(chǎn)項目的數(shù)據(jù)加總計算。16．〝臨時投資〞項目，反映企業(yè)不預備在一年內(nèi)變現(xiàn)的投資，包括對外直接投資和直接投資。對一年內(nèi)到期的臨時債券改列作活動資產(chǎn)。本項目應依據(jù)〝臨時投資〞科目的期末余額扣除一年內(nèi)到期的臨時債券投資后數(shù)額填列。17．〝固定資產(chǎn)原價〞項目和〝累計折舊〞項目，反映企業(yè)的各種固定資產(chǎn)原價及累計折舊。融資租入的固定資產(chǎn)在產(chǎn)權尚未確定之前，其原價及已提累計折舊也包括在內(nèi)，融資租入固定資產(chǎn)原價還應在本表下端補充資料內(nèi)列示。這兩個項目應依據(jù)〝固定資產(chǎn)〞科目和〝累計折舊〞科目的期末余額填列。18．〝固定資產(chǎn)凈值〞項目，反映企業(yè)期末固定資產(chǎn)折余凈值。本項目應依據(jù)本表〝固定資產(chǎn)原價〞項目減〝累計折舊〞項目后的差額填列。19．〝固定資產(chǎn)清算〞項目，反映企業(yè)因出售、毀損、報廢等緣由轉(zhuǎn)入清算但尚未清算終了的固定資產(chǎn)的凈值，以及固定資產(chǎn)清算進程中所發(fā)作的清算費用和變價支出等各項金額的差額。本項目應依據(jù)〝固定資產(chǎn)清算〞科目的期末借方余額填列，如為貸方余額，那么以負號填列。20．〝在建工程〞項目，反映企業(yè)期末各項未完工程的實踐支出和尚未運用的工程物資的實踐本錢，包括支付裝置的設備價值，未完修建裝置工程曾經(jīng)耗用的資料、工資和費用支出、預付出包工程價款、曾經(jīng)修建裝置終了但尚未交付運用的修建裝置工程本錢，尚未運用的工程物資的實踐本錢等。本項目應依據(jù)〝在建工程〞科目的期末余額填列。21．〝待處置固定資產(chǎn)凈損失〞項目，反映企業(yè)在清查財富中發(fā)現(xiàn)的尚待批轉(zhuǎn)銷或作其他處置的固定資產(chǎn)盤虧、毀損扣除盤盈后的凈損失。本項目應依據(jù)〝待處置財富損溢〞科目所屬〝待處置固定資產(chǎn)損溢〞明細科目的期末余額填列。如盤盈大于盤虧、毀損，那么以正數(shù)反映。22．〝固定資產(chǎn)算計〞項目，反映企業(yè)固定資產(chǎn)投資總量，包括在建、在用、清算中的各項固定資產(chǎn)凈值。本項目應按表內(nèi)〝固定資產(chǎn)凈值〞、〝固定資產(chǎn)清算〞、〝在建工程〞、〝待處置固定資產(chǎn)凈損失〞等項目算計數(shù)填列。23．〝有形資產(chǎn)〞項目，反映企業(yè)各項有形資產(chǎn)原價扣除攤銷后的凈額。本項目應依據(jù)〝有形資產(chǎn)〞科目的期末余額填列。24．〝遞延資產(chǎn)〞項目，反映企業(yè)尚未攤銷的興辦費、租入固定資產(chǎn)改良及大修繕支出，以及攤銷期限在一年以上的其他待攤費用。本項目應依據(jù)〝遞延資產(chǎn)〞科目的期末余額填列。25．〝有形及遞延資產(chǎn)算計〞項目。本項目應依據(jù)本表〝有形資產(chǎn)〞項目與〝遞延資產(chǎn)〞項目算計填列。26．〝其他臨時資產(chǎn)〞項目，反映除上述資產(chǎn)以外的其他臨時資產(chǎn)。本項目應依據(jù)有關科目的期末余額填列。27．〝遞延稅款借項〞項目，反映企業(yè)期末尚未轉(zhuǎn)銷的遞延稅款的借方余額。本項目應依據(jù)〝遞延稅款〞科目的借方余額填列。28．〝資產(chǎn)總計〞項目，反映企業(yè)全部資產(chǎn)存量，是一個企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的重要標志。本項目應依據(jù)本表〝活動資產(chǎn)算計〞、〝臨時投資〞、〝固定資產(chǎn)算計〞、〝有形及遞延資產(chǎn)算計〞、〝其他臨時資產(chǎn)〞、〝遞延稅款借項〞等項目算計填列。(二)負債類各項目的內(nèi)容和填列方法1．〝短期借款〞項目，反映企業(yè)借入的尚未出借的一年期以下借款。本項目應依據(jù)〝短期借款〞科目的期末余額填列。2．〝應付票據(jù)〞項目，反映企業(yè)已開出承兌的尚未到期付款的應付票據(jù)，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。本項目應依據(jù)〝應付票據(jù)〞科目的期末余額填列。3．〝應付帳款〞項目，反映企業(yè)購置原資料或接受勞務供應而應付給供應單位的款項。本項目應依據(jù)〝應付帳款〞、〝預付帳款〞科目所屬各有關明細科目期末貸方余額算計填列。4．〝預收帳款〞項目，反映企業(yè)預收買貨單位的貨款。本項目依據(jù)〝預收帳款〞、〝應收帳款〞科目所屬各明細科目期末貸方余額算計填列?！?．〝其他應付款〞項目，反映企業(yè)一切應付和暫收其他單位和團體的款項，如應付保險費、存入保證金等。本項目應依據(jù)〝其他應付款〞、〝其他應收款〞科目所屬各明細科目期末貸方余額算計填列。6．〝應付工資〞項目，反映企業(yè)應付未付的職工工資。本項目應據(jù)〝應付工資〞科目期末貸方余額填列。〝應付工資〞科目期末如為借方余額，那么以負號表示。7．〝應付福利費〞項目，反映企業(yè)提取的福利費的期末余額。項目應依據(jù)〝應付福利費〞科目的期末貸方余額填列。如為借方余額，那么以負號表示。8．〝未交稅金〞項目，反映企業(yè)應交未交的各種稅金。本項目應依據(jù)〝應交稅金〞科目的期末貸方余額填列。多交數(shù)以負號表示。9．〝未付利潤〞項目，反映企業(yè)期末應付未付給投資者及其他單位和團體的利潤。本項目應依據(jù)〝應付利潤〞科目的期末余額填列，多付數(shù)以負號表示。10．〝其他未交款〞項目，反映企業(yè)除應交未交稅金、應付利潤以外的各種款項。本項目應依據(jù)〝其他未交款〞科目的期末余額填列，多交數(shù)以負號表示。11．〝預提費用〞項目，即預提應付費用，反映企業(yè)一切曾經(jīng)預提計入本錢費用而尚未支付的各項費用。本項目應依據(jù)〝預提費用〞科目的期末貸方余額填列。如〝預提費用〞科目有借方余額應兼并到〝待攤費用〞項目內(nèi)反映，不包括在本項目內(nèi)。12．〝一年內(nèi)到期的臨時負債〞項目，反映企業(yè)臨時負債各項目中將于一年內(nèi)到期的各項負債。本項目應依據(jù)〝臨時負債〞各科目期末余額剖析填列，以便照實反映活動負債的數(shù)額。本項目也只在表內(nèi)反映。13．〝其他活動負債〞項目，反映企業(yè)除以下活動負債以外的其他活動負債。本項目應依據(jù)有關科目的期末余額填列。14．〝活動負債算計〞項目，反映企業(yè)活動負債總額，表示企業(yè)須在一年內(nèi)歸還的債務。本項目應依據(jù)表外務活動負債項目數(shù)據(jù)加總計算。15．〝臨時借款〞項目，反映企業(yè)借入的尚未出借的一年期以上的借款本息。本項目應依據(jù)〝臨時借款〞科目的期末余額扣除將于一年內(nèi)到期出借數(shù)后的余額填列。16．〝應付債券〞項目，反映企業(yè)發(fā)行的尚未歸還的各種臨時債券的本息。本項目應依據(jù)〝應付債券〞科目的期末余額扣除將于一年內(nèi)到期出借數(shù)后的余額填列。17．〝臨時應付款〞項目，反映企業(yè)期末除臨時借款和應付債券以外的其他各種臨時應付款，如補償貿(mào)易方式下應出借外商的設備價款，應付融資租入固定資產(chǎn)租賃費等。本項目應依據(jù)〝臨時應付款〞科目的期末余額扣除將于一年內(nèi)到期出借數(shù)后的余額填列。18．〝其他臨時負債〞項目，反映企業(yè)除以上臨時負債項目以外的其他臨時負債。本項目應依據(jù)有關科目的期末余額扣除將于一年內(nèi)到期出借數(shù)后的余額填列。19．〝其中：住房周轉(zhuǎn)金〞項目，反映企業(yè)自管和受托代管(不包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)委托代管)的住房的租金支出等。本項目應根據(jù)〝住房周轉(zhuǎn)金〞科目期末貸方余額填列。20．〝臨時負債算計〞項目，反映企業(yè)全部歸還期在一年以上的各項臨時負債，一定水平上表達企業(yè)的舉債籌資規(guī)模。本項目應依據(jù)本表〝臨時借款〞、〝應付債券〞、〝臨時應付款〞、〝其他臨時負債〞等項目算計填入。21．〝遞延稅款貸項〞項目，反映企業(yè)期末尚未轉(zhuǎn)銷的遞延稅款貸方余額。本項目應依據(jù)〝遞延稅款〞科目期末貸方余額填列。22．〝負債算計〞項目，反映企業(yè)全部負債總額。本項目應依據(jù)本表〝活動負債算計〞、〝臨時負債算計〞、〝遞延稅款貸項〞三個項目算計填列。(三)一切者權益類各項目的填列內(nèi)容和方法1．〝實收資本〞項目，反映企業(yè)實踐收到的資本總額。本項目應依據(jù)〝實收資本〞科目期末余額填列。2．〝資本公積〞和〝盈余公積〞項目，區(qū)分反映企業(yè)資本公積和盈余公積的期末余額。應區(qū)分依據(jù)〝資本公積〞、〝盈余公積〞科目的期末余額填列。3，〝其中：公益金〞項目，反映企業(yè)公益金期末余額。本項目應依據(jù)〝盈余公積金〞科目所屬公益金科目的期末余額填列。4．〝未分配利潤〞項目，反映企業(yè)尚未分配的所得稅后利潤。本項目往常依據(jù)〝本年利潤〞、〝利潤分配〞科目的余額計算填列。未補償?shù)挠嘣诒卷椖恐幸载撎柗从?。年終決算時應將〝本年利潤〞科目余額全部轉(zhuǎn)入〝利潤分配〞科目，并按規(guī)則停止利潤分配，按分配后的未分配利潤余額填列。5．〝一切者權益算計〞項目，反映企業(yè)投資者擁有企業(yè)凈資產(chǎn)的價值，一定水平上表達了一個企業(yè)的資本實力。本項目應依據(jù)表內(nèi)〝實收資本〞、〝資本公積〞、〝盈余公積〞、〝未分配利潤〞等項目算計填列。〝負債及一切者權益總計〞項目，反映企業(yè)全部資金來源。其數(shù)額與全部資產(chǎn)相等。本項目應依據(jù)本表〝負債算計〞、〝一切者權益算計〞兩個項目算計填列。〝資產(chǎn)負債表〞編制舉例：現(xiàn)以XX廠1994年12月31日總帳科目余額表及1993年12月31日資產(chǎn)負債表為例，見圖表26—2、圖表26—3．據(jù)以編制該廠1994年12月31日的資產(chǎn)負債表，見圖表26—4。四．資產(chǎn)負債表局限性為了不至于被資產(chǎn)負債表所提供的某些項目的外表現(xiàn)象所迷惑，而到達準確評價企業(yè)財務狀況之目的，財務剖析人員還有必要清楚資產(chǎn)負債所存在的局限性。它的局限性詳細表如今：資產(chǎn)和負債確實認和計量都觸及到人為估量、判別，難以做到相對客觀真實。運用的會計順序方法具有很大的選擇性，不同企業(yè)有不周的選擇，招致報表信息在不同企業(yè)之間可比性下降。有些無法或難以用貨幣牢靠計量的資產(chǎn)或負債完全被遺漏、疏忽，雖然此類信息均具有決策價值。被疏忽的資產(chǎn)如：礦藏、自然氣或石油的已發(fā)現(xiàn)價值，公司自創(chuàng)的商譽，企業(yè)自行設計的專利權，優(yōu)秀人力資源等。被疏忽的負債，比如：各種執(zhí)行中的賠償合同，巨額信譽擔保等。物價變化使以歷史本錢為計量屬性的資產(chǎn)與負債嚴重偏離理想，從而形成以下一些結(jié)果：歷史本錢能夠大大低于現(xiàn)行的重置本錢，使資產(chǎn)的真實價值得不到反映，并能夠出現(xiàn)真假虧狀況；過去的費用與有關當期支出相配比，發(fā)作基礎不分歧的狀況。這些結(jié)果直接削弱了財務信息的牢靠性與相關性。資產(chǎn)負債表有助于剖析企業(yè)的償債才干等，但并不能直接披露償債才干自身。比如，存貨不能光看它的數(shù)額，更重要的是要去調(diào)查研討它的質(zhì)量〔能否積壓、滯銷的存貨〕。為了作出正確的財務剖析，財務剖析人員必需應用各種知識、閱歷去判別，甚至需求搜集其它相關的非會計所提供的信息加以支持?；顒淤Y產(chǎn)要素的核算與管理活動資產(chǎn)是指可以在一年或超越一年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或許耗用的資產(chǎn)。包括貨幣資金、短期投資、應收款項和存貨等。一、貨幣資金

在活動資產(chǎn)中，貨幣資金的活動性最強。貨幣資金包括現(xiàn)金、銀行存款以及外埠存款等其他貨幣資金。(一)庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金是企業(yè)由出納員保管的用于支付日常零星開支的現(xiàn)款。企業(yè)的庫存現(xiàn)金必需在規(guī)則的范圍內(nèi)運用，現(xiàn)金運用范圍包括：

(1)支付職工資、津貼、獎金。

(2)支付向團體收買農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款。

(3)支付差旅費、勞保費等。(4)結(jié)算終點(1000元)以下的零星開支。(5)按規(guī)則需用現(xiàn)金支付的其他支出。不屬于現(xiàn)金運用范圍內(nèi)的款項支出，必需經(jīng)過銀行操持結(jié)算。

現(xiàn)金業(yè)務的核算，經(jīng)過〝現(xiàn)金〞賬戶?，F(xiàn)金添加時記入借方；增加時記入貸方；余額在借方，表示企業(yè)庫存現(xiàn)金的結(jié)存額。例1：從銀行提取現(xiàn)金20000元。應編制會計分錄：借：現(xiàn)金20000

貸：銀行存款20000

例2：出差人員預借差旅費5000元。應編制會計分錄：

借：其他應收款5000貸：現(xiàn)金5000(二)銀行存款銀行存款是企業(yè)存入銀行和其他金融機構(gòu)的貨幣資金。企業(yè)在運營活動中與外單位發(fā)作的往來結(jié)算業(yè)務，除大批按規(guī)則可以用現(xiàn)金支付外，都必需經(jīng)過銀行操持轉(zhuǎn)賬結(jié)算，即由銀行將結(jié)算款項從付款單位的存款賬中劃轉(zhuǎn)到收款單位的存款賬中。

銀行存款的核算，經(jīng)過〝銀行存款〞賬戶。銀行存款存入時記入借方；支取時記入貸方；余額在借方，表示企業(yè)銀行存款的結(jié)存額。

例1：以銀行存款償付前欠賒購貨款8000元。應編制會計分錄：借：應付賬款8000貸：銀行存款8000例2：取得營業(yè)支出10000元，存入銀行。應編制會計分錄：

借：銀行存款10000

貸：營業(yè)支出10000二、短期投資

短期投資是指企業(yè)購入的各種可以隨時變現(xiàn)，持有期限不超過一年的有價證券。包括股票和債券等。

企業(yè)應用暫時閑置的資金停止短期投資時，應購入那些隨時可以變現(xiàn)或轉(zhuǎn)讓出去的、買賣生動的證券，以堅持其活動性。

短期投資的核算，經(jīng)過〝短期投資〞賬戶。購入股票、債券時所支付的實踐本錢記入借方，入賬的實踐購入本錢包括賣價、經(jīng)紀人傭金、手續(xù)費等；出售股票、債券時，以其賬面本錢記入貸方。余額在借方，表示企業(yè)短期投資的實踐數(shù)額。

短期投資的收益，經(jīng)過〝投資收益〞賬戶核算。股票的股利支出、債券的利息支出以及出售股票、債券時取得的收益記入貸方，出售損失記入借方。

例1：A企業(yè)用銀行存款購XB公司股票2000股，每股10元，按市價購入。另外，支付經(jīng)紀人傭金、手續(xù)費等各項費用

300元。應編制會計分錄：

借：短期投資——股票投資20300貸：銀行存款20300例2：企業(yè)收到B公司分配的股利2000元。應編制會計分錄：

借：銀行存款2000

貸：投資收益——股票投資收益2000

例3：企業(yè)將作為短期投資的債券出售，原賬面本錢150000元，出售時取得支出156000元。(停止賬務處置時，應將出售支出與賬面本錢比擬，差額記入〝投資收益〞賬戶。)會計分錄：

借：銀行存款156000

貸：短期投資——債券投資150000

投資收益——債券投資收益6000三、應收及預付款項

應收及預付款項是企業(yè)在與外單位往來結(jié)算進程中，活動資產(chǎn)被其暫時占有，因此構(gòu)成企業(yè)的短期債務。應收及預付款項包括應收票據(jù)、應收賬款、其他應收款、預付賬款等。

(一)應收票據(jù)

應收票據(jù)是企業(yè)持有的因未到付款日期而尚未兌現(xiàn)的商業(yè)匯票。應收票據(jù)是企業(yè)的活動資產(chǎn)，商業(yè)匯票的承兌期限最長不超越9個月。

1．入賬。

應收票據(jù)的核算，經(jīng)過〝應收票據(jù)〞賬戶。企業(yè)收到商業(yè)匯票時按票面金額記入借方；票據(jù)到期收回款項或?qū)⑽吹狡谄睋?jù)向銀行貼現(xiàn)時，記入貸方。余額在借方，表示企業(yè)尚未兌現(xiàn)的應收票據(jù)。

例1：企業(yè)因銷售商品收到購貨方開出并承兌的商業(yè)匯票117000元，其中收取增值稅17000元，應編制會計分錄：

借：應收票據(jù)117000

貸：產(chǎn)品銷售支出100000

應交稅金——應交增值稅17000

例2：企業(yè)持有的面值100000元的商業(yè)匯票到期兌現(xiàn)。應編制會計分錄：

借：銀行存款100000

貸：應收票據(jù)100000

2．應收票據(jù)貼現(xiàn)。企業(yè)為了資金周轉(zhuǎn)上的需求，可以持未到期的商業(yè)匯票向銀行央求貼現(xiàn)，企業(yè)經(jīng)過背書手續(xù)，向銀行貼現(xiàn)，銀行扣除貼現(xiàn)利息后，將余額付給企業(yè)。

例3：企業(yè)于7月1日，持面值50000元的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)。出票日為6月1日，60天到期。銀行貼現(xiàn)率為12％。計算如下：

票據(jù)到期值=面值=5000元

貼現(xiàn)息=50000×12％×30／360

=500元(票據(jù)利息通常按全年360天計；貼現(xiàn)天數(shù)為貼現(xiàn)日起到票據(jù)到期日止的天數(shù))

貼現(xiàn)金額=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)息

=50000-500=49500(元)

企業(yè)將貼現(xiàn)所得存入銀行，應編制會計分錄：

借：銀行存款49500

財務費用500貸：應收票據(jù)50000

(二)應收賬款應收賬款在制造業(yè)、商品流通業(yè)和房地產(chǎn)等企業(yè)，是指企業(yè)因賒銷應向購貨客戶收取的款項；應收賬款的正?；厥掌谄胀ú怀絻蓚€月，最長不超越一年，是企業(yè)的一種短期債務，列于資產(chǎn)負債表活動資產(chǎn)項下。1．入賬與收回。應收賬款的核算，經(jīng)過〝應收賬款〞賬戶。賒銷時或應收賬款發(fā)作時，記入借方，收回款項時，記入貸方。余額在借方，表示尚未收回的應收賬款數(shù)額。例1：企業(yè)賒銷商品價款200000元，應收取增值稅34000元。應編制會計分錄：借：應收賬款234000貸：營業(yè)支出200000應交稅金—應交增值稅34000企業(yè)收回賬款時，應編制會計分錄：借：銀行存款234000貸：應收賬款2340002．壞賬損失。壞賬是指企業(yè)無法收回的應收賬款，由此而發(fā)作的損失稱為壞賬損失。壞賬應依據(jù)以下條件確認：(1)因債務人破產(chǎn)，依照民事訴訟法清償后，確實無法追回的應收賬款。(2)因債務人死亡，既無遺產(chǎn)可供清償，又無義務承當人，確實無法收回的應收賬款。(3)因債務人逾期未實行償債義務超越三年確實不能收回的應收賬款。只需契合上述條件之一，便可確認壞賬發(fā)作。關于壞賬損失，有兩種會計處置方法。即直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法。(1)直接轉(zhuǎn)銷法。直接轉(zhuǎn)銷法是在壞賬發(fā)作時確認壞賬損失，記入相關的費用賬戶并注銷該筆應收賬款。金融企業(yè)將壞賬損失記入營業(yè)費用，制造業(yè)、商業(yè)等企業(yè)將壞賬損失記入管理費用。例1：B客戶所欠A企業(yè)15000元賒銷賬款由于該公司破產(chǎn)，確認無法收回。應編制會計分錄：借：管理費用15000貸：應收賬款——B客戶15000(2)備抵法。備抵法是按期估量壞賬損失，提取壞賬預備金列為當期費用，并將提取的預備金數(shù)額記入〝壞賬預備〞賬戶的貸方。實踐發(fā)作壞賬時，從借方?jīng)_減〝壞賬預備〞賬戶，并注銷應收賬款。這樣，期末〝壞賬預備〞賬戶的貸方余額，表示企業(yè)已提取的壞賬預備金數(shù)額。在資產(chǎn)負債表上將其作為〝應收賬款〞項目的減項獨自列示，以計算確定應收賬款凈額。備抵法核算壞賬損失，表達了慎重原那么，并使支出與因之而能夠發(fā)作的費用(壞賬損失)失掉合理配比。例1：A企業(yè)應收賬款年末余額為5000000元，按應收賬款余額的4‰提取壞賬預備金。提取前〝壞賬預備〞賬戶有貸方余額650元。那么：年末應提壞賬預備=5000000×4‰=20000(元)由于〝壞賬預備〞賬戶在提取預備前已有貸方余額650元；那么實踐提取壞賬預備=20000-650=19350(元)應編制會計分錄：借：管理費用——壞賬損失19350貸：壞賬預備19350提取后，〝壞賬預備〞賬戶的貸方余額為：650+19350=20000(元)例2：B客戶所欠A企業(yè)15000元賒銷賬款由于其破產(chǎn)，確以為壞賬，予以注銷。由于企業(yè)采用備抵法，壞賬損失已在提取壞賬預備金時記入當期損益，所以壞賬發(fā)作時應沖減壞賬預備金。應編制會計分錄：借：壞賬預備15000貸：應收賬款——B客戶15000(三)其他應收款及預付款其他應收款是指應收票據(jù)、應收賬款以外的各種應收、暫付款項。包括應收的各種賠款、罰款、押金、備用金等。例1：業(yè)務員王明預借差旅費2000元，以現(xiàn)金支付。應編制會計分錄：借：其他應收款——王明2000貸：現(xiàn)金2000例2：王明出差前往，報銷差旅費1650元，原預借2000元，余款交回。應編制會計分錄：借：管理費用——差旅費1650現(xiàn)金350貸：其他應收費——王明2000預付款是企業(yè)由于業(yè)務需求，預先以現(xiàn)金或銀行存款支付的款項。包括預付貨款，預付費用等。其中預付費用是企業(yè)曾經(jīng)支付、尚未發(fā)作，依照權責發(fā)作制原那么，應由以后各期分攤擔負的費用，在資產(chǎn)負債表中活動資產(chǎn)項下以待攤費用列示。四、存貨存貨是指企業(yè)在消費運營進程中為銷售或耗用而貯存的各項財富物資。制造企業(yè)的存貨包括各種原資料、產(chǎn)成品、在產(chǎn)品等，商業(yè)企業(yè)的存貨主要是庫存商品。存貨是企業(yè)活動資產(chǎn)的重要組成局部。這不只是由于它在活動資產(chǎn)中所占的比重往往較大，而且正確地計算存貨價值，增強對存貨的管理，關于企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，關于正確計算企業(yè)的損益都是十分重要。購進存貨普通按存貨的購進本錢入賬，存貨的購進本錢包括賣價及運雜費等主要附帶本錢，制造企業(yè)的產(chǎn)成品等存貨的入賬本錢，不只包括直接消費本錢，還應將相關的制造費用(直接費用)分配計入。異樣的存貨，往往會由于推銷的時間、地點不同或推銷批次不同，單位本錢也不相反。那么，如何確定出賬存貨的本錢進而確定企業(yè)期末結(jié)存存貨的價值，這就是會計上的存貨計價效果。在會計實務中，有多種存貨計價方法可供企業(yè)選擇。1．先進先出法。先進先出法是假定先入庫的存貨先出賬。在這個前提下，每次出賬存貨的本錢是依照入庫時間最久的存貨的單位本錢計價的，而期末存貨的本錢那么是依照最近期入庫的存貨的單位本錢計價。庫存商品A1997年月日摘要收入發(fā)出結(jié)存數(shù)量單價金額(元)數(shù)量單價金額(元)數(shù)量單價金額(元)31上月結(jié)余5042009購入60530050604520030010銷售4041601060454030015購入100660010601004564030060021銷售10404540200201005610060027銷售20605610036040624031算計160900170860406240采用先進先出法對存貨計價，可使存貨的期末結(jié)存價值接近目前市價。而出賬存貨的本錢那么接近子較早購進的存貨本錢。2．后進先出法。后進先出法是假定后入庫的存貨先出賬。在這個前提下，每次出賬存貨的本錢是依照最近期購入的存貨的單位本錢計價的，未存貨的本錢那么是依照入庫時間最久的存貨的單位本錢計價。核算方法如表：庫存商品A1997年摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價金額(元)數(shù)量單價金額(元)數(shù)量單價金額(元)31上月結(jié)余5042009購入60530050604520030010銷售40520050204520010015購入1006600502010045620010060021銷售50630050205045620010030027銷售5020106543001004040416031算計160900170940404160采用后進先出法對存貨計價，使出賬存貨的本錢接近于市場價，假設存貨介格繼續(xù)下跌，那么計算出的期末存貨價值較低。契合慎重原那么。3．加權平均法。加權平均法是以存貨的平均單價來計算出賬存貨與結(jié)存存貨的本錢。其計算公式為：核算方法如下表1—3—6。庫存商品1997年收入發(fā)出結(jié)存月日摘要數(shù)量單價金額(元)數(shù)量單價金額(元)數(shù)量單價金額(元)31上月結(jié)余5042009購入60530011010銷售407015購入100660017021銷售5012027銷售80403l算計1609001705．238890405．238210出賬存貨本錢=5．238×170=890．46元期末結(jié)存存貨本錢=5．238×40=209．52元采用加權平均法對存貨計價，往常存貨出賬時，只記數(shù)量，不記金額，月末依據(jù)全月的有關數(shù)據(jù)，計算出加權平均單位成本，再據(jù)以確定本月出賬存貨本錢和月末結(jié)存存貨本錢。4．一般計價法。一般計價法是以存貨購入時的實踐單位本錢作為該存貨的出賬本錢。這種方法計算出的存貨價值雖然契合實踐本錢。但必需將不同批次的存貨分開保管，存貨出賬時必需認清原進貨批次，以便依照不同單價計算本錢。由于實踐操作很費事，普通企業(yè)都不采用此法。這種方法適用于那些單位價值較高，體積較大，數(shù)量少的存貨。商業(yè)企業(yè)用得較多。第四節(jié)臨時資產(chǎn)核算與管理臨時資產(chǎn)是指變現(xiàn)或耗用期在一年或超越一年的一個營業(yè)周期以上的資產(chǎn)。主要包括臨時投資、固定資產(chǎn)、有形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)。一、臨時投資臨時投資是指不預備在一年內(nèi)變現(xiàn)的投資，包括股票投資和債券投資等。(一)股票投資對股票投資的會計處置，可依據(jù)企業(yè)的投資額在受資企業(yè)股本中所占的比重及對其運營決策的影響水平，區(qū)分采用本錢法和權益法。1．股票投資核算的本錢法。本錢法是將臨時股票投資按購入時的實踐本錢入賬，并不再變化。取得的股利支出，是企業(yè)投資收益的添加，受資企業(yè)盈利或盈余，均不影響股票投資的賬面價值。這種方法適用于企業(yè)股票投資額在受資企業(yè)股本中所占份額不大，并對其運營決策無嚴重影響力的狀況。企業(yè)購入股票時，在〝臨時投資——股票投資〞賬戶的借方，按實踐購入本錢入賬。企業(yè)收到股利時，在〝投資收益〞賬戶的貸方入賬。例1：A企業(yè)購入股票1000股，實踐支付80000元，由于所購股票在受資企業(yè)全部股本中所占比重很小，采用本錢法核算。應編制會計分錄：借：臨時投資——股票投資80000貸：銀行存款80000例2：收到發(fā)放的股利2000元。應編制會計分錄：借：銀行存款2000貸：投資收益20002．股票投資核算的權益法。

假設企業(yè)購入的股票，在受資企業(yè)全部股本中所占比重較大并可以對受資企業(yè)的運營決策發(fā)生嚴重影響時，企業(yè)應采用權益法對股票投資停止核算。在權益法下，企業(yè)的股票投資反映的是企業(yè)在受資企業(yè)一切者權益中所占份額的狀況。受資企業(yè)盈利，投資企業(yè)對其的權益會相應添加；受資企業(yè)盈余，投資企業(yè)對其的權益也會相應增加；受資企業(yè)發(fā)放股利，投資企業(yè)的權益因之增加。這樣，企業(yè)的〝臨時投資——股票投資〞賬戶的數(shù)額會由于投資企業(yè)在受資企業(yè)中權益的變化而隨之變化。該賬戶余額說明企業(yè)在受資企業(yè)中所占權益的份額。例1：A企業(yè)購入B公司股票100000股，占其股本總額的40％，并對A公司運營決策發(fā)生嚴重影響。實踐支付1000000元。采用權益法核算。購入時應編制會計分錄：借：臨時投資——股票投資1000000貸：銀行存款1000000例2：B公司取得凈收益200000元。按40％比例，A企業(yè)在B公司的權益添加80000元，那么應添加臨時投資。應編制會計分錄：借：臨時投資——股票投資80000貸：投資收益80000例3：A企業(yè)收到B公司發(fā)放的股利200000元。受資企業(yè)發(fā)放股利，是投資企業(yè)在受資企業(yè)權益的增加，應增加臨時投資。應編制會計分錄：借：銀行存款200000貸：臨時投資——股票投資200000例4：B公司盈余100000元。按40％,比例，投資企業(yè)A在受資企業(yè)B的權益增加40000元。應編制會計分錄：借：投資收益40000貸：臨時投資——股票投資40000(二)債券投資1．債券購入企業(yè)購入其他企業(yè)發(fā)行的債券作為臨時投資，在〝臨時投資——債券投資〞賬戶入賬。由于債券的票面利率(名義利率)與市場利率(實踐利率)往往不分歧。在購入債券時，除了按面值購入外，還會發(fā)生溢價購入和折價購入的狀況。假設債券的票面利率高于市場利率，作為對債券發(fā)行者按票面利率多付利息的補償。購置者就會以高于債券面值的價款購置。即溢價購入。相反，假設債券的票面利率低于市場利率，為了補償按票面利率少得利率的損失，購置者就會以低于債券面值的價款購置。即折價購入。不論按面值購入還是溢價或折價購入，企業(yè)在購入債券時均按實踐支付價款記入〝臨時投資——債券投資〞賬戶。2．債券投資收益。(1)按面值購入債券的利息支出。按面值購入債券的利息支出，按票面利率計算利息，借記〝臨時投資——應計利息〞，貸記〝投資收益〞賬戶。(2)溢價購入債券的利息支出。溢價購入債券時多付的溢價金額，應分期攤銷，以抵減票面利息，所以，溢價購入債券的利息支出應為票面利息減去溢價攤銷額后的數(shù)額。攤銷的方法普通采用平均攤銷法。每期結(jié)息時，以票面利息額借記〝臨時投資——應計利息〞賬戶；以按期攤銷的溢價金額貸記〝臨時投資——債券投資〞賬戶；以票面利息額減去溢價攤銷額的差額，貸記〝投資收益〞賬戶，以反映企業(yè)的實踐利息支出。(3)折價購入債券的利息支出。折價購入債券時少付的折價金額，應分期攤銷，以添加票面利息。所以，折價購入債券的利息支出應為票面利息加上折價攤銷后的數(shù)額。普通采用平均法攤銷。每期結(jié)息時，以票面利息額借記〝臨時投——應計息利〞賬戶；以按期攤銷的折價金額借記〝臨時投資——債券投資〞賬戶；以票面利息加上折價攤銷額之和，貸記〝投資收益〞賬戶。3．債券本金、利息的收回。債券到期時，以收回的本金、利息之和借記〝銀行存款〞賬戶；收回的本金貸記〝臨時投資——債券投資〞賬戶，收回的利息，貸記〝臨時投資——債券利息〞賬戶。例1：A企業(yè)購入B公司發(fā)行的三年期債券，面值200000元，年利率12％，三年后還本付息。實踐支付價款203000元。企業(yè)每半年結(jié)息一次。應編制會計分錄：(1)購入債券時：借：臨時投資——債券投資203000貸：銀行存款203000(2)每半年結(jié)息時：票面利息=200000×12％÷2=12000溢價攤銷額=3000÷3÷2=500投資收益=12000-500=11500借：臨時投資——應計利息12000貸：臨時投資——債券投資500投資收益11500(3)到期還本付息時：債券利息=200000×12％×3=72000借：銀行存款272000貸：臨時投資——債券投資200000臨時投資——應計利息72000例2：A企業(yè)購入C公司發(fā)行的兩年期債券，面值100000元，年利率10％，二年后還本付息。實踐支付價款96000元，企業(yè)每半年結(jié)息一次，應編制會計分錄：(1)購入債券時：借：臨時投資——債券投資96000貸：銀行存款96000(2)每半年結(jié)息時：票面利息=100000×10％÷2=5000折價攤銷額=4000÷2÷2=1000投資收益=5000+1000=6000借：臨時投資——應計利息5000臨時投資——債券投資1000貸：投資收益6000二、固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)是指那些可供企業(yè)臨時運用、單位價值較高，在運用進程中堅持其原有實物形狀的物質(zhì)資料。企業(yè)的固定資產(chǎn)種類很多，可以依照不同的規(guī)范對其停止分類。普通是按經(jīng)濟用途將固定資產(chǎn)劃分為運營用固定資產(chǎn)和非運營用固定資產(chǎn)。運營用固定資產(chǎn)是指那些參與或直接效勞于消費運營進程的固定資產(chǎn)，如營業(yè)用房屋、機器設備、運輸工具等。非運營用固定資產(chǎn)是指那些不直接效勞于消費運營進程的固定資產(chǎn)，如職工住宅、食堂、衛(wèi)生保健設備等。(一)固定資產(chǎn)的入賬企業(yè)購進固定資產(chǎn)，應在〝固定資產(chǎn)〞賬戶入賬。這個賬戶核算固定資產(chǎn)的原始價值或稱原值，也就是購置時所支付的實踐價款，包括固定資產(chǎn)的賣價、運雜費等。例1：企業(yè)購進汽車一輛，賣價400000元，以銀行存款支付。應編制會計分錄：借：固定資產(chǎn)400000貸：銀行存款400000

假設購進的固定資產(chǎn)需求裝置后才干運用。那么需先在〝在建工程〞賬戶中歸集所購固定資產(chǎn)的全部支出，待裝置工程完工，再從〝在建工程〞賬戶中轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)入〝固定資產(chǎn)〞賬戶。例2：企業(yè)購進需裝置的機器設備一臺，賣價200000元，運輸費1000元，購入后停止裝置，支付裝置費2700元。均以銀行存款支付。裝置完工后交付運用。應編制會計分錄：(1)購入時：借：在建工程201000貸：銀行存款201000(2)支付裝置費時：借：在建工程2700貸：銀行存款2700(3)裝置完工交付運用時：借：固定資產(chǎn)103700貸：在建工程103700企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)，應將建造時期的全部支出包括所耗用的資料、人工、借款利息支出以及其他直接相關費用在〝在建工程〞賬戶的借方歸集。建造工程完工決算后，全部支出即為新建固定資產(chǎn)的原價，將其從〝在建工程〞賬戶的貸方轉(zhuǎn)入〝固定資產(chǎn)〞賬戶借方。(二)固定資產(chǎn)折舊企業(yè)的固定資產(chǎn)可以在消費運營進程中臨時地被運用，而其價值也在不時地運用進程中逐漸損耗以致完全喪失。固定資產(chǎn)的價值損耗是以折舊的方式轉(zhuǎn)移到每個受益的會計時期，用以和受益期的支出相配比。固定資產(chǎn)折舊的會計處置，也就是將固定資產(chǎn)的本錢，按一定的計算方法在其運用年限內(nèi)分配計入各期，并從各期支出中失掉抵補。每期計提的固定資產(chǎn)折舊額，一方面記入相關本錢費用賬戶的借方，以抵減當期支出，另一方面記入〝累計折舊〞賬戶的貸方，以調(diào)整按原值記賬的〝固定資產(chǎn)〞賬戶。期末〝固定資產(chǎn)〞賬戶的借方余額即固定資產(chǎn)原值減去〝累計折舊〞賬戶的貸方余額即已提折舊額，即為固定資產(chǎn)凈值，或稱折余價值，反映的是固定資產(chǎn)的實踐價值。計提固定資產(chǎn)折舊時應編制會計分錄：借：制造費用〔管理費用〕貸：累計折舊固定資產(chǎn)折舊的方法主要有以下幾種：1．直線法。直線法也稱運用年限法，是將固定資產(chǎn)的本錢平均分攤于運用年內(nèi)的各個會計時期的方法。其計算公式為：其中，估量凈殘值為估量殘值支出減去估量清算費用之差額。例：企業(yè)一臺機器設備，原值100000元，估量運用年限為5年，估量凈殘值為400元。每年應提折舊額計算為：年折舊額=〔100000-400〕÷5=19920(元)直線法是企業(yè)最常用的折舊方法。計算簡便。但這種方法只思索固定資產(chǎn)的運用時間而未將資產(chǎn)的運用狀況等其他要素思索出來。2．任務量法。任務量法是依據(jù)固定資產(chǎn)的運用狀況，即實踐任務量計量應提折舊額，并將其分攤于運用年限內(nèi)的各會計時期的方法。計算公式為：各期折舊額=單位任務量折舊額×各期實踐任務量例：企業(yè)運輸汽車一輛，原價300000元，估量凈殘值12000元，估量行駛總里程為800000公里。本月實踐行駛7000公里。折舊額計算如下：任務量法注重了固定資產(chǎn)的運用狀況，在這一點上補償了運用年限法的缺乏，但這種方法實質(zhì)上還是直線法，只是將固定資產(chǎn)本錢平均分攤于各單位任務量，而不是各會計時期。這種方法適用于運輸工具、大型公用設備等運用狀況不動搖的固定資產(chǎn)。3．雙倍余額遞減法。雙倍余額遞減法是減速折舊法的一種。減速折舊法是在資產(chǎn)運用初期多提折舊，隨著資產(chǎn)的運用，所提折舊費用逐年遞減。使得固定資產(chǎn)的本錢在運用年限內(nèi)減速收回的方法。雙倍余額遞減法是用期初固定資產(chǎn)凈值乘以直線法折舊率2倍的折舊率。計算出本期應提折舊額。計算公式如下：年折舊額=年終固定資產(chǎn)凈值×年折舊率由于折舊的提取，年終固定資產(chǎn)凈值是逐年遞減的，那么用年終固定資產(chǎn)凈值乘以雙倍直線法折舊率得出的應提折舊額也是逐年遞減的，以此表達減速折舊法。采用雙倍余額遞減法時應留意，在運用年限的最后兩年，應改用直線法提折舊，也就是將年終固定資產(chǎn)凈值減去估量凈殘值后的余額在最后兩年內(nèi)平均分攤。由于假設依然采用雙倍余額遞減法提折舊，會出現(xiàn)計算出的折舊額小于按直線法計算的折舊額，繼續(xù)遞減下去就不能夠在估量的運用年限內(nèi)將折舊提完。所以應改用直線法將折舊提完。例：企業(yè)一臺機器設備，原價為80000元，估量可運用5年，估量凈殘值3200元。采用雙倍余額遞減法計提折舊。計算如下：從下表中可以看出，第4年改為直線法應提折舊額為7040元，即(17280—3200)÷2，假設仍采用雙倍余額遞減法，計算出的折舊額為6912，即17280×40％，小于按直線法所提折舊額，尚未提完折舊，因此，應采用直線法計算最后兩年應提折舊額。雙倍余額遞減法折舊額計算表使初年份年終常值年折舊率年折舊額累計折舊額年末凈值12345800004800028800172801024040％40％40％320001920011520704070403200051200627206976076800480002880017280102403200(三)固定資產(chǎn)清算企業(yè)的固定資產(chǎn)假設需出售或需報廢，或發(fā)作了毀損等狀況，就應將其轉(zhuǎn)入清算階段。對固定資產(chǎn)清算進程的核算，應在〝固定資產(chǎn)清算〞賬戶中停止。清算時，將轉(zhuǎn)入清算的固定資產(chǎn)凈值以及清算進程中發(fā)作的清算費用等記入〝固定資產(chǎn)清算〞賬戶的借方；將清算進程中取得的各項支出，如變價支出、轉(zhuǎn)讓支出、賠款支出等記入該賬戶的貸方。清算后比擬該賬戶的借、貸方發(fā)作額，假設貸方大于借方，其差額為清算凈收益，將其轉(zhuǎn)入〝營業(yè)外支出〞賬戶；假設借方大于貸方，其差額為清算凈損失，將其轉(zhuǎn)入營業(yè)外支出賬戶。例：企業(yè)一臺機器設備因故提早報廢，賬面原值80000元，已提折舊48000元，清算進程中以現(xiàn)金支付清算費用900元，殘料出售取得變價支出2300元。此項業(yè)務的賬務處置如下：(1)注銷報廢固定資產(chǎn)原值和已提折舊額，將其凈值轉(zhuǎn)入清算：借：固定資產(chǎn)清算32000累計折舊48000貸：固定資產(chǎn)80000(2)支付清算費用：借：固定資產(chǎn)清算900貸：現(xiàn)金900(3)取得殘料變價支出：借：銀行存款2300貸：固定資產(chǎn)清算2300(4)結(jié)轉(zhuǎn)報廢固定資產(chǎn)清算凈損失30600(32000+900-2300)：借：營業(yè)外支出30600貸：固定資產(chǎn)清算30600固定資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表上的列示為：固定資產(chǎn)：固定資產(chǎn)原價減：累計折舊固定資產(chǎn)凈值三、有形資產(chǎn)與遞延資產(chǎn)(一)有形資產(chǎn)有形資產(chǎn)是指企業(yè)臨時擁有的，不存在物質(zhì)實體的，能使企業(yè)在未來較長時間內(nèi)取得高于普通水平的盈利才干的資產(chǎn)。有形資產(chǎn)包括專利權、商標權、著作權、土地運用權和商譽等。有形資產(chǎn)入賬時，按取得本錢記入〝有形資產(chǎn)〞賬戶借方。入賬后的有形資產(chǎn)應在其有效運用期限內(nèi)將入賬本錢平均攤?cè)肫诠芾碣M用。攤銷時，借記〝管理費用〞賬戶；貸記〝有形資產(chǎn)〞賬戶。(二)遞延資產(chǎn)遞延資產(chǎn)是企業(yè)發(fā)作的，應在一年以上的會計時期分攤的各項費用。主要有興辦費以及數(shù)額很大的固定資產(chǎn)修繕費用支出等。企業(yè)發(fā)作的遞延費用，應借記〝遞延資產(chǎn)〞賬戶；按期攤銷時借記〝管理費用〞賬戶；貸記〝遞延資產(chǎn)〞賬戶。本節(jié)要點：本章引見了資產(chǎn)負債表的結(jié)構(gòu)以及資產(chǎn)這一會計要素的核算。資產(chǎn)按其活動性分為活動資產(chǎn)和臨時資產(chǎn)兩大類?；顒淤Y產(chǎn)的核算包括現(xiàn)金和銀行存款的核算、應收票據(jù)的核算及貼現(xiàn)、應收賬款的核算及壞賬損失的處置和存貨的各種計價方法等；臨時資產(chǎn)的核算包括股票投資核算的本錢法和權益法、債券投資的核算及溢價、折價攤銷和固定資產(chǎn)的核算及各種計提折舊的方法等內(nèi)容。思索題：1．資產(chǎn)負債表的各項要素在表中是如何陳列的?2．采用直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法核算壞賬損失，在詳細賬務處理上有何不同?3．為什么要對應收賬款計提壞賬預備?4．采用不同的存貨計價方法會對存貨本錢、銷貨本錢及利潤發(fā)生怎樣的影響?試對各種方法停止評價。5．試述臨時股票投資核算中本錢法與權益法的核算特點及適用性。6．如何采用直線法或減速折舊法計算固定資產(chǎn)應提折舊額?7．為什么要采用減速折舊法計提固定資產(chǎn)折舊?第五節(jié)債務人權益要素權益是資產(chǎn)負債表的要素。是對企業(yè)資產(chǎn)的求償權。權益分為二種，企業(yè)外部對企業(yè)資產(chǎn)的求償權是債務人權益，普通稱為負債；企業(yè)外部對企業(yè)資產(chǎn)的求償權就是一切者權益。一、債務人權益(負債)債務人權益是企業(yè)的債務人以借貸方式構(gòu)成的對企業(yè)資產(chǎn)的求償權，也就是會計要素中的負債。負債在資產(chǎn)負債表上是按歸還期的長短區(qū)分以活動負債和長期負債項目列示的。一、活動負債活動負債是指企業(yè)要在一年以內(nèi)或超越一年的一個營業(yè)周期內(nèi)歸還的債務。包括短期借款、應付票據(jù)、應付賬款、預收貨款、應付工資、應交稅金、應付利潤、其他應付款、預提費用等。(一)短期借款企業(yè)為滿足消費運營需求而向銀行借入的歸還期在一年以內(nèi)的各種借款，在〝短期借款〞賬戶的貸方入賬，借記〝銀行存款〞賬戶。企業(yè)出借短期借款時，借記〝短期借款〞賬戶，貸記〝銀行存款〞賬戶。短期借款的利息支出作為財務費用，發(fā)作時記入〝財務費用〞賬戶借方，貸記〝銀行存款〞賬戶。(二)應付票據(jù)應付票據(jù)是企業(yè)在賒購置賣中，采用商業(yè)匯票結(jié)算所簽發(fā)承兌的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票有帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)，我國目前只允許運用不帶息票據(jù)。企業(yè)開出、承兌商業(yè)匯票時記入〝應付票據(jù)〞賬戶貸方；票據(jù)到期付款時借記〝應付票據(jù)〞賬戶。例1：企業(yè)簽發(fā)、承兌期限90天，票面金額35100元的商業(yè)匯票購進商品存貨，貨物價款30000元，增值稅額5100元。應編制會計分錄：借：庫存商品30000應交稅金——應交增值稅5100貸：應付票據(jù)35100例2：票據(jù)到期，支付35100元。應編制會計分錄：借：應付票據(jù)35100貸：銀行存款35100(三)應付賬款應付賬款是企業(yè)在賒購置賣中發(fā)作的尚待清償?shù)膫鶆?。賒購時，將應付未付款項記入〝應付賬款〞賬戶貸方，償付時記入該賬戶借方。例1：企業(yè)購進商品存貨，貨品價款30000元，增值稅額5100元，款項未付。應編制會計分錄：借：庫存商品30000應交稅金——應交增值稅5100貸：應付賬款35100例2：企業(yè)支付前述購料款35100元，應編制會計分錄：借：應付賬款35100貸：銀行存款35100(四)預收貨款企業(yè)在收到預收貨款時，需承諾在以后的某一日期付貨，否那么貨款將如數(shù)退回，因此而構(gòu)成了企業(yè)的一項負債。企業(yè)收到預收貨款時，應貸記〝預收貨款〞賬戶，表示負債的添加；企業(yè)交付貨物時，應借記〝預收貨款〞賬戶，表示負債的增加。(五)應付工資及應付福利費1．應付工資。企業(yè)應付給職工的工資，在未付時構(gòu)成了企業(yè)的一項活動負債。對應付工資停止會計處置，包括工資結(jié)算和工資費用的分配。(1)工資結(jié)算。企業(yè)應依據(jù)考勤、工時、產(chǎn)量等記載，依據(jù)工資規(guī)范、工資等級、計件工資單價等有關資料，計算應付每一個職工的工資數(shù)額，并編制工資結(jié)算單。發(fā)放工資時，應付工資額減去代扣款項，就是實發(fā)金額。各項代扣款項，假設是從應付工資扣減后預備支付的，在〝其他應付款〞賬戶核算；假設是企業(yè)先墊付再從應付工資中扣回的，那么在〝其他應收款〞賬戶核算。發(fā)放工資，是負債的增加，應記入〝應付工資〞賬戶借方。例1：企業(yè)依據(jù)工資結(jié)算單開出現(xiàn)金支票，從銀行提取現(xiàn)金126000元。應編制會計分錄：借：現(xiàn)金126000貸：銀行存款126000例2：發(fā)放職工工資116000元，應編制會計分錄：借：應付工資116000貸：現(xiàn)金116000例3：依據(jù)工資結(jié)算單，結(jié)轉(zhuǎn)代扣的房租、水電費10000元。應編制會計分錄：借：應付工資10000貸：其他應付款10000(2)工資費用的分配。企業(yè)應在月末，對工資費用停止分配，編制工資費用分配表。依據(jù)工資費用分配表，將管理人員工資、業(yè)務運營人員工資、醫(yī)務及福利部門人員工資區(qū)分借記〝管理費用〞、〝運營費用〞、〝應付福利費〞賬戶，貸記〝應付工資〞賬戶。制造業(yè)銷售人員工資在〝銷售費用〞賬戶核算。例：企業(yè)依據(jù)3月份〝工資費用分配表〞停止工資費用的分配，應付工資總額為126000元，其中業(yè)務運營人員工資98000元，管理人員工資21000元，醫(yī)務及福利部門人員工資7000元。應編制會計分錄：借：運營費用98000管理費用21000應付福利費7000貸：應付工資1260002．應付福利費。職工福利費是企業(yè)提取的專門用于職工福利的款項。依照職工工資總額的14％提取，提取后一方面記入〝應付福利費〞賬戶的貸方，列作企業(yè)的一項活動負債，另一方面分配記入與工資費用相應的本錢費用賬戶的借方，待從當期支出中失掉抵補。運用福利費支付各項福利開支時，借記〝應付福利費〞賬戶貸記相關賬戶。例1：企業(yè)按職工工資總額的14％提取職工福利費。工資總額126000元，車間人員工資98000元，管理人員工資21000元，醫(yī)務及福利人員工資7000元是從福利費里開支的，但按比例提取的福利費應計入管理費用。那么應編制會計分錄：借：消費本錢13720(98000×14％)管理費用3920(21000×14％+7000×14％)貸：應付福利費17640(六)應交稅金應交未交的稅金，是企業(yè)的活動負債。企業(yè)應交納的稅金包括增值稅、營業(yè)稅、所得稅、消費稅、資源稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)理稅、房產(chǎn)稅、土地運用稅、車船運用稅等。1．應交營業(yè)稅。營業(yè)稅是對金融保險業(yè)、交通運輸業(yè)、修建業(yè)、文明體育業(yè)、文娛業(yè)、效勞業(yè)等行業(yè)所提供的應稅勞務以及轉(zhuǎn)讓有形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)所征收的一種流轉(zhuǎn)稅。營業(yè)稅的應征稅額依照營業(yè)額和規(guī)則的稅率計算，即：應征稅額=營業(yè)額×稅率企業(yè)在〝應交稅金〞總賬科目下設置〝應交營業(yè)稅〞明細科目來核算營業(yè)稅的應交和實踐交納的經(jīng)濟業(yè)務。計算出應交納的營業(yè)稅金記入貸方，實踐交納營業(yè)稅金記入借方。〝應交稅金——應交營業(yè)稅〞賬戶的期末余額為企業(yè)尚未交納的營業(yè)稅金。金融企業(yè)設置〝營業(yè)稅金及附加〞科目核算企業(yè)交納的應由運營支出擔負的各種稅金。期末計算出本期應交納的各項稅金，借記〝營業(yè)稅金及附加〞賬戶，貸記〝應交稅金〞賬戶。同時，將本期發(fā)作的各項稅金轉(zhuǎn)入〝本年利潤〞賬戶停止損益匯總。即借記〝本年利潤〞，貸記〝營業(yè)稅金及附加〞賬戶。例1：A文娛公司期末計稅營業(yè)支出額為4680000元，按規(guī)則稅率8％計提本期應交納營業(yè)稅。應編制會計分錄：應交納營業(yè)稅額=4680000×8％=374400(元)借：營業(yè)稅金及附加374400貸：應交稅金——應交營業(yè)稅374400例2：A公司實踐交納營業(yè)稅374400元。應編制會計分錄：借：應交稅金——應交營業(yè)稅374400貸：銀行存款3744002．應交增值稅。增值稅是以商品消費、流通和加工、修繕修配各個環(huán)節(jié)的增值額為征稅對象的一種流轉(zhuǎn)稅。交納增值稅的企業(yè)按規(guī)則劃分為普通征稅企業(yè)和小規(guī)范征稅企業(yè)兩大類。其賬務處置是不相反的。附加資料：一、應交稅金的概念及核算范圍應交稅金是企業(yè)按規(guī)則應交納的各種稅金，如營業(yè)稅、增值稅、消費稅、城市維護樹立稅、房產(chǎn)稅、車船運用稅、土地運用稅、所得稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)理稅等。企業(yè)交納的印花稅以及其他不需估量應交數(shù)的稅金不包括在應交稅金的核算范圍內(nèi)。這里著重引見增值稅、營業(yè)稅、消費稅等三種流轉(zhuǎn)稅的核算。二、增值稅的核算增值稅是對在我國境外銷售貨物或許提供修繕、修配勞務，以及出口貨物的單位和團體，就其取得的貨物或應稅勞務的銷售額，以及出口貨物金額計算稅款，并實行稅款抵扣制的一種稅(價外稅)。(一)增值稅的征稅人增值稅以在我國境外銷售應稅貨物或應稅勞務以及出口貨物的單位和團體為征稅義務人。新的增值稅制度，將征稅人按其運營規(guī)模及會計核算能否健全，區(qū)分為，普通征稅人和小規(guī)模征稅人并采取不同的征稅方法，按稅法規(guī)則：從事貨物消費或提供應稅勞務的征稅人，以及從事貨物消費或提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或批發(fā)的征稅人，年應征增值稅銷售額在100萬元以下的；從事貨物批發(fā)或批發(fā)的征稅人，年應稅銷售額在180萬以下的，均為小規(guī)模征稅人。但對年應稅銷售額雖沒到達規(guī)則額度但會計核算健全可以準確核算并提供銷項稅款、進項稅額等稅務資料的小規(guī)模征稅人，經(jīng)央求并報主管稅務機關同意，也可認定為普通征稅人。年應征增值稅銷售額(包括一個公歷年度內(nèi)的全部應稅銷售額)超越小規(guī)模征稅人規(guī)范的企業(yè)和企業(yè)性單位，經(jīng)主管稅務機關認定后為普通征稅人。(二)增值稅稅率增值稅稅率分為兩檔：基本稅率17％；低稅率13％，適用于糧食、食用植物油、自來水、圖書、報紙、雜志、化肥、農(nóng)藥、飼料、農(nóng)機等貨物。此外，征稅人出口貨物，稅率為零；對小規(guī)模征稅人實行6％的征收率。(三)增值稅的計算1、普通征稅人應征稅額的計算增值稅普通征稅人銷售貨物或許提供應稅勞務，應征稅額為當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。其計算公式為：應征稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額(1)銷項稅額的計算銷項稅額是指征稅人銷售貨物或許應稅勞務，依照銷售額和適用稅率計算并向購置方價外收取的增值稅稅額。其計算公式如下：銷項稅額=銷售額×稅率這里的〝銷售額〞是指征稅人向買方收取的全部價款和價外費用。所謂〝價外費用〞是指價外向購置方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金(延期付款利息)、包裝費、包裝物租金