第13章 非貨幣性資產(chǎn)交換《財務(wù)會計》教學(xué)課件

《財務(wù)會計》

第13章非貨幣性資產(chǎn)交換學(xué)習(xí)目標(biāo)：掌握兩種計量模式下非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理；熟悉貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交換的概念，具有商業(yè)實質(zhì)和不具有商業(yè)實質(zhì)的判斷；了解涉及多項非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理。

一、非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定(一)貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)1、貨幣性資產(chǎn):是指持有的現(xiàn)金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、債券投資等。2、非貨幣性資產(chǎn):是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資等。

第一節(jié)非貨幣性資產(chǎn)概述1、貨幣性交易：一般的商品銷售2、非貨幣性資產(chǎn)交換:是指交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進行的交換（包括股權(quán)換股權(quán)，但不包括企業(yè)合并中所涉及的非貨幣性交易)。這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)。

補價÷交易額＜25%

（1）收到補價的企業(yè)：收到的補價÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價值＜

25%

（2）支付補價的企業(yè)：支付的補價÷（支付的補價＋換出資產(chǎn)公允價值)＜

25%（二）非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定

甲公司乙公司

A商品B設(shè)備賬面價值：60萬元70萬元公允價值：100萬元80萬元

20萬元（補價）二、非貨幣性交易的會計處理（一）交換具有商業(yè)實質(zhì)并且公允價值能夠可靠計量：其中：公允價值能夠可靠計量是指，相關(guān)資產(chǎn)或類似資產(chǎn)具有活躍市場或能采用估值技術(shù)的情況。

滿足下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換，具有商業(yè)實質(zhì)：1、換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。例如：（1）以一批存貨換入一項設(shè)備（前者能夠在較短時間變現(xiàn)）；（2）以其不準(zhǔn)備持有至到期的國庫券換入一幢房屋以備出租;（3）某企業(yè)以其商標(biāo)權(quán)換入另一企業(yè)剛開發(fā)的一項專利技術(shù)，商標(biāo)權(quán)每年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量比較均衡，專利技術(shù)預(yù)計開始階段產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量明顯少于后期。2、換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。例如，某企業(yè)以一項專利權(quán)換入另一企業(yè)擁有的長期股權(quán)投資，雖然專利權(quán)與長期股權(quán)投資的公允價值相同，但對企業(yè)而言，換入該項長期股權(quán)投資使該企業(yè)對被投資方由重大影響變?yōu)榭刂脐P(guān)系，從而對換入企業(yè)的特定價值即預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與換出的專利權(quán)有較大差異；另一企業(yè)換入的專利權(quán)能夠解決生產(chǎn)中的技術(shù)難題，從而對該企業(yè)的特定價值即預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與換出的長期股權(quán)投資存在明顯差異，因而兩項資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實質(zhì)。注:在確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實質(zhì)時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易各方之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系.關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì).計量原則：換入資產(chǎn)的入賬價值以換出資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)計量，換出資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。換入資產(chǎn)入賬價值=換出資產(chǎn)公允價值+支付的相關(guān)稅費+支付的補價（-收到的補價）確認(rèn)的損益=換出資產(chǎn)的公允價值-換出資產(chǎn)賬面價值第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)的確認(rèn)和計量換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，應(yīng)當(dāng)分別情況處理：1．換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》按其公允價值確認(rèn)商品銷售收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本。2．換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換入資產(chǎn)公允價值和換出資產(chǎn)賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。3．換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的，換入資產(chǎn)公允價值和換出資產(chǎn)賬面價值的差額，計入投資收益。(二)不具有商業(yè)實質(zhì)或換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量的：計量原則：以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。例：甲企業(yè)用一批庫存商品交換乙公司的一臺設(shè)備。庫存商品成本60萬元，公允價值和計稅價格均為100萬元，增值稅稅率17％。乙公司設(shè)備原值150萬元，累計折舊40萬元，公允價值120萬元.甲公司支付乙公司補價20萬元.A、如果該項交換不具有商業(yè)實質(zhì)：甲公司：換入資產(chǎn)入帳價值=換出資產(chǎn)的賬面價值+交納的增值稅+支付的補價=60+100X17%+20=97借：固定資產(chǎn)97

貸：庫存商品60

應(yīng)交稅費－增（銷）17

銀行存款20乙公司：換入資產(chǎn)入帳價值=換出資產(chǎn)的賬面價值-可抵扣的增值稅-收到的補價=110-20-17=73借：固定資產(chǎn)清理110

累計折舊40

貸：固定資產(chǎn)150借：庫存商品73

應(yīng)交稅金—增（進）17

銀行存款20

貸：固定資產(chǎn)清理110B、如果該項交換具有商業(yè)實質(zhì)：甲公司：換入資產(chǎn)入帳價值=換出資產(chǎn)的公允價值+交納增值稅+支付的補價=100+100×17%+20=137借：固定資產(chǎn)137

貸：主營業(yè)務(wù)收入100

應(yīng)交稅費－增（銷）17

銀行存款20借：主營業(yè)務(wù)成本60

貸：庫存商品60乙公司：換入資產(chǎn)入帳價值=換出資產(chǎn)的公允價值-可抵扣的增值稅-收到的補價=120-20-17=83借：固定資產(chǎn)清理110

累計折舊50

貸：固定資產(chǎn)150借：庫存商品83

應(yīng)交稅費—增（進）17

銀行存款20

貸：固定資產(chǎn)清理110

營業(yè)外收入