財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第五章：貨幣資金

1第五章貨幣資金

現(xiàn)金銀行存款其他貨幣資金貨幣資金的報(bào)告2

貨幣資金是指以貨幣狀態(tài)存在的那部分經(jīng)營(yíng)資金，流動(dòng)性最強(qiáng)，包括存放在出納手中的庫(kù)存現(xiàn)金、存放于銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)，以及采用其他結(jié)算方式引起的具有特定用途的貨幣資金。3

核算貨幣資金應(yīng)設(shè)置的主要科目及其在會(huì)計(jì)報(bào)表上的列示“庫(kù)存現(xiàn)金”科目

用以核算企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金，但不包括企業(yè)內(nèi)部周轉(zhuǎn)使用的備用金。“銀行存款”科目

用以核算企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種存款，但不包括企業(yè)的外埠存款、銀行本票存款和銀行匯票存款等。

“其他貨幣資金”科目

用以核算企業(yè)的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款和在途貨幣資金等。資產(chǎn)負(fù)債表上一般只列示“貨幣資金”項(xiàng)目，不再按貨幣資金的各組成項(xiàng)目單獨(dú)列示。

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第一節(jié)現(xiàn)金現(xiàn)金概述現(xiàn)金的概念*狹義的現(xiàn)金：庫(kù)存現(xiàn)金廣義的現(xiàn)金：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、其他符合現(xiàn)金定義的票證?，F(xiàn)金的管理制度*國(guó)務(wù)院頒布《現(xiàn)金管理暫行條例》1、現(xiàn)金的使用范圍P1082、庫(kù)存現(xiàn)金限額根據(jù)企業(yè)的實(shí)際需要，距離銀行的遠(yuǎn)近，3～5天的零星支出。（不包括工資、差旅費(fèi)支出）

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3、不準(zhǔn)坐支現(xiàn)金

企業(yè)只可從庫(kù)存現(xiàn)金限額中支付或從開戶銀行提取現(xiàn)金，不得從企業(yè)的現(xiàn)金收入中直接支付現(xiàn)金。4、加強(qiáng)現(xiàn)金收支的日常管理（建立內(nèi)部控制）保證會(huì)計(jì)記錄的真實(shí)、完整；保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整；確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。遵循以下原則：①聘用合格的職員（職業(yè)道德、勝任能力）②明確各個(gè)崗位的責(zé)任（便于追究責(zé)任）③建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度（明確要授權(quán)的現(xiàn)金業(yè)務(wù)）④分離不相容的職能（授權(quán)批準(zhǔn)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦、會(huì)計(jì)記錄、財(cái)產(chǎn)保管、稽核檢查）⑤崗位輪流（對(duì)舞弊人員起到威懾）⑥加強(qiáng)監(jiān)督（崗位設(shè)置、授權(quán)執(zhí)行、支付款項(xiàng)印章保管、票據(jù)保管）6

現(xiàn)金收入內(nèi)部控制：職能分開（管錢、管賬）、明確責(zé)任、加強(qiáng)監(jiān)督現(xiàn)金支出的控制：嚴(yán)格控制現(xiàn)金使用范圍、職能分工、健全付款手續(xù)（授權(quán)批準(zhǔn)）、加強(qiáng)監(jiān)督庫(kù)存現(xiàn)金控制：正確核定庫(kù)存現(xiàn)金限額、實(shí)行日清日結(jié)制度、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)7

庫(kù)存現(xiàn)金的核算序時(shí)核算

設(shè)置（三欄式）日記帳，由出納根據(jù)收付款憑證逐日逐筆登記，每日終了，計(jì)算收入數(shù)、支出數(shù)和結(jié)存數(shù)，與實(shí)存數(shù)核對(duì)。做到日清日結(jié)。如果企業(yè)有外幣現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，那么就應(yīng)當(dāng)分幣種設(shè)置“現(xiàn)金日記帳“進(jìn)行明細(xì)核算。在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，還應(yīng)當(dāng)在報(bào)表附注里分幣種報(bào)告現(xiàn)金原幣余額，以及按交易日匯率或者近似匯率折算為人民幣的金額。P113表1總分類核算

設(shè)置庫(kù)存現(xiàn)金總帳，由不從事出納工作的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行。月份終了，與日記帳核對(duì)。8

現(xiàn)金清查*一、出納人員每日營(yíng)業(yè)終了進(jìn)行帳款核對(duì)。二、清查小組定期或不定期的盤點(diǎn)和核對(duì)。對(duì)現(xiàn)金進(jìn)行帳實(shí)核對(duì)，如發(fā)現(xiàn)帳實(shí)不符，應(yīng)立即查明原因，并按規(guī)定處理。現(xiàn)金清查核對(duì)后，需編制“現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”。發(fā)現(xiàn)的有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目反映。9

如為現(xiàn)金短缺借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢貸：庫(kù)存現(xiàn)金查明原因后，借：其他應(yīng)收款-責(zé)任人

-應(yīng)收保險(xiǎn)賠款管理費(fèi)用（無(wú)法查明原因）貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢10

如為現(xiàn)金溢余借：庫(kù)存現(xiàn)金貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：其他應(yīng)付款（屬于應(yīng)支付給其他單位）營(yíng)業(yè)外收入（無(wú)法查明原因）

P114例111

備用金

*備用金—為了減少審批、領(lǐng)用、報(bào)銷等的工作量，企業(yè)事先付給業(yè)務(wù)人員一筆固定金額的現(xiàn)金，供其零星開支使用。企業(yè)內(nèi)部各部門、各單位周轉(zhuǎn)使用的備用金，應(yīng)在“其他應(yīng)收款”科目核算，或單獨(dú)設(shè)置“備用金”核算。

*不是由出納保管，而是事先付給業(yè)務(wù)人員，供其使用，以后憑有關(guān)憑證到出納處報(bào)銷。實(shí)際是一種應(yīng)收款項(xiàng)，通過(guò)“其他應(yīng)收款”核算。12

根據(jù)預(yù)付方式不同，分為：定額備用金——供業(yè)務(wù)人員長(zhǎng)期使用，業(yè)務(wù)發(fā)生后在規(guī)定時(shí)間內(nèi)報(bào)銷，補(bǔ)足原核定的金額。備用金保管人可將備用金放入保管箱。非定額備用金——報(bào)銷后注銷，僅一次使用。（如預(yù)支差旅費(fèi)）13

定額備用金的核算撥付備用金時(shí)借：其他應(yīng)收款（或備用金）貸：庫(kù)存現(xiàn)金使用后報(bào)銷借：管理費(fèi)用貸：庫(kù)存現(xiàn)金收回借：庫(kù)存現(xiàn)金貸：其他應(yīng)收款（備用金）P114非定額備用金的核算預(yù)支差旅費(fèi)借：其他應(yīng)收款-×××

貸：現(xiàn)金借：管理費(fèi)用庫(kù)存現(xiàn)金貸：其他應(yīng)收款-×××14第二節(jié)銀行存款銀行存款賬戶的管理人民銀行發(fā)布：《銀行賬戶管理辦法》基本存款戶：只能開立一個(gè)。辦理日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付。一般存款戶：銀行借款轉(zhuǎn)存，與基本存款戶不在同一地點(diǎn)的非獨(dú)立核算單位開立的帳戶。辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金繳存。臨時(shí)存款戶：指存款人因臨時(shí)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而開立的帳戶，可以辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付。專用存款戶：因特定用途的需要而開立的帳戶。銀行結(jié)算方式*

結(jié)算，是指企業(yè)與企業(yè)、企業(yè)與個(gè)人之間的貨幣資金的收付行為。結(jié)算方式：現(xiàn)金結(jié)算（在現(xiàn)金使用范圍內(nèi)）銀行結(jié)算，又稱轉(zhuǎn)賬結(jié)算，通過(guò)銀行賬戶進(jìn)行。15

《支付結(jié)算辦法》、《票據(jù)法》銀行匯票

是匯款人將款項(xiàng)交存當(dāng)?shù)爻銎便y行，由出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時(shí)按照實(shí)際結(jié)算金額無(wú)條件支付給收款人或持票人的票據(jù)。

適用于先收款后發(fā)貨、錢貨兩清的商品交易。單位和個(gè)人均可使用。銀行匯票可以用于轉(zhuǎn)賬，填明“現(xiàn)金”字樣的可以支取現(xiàn)金。付款期限1個(gè)月。

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銀行本票：由銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時(shí)無(wú)條件支付確定的金額給收款人或持有人的票據(jù)。銀行本票分為定額本票和不定額本票。特點(diǎn)：信譽(yù)高、支付功能強(qiáng)。金額確定。付款期限2個(gè)月。19

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商業(yè)匯票：出票人簽發(fā)，委托付款人在指定日期無(wú)條件支付確定的金額給收款人或出票人的票據(jù)。適用條件：在銀行開戶的法人以及其他組織之間，真實(shí)的交易或債權(quán)債務(wù)關(guān)系。期限由交易雙方確定，最長(zhǎng)不超過(guò)6個(gè)月。根據(jù)承兌人不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。22

銀行承兌匯票簽發(fā)人：在承兌銀行開戶的存款人。在票據(jù)到期前，將款項(xiàng)交存開戶行。承兌人：銀行。銀行根據(jù)票面金額的萬(wàn)分之五收取手續(xù)費(fèi)。付款人：承兌銀行收款人：在票據(jù)到期時(shí)，將匯票送交開戶行辦理結(jié)算。商業(yè)承兌匯票簽發(fā)人：收款人或付款人。承兌人：銀行以外的付款人。通常為購(gòu)貨企業(yè)。付款人：購(gòu)貨企業(yè)收款人：在票據(jù)到期時(shí)，通過(guò)開戶銀行委托收款。23

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支票：是單位或個(gè)人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行在見票時(shí)無(wú)條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。適用于同城結(jié)算。信用卡：指商業(yè)銀行向個(gè)人和單位發(fā)行的，憑以向特約單位購(gòu)物、消費(fèi)和向銀行存取現(xiàn)金，且具有消費(fèi)信用的特制載體卡片。匯兌：是匯款人委托銀行將其款項(xiàng)支付給收款人的結(jié)算方式。27

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委托收款：是收款人委托銀行向付款人收取款項(xiàng)的結(jié)算方式。無(wú)論單位或個(gè)人都可憑已承兌商業(yè)匯票、債券、存單等付款人債務(wù)證明辦理款項(xiàng)收取。適用于同城或異地結(jié)算、公用事業(yè)費(fèi)的收取。托收承付：是根據(jù)購(gòu)銷合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項(xiàng)，由付款人向銀行承認(rèn)付款的結(jié)算方式。

*辦理托收承付結(jié)算的款項(xiàng)，必須是商品交易，以及因商品交易而產(chǎn)生的勞務(wù)供應(yīng)的款項(xiàng)。代銷、寄銷、賒銷商品的款項(xiàng)，不得辦理托收承付結(jié)算。31

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信用證

信用證是指銀行開具的以銀行信用為基礎(chǔ)的保證付款文件。信用證結(jié)算方式是國(guó)際結(jié)算的一種主要方式。

企業(yè)委托銀行辦理信用證時(shí)，要向銀行遞交“信用證委托書”，并且需要在銀行存入相應(yīng)的款項(xiàng)。

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*企業(yè)采用不同的結(jié)算方式，帳務(wù)處理也不相同。1、采用銀行本票、銀行匯票、信用證、信用卡結(jié)算方式，將款項(xiàng)交存銀行時(shí)，借記“其他貨幣資金”賬戶。2、采用商業(yè)匯票結(jié)算方式，通過(guò)“應(yīng)收票據(jù)”賬戶3、采用委托收款、托收承付方式，通過(guò)“應(yīng)收賬款”賬戶4、采用匯兌、支票結(jié)算方式，直接通過(guò)“銀行存款”賬戶36

銀行存款的核算

序時(shí)核算，設(shè)置日記帳由出納登記。日清月結(jié)，每日結(jié)出余額，每月核對(duì)，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表?？偡诸惡怂悖善渌麜?huì)計(jì)人員擔(dān)任。

有外幣業(yè)務(wù)的企業(yè)，應(yīng)分別人民幣和各種外幣設(shè)置“銀行存款日記帳”進(jìn)行明細(xì)核算。在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，這些企業(yè)還應(yīng)當(dāng)在報(bào)表附注里分幣種報(bào)告銀行存款的原幣余額，以及按交易日匯率或者近似匯率折算為人民幣的金額。37

銀行存款的清查*方法：*核對(duì)帳目1、日記賬、總帳之間的核對(duì)2、銀行對(duì)賬單、日記帳之間的核對(duì)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。差異存在的原因：一、記賬錯(cuò)誤；二、計(jì)算錯(cuò)誤；三、未達(dá)帳項(xiàng)，月末較為常見。*未達(dá)帳項(xiàng)的類型：①企業(yè)已收，銀行未收

②企業(yè)已付，銀行未付

③銀行已收，企業(yè)未收

④銀行已付，企業(yè)未付

①②調(diào)整銀行對(duì)賬單記錄，③④調(diào)整日記帳記錄。38

例，某企業(yè)從開戶銀行取得對(duì)賬單，余額為180917元，銀行存款日記賬余額為165049元。經(jīng)逐項(xiàng)核對(duì)，發(fā)現(xiàn)以下未達(dá)賬項(xiàng)。（1）企業(yè)已經(jīng)入賬、銀行尚未入賬：送存銀行的萬(wàn)達(dá)公司支票一張，金額為5000元。（2）企業(yè)已付出賬、銀行尚未出賬：支付興業(yè)工廠貨款的轉(zhuǎn)賬支票（號(hào)碼4720），金額4000元。（3）銀行已收入賬、企業(yè)尚未入賬：委托銀行收取的貨款（委托號(hào)碼971204），金額為16936元。（4）銀行已付出賬、企業(yè)尚未出賬：結(jié)算手續(xù)費(fèi)68元。39

銀行存款余額調(diào)節(jié)表

P121例3項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額銀行日記賬余額165049銀行對(duì)賬單余額180917加：銀行已收、企業(yè)未收16936加：企業(yè)已收、銀行未收5000減：銀行已付、企業(yè)未付68減：企業(yè)已付、銀行未付4000記賬錯(cuò)誤記賬錯(cuò)誤調(diào)節(jié)后余額181917調(diào)節(jié)后余額18191740

未達(dá)賬項(xiàng)的處理方法：理論：會(huì)計(jì)人員編制了銀行存款余額調(diào)節(jié)表，應(yīng)對(duì)銀行存款賬戶進(jìn)行調(diào)整，使之反映調(diào)整后的余額。我國(guó)制度規(guī)定：銀行存款余額調(diào)節(jié)表不能作為未達(dá)賬項(xiàng)的原始憑證，不能調(diào)整銀行存款日記賬。國(guó)際慣例：不管是否調(diào)整日記賬，在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，報(bào)告的銀行存款余額應(yīng)該是調(diào)整未達(dá)賬項(xiàng)后的余額。（原因：調(diào)整后余額反映企業(yè)實(shí)際擁有的存款，不然有可能歪曲財(cái)務(wù)狀況）41

第三節(jié)

其他貨幣資金其他貨幣資金的內(nèi)容和特點(diǎn)*

在我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，將企業(yè)的外埠存款和票據(jù)性存款稱為“其他貨幣資金”，包括外埠存款：企業(yè)到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購(gòu)時(shí)，匯往采購(gòu)地銀行所開立的采購(gòu)專戶的款項(xiàng)。實(shí)行半封閉管理，只付不收，付完清戶。除了采購(gòu)人員可從中提取少量現(xiàn)金，一律轉(zhuǎn)賬結(jié)算。銀行匯票存款銀行本票存款信用卡存款信用證保證金存款存出投資款：指企業(yè)已存入證券公司但尚未進(jìn)行投資的現(xiàn)金。42

特點(diǎn)：*有特殊的存在形式和支付方式，支付對(duì)象和用途已被嚴(yán)格限定。其他貨幣資金的核算1、外埠存款將款項(xiàng)匯出時(shí)借：其他貨幣資金-外埠存款貸：銀行存款使用時(shí)借：材料采購(gòu)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)）

貸：其他貨幣資金-外埠存款P124例443

2、票據(jù)性存款的核算

交存款項(xiàng)時(shí)借：其他貨幣資金-銀行匯票存款

-銀行本票存款

-信用證存款

-信用卡存款貸：銀行存款3、存出投資款的核算劃出款項(xiàng)時(shí)借：其他貨幣資金-存出投資款

貸：銀行存款購(gòu)買股票、債券時(shí)借：交易性金融資產(chǎn)貸：其他貨幣資金-存出投資款44

第四節(jié)貨幣資金的報(bào)告關(guān)于貨幣資金信息披露的規(guī)定

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和中國(guó)證監(jiān)會(huì)發(fā)布的《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第15號(hào)—財(cái)務(wù)報(bào)告的一般規(guī)定》，關(guān)于貨幣資金，企業(yè)應(yīng)披露的事項(xiàng)包括：1、在資產(chǎn)負(fù)債表里：在“貨幣資金”項(xiàng)下列示現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金的合計(jì)金額。2、在財(cái)務(wù)報(bào)表附注里：（