成本會計第六章 各種成本計算方法的結(jié)合應(yīng)用

第六章各種成本計算方法

的結(jié)合應(yīng)用本章概述本章在成本核算原理和單步法、分步法、分批法的基礎(chǔ)上介紹了實際工作中成本核算方法的融合和演變形式：比如將三種基本的成本計算方法與分類法結(jié)合使用、副產(chǎn)品成本的計算問題等本章的重點(diǎn)：掌握廢品損失和停工損失的核算問題成本會計學(xué)12/30/2023第六章各種成本計算方法

的結(jié)合應(yīng)用第一節(jié)

按類別計算多種產(chǎn)品成本第二節(jié)分步分批法第三節(jié)副產(chǎn)品成本的計算第四節(jié)廢品損失和停工損失的核算第五節(jié)適時生產(chǎn)制下的成本計算本章小結(jié)本章復(fù)習(xí)思考題本章練習(xí)題成本會計學(xué)12/30/2023第一節(jié)按類別計算多種

產(chǎn)品成本在一些企業(yè)中，由于產(chǎn)品品種多、規(guī)格雜，無論采用單步法、分步法或分批法可能都無法滿足成本核算和成本管理的需要。因此，有可能將三種基本的成本計算方法與分類法結(jié)合起來使用產(chǎn)品歸類的一般規(guī)律和標(biāo)準(zhǔn)：成本會計學(xué)第六章12/30/2023第一節(jié)按類別計算多種

產(chǎn)品成本1.產(chǎn)品品種相同，只是型號、規(guī)格不同時可歸為一類產(chǎn)品計算其成本。比如緊固件就可分為螺釘、螺栓、螺母三大類計算其成本2.產(chǎn)品相同、含量不同的可歸為一類計算成本。比如漂白粉按其含氯量的不同分為一、二、三等品，三個等級產(chǎn)品可歸為一類計算成本3.聯(lián)產(chǎn)品可歸為一類產(chǎn)品計算其成本。聯(lián)產(chǎn)成本會計學(xué)第六章12/30/2023第一節(jié)按類別計算多種

產(chǎn)品成本品是指基于同一原材料同時生產(chǎn)出的價值量都比較大的多種產(chǎn)品。比如原油經(jīng)過提煉可同時生產(chǎn)出不同規(guī)格的汽油、煤油、柴油等產(chǎn)品歸類是否科學(xué)、合理直接影響產(chǎn)品成本計算和分配的準(zhǔn)確性一、分類單步法如果在單步法下，成本計算對象不是某一種成本會計學(xué)第六章12/30/2023第一節(jié)按類別計算多種

產(chǎn)品成本產(chǎn)品、而是某一類產(chǎn)品的話，那么這種成本計算方法實際上就是分類單步法舉例說明——分類單步法某企業(yè)大量大批生產(chǎn)A產(chǎn)品、D1和D2三種產(chǎn)品，其中A產(chǎn)品按品種計算其成本；后兩種產(chǎn)品由于生產(chǎn)工藝和所耗用的原材料相同、只是規(guī)格不同，因而按類別計算其成本。本成本會計學(xué)第六章12/30/2023第一節(jié)按類別計算多種

產(chǎn)品成本年4月份A產(chǎn)品完工800件、月末在產(chǎn)品400件；D1產(chǎn)品完工500件、月末在產(chǎn)品200件；D2產(chǎn)品完工400件、月末在產(chǎn)品150件。其成本計算的程序：參考教材P.128-137其中重點(diǎn)在于D類產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間的分配：系數(shù)法生產(chǎn)成本明細(xì)賬的登記情況：成本會計學(xué)第六章12/30/2023第一節(jié)按類別計算多種

產(chǎn)品成本成本會計學(xué)第六章產(chǎn)品成本計算單年4月產(chǎn)品：A產(chǎn)品本月完工：800件，月末在產(chǎn)品：400件摘要直接材料直接人工制造費(fèi)用合計月初在產(chǎn)品成本140002530378220312本月生產(chǎn)費(fèi)用49600142501798881838生產(chǎn)費(fèi)用合計636001678021770102150完工產(chǎn)品總成本42400134241741673240單位成本5316.7821.7791.55月末在產(chǎn)品成本21200335643542891012/30/2023第一節(jié)按類別計算多種

產(chǎn)品成本成本會計學(xué)第六章產(chǎn)品成本計算單

年4月產(chǎn)品：D類本月完工D1：500件，D2：400件；月末在產(chǎn)品D1：200件，D2：150件摘要直接材料直接人工制造費(fèi)用合計月初在產(chǎn)品成本119003058441519373本月生產(chǎn)費(fèi)用28000108301344152271生產(chǎn)費(fèi)用合計39900138881785671644完工類別產(chǎn)品成本完工產(chǎn)品總成本28700114801476054940月末在產(chǎn)品成本112002408309616704D1總成本175007000900033500D2總成本112004480576021440D1單位成本35141867D2單位成本2811.214.453.612/30/2023第一節(jié)按類別計算多種

產(chǎn)品成本類別產(chǎn)品成本計算過程中所用的系數(shù)法在前面已經(jīng)簡單作了介紹，本例中重在運(yùn)用二、分類分批法當(dāng)一批投料、同時生產(chǎn)若干種不同產(chǎn)品時，可以將其歸為一類，在分批計算類別產(chǎn)品成本的基礎(chǔ)上進(jìn)一步計算類內(nèi)不同規(guī)格產(chǎn)品的成本成本會計學(xué)第六章12/30/2023第一節(jié)按類別計算多種

產(chǎn)品成本凡是按訂貨合同分批生產(chǎn)，而每一批又分為不同規(guī)格產(chǎn)品時，比如服裝廠、制鞋廠、糖果廠等，常采用這種方法采用分類分批法時：先按產(chǎn)品類別設(shè)定批號、計算批別產(chǎn)品成本，然后再將批別產(chǎn)品成本分配于各種不同規(guī)格產(chǎn)品上其生產(chǎn)成本明細(xì)賬可按下列形式登記：成本會計學(xué)第六章12/30/2023第一節(jié)按類別計算多種

產(chǎn)品成本成本會計學(xué)第六章產(chǎn)品成本計算單

產(chǎn)品：x批服裝投產(chǎn)：

年3月，完工：

年4月摘要直接材料直接人工制造費(fèi)用合計月初在產(chǎn)品成本119003330441519645本月生產(chǎn)費(fèi)用28220108301304952099生產(chǎn)費(fèi)用合計40120141601746471744完工批別產(chǎn)品成本60號100件,系數(shù)0.75950210025901064062號120件,系數(shù)0.88160288035521459264號80件，系數(shù)16800240029601216066號140件，系數(shù)1.113090462056982340868號60件，系數(shù)1.26120216026641094412/30/2023第一節(jié)按類別計算多種

產(chǎn)品成本三、分類分步法在有些企業(yè)常常用同一種原材料同時生產(chǎn)出若干種半成品，半成品一部分繼續(xù)加工、一部分對外銷售，這種情況下往往需要首先分步驟、按半成品的類別計算其成本、然后再計算不同種類半成品的成本比如化工、機(jī)械制造等行業(yè)成本會計學(xué)第六章12/30/2023第一節(jié)按類別計算多種

產(chǎn)品成本舉例說明——分類分步法某皮革加工廠購進(jìn)毛皮、加工皮張和箱包，生產(chǎn)成本明細(xì)賬按生產(chǎn)工序設(shè)置。用毛皮加工的皮張一部分加工成箱包、一部分對外銷售。2003年5月份相關(guān)生產(chǎn)成本明細(xì)賬登記情況如下：下一張幻燈片后..\..\二、分類法的適用范圍、優(yōu)缺點(diǎn)及應(yīng)用條件.doc成本會計學(xué)第六章12/30/2023第一節(jié)按類別計算多種

產(chǎn)品成本成本會計學(xué)第六章自制半成品—頭層牛皮入102出80成本計算單產(chǎn)品：牛皮摘要料工費(fèi)合計月初本月合計完工月末1050604020409013080503085115823380225305202103自制半成品—二層牛皮入60出30自制半成品—三層牛皮入40出30成本計算單產(chǎn)品：A型牛皮箱摘要料工費(fèi)合計月初本月合計完工月末359012510025408512590353072102822010524735227280產(chǎn)品銷售成本銷5012/30/2023第二節(jié)分步分批法是指企業(yè)成本計算過程中既以產(chǎn)品生產(chǎn)步驟、又以產(chǎn)品生產(chǎn)批別為成本計算對象，歸集生產(chǎn)費(fèi)用、計算產(chǎn)品成本的方法適用范圍：多階段、分批別組織零部件和產(chǎn)成品生產(chǎn)的情形一、分步分批法在單件小批、多階段生產(chǎn)的企業(yè)，往往需要成本會計學(xué)第六章12/30/2023第二節(jié)分步分批法分步驟生產(chǎn)品種繁多的零部件，并根據(jù)客戶訂單的要求分批生產(chǎn)多種產(chǎn)品。比如船舶制造、重型機(jī)床、礦山機(jī)械、電站設(shè)備等企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)的特點(diǎn)：（1）零部件和產(chǎn)品分批、分步組織生產(chǎn)（2）產(chǎn)品生產(chǎn)周期長（3）通用零部件比較多成本會計學(xué)第六章12/30/2023第二節(jié)分步分批法鑒于上述生產(chǎn)特點(diǎn)，企業(yè)往往分批組織零部件生產(chǎn)、分步驟、按訂單組織產(chǎn)成品的生產(chǎn)由此決定了：需要將分步法和分批法結(jié)合起來計算產(chǎn)品成本——分步和分批雙重特色舉例說明——分步分批法某設(shè)備廠分批組織產(chǎn)品生產(chǎn)，生產(chǎn)分為機(jī)加工和裝配兩大工序。其成本計算過程圖示：成本會計學(xué)第六章12/30/2023分步計算成本分步計算成本分批計算成本分批計算成本第二節(jié)分步分批法成本會計學(xué)第六章一車間工資分配表3月份批號工時分配率分配金額181608801960330合計2205.51210成本計算單批號：18產(chǎn)品：甲產(chǎn)量：20件1月份投產(chǎn)月份一車間二車間合計料工費(fèi)料工費(fèi)料工費(fèi)12000400600320480640232088012402800600800720800800132016003100040048012801480成本計算單批號：19產(chǎn)品：丙產(chǎn)量：5件3月份投產(chǎn)月份一車間二車間合計料工費(fèi)料工費(fèi)料工費(fèi)321005502806608202380990137088033012/30/2023第二節(jié)分步分批法二、分類分步分批法這種方法實際上是分步法、分批法和分類法的結(jié)合適用范圍：多階段、小批量、品種雜的產(chǎn)品生產(chǎn)，比如儀表生產(chǎn)一般的生產(chǎn)組織：平時按經(jīng)濟(jì)批量進(jìn)行品種繁多的零件生產(chǎn)；有客戶訂單時分步驟、按成本會計學(xué)第六章12/30/2023第二節(jié)分步分批法批別組織產(chǎn)品生產(chǎn)由此決定的成本計算過程：按類別進(jìn)行零件成本計算，然后分批、同時分步進(jìn)行訂單產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算成本計算過程同時體現(xiàn)分類法、分步法和分批法的基本內(nèi)涵分類分步分批進(jìn)行成本計算的一般圖示：成本會計學(xué)第六章12/30/2023第二節(jié)分步分批法成本會計學(xué)第六章成本單A類零件成本單B類零件自制半成品B1零件自制半成品A2零件自制半成品A1零件成本計算單批號：18產(chǎn)品：甲產(chǎn)量：20件1月投產(chǎn)月份一車間二車間合計料工費(fèi)料工費(fèi)料工費(fèi)成本計算單批號：21產(chǎn)品：丁產(chǎn)量：50件3月投產(chǎn)月份一車間二車間合計料工費(fèi)料工費(fèi)料工費(fèi)自制半成品B2零件分類法分批法分步法12/30/2023第二節(jié)分步分批法三、按實際情況選用適當(dāng)?shù)某杀居嬎惴椒ㄇ懊嫠榻B的都是成本計算的基本原理和常見的成本計算現(xiàn)象實際工作中的情形紛繁復(fù)雜，需要會計人員與企業(yè)管理人員一起結(jié)合企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)和管理的需要專門設(shè)計、規(guī)劃既符合國家統(tǒng)一財務(wù)會計制度、又能適應(yīng)自身需要的成本核成本會計學(xué)第六章12/30/2023第二節(jié)分步分批法算流程和方法。具體包括：（1）成本核算應(yīng)當(dāng)符合統(tǒng)一會計報表編制的需要（2）符合企業(yè)生產(chǎn)組織和生產(chǎn)工藝的特點(diǎn)（3）要能夠滿足企業(yè)內(nèi)部管理的需要（4）既要符合實際、又要講求經(jīng)濟(jì)性原則，不能過于繁瑣成本會計學(xué)第六章12/30/2023第二節(jié)分步分批法

在實際工作中，就某一個企業(yè)內(nèi)部，可能會將幾種成本計算方法同時或結(jié)合應(yīng)用同時應(yīng)用（舉例）（1）在大量大批多階段生產(chǎn)的企業(yè)，基本生產(chǎn)車間產(chǎn)品成本的計算——分步法；輔助生產(chǎn)車間（供水、供電等）——單步法；輔助生產(chǎn)車間（機(jī)修、工具車間）——分批法成本會計學(xué)第六章12/30/2023第二節(jié)分步分批法（2）如果企業(yè)在大量大批生產(chǎn)主要產(chǎn)品的同時，還要接受其他產(chǎn)品少量訂貨、來料加工、以及進(jìn)行新產(chǎn)品試制等，則主要產(chǎn)品的成本計算——分步法或單步法；其他產(chǎn)品的成本計算——分批法成本會計學(xué)第六章12/30/2023第二節(jié)分步分批法結(jié)合應(yīng)用（舉例）小批單件生產(chǎn)的機(jī)械廠，其鑄造車間是大量生產(chǎn)，鑄件的成本計算——單步法或分類單步法；加工、裝配車間采用分批法計算產(chǎn)品成本；從全廠范圍來看，從鑄造車間到加工車間再到裝配車間，成本計算分為三個步驟，用的又是分步法?？梢?，即使是一種產(chǎn)品的生產(chǎn)，成本計算也可能把幾種方法結(jié)合起來應(yīng)用..\..\一、幾種成本計算方法的同時運(yùn)用.doc成本會計學(xué)第六章12/30/2023第三節(jié)副產(chǎn)品成本的計算副產(chǎn)品是指企業(yè)生產(chǎn)過程中除了生產(chǎn)主要產(chǎn)品外，還附帶生產(chǎn)的次要產(chǎn)品。比如煉油廠的油渣、面粉廠的麥麩等要注意以下四點(diǎn)：（1）副產(chǎn)品不同于聯(lián)產(chǎn)品（2）由于市場供求關(guān)系的影響，副產(chǎn)品的市場價格不一定低于主產(chǎn)品的市場價格成本會計學(xué)第六章12/30/2023第三節(jié)副產(chǎn)品成本的計算（3）日常生活中經(jīng)常認(rèn)為副產(chǎn)品沒有成本（4）副產(chǎn)品可直接出售，也可加工后出售副產(chǎn)品是企業(yè)主產(chǎn)品的附帶生成物，日常生活中一般無法核算其成本。但是只要能夠為企業(yè)帶來正常的營業(yè)收入，都應(yīng)當(dāng)考慮其成本問題——只是副產(chǎn)品成本與主產(chǎn)品成本相比比重較低而已成本會計學(xué)第六章12/30/2023第三節(jié)副產(chǎn)品成本的計算在副產(chǎn)品的成本計算過程中，有下列幾種方法可供選擇：（1）采用分類法的成本計算思路：與主產(chǎn)品一并進(jìn)行類別成本計算，然后將副產(chǎn)品按一定方法計價，從總成本中扣除（可只從原材料費(fèi)用中扣除，也可按一定比例從各成本項目中扣除）。至此，主副產(chǎn)品成本分離成本會計學(xué)第六章12/30/2023第三節(jié)副產(chǎn)品成本的計算（2）副產(chǎn)品按照售價扣除稅金和正常利潤后的差額倒推出成本、從主產(chǎn)品成本中扣除（3）副產(chǎn)品按固定成本計價、從主產(chǎn)品成本中扣除（4）如果副產(chǎn)品需進(jìn)一步加工后才能出售，則在計算副產(chǎn)品成本時還應(yīng)考慮其加工費(fèi)用舉例說明——副產(chǎn)品成本計算成本會計學(xué)第六章12/30/2023第三節(jié)副產(chǎn)品成本的計算某廠生產(chǎn)主產(chǎn)品的同時，還生產(chǎn)某種副產(chǎn)品副產(chǎn)品不需加工便可直接出售。該副產(chǎn)品售價每噸200元、稅率5%、一般利潤率8%。某月原材料總成本250000元、副產(chǎn)品產(chǎn)量30噸成本會計學(xué)第六章12/30/2023第三節(jié)副產(chǎn)品成本的計算副產(chǎn)品單位成本=200x（1-5%-8%）=174（元）副產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的生產(chǎn)費(fèi)用=30x174=5220（元）主產(chǎn)品的原材料費(fèi)用=250000-5220=244780（元）下一張幻燈片后..\..\副產(chǎn)品的成本計算.doc成本會計學(xué)第六章12/30/2023第三節(jié)副產(chǎn)品成本的計算有關(guān)生產(chǎn)成本明細(xì)帳圖示如下：成本會計學(xué)第六章生產(chǎn)成本明細(xì)賬產(chǎn)品：甲產(chǎn)品摘要料工費(fèi)合計月初本月副料合計50000200000-522024478030008760117605800125001830058800221260-5220216040生產(chǎn)成本明細(xì)賬產(chǎn)品：A（副產(chǎn)品）料工費(fèi)合計52204006006220圖示中的副產(chǎn)品是加工后才出售12/30/2023第四節(jié)廢品損失和停工損失

的核算一、廢品損失核算的范圍（一）廢品是指企業(yè)由于生產(chǎn)的原因造成的質(zhì)量不符合規(guī)定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，不能按照原有用途使用，或者需要加工修理后才能使用的在產(chǎn)品、半成品和產(chǎn)成品針對廢品需要說明以下四點(diǎn)：（1）廢品同樣發(fā)生有耗費(fèi)，但因為廢品成本會計學(xué)第六章12/30/2023第四節(jié)廢品損失和停工損失

的核算所發(fā)生的耗費(fèi)要么不能通過自身的銷售實現(xiàn)價值補(bǔ)償、要么還要因為修復(fù)合格而發(fā)生超額耗費(fèi)（2）廢品不同于殘次品。殘次品可以降價銷售，其損失表現(xiàn)為降價所帶來的虧損或盈利水平的降低（3）廢品發(fā)生于生產(chǎn)階段，但被發(fā)現(xiàn)時可成本會計學(xué)第六章12/30/2023第四節(jié)廢品損失和停工損失

的核算能是在生產(chǎn)階段、也可能是在倉儲階段。只要是屬于生產(chǎn)原因造成的，均應(yīng)視為廢品。與廢品發(fā)現(xiàn)的時間、地點(diǎn)無關(guān)。（4）在生產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)的廢品又會由于發(fā)生廢品的生產(chǎn)階段不同而導(dǎo)致不同的廢品所承擔(dān)的費(fèi)用水平有所差異成本會計學(xué)第六章12/30/2023第四節(jié)廢品損失和停工損失

的核算（二）廢品損失是指由于生產(chǎn)廢品而發(fā)生的產(chǎn)品報廢損失和因為修復(fù)廢品的原因而超過合格品正常生產(chǎn)成本的多耗支出從理論上講，廢品損失不屬于理論成本的范疇。但在實際工作中卻將生產(chǎn)過程中發(fā)生的廢品損失計入合格產(chǎn)品的生產(chǎn)成本中，這是成本管理的要求。成本會計學(xué)第六章12/30/2023第四節(jié)廢品損失和停工損失

的核算（三）廢品的分類1.廢品按照其是否可以修復(fù)分為：可修復(fù)廢品和不可修復(fù)廢品可修復(fù)廢品是指技術(shù)上可以修復(fù)、而且修復(fù)所耗費(fèi)的費(fèi)用在經(jīng)濟(jì)上合算的廢品可修復(fù)廢品一般經(jīng)過修復(fù)，即可成為合格產(chǎn)品成本會計學(xué)第六章12/30/2023第四節(jié)廢品損失和停工損失

的核算可修復(fù)廢品的廢品損失是指將廢品修復(fù)為合格品所發(fā)生的修復(fù)費(fèi)用扣除殘料變價收入和應(yīng)收賠款后的余額不可修復(fù)廢品是指技術(shù)上不可修復(fù)、或者所花費(fèi)的修復(fù)費(fèi)用在經(jīng)濟(jì)上不合算的廢品如：修復(fù)費(fèi)用可能會超過重新制造同一產(chǎn)品的支出成本會計學(xué)第六章12/30/2023第四節(jié)廢品損失和停工損失

的核算不可修復(fù)廢品的廢品損失是指廢品發(fā)生的報廢成本扣除殘料變價收入和應(yīng)收賠款后的余額注意：區(qū)分可修復(fù)廢品與不可修復(fù)廢品是正確核算廢品損失的前提，因為它們造成的廢品損失的組成內(nèi)容是不同的成本會計學(xué)第六章12/30/2023

第四節(jié)廢品損失和停工損失

的核算

（2）廢品按照其致?lián)p原因分為：工廢廢品和料廢廢品工廢廢品是指由于加工原因所造成的廢品工廢廢品一般都應(yīng)追究生產(chǎn)設(shè)計或操作人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任料廢廢品是指由于加工所用的原材料或半成品質(zhì)量不符合要求而發(fā)生的廢品成本會計學(xué)第六章12/30/2023第四節(jié)廢品損失和停工損失

的核算料廢廢品一般都應(yīng)追究材料采購部門或上一生產(chǎn)工序的經(jīng)濟(jì)責(zé)任注意：區(qū)分料廢廢品和工廢廢品，有助于區(qū)分廢品的經(jīng)濟(jì)責(zé)任成本會計學(xué)第六章12/30/2023第四節(jié)廢品損失和停工損失

的核算（四）下列情況不屬于“廢品損失”：1.產(chǎn)品“三包”損失：應(yīng)當(dāng)計入營業(yè)費(fèi)用2.凡是質(zhì)量不符合規(guī)定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，但可不經(jīng)修復(fù)即可對外降價出售的產(chǎn)品——次品：其降價部分不屬于廢品損失，而是銷售收入的減少成本會計學(xué)第六章12/30/2023第四節(jié)廢品損失和停工損失

的核算3.如果產(chǎn)品入庫時是合格品，后在保管過程中造成產(chǎn)品報廢、運(yùn)輸裝卸不當(dāng)或其他原因造成產(chǎn)品變質(zhì)、損壞，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為存貨損失、計入管理費(fèi)用，不作為廢品損失，不應(yīng)計入合格品成本成本會計學(xué)第六章12/30/2023第四節(jié)廢品損失和停工損失

的核算二、不可修復(fù)廢品損失的核算企業(yè)管理中，不可修復(fù)廢品損失有兩種核算要求：一不要求單獨(dú)核算；二要求單獨(dú)核算不單獨(dú)核算：如果損失偶爾發(fā)生，金額較小，對產(chǎn)品制造成本影響較小，則沒有必要單獨(dú)核算。所謂不單獨(dú)核算，就是將發(fā)生的損失包含在正常的成本項目中，增加正常成本項目的單位成本成本會計學(xué)第六章12/30/2023第四節(jié)廢品損失和停工損失

的核算

單獨(dú)核算：如果損失時有發(fā)生，且數(shù)額較大，對產(chǎn)品制造成本影響也較大，則損失就應(yīng)單獨(dú)核算。所謂單獨(dú)核算，就是單獨(dú)歸集發(fā)生的損失，計算損失金額，必要時還可以設(shè)置“廢品損失”成本項目列示發(fā)生的損失數(shù)額，計算出單位產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的損失成本會計學(xué)第六章12/30/2023第四節(jié)廢品損失和停工損失

的核算舉簡例說明：某產(chǎn)品本月投產(chǎn)100件，其中98件為合格完工產(chǎn)品，2件報廢，本月直接材料成本（僅以材料成本為例）98000元。不單獨(dú)核算：98件合格品材料總成本=98000單位成本1000元（98000/98）；單獨(dú)核算：98件合格品直接材料單位成本980元（98000/100），總成本96040（980x98）而廢品損失（僅指材料項目）1960（980x2）成本會計學(xué)第六章12/30/2023第四節(jié)廢品損失和停工損失

的核算（一）不要求單獨(dú)核算時的不可修復(fù)廢品損失不要求單獨(dú)核算不可修復(fù)廢品損失時，只會由于廢品損失的發(fā)生和產(chǎn)品產(chǎn)出數(shù)量的減少而導(dǎo)致合格產(chǎn)品成本的間接提高成本會計學(xué)第六章12/30/2023第四節(jié)廢品損失和停工損失

的核算舉例說明——不要求單獨(dú)核算不可修復(fù)廢品損失（本月發(fā)生20件不可修復(fù)廢品）成本會計學(xué)第六章生產(chǎn)成本明細(xì)賬——甲產(chǎn)品摘要直接材料直接人工制造費(fèi)用合計月初在產(chǎn)品（50件）成本本月投入（150件）費(fèi)用生產(chǎn)費(fèi)用合計完工產(chǎn)品（120件）成本月末在產(chǎn)品（60件）成本1000300040002667133350015002000132068050015002000132068020006000800053072693本來是因為生產(chǎn)200件產(chǎn)品所發(fā)生的生產(chǎn)成本，卻由于20件不可修復(fù)廢品的存在而間接的提高了120件合格成品和60件合格在產(chǎn)品的成本。這種核算辦法不能明確反映每件產(chǎn)品因為廢品損失所增加的成本數(shù)額12/30/2023第四節(jié)廢品損失和停工損失

的核算不單獨(dú)核算廢品損失，另舉例見教材p142[例6-4]和p144表6-15成本會計學(xué)第六章12/30/2023第四節(jié)廢品損失和停工損失

的核算（二）要求單獨(dú)核算不可修復(fù)廢品損失1.賬戶設(shè)置（1）專設(shè)“廢品損失”賬戶：專門用以核算廢品損失。其登記結(jié)構(gòu)：成本會計學(xué)第六章廢品損失——某產(chǎn)品不可修復(fù)廢品的報廢成本①殘料變價收入②應(yīng)收賠款③廢品凈損失12/30/2023第四節(jié)廢品損失和停工損失

的核算（2）“生產(chǎn)成本明細(xì)賬”中增設(shè)“廢品損失”成本項目專欄：2.不可修復(fù)廢品報廢成本及廢品損失的核算成本會計學(xué)第六章生產(chǎn)成本明細(xì)賬——某產(chǎn)品摘要直接材料直接人工廢品損失制造費(fèi)用合計12/30/2023第四節(jié)廢品損失和停工損失

的核算不可修復(fù)廢品報廢成本：既可按實際成本計算，也可按定額成本計算（1）按實際成本計算當(dāng)企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)中出現(xiàn)不可修復(fù)廢品時，其月末生產(chǎn)費(fèi)用的分配實際是在本月完工產(chǎn)成品、月末在產(chǎn)品和本月不可修復(fù)廢品三者之間進(jìn)行分配的成本會計學(xué)第六章12/30/2023第四節(jié)廢品損失和停工損失

的核算費(fèi)用分配過程：原材料費(fèi)用分配率=其他費(fèi)用分配率=或：其他費(fèi)用分配率=其中：合格品數(shù)量（工時）應(yīng)當(dāng)考慮本月完成本會計學(xué)第六章原材料費(fèi)用總額合格品數(shù)量+廢品數(shù)量某項費(fèi)用總額合格品數(shù)量+廢品數(shù)量某項費(fèi)用總額合格品工時+廢品工時12/30/2023第四節(jié)廢品損失和停工損失

的核算工產(chǎn)品數(shù)量（工時）和月末在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量（工時）舉例說明——不可修復(fù)廢品損失的核算某廠鑄造車間本月新投產(chǎn)甲鑄件一批，本月完工70件、月末在產(chǎn)品10件；還有不可修復(fù)廢品20件，每件殘值5元、處罰責(zé)任人6元。鑄件于生產(chǎn)開始一次投料，其工時記錄顯示：完工鑄成本會計學(xué)第六章12/30/2023第四節(jié)廢品損失和停工損失

的核算件發(fā)生140個小時、月末在產(chǎn)品發(fā)生14個小時、廢品發(fā)生16個小時各種費(fèi)用及其分配見下表：成本會計學(xué)第六章項目直接材料直接人工制造費(fèi)用合計分配率完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)在產(chǎn)品負(fù)擔(dān)廢品負(fù)擔(dān)80070+10+20=8680140+14+16=41020140+14+16=670x8=56010x8=8020x8=160140x4=56014x4=5616x4=64140x6=84016x6=9614x6=84196022032012/30/2023第四節(jié)廢品損失和停工損失

的核算其生產(chǎn)成本明細(xì)賬的登記情況如下：成本會計學(xué)第六章生產(chǎn)成本明細(xì)賬——甲鑄件摘要直接材料直接人工廢品損失制造費(fèi)用合計廢品損失——甲鑄件原材料——某原材料其他應(yīng)收款——責(zé)任人本月費(fèi)用80068010202500不可修廢品1606496320完工產(chǎn)品560560840月末在產(chǎn)品805684220報廢成本320殘料100殘料100應(yīng)收賠款120應(yīng)收賠款120廢品凈損失100100206012/30/2023第四節(jié)廢品損失和停工損失

的核算有關(guān)帳務(wù)處理（1）結(jié)轉(zhuǎn)廢品成本：借：廢品損失——甲鑄件320

貸：基本生產(chǎn)成本——甲鑄件320（2）回收殘料借：原材料——某原材料100

貸：廢品損失——甲鑄件100成本會計學(xué)第六章12/30/2023第四節(jié)廢品損失和停工損失

的核算（3）發(fā)生應(yīng)收取的賠款借：其他應(yīng)收款——責(zé)任人120

貸：廢品損失——甲鑄件120（4）結(jié)轉(zhuǎn)廢品凈損失借：基本生產(chǎn)成本——甲鑄件100

貸：廢品損失——甲鑄件100成本會計學(xué)第六章12/30/2023第四節(jié)廢品損失和停工損失

的核算（2）按定額成本計算其基本會計處理與按實際成本相同。所不同的是：在對本月生產(chǎn)費(fèi)用分配時，不可修復(fù)廢品的報廢成本按定額成本計算，其他與上述實際成本計價法相同續(xù)前例假定甲鑄件的有關(guān)費(fèi)用定額為：原材料7.5元，直接工資6.2元，制造費(fèi)用7.5元成本會計學(xué)第六章12/30/2023第四節(jié)廢品損失和停工損失

的核算廢品損失計算表車間：鑄造車間產(chǎn)品名稱：甲鑄件廢品數(shù)量：20件項目直接材料直接工資制造費(fèi)用合計費(fèi)用定額7.56.27.519.2廢品定額成本合計150124150424減：材料殘值100100

賠償120120廢品損失504150204成本會計學(xué)第六章12/30/2023第四節(jié)廢品損失和停工損失

的核算另外還需說明：（1）本月的廢品損失一般全部由完工產(chǎn)品成本（同種產(chǎn)品成本）負(fù)擔(dān)，月末在產(chǎn)品和自制半成品一般不負(fù)擔(dān)廢品損失（2）單獨(dú)核算廢品損失時，可以既設(shè)“廢品損失”明細(xì)帳，又在“基本生產(chǎn)成本”明細(xì)帳中開設(shè)“廢品損失”成本項目；如教材p143圖6-3和p144表6-13所示成本會計學(xué)第六章12/30/2023第四節(jié)廢品損失和停工損失

的核算（3）單獨(dú)核算廢品損失時，也可不設(shè)“廢品損失”明細(xì)帳，但在“基本生產(chǎn)成本”明細(xì)帳中開設(shè)有“廢品損失”成本項目。

處理方法：將不可修復(fù)廢品的已耗成本從各成本項目中轉(zhuǎn)至“廢品損失”成本項目，不可修復(fù)廢品的殘值和責(zé)任人賠款也從“廢品損失”成本項目中扣減舉例見教材p144表6-14成本會計學(xué)第六章12/30/2023第四節(jié)廢品損失和停工損失

的核算三、可修復(fù)廢品損失的核算企業(yè)管理中，可修復(fù)廢品損失同樣有兩種核算要求：一不要求單獨(dú)核算；二要求單獨(dú)核算（一）不要求單獨(dú)核算不要求單獨(dú)核算可修復(fù)廢品損失時，合格品所負(fù)擔(dān)的成本費(fèi)用會由于可修復(fù)廢品修復(fù)費(fèi)成本會計學(xué)第六章12/30/2023第四節(jié)廢品損失和停工損失

的核算用的發(fā)生而間接的提高。但合格品所負(fù)擔(dān)的廢品損失到底是多少，不能單獨(dú)的得以反映舉例說明——不要求單獨(dú)核算可修復(fù)廢品損失（本月發(fā)生20件可修復(fù)廢品）20件可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用包括材料費(fèi)用200元、人工費(fèi)用100元；另外按照規(guī)定：生產(chǎn)廢品時對責(zé)任人每件處罰5元成本會計學(xué)第六章12/30/2023本來生產(chǎn)200件產(chǎn)品所發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用總額為8000元，卻由于20件可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用而提高了200元，從而使得合格完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品的成本都會因此而提高。這種核算辦法不能明確反映每件產(chǎn)品因為廢品損失所增加的成本數(shù)額第四節(jié)廢品損失和停工損失

的核算成本會計學(xué)第六章生產(chǎn)成本明細(xì)賬——甲產(chǎn)品摘要直接材料直接人工制造費(fèi)用合計月初在產(chǎn)品（50件）成本本月投入（150件）費(fèi)用廢品修復(fù)費(fèi)用應(yīng)收罰款生產(chǎn)費(fèi)用合計完工產(chǎn)品（140件）成本月末在產(chǎn)品（60件）成本100030002004200294012605001500100-1002000132068050015002000132068020006000300-10082005580262012/30/2023第四節(jié)廢品損失和停工損失

的核算（二）要求單獨(dú)核算當(dāng)企業(yè)管理要求單獨(dú)核算可修復(fù)廢品損失時，與不可修復(fù)廢品損失的單獨(dú)核算一樣：1.需要專設(shè)“廢品損失”賬戶：借以歸集廢品的修復(fù)費(fèi)用、廢品損失的抵減項目和廢品凈損失但若沒有專設(shè)“廢品損失”明細(xì)帳，則直接在“基本生產(chǎn)成本”明細(xì)帳中的“廢品損失”專欄登記所發(fā)生的各項修復(fù)費(fèi)用成本會計學(xué)第六章12/30/2023第四節(jié)廢品損失和停工損失

的核算2.需要在“生產(chǎn)成本”明細(xì)賬中專設(shè)“廢品損失”成本項目專欄：借以專門反映合格品成本中廢品損失所占的份額舉例說明——專門核算可修復(fù)廢品損失成本會計學(xué)第六章12/30/2023第四節(jié)廢品損失和停工損失

的核算某企業(yè)生產(chǎn)乙產(chǎn)品。2002年8月份的月初在產(chǎn)品50件、當(dāng)月新投產(chǎn)150件；8月份產(chǎn)品完工160件、月末在產(chǎn)品40件；完工產(chǎn)品中有20件是經(jīng)過修理后才驗收合格的，其修復(fù)費(fèi)用為：材料費(fèi)200元、人工費(fèi)100元；按規(guī)定每生產(chǎn)一件廢品對責(zé)任人罰款5元。成本會計學(xué)第六章12/30/2023第四節(jié)廢品損失和停工損失

的核算

成本會計學(xué)第六章生產(chǎn)成本明細(xì)賬——乙產(chǎn)品摘要直接材料直接人工廢品損失制造費(fèi)用合計月初在產(chǎn)品10005005002000本月發(fā)生3000150015006000生產(chǎn)費(fèi)用合計4000200020008000完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)320016001600月末在產(chǎn)品8004004001600廢品損失——乙產(chǎn)品其他應(yīng)收款——責(zé)任人人工費(fèi)100材料費(fèi)200應(yīng)收賠款100應(yīng)收賠款100廢品凈損失200200660012/30/2023第四節(jié)廢品損失和停工損失

的核算帳務(wù)處理（1）發(fā)生修復(fù)費(fèi)用：借：廢品損失——乙產(chǎn)品300

貸：原材料200

應(yīng)付工資100（2）應(yīng)收取賠款借：其他應(yīng)收款——責(zé)任人100

貸：廢品損失——乙產(chǎn)品100成本會計學(xué)第六章12/30/2023第四節(jié)廢品損失和停工損失

的核算（3）將廢品凈損失轉(zhuǎn)入合格品成本借：基本生產(chǎn)成本——乙產(chǎn)品200

貸：廢品損失——乙產(chǎn)品200

注意：修復(fù)費(fèi)用發(fā)生在哪個月份，即做為哪個月份的廢品損失處理，并不是一經(jīng)發(fā)現(xiàn)為可修復(fù)廢品即認(rèn)為該期的廢品損失增加成本會計學(xué)第六章12/30/2023第四節(jié)廢品損失和停工損失

的核算成本會計學(xué)第六章在實際工作中進(jìn)行廢品損失核算時要注意：（1）可修復(fù)廢品和不可修廢品可能同時存在（2）廢品發(fā)現(xiàn)有早有晚、發(fā)現(xiàn)的工序不同，廢品的報廢成本或修復(fù)費(fèi)用就有可能不同12/30/2023第四節(jié)廢品損失和停工損失

的核算（3）應(yīng)區(qū)分“正常范圍的廢品”和“非正常范圍的廢品”。其中，后者是控制的重點(diǎn)。..\..\廢品損失明細(xì)帳.doc

..\..\練習(xí)廢品損失的核算.doc注：對入庫后和銷售以后發(fā)現(xiàn)的廢品，形成的廢品損失，處理方法與上不同成本會計學(xué)第六章12/30/2023第四節(jié)廢品損失和停工損失

的核算四、停工損失的核算（一）停工損失是指企業(yè)基本生產(chǎn)車間由于計劃減產(chǎn)或因停電、待料、機(jī)器設(shè)備發(fā)生故障停工而造成的損失。包括停工期間支付的生產(chǎn)工人工資、提取的職工福利費(fèi)、所耗用的燃料費(fèi)和動力費(fèi)等應(yīng)由過失人或過失單位負(fù)擔(dān)的賠款，應(yīng)從停工損失中扣除成本會計學(xué)第六章12/30/2023第四節(jié)廢品損失和停工損失

的核算停工損失不包括季節(jié)性停產(chǎn)、大修期間停產(chǎn)等正常停產(chǎn)期間的費(fèi)用。這些費(fèi)用一般列入制造費(fèi)用，采用預(yù)提或攤銷的辦法，由開工期內(nèi)生產(chǎn)的產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)（二）企業(yè)一般需規(guī)定計算停工損失的時間和范圍界限；一般情況下，停工不滿一個工作日的不計算停工損失成本會計學(xué)第六章12/30/2023第四節(jié)廢品損失和停工損失

的核算（三）如果管理上不要求單獨(dú)核算停工損失：則間接增加產(chǎn)品生產(chǎn)成本——停工時較少的產(chǎn)品負(fù)擔(dān)較多的成本費(fèi)用，從而間接增加了產(chǎn)品成本如果管理上要求單獨(dú)核算停工損失：為了專門核算停工損失，應(yīng)設(shè)置“停工損失”賬戶，借以歸集和轉(zhuǎn)銷停工期間的各項費(fèi)用和損失。成本會計學(xué)第六章12/30/2023第四節(jié)廢品損失和停工損失

的核算

成本會計學(xué)第六章停工損失其他應(yīng)收款停工期間發(fā)生的各項費(fèi)用應(yīng)收賠款應(yīng)收責(zé)任人賠款應(yīng)收其他單位賠款應(yīng)收保險公司賠款停工凈損失車間管理的原因產(chǎn)品成本非常事故所致營業(yè)外支出12/30/2023第四節(jié)廢品損失和停工損失

的核算為了核算產(chǎn)品成本所負(fù)擔(dān)的停工損失，需要在“生產(chǎn)成本”明細(xì)賬中專設(shè)“停工損失”成本項目專欄。其格式如下：成本會計學(xué)第六章生產(chǎn)成本明細(xì)賬——某產(chǎn)品摘要直接材料直接人工停工損失制造費(fèi)用合計12/30/2023第四節(jié)廢品損失和停工損失

的核算（四）停工損失一般由當(dāng)月完工產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)，當(dāng)月在產(chǎn)品和自制半成品不負(fù)擔(dān)停工損失成本會計學(xué)第六章12/30/2023第五節(jié)適時生產(chǎn)制下的

成本核算一、適時生產(chǎn)制及其特點(diǎn)（一）何謂適時生產(chǎn)制適時生產(chǎn)制（Just-In-TimeProductionSystem）是一種以需定產(chǎn)，從最后的生產(chǎn)步驟出發(fā)向前面的生產(chǎn)步驟延伸來組織安排生產(chǎn)的一種生產(chǎn)管理制度適時生產(chǎn)制產(chǎn)生于20世紀(jì)70年代成本會計學(xué)第六章12/30/2023第五節(jié)適時生產(chǎn)制下的

成本核算（二）適時生產(chǎn)制的基本要點(diǎn)1.產(chǎn)品僅在客戶需求時才生產(chǎn)，客戶需求多少就生產(chǎn)多少2.生產(chǎn)組織過程中，每工序的投產(chǎn)數(shù)量取決于下一工序的需求成本會計學(xué)第六章12/30/2023第五節(jié)適時生產(chǎn)制下的

成本核算3.材料和零部件只有在生產(chǎn)需求時才購進(jìn)、并及時運(yùn)達(dá)4.產(chǎn)品不留庫存，生產(chǎn)完畢及時發(fā)運(yùn)給客戶、對客戶實行端對端服務(wù)5、期末存貨變得很小，使得傳統(tǒng)的分批或分步成本制度下詳細(xì)記錄各種存貨（如原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品）的必要性受到懷疑。成本會計學(xué)第六章12/30/2023第五節(jié)適時生產(chǎn)制下的

成本核算（三）適時生產(chǎn)制的特點(diǎn)適時生產(chǎn)制與傳統(tǒng)生產(chǎn)制度相比有如下特點(diǎn)：1.生產(chǎn)設(shè)備的布局按生產(chǎn)需要安置：將生產(chǎn)需要的不同設(shè)備布局在同一場地，形成具有不同功能的制造中心。傳統(tǒng)的設(shè)備布局都是將同種功用的設(shè)備布置在一起成本會計學(xué)第六章12/30/2023第五節(jié)適時生產(chǎn)制下的

成本核算2.按需定產(chǎn)、以產(chǎn)定購，企業(yè)追求客戶需求的拉動效應(yīng)和“零存貨”。傳統(tǒng)生產(chǎn)制是生產(chǎn)后壓模式、企業(yè)經(jīng)營各環(huán)節(jié)都講求“保險庫存”3.生產(chǎn)流程具有柔性：同一制造中心的產(chǎn)品生產(chǎn)多規(guī)格、多型號。傳統(tǒng)生產(chǎn)制下的生產(chǎn)流程更具有剛性：同一生產(chǎn)線的產(chǎn)品品種、規(guī)格和成本會計學(xué)第六章12/30/2023第五節(jié)適時生產(chǎn)制下的

成本核算型號單一，生產(chǎn)設(shè)備閑置時間長、企業(yè)應(yīng)變能力差4.生產(chǎn)經(jīng)營諸環(huán)節(jié)緊緊相連、盡可能減少時間占用，借以提高效率和降低成本。包括信息處理、產(chǎn)品設(shè)計、材料采購、購貨付款、生產(chǎn)準(zhǔn)備、產(chǎn)品制造、物流配送、定點(diǎn)交貨貨款回收等都應(yīng)緊密配合成本會計學(xué)第六章12/30/2023第五節(jié)適時生產(chǎn)制下的

成本核算5.對設(shè)備和人員素質(zhì)的要求更高6.許多間接費(fèi)用都會轉(zhuǎn)化為直接費(fèi)用：比如產(chǎn)品設(shè)計費(fèi)用、產(chǎn)品內(nèi)部周轉(zhuǎn)費(fèi)用、外部物流費(fèi)用等二、適時生產(chǎn)制下的倒推成本計算法倒推成本計算法是當(dāng)產(chǎn)品完工或銷售時，再成本會計學(xué)第六章12/30/2023第五節(jié)適時生產(chǎn)制下的

成本核算倒過來計算在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品生產(chǎn)成本的方法倒推成本計算法是適時生產(chǎn)制下的簡化成本計算方法，與傳統(tǒng)成本計算方法方向正好相反。傳統(tǒng)的生產(chǎn)成本的記錄、歸集和分配，是隨著材料與產(chǎn)品實體的轉(zhuǎn)移而轉(zhuǎn)移，即生產(chǎn)成成本會計學(xué)第六章12/30/2023第五節(jié)適時生產(chǎn)制下的

成本核算本的記錄與生產(chǎn)成本發(fā)生的實物流程是同步的。倒推成本計算法的基本內(nèi)容1.設(shè)置“原材料及在產(chǎn)品”賬戶：記錄原材料和在制品存貨。由于在產(chǎn)品數(shù)量極少，沒有必要單獨(dú)開設(shè)帳戶，可與“原材料”帳戶合并。成本會計學(xué)第六章12/30/2023第五節(jié)適時生產(chǎn)制下的

成本核算2.將直接工資和制造費(fèi)用合并、設(shè)立“加工成本”賬戶。由于自動化水平相對較高，直接人工成本金額很少，因此可與制造費(fèi)用合并設(shè)立一個帳戶核算3.運(yùn)用“庫存商品”賬戶匯總記錄產(chǎn)品生產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)成本成本會計學(xué)第六章12/30/2023第五節(jié)適時生產(chǎn)制下的

成本核算4、分配制造費(fèi)用的時點(diǎn)：通常都是在產(chǎn)品生產(chǎn)完成時進(jìn)行。而傳統(tǒng)成本制度下，分配制造費(fèi)用一般都在產(chǎn)品生產(chǎn)完成或期末時，先分配計入“生產(chǎn)成本”，再轉(zhuǎn)入“庫存商品”舉例說明——倒推成本計算法海山公司生產(chǎn)M產(chǎn)品，其標(biāo)準(zhǔn)成本為：原材料10元、加工成本7元。月初無存貨。本月成本會計學(xué)第六章12/30/2023