間接成本分配和作業(yè)成本法及作業(yè)管理教材

第三章

間接本錢分配和作業(yè)本錢法及作業(yè)管理學(xué)習(xí)目標(biāo)了解間接本錢的歸集與分配要求掌握效勞部門本錢分配的直接法和順序法了解效勞部門本錢按本錢性態(tài)的分配法了解作業(yè)本錢法與傳統(tǒng)本錢法的區(qū)別掌握實(shí)施作業(yè)本錢法的步驟掌握作業(yè)本錢庫(kù)的劃分掌握作業(yè)本錢法的計(jì)算原理了解作業(yè)管理的程序和措施

第一節(jié)間接費(fèi)用和效勞部門的本錢分配間接費(fèi)用的分配層次一般有三個(gè)層次的間接費(fèi)用分配分配層次分配對(duì)象按部門歸集和分配費(fèi)用成本中心服務(wù)部門成本的分配生產(chǎn)和管理部門生產(chǎn)部門制造費(fèi)用的分配產(chǎn)品或勞務(wù)按部門歸集分配費(fèi)用設(shè)立本錢〔費(fèi)用〕中心也稱本錢庫(kù)〔costpool〕，即企業(yè)內(nèi)部發(fā)生本錢或費(fèi)用的各單位或部門。銷售和行政管理部門發(fā)生的費(fèi)用按部門歸集，并直接計(jì)入當(dāng)期損益。效勞部門和生產(chǎn)部門發(fā)生的間接費(fèi)用，那么按三個(gè)層次分配。間接費(fèi)用的初次歸集與分配將發(fā)生的間接費(fèi)用計(jì)入各效勞部門和生產(chǎn)部門。直接歸集將完全歸屬于某本錢中心的直接費(fèi)用直接歸集到該本錢中心。按比例分配將與多個(gè)本錢中心有關(guān)的共同費(fèi)用，按適當(dāng)?shù)姆峙涓追峙涞礁鞅惧X中心。間接費(fèi)用的初次歸集與分配選擇間接費(fèi)用的分配根底〔標(biāo)準(zhǔn)〕用于分配間接費(fèi)用的本錢動(dòng)因。本錢動(dòng)因是指導(dǎo)致本錢發(fā)生的業(yè)務(wù)活動(dòng)。例如：生產(chǎn)方案調(diào)度人員工資：直接人工工時(shí)廠房租金：廠房面積工廠財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)：設(shè)備價(jià)值設(shè)備折舊費(fèi)：設(shè)備價(jià)值材料儲(chǔ)存整理費(fèi)：領(lǐng)用材料本錢間接費(fèi)用的初次歸集與分配向各本錢中心分配:某部門分配的間接費(fèi)用＝該部門分配根底×分配率或＝待分配間接費(fèi)用×比例計(jì)算間接費(fèi)用分配率〔或比例〕：分配率＝待分配間接費(fèi)用/分配根底合計(jì)或比例＝某部門分配根底/分配根底合計(jì)間接成費(fèi)用的初次歸集與分配例題：56頁(yè)調(diào)度人員工資分配率＝46000/460＝100元/小時(shí)供電部門分配＝70×100=7000元或供電部門分配＝46000×70/460

=7000元廠房租金分配率＝320000/16000＝20元/平方米成型部門分配＝3000×20=60000元或成型部門分配＝320000×3000/16000

=60000元效勞部門本錢的分配效勞部門〔servicedepartments〕指為企業(yè)生產(chǎn)部門和行政管理部門提供效勞的內(nèi)部單位，也稱輔助生產(chǎn)部門。如供電、供水、維修、保管、餐廳、運(yùn)輸部門等。效勞部門本錢的分配效勞部門生產(chǎn)與管理部門將效勞部門發(fā)生的總本錢，按效勞部門設(shè)置賬戶加以歸集，然后在各受益對(duì)象之間進(jìn)行分配。效勞部門本錢分配的目的評(píng)價(jià)方案和控制經(jīng)濟(jì)后果，發(fā)揮內(nèi)部鼓勵(lì)機(jī)制的作用為經(jīng)營(yíng)部門提供

用于定價(jià)決策的全部本錢數(shù)據(jù)有助于衡量不同產(chǎn)品的獲利能力因?qū)ν鈭?bào)告目的

需要對(duì)存貨計(jì)價(jià)效勞外包的決策分析$效勞部門本錢分配根底采用的分配根底應(yīng)該“驅(qū)動(dòng)〞所分配的本錢〔本錢動(dòng)因〕。例如,分配職工餐廳本錢時(shí)，所提供的就餐人數(shù)應(yīng)該是較合理的分配根底。效勞部門的本錢分配根底也可能會(huì)有多個(gè)。經(jīng)營(yíng)部門效勞部門效勞部門本錢分配根底舉例效勞部門本錢分配方法問題當(dāng)效勞部門之間互相提供效勞時(shí)，

也應(yīng)該互相分配本錢。分配方法直接分配法DirectMethod順序分配法StepMethod交互分配法ReciprocalMethod直接分配法效勞部門(餐廳)效勞部門(保管)生產(chǎn)部門(加工)生產(chǎn)部門(組裝)忽略服務(wù)部門之間的交互服務(wù)，將各服務(wù)部門的全部成本

直接分配到

生產(chǎn)部門。不分配直接分配法舉例直接分配法舉例直接分配法舉例分配根底：雇員人數(shù)$360,000×2020+30=$144,000直接分配法舉例分配根底：雇員人數(shù)$360,000×3020+30=$216,000直接分配法舉例分配根底：占地平方英尺$90,000×25,00025,000+50,000

=$30,000直接分配法舉例分配根底：占地平方英尺50,00025,000+50,000$90,000×

=$60,000生產(chǎn)部門(加工)生產(chǎn)部門(組裝)順序〔階梯〕分配法某一服務(wù)部門

的成本一旦

分配出去后，

其他服務(wù)部門

的成本就不再

分回給它。效勞部門(餐廳)效勞部門(保管)順序分配法順序分配法的關(guān)鍵是將效勞部門按照提供效勞量大小〔或受益金額少多〕排列順序：提供效勞量大〔受益金額少〕的部門排列在前，先將本錢分配出去；提供效勞量少〔受益金額多〕的部門排列在后，后將本錢分配出去。排在前的效勞部門由于受益金額少，就不再負(fù)擔(dān)其他效勞部門應(yīng)分配的本錢；排在后面的效勞部門由于受益金額多，就應(yīng)該負(fù)擔(dān)其他效勞部門應(yīng)分配來的本錢。順序分配法舉例我們使用在直接分配法下相同的數(shù)據(jù)順序分配法舉例首先分配餐廳本錢因?yàn)樗缺９芴峁└嗟男?。順序分配法舉例$360,000×1010+20+30=$60,000分配根底：雇員人數(shù)順序分配法舉例分配根底：雇員人數(shù)$360,000×2010+20+30=$120,000順序分配法舉例分配根底：雇員人數(shù)$360,000×3010+20+30=$180,000順序分配法舉例新的總額=$90,000保管本身的成本加$60,000從餐廳分配來的成本。順序分配法舉例分配根底：占地平方英尺$150,000×25,00025,000+50,000

=$50,000順序分配法舉例分配根底：占地平方英尺$150,000×50,00025,000+50,000

=$100,000交互分配法服務(wù)部門之間互相提供服務(wù)應(yīng)全部相互分配。效勞部門(餐廳)效勞部門(保管)生產(chǎn)部門(加工)生產(chǎn)部門(組裝)由于計(jì)算復(fù)雜實(shí)際應(yīng)用較少交互分配法簡(jiǎn)化的交互分配法：首先，將各效勞部門的本錢在所有受益部門之間進(jìn)行〔交互〕分配；然后，將分配后的效勞部門本錢向各生產(chǎn)部門進(jìn)行分配。交互分配法效勞部門產(chǎn)生的收入如果效勞部門產(chǎn)生收入，例如，餐廳收取的餐費(fèi)收入，應(yīng)將收入與其本錢互相抵銷，只將剩余的凈本錢分配給其他部門。練習(xí)分配根底：商學(xué)院行政管理本錢(ADMIN)：雇員人數(shù)計(jì)算機(jī)效勞(BACS)：計(jì)算機(jī)數(shù)量采用直接分配法。練習(xí) 從行政管理部門分配到會(huì)計(jì)系的本錢是多少? a.$36,000b.$144,000c.$180,000d.$27,000練習(xí)

從行政管理部門和計(jì)算機(jī)效勞部門分配到會(huì)計(jì)系的總本錢是多少?a.$52,500b.$135,000c.$270,000d.$49,500練習(xí)分配根底：商學(xué)院行政管理本錢(ADMIN)：雇員人數(shù)計(jì)算機(jī)效勞(BACS)：計(jì)算機(jī)數(shù)量采用順序分配法。練習(xí) 從行政管理部門和計(jì)算機(jī)效勞部門分配到會(huì)計(jì)系的總本錢是多少?a.$35,250b.$49,072c.$18,000d.$26,333按本錢性態(tài)分配本錢在可能的情況下，

應(yīng)當(dāng)將效勞部門的

本錢區(qū)分為變動(dòng)本錢

和固定本錢分別分配。應(yīng)當(dāng)將效勞部門的

變動(dòng)本錢

按照導(dǎo)致本錢發(fā)生的作業(yè)量

〔接受效勞量〕分配到

受益部門。按本錢性態(tài)分配本錢將效勞部門的固定本錢分配到受益部門時(shí)，

應(yīng)當(dāng)以受益部門頂峰期或者長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)的正常需求為根底確定的

預(yù)算總量進(jìn)行分配。

一般情況下，固定本錢分配應(yīng)當(dāng)：以每個(gè)受益部門所需

生產(chǎn)能力的數(shù)量

為根底。各期應(yīng)當(dāng)相同，不應(yīng)當(dāng)發(fā)生變動(dòng)。按本錢性態(tài)分配本錢按本錢性態(tài)分配本錢分配到受益部門的應(yīng)該

是效勞部門的預(yù)算變動(dòng)

和固定本錢〔預(yù)算分配率和預(yù)算能力百分比〕，不是實(shí)際本錢。按本錢性態(tài)分配本錢變動(dòng)本錢的分配公式：使用預(yù)算分配率的原因：可防止使用部門受效勞部門價(jià)格〔變動(dòng)本錢〕變動(dòng)的影響。防止效勞部門的低效率。按本錢性態(tài)分配本錢固定本錢的分配公式：使用正常生產(chǎn)能力的原因：影響固定本錢水平的是長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)能力，而不是短期相對(duì)實(shí)際生產(chǎn)量。分配到使用部門的短期本錢不受其他使用部門實(shí)際生產(chǎn)量的影響。向兩個(gè)生產(chǎn)部門分配維修本錢。舉例：Sim公司Sim公司有一個(gè)維修部門和兩個(gè)生產(chǎn)部門：切割和組裝。預(yù)算變動(dòng)維修本錢是每機(jī)器小時(shí)$0.60，預(yù)算固定維修本錢是每年$200,000。當(dāng)年有關(guān)的數(shù)據(jù)如下：實(shí)際機(jī)器小時(shí)Sim公司年末分配Sim公司年末分配實(shí)際機(jī)器小時(shí)正常需求生產(chǎn)能力百分比。分配對(duì)生產(chǎn)部門的影響效勞部門的本錢一旦完成分配，

這些本錢就計(jì)入了生產(chǎn)部門。

給生產(chǎn)部門帶來以下影響：業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)獲利能力

確實(shí)定

制造費(fèi)用分配

率的計(jì)算第二層次分配將服務(wù)部門的成本分配到生產(chǎn)部門。效勞部門(餐廳)效勞部門(保管)效勞部門(維修)生產(chǎn)部門(加工)生產(chǎn)部門(組裝)產(chǎn)品分配對(duì)生產(chǎn)部門的影響第三層次分配將生產(chǎn)部門的制造費(fèi)用與分配來的服務(wù)部門成本合計(jì)一起分配到產(chǎn)品。分配對(duì)生產(chǎn)部門的影響效勞部門(餐廳)效勞部門(保管)效勞部門(維修)生產(chǎn)部門(加工)生產(chǎn)部門(組裝)產(chǎn)品缺陷1采用一個(gè)變動(dòng)

分配根底分配固定本錢應(yīng)該防止的分配缺陷結(jié)果分配到一個(gè)部門

的固定成本

會(huì)受到其他部門

業(yè)務(wù)量變動(dòng)的

嚴(yán)重影響。舉例：科比爾產(chǎn)品科比爾產(chǎn)品有兩個(gè)銷售區(qū)域：東部和西部。有一個(gè)汽車效勞中心為兩者提供效勞，

該效勞中心的本錢全部為固定本錢。

假定科比爾將汽車效勞中心的本錢

按汽車實(shí)際行駛里程〔變動(dòng)根底〕

分配到兩個(gè)銷售區(qū)域。舉例：科比爾產(chǎn)品$120,000÷3,000,000英里$120,000÷2,400,000英里科比爾產(chǎn)品：第一年分配兩個(gè)銷售區(qū)域分擔(dān)的效勞本錢相同，因?yàn)槊總€(gè)銷售區(qū)域的汽車行駛里程相等?？票葼柈a(chǎn)品：第二年分配西部銷售區(qū)域汽車行駛里程與上年相同，

但由于東部銷售區(qū)域在第二年里程減少，卻使西部多分配$15,000本錢。缺陷2采用銷售收入

作為分配根底。應(yīng)該防止的分派缺陷結(jié)果一個(gè)部門銷售收入

的變動(dòng)將會(huì)影響

分配給其他部門

的服務(wù)成本。舉例：制衣商公司制衣商公司，一個(gè)男裝商店有一個(gè)效勞部門和三個(gè)銷售部門：套裝、鞋和附屬品。

假定效勞部門的總本錢兩年都為$60,000。

且制衣商采用銷售收入根底

分配效勞部門的本錢。制衣商公司：第一年分配$260,000÷$400,000$60,000的65%在第二年,套裝部經(jīng)理增加了其銷售收入$100,000，

其他部門的銷售收入不變。

那么分配到套裝部的效勞本錢將會(huì)增加。制衣商公司：第二年分配$360,000÷$500,000$60,000的72%如果你是套裝部經(jīng)理,對(duì)分配到你部門

效勞本錢的增加，你會(huì)快樂嗎？

第二節(jié)作業(yè)本錢法作業(yè)本錢法(ABC)作業(yè)本錢法〔ActivityBasedCosting，ABC〕是一種專門用于為管理人員提供戰(zhàn)略決策和其他決策所需本錢信息的本錢計(jì)算方法。這些決策可能會(huì)影響企業(yè)的生產(chǎn)能力，因而會(huì)影響固定本錢和變動(dòng)本錢。ABC是對(duì)傳統(tǒng)成本計(jì)算方法的補(bǔ)充，而不是替代。同意!作業(yè)本錢法產(chǎn)生的背景過去，產(chǎn)品本錢中間接制造費(fèi)用所占比重較小，通常只使用一個(gè)動(dòng)因〔業(yè)務(wù)量〕或少數(shù)幾個(gè)動(dòng)因作為分配制造費(fèi)用的根底?，F(xiàn)在，很多企業(yè)采用作業(yè)本錢法，原因如下：劇烈的競(jìng)爭(zhēng)壓力導(dǎo)致毛利下降。企業(yè)管理者希望準(zhǔn)確知道每一產(chǎn)品或效勞的毛利，那么必須知道準(zhǔn)確的本錢信息。作業(yè)本錢法產(chǎn)生的背景經(jīng)營(yíng)復(fù)雜性引起產(chǎn)品和效勞類型多樣化，因此，企業(yè)資源消耗也因產(chǎn)品和客戶的不同有很大的不同。高新技術(shù)在生產(chǎn)過程中的廣泛應(yīng)用，使間接制造費(fèi)用在本錢中的比重極大提高，有時(shí)超過總本錢的50%。擁有正確的本錢計(jì)算更有利于決策。作業(yè)本錢法與傳統(tǒng)本錢法的區(qū)別ABC與傳統(tǒng)本錢計(jì)算法在三方面有所不同：制造本錢非制造本錢ABC將兩種類型的本錢分配到產(chǎn)品傳統(tǒng)的產(chǎn)品本錢計(jì)算ABC法的產(chǎn)品本錢計(jì)算作業(yè)本錢法與傳統(tǒng)本錢法的區(qū)別ABC不將全部的制造本錢分配到產(chǎn)品。制造本錢非制造本錢ABC與傳統(tǒng)本錢計(jì)算法在三方面有所不同：傳統(tǒng)的產(chǎn)品本錢計(jì)算法ABC法的產(chǎn)品本錢計(jì)算全部大局部，但不是全部一些作業(yè)本錢法與傳統(tǒng)本錢法的區(qū)別全廠間接費(fèi)用分配率部門間接費(fèi)用分配率作業(yè)本錢計(jì)算法本錢庫(kù)數(shù)量分配的復(fù)雜程度ABC與傳統(tǒng)本錢計(jì)算法在三方面有所不同：ABC使用更多的本錢庫(kù)和分配根底作業(yè)本錢法與傳統(tǒng)本錢法的區(qū)別而傳統(tǒng)的本錢法通常只用一個(gè)業(yè)務(wù)量分配根底，如直接人工小時(shí)或機(jī)器小時(shí)，將所有制造費(fèi)用分配到產(chǎn)品。每個(gè)作業(yè)本錢庫(kù)都有自己唯一的分配根底，因而作業(yè)法有很多分配根底。ABC與傳統(tǒng)本錢計(jì)算法在三方面有所不同：ABC使用更多的本錢庫(kù)和分配根底作業(yè)本錢法的根本內(nèi)容作業(yè)導(dǎo)致消耗間接費(fèi)用資源的活動(dòng)。作業(yè)本錢庫(kù)CostPool按某個(gè)特定作業(yè)量歸集本錢的“容器〞$$$$$$作業(yè)量作業(yè)成本計(jì)算系統(tǒng)中的分配基礎(chǔ)。作業(yè)本錢法的根本內(nèi)容通?？捎谩俺杀緞?dòng)因”（costdriver）代表作業(yè)量。作業(yè)本錢法的根本內(nèi)容簡(jiǎn)單計(jì)量作業(yè)發(fā)生的次數(shù)，不太準(zhǔn)確。交易動(dòng)因計(jì)量完成一項(xiàng)作業(yè)活動(dòng)所需要的時(shí)間，較準(zhǔn)確，但記錄量大。時(shí)耗動(dòng)因作業(yè)量有兩種類型作業(yè)本錢法系統(tǒng)的設(shè)計(jì)本錢對(duì)象(即產(chǎn)品和顧客)作業(yè)活動(dòng)消耗資源成本作業(yè)本錢法的根本程序?qū)嵤〢BC的步驟識(shí)別并確定不同類型的作業(yè)及作業(yè)本錢庫(kù)確定每種作業(yè)的本錢動(dòng)因〔作業(yè)量〕按每個(gè)本錢庫(kù)歸集同質(zhì)本錢計(jì)算各本錢庫(kù)的作業(yè)本錢分配率將各本錢庫(kù)的本錢分配到產(chǎn)品識(shí)別并確定作業(yè)和作業(yè)本錢庫(kù)制造公司可將其

各種作業(yè)活動(dòng)合并成典型的五大類產(chǎn)出單位層作業(yè)批次層作業(yè)品種層作業(yè)顧客層作業(yè)組織支持層作業(yè)產(chǎn)出單位層作業(yè)產(chǎn)出單位層作業(yè)〔unitlevelactivity〕與每單位產(chǎn)品產(chǎn)出量相關(guān)的作業(yè)。相應(yīng)的本錢稱為產(chǎn)品數(shù)量相關(guān)本錢，本錢動(dòng)因是全部產(chǎn)量，本錢總額隨產(chǎn)量的上下而變動(dòng)。例如，設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)消耗的電力本錢。批次層作業(yè)批次層作業(yè)〔batchlevelactivity〕只與生產(chǎn)每批產(chǎn)品相關(guān)的作業(yè)，與該批的數(shù)量多少無關(guān)。相應(yīng)的本錢稱為產(chǎn)品批次本錢，本錢動(dòng)因是產(chǎn)品批次〔或交易次數(shù)〕。例如定貨本錢、設(shè)備調(diào)試本錢、材料整理本錢、產(chǎn)品檢驗(yàn)本錢、發(fā)運(yùn)本錢等。動(dòng)因?yàn)樯a(chǎn)訂單數(shù)、機(jī)器準(zhǔn)備次數(shù)、材料采購(gòu)次數(shù)或材料運(yùn)單、產(chǎn)品檢驗(yàn)次數(shù)、發(fā)運(yùn)單等。品種層作業(yè)品種層作業(yè)〔productlevelactivity〕只與某種產(chǎn)品或某產(chǎn)品生產(chǎn)線相關(guān)的作業(yè)，與處理多少批，或生產(chǎn)銷售多少單位無關(guān)。相應(yīng)的本錢稱為品種相關(guān)本錢，本錢動(dòng)因?yàn)槟程囟óa(chǎn)品或某產(chǎn)品生產(chǎn)線。例如，某產(chǎn)品的設(shè)計(jì)本錢、某產(chǎn)品的功能改進(jìn)本錢、質(zhì)量改進(jìn)本錢等。顧客層作業(yè)顧客層作業(yè)〔customerlevelactivity〕只與特定顧客相關(guān)的作業(yè)，與產(chǎn)品無關(guān)。相應(yīng)的本錢稱為顧客相關(guān)本錢，本錢動(dòng)因?yàn)槟程囟櫩?。例如，拜訪顧客、向顧客郵寄產(chǎn)品目錄等發(fā)生的本錢。組織支持層作業(yè)組織支持層作業(yè)〔organization-sustainingactivity〕指與支持整個(gè)生產(chǎn)過程有關(guān)的作業(yè)，與前面四方面都無關(guān)。相應(yīng)的本錢稱為組織支持〔生產(chǎn)設(shè)施〕本錢。例如，行政人員工資、辦公房折舊、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、清潔辦公室、全廠供暖等。其動(dòng)因選擇有很大的主觀性，通常不分配。成功實(shí)施ABC的關(guān)鍵高層管理部門強(qiáng)有力的支持協(xié)調(diào)各職能部門的關(guān)系與對(duì)雇員的評(píng)價(jià)和獎(jiǎng)懲相結(jié)合

第三節(jié)作業(yè)本錢法的應(yīng)用舉例精密制銅公司ABC舉例精密制銅公司的傳統(tǒng)本錢計(jì)算法將制造費(fèi)用

按一個(gè)全廠分配率根底——機(jī)器小時(shí)進(jìn)行分配精密制銅公司ABC舉例精密制銅公司的作業(yè)分析如下：公司最終的本錢計(jì)算對(duì)象有兩個(gè)：產(chǎn)品顧客一項(xiàng)間接費(fèi)用——運(yùn)費(fèi)——可以直接追溯到顧客訂單。識(shí)別并確定作業(yè)和作業(yè)本錢庫(kù)識(shí)別并確定作業(yè)和作業(yè)本錢庫(kù)顧客訂單－歸集所有為獲取和處理顧客訂單而消耗資源的本錢。產(chǎn)品設(shè)計(jì)－歸集所有因設(shè)計(jì)產(chǎn)品而消耗資源的本錢。訂單產(chǎn)量－歸集所有隨產(chǎn)品數(shù)量變動(dòng)而消耗資源的本錢。顧客交往－歸集所有為維持顧客關(guān)系而發(fā)生的本錢。其他－歸集所有組織支持本錢和未使用能力的維持本錢。將間接本錢追溯至作業(yè)本錢庫(kù)將間接本錢追溯至作業(yè)本錢庫(kù)注意：排除了直接材料、直接人工和運(yùn)費(fèi)，因?yàn)榫苤沏~公司的本錢系統(tǒng)可以將這些本錢直接追溯到產(chǎn)品或顧客訂單。將間接本錢追溯至作業(yè)本錢庫(kù)根據(jù)調(diào)查和分析，每個(gè)本錢庫(kù)消耗資源的分配如下：間接車間工資$500,000顧客訂單耗用的百分比25%$125,000將間接本錢追溯至作業(yè)本錢庫(kù)將間接本錢追溯至作業(yè)本錢庫(kù)車間設(shè)備折舊$300,000顧客訂單耗用百分比20%$60,000將間接本錢追溯至作業(yè)本錢庫(kù)計(jì)算作業(yè)本錢分配率ABC小組確定每個(gè)作業(yè)本錢庫(kù)將發(fā)生以下總的作業(yè)量：1,000個(gè)顧客訂單400項(xiàng)新產(chǎn)品設(shè)計(jì)20,000機(jī)器小時(shí)250個(gè)交往的顧客現(xiàn)在通過將每個(gè)作業(yè)本錢庫(kù)的總本錢除以總作業(yè)量可以計(jì)算出每個(gè)本錢庫(kù)作業(yè)本錢分配率。計(jì)算作業(yè)本錢分配率追溯追溯追溯精密制銅公司ABC直接材料直接人工運(yùn)費(fèi)間接本錢本錢對(duì)象：產(chǎn)品與顧客精密制銅公司ABC直接材料直接人工運(yùn)費(fèi)本錢對(duì)象：產(chǎn)品與顧客訂單產(chǎn)量顧客訂單產(chǎn)品設(shè)計(jì)顧客交往其他間接本錢第一步分配精密制銅公司ABC第二步分配$/機(jī)器小時(shí)$/訂單$/設(shè)計(jì)$/顧客不分配直接材料直接人工運(yùn)費(fèi)本錢對(duì)象：產(chǎn)品與顧客訂單產(chǎn)量顧客訂單產(chǎn)品設(shè)計(jì)顧客交往其他間接本錢第一步分配精密制銅的有關(guān)信息將間接本錢分配到產(chǎn)品和顧客標(biāo)準(zhǔn)支柱1.不需要新的設(shè)計(jì)。2.有600個(gè)獨(dú)立訂單共訂購(gòu)30,000個(gè)產(chǎn)品。3.每個(gè)支柱需35分鐘機(jī)器時(shí)間，總共17,500機(jī)器小時(shí)。定制羅盤支架1.要求新的設(shè)計(jì)。2.有400個(gè)獨(dú)立訂單。3.進(jìn)行400項(xiàng)定制設(shè)計(jì)。4.生產(chǎn)1,250個(gè)支架，每個(gè)支架需2機(jī)器小時(shí)，總共2,500機(jī)器小時(shí)。將間接本錢分配到產(chǎn)品和顧客將間接本錢分配到產(chǎn)品和顧客讓我們看精密制銅公司的其中一個(gè)顧客—迎風(fēng)游艇，共發(fā)出三個(gè)訂單。訂單1.標(biāo)準(zhǔn)支柱兩個(gè)訂單，每個(gè)訂單訂購(gòu)150個(gè)。2.定制羅盤支架一個(gè)訂單。機(jī)器小時(shí)1.300個(gè)標(biāo)準(zhǔn)支柱需175機(jī)器小時(shí)。2.定制羅盤支架需2機(jī)器小時(shí)。將間接本錢分配到產(chǎn)品和顧客

編制分析報(bào)告產(chǎn)品毛利計(jì)算第一步：匯總每種產(chǎn)品的銷售收入和直接本錢。

編制分析報(bào)告產(chǎn)品毛利計(jì)算第二步：合并先前計(jì)算的每種產(chǎn)品作業(yè)本錢分配結(jié)果

編制分析報(bào)告產(chǎn)品毛利計(jì)算第三步：每種產(chǎn)品銷售收入減直接本錢和間接本錢。

編制分析報(bào)告產(chǎn)品毛利計(jì)算與公司經(jīng)營(yíng)凈收益進(jìn)行調(diào)節(jié)。

編制分析報(bào)告顧客盈利分析第一步：匯總對(duì)迎風(fēng)游艇的銷售收入和直接本錢。

編制分析報(bào)告顧客盈利分析第二步：合并先前分配的作業(yè)本錢。

編制分析報(bào)告顧客盈利分析第三步：計(jì)算顧客毛利。傳統(tǒng)本錢系統(tǒng)的毛利計(jì)算第一步：匯總每種產(chǎn)品的銷售收入和直接本錢。傳統(tǒng)本錢系統(tǒng)的毛利計(jì)算第二步：計(jì)算全廠制造費(fèi)用分配率。預(yù)定制造費(fèi)用分配率

$1,000,00020,000小時(shí)=$50/機(jī)器小時(shí)=傳統(tǒng)本錢系統(tǒng)的毛利計(jì)算第三步：分配制造費(fèi)用至每種產(chǎn)品。17,500小時(shí)×$50/小時(shí)=$875,000傳統(tǒng)本錢系統(tǒng)的毛利計(jì)算第四步：計(jì)算產(chǎn)品毛利。ABC與傳統(tǒng)產(chǎn)品本錢的區(qū)別傳統(tǒng)本錢系統(tǒng)高估標(biāo)準(zhǔn)支柱本錢，

因而該產(chǎn)品報(bào)告了較低的毛利。傳統(tǒng)本錢系統(tǒng)低估定制羅盤本錢，

因而該產(chǎn)品報(bào)告了較高的毛利。ABC與傳統(tǒng)產(chǎn)品本錢的區(qū)別導(dǎo)致兩種本錢計(jì)算系統(tǒng)報(bào)告的產(chǎn)品毛利不同主要有三方面的原因：傳統(tǒng)本錢計(jì)算系統(tǒng)將全部制造費(fèi)用分配到產(chǎn)品；ABC系統(tǒng)只將生產(chǎn)這些產(chǎn)品所消耗的制造費(fèi)用分配到這些產(chǎn)品。ABC與傳統(tǒng)產(chǎn)品本錢的區(qū)別傳統(tǒng)本錢計(jì)算系統(tǒng)只使用一個(gè)業(yè)務(wù)量根底分配全部制造費(fèi)用；ABC系統(tǒng)廣泛使用非業(yè)務(wù)量根底進(jìn)行分配。傳統(tǒng)本錢計(jì)算系統(tǒng)將銷售和管理費(fèi)用視為期間費(fèi)用；ABC系統(tǒng)將運(yùn)費(fèi)直接追溯到產(chǎn)品，并將本錢庫(kù)中由產(chǎn)品引起的非制造費(fèi)用也分配到產(chǎn)品。ABC和對(duì)外