加強行政事業(yè)單位財務(wù)會計內(nèi)部控制的對策探思

行政事業(yè)單位作為國家重要的組成單位，其承擔(dān)著國家公共管理與服務(wù)職能，在整個社會經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮著不可替代的作用。當(dāng)前我國大部分地區(qū)依然存在著部分行政事業(yè)單位內(nèi)控管理制度不健全、執(zhí)行不到位、評價不全面等問題。因此必須加強對現(xiàn)有內(nèi)控體系中存在的問題進(jìn)行分析總結(jié)并提出相應(yīng)意見和建議。一、行政事業(yè)單位財務(wù)會計內(nèi)部控制概述（一）概念財務(wù)管理內(nèi)部控制是由內(nèi)部管理、會計管理與內(nèi)部審計三個環(huán)節(jié)組成。在內(nèi)部管理中，它由組織結(jié)構(gòu)、規(guī)章制度等來實現(xiàn)，而會計管理是通過制度來實現(xiàn)。在財務(wù)工作中，要想保證其符合國家政策法規(guī)的要求，就要加強會計控制制度的建設(shè)工作，使事業(yè)單位財務(wù)運行得到保障。根據(jù)我國相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，行政事業(yè)單位財務(wù)會計內(nèi)部控制是指由單位管理人員和崗位工作人員組成的，對單位經(jīng)濟(jì)活動中所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行事前、事中、事后的控制。對于行政事業(yè)單位來說，其主要工作內(nèi)容是依據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)以及相關(guān)部門制定的規(guī)章制度以及政策法規(guī)要求進(jìn)行具體實施，其主要包括財務(wù)會計制度、會計管理制度等。行政事業(yè)單位財務(wù)會計內(nèi)部控制與企業(yè)內(nèi)部環(huán)境管理控制相比，主要特點是強調(diào)對單位相關(guān)人員進(jìn)行監(jiān)管。由于行政事業(yè)單位自身所具有的特殊性，其各項業(yè)務(wù)活動較企業(yè)更具有隱蔽性。因此，行政事業(yè)單位需要強化對相關(guān)人員日常行為進(jìn)行管理。而加強財務(wù)會計內(nèi)部控制工作，能夠有效避免財務(wù)會計活動中出現(xiàn)違反國家法律法規(guī)的現(xiàn)象出現(xiàn)，保障其合法、合理、有效地運行。加強財務(wù)會計內(nèi)部控制工作能夠提高行政事業(yè)單位各項業(yè)務(wù)活動的真實性和可靠性。（二）特征由于行政事業(yè)單位自身的特殊性，其財務(wù)會計內(nèi)部控制具有以下特征。1．內(nèi)部控制的目標(biāo)是提高單位運行效率，所以內(nèi)部控制具有相對穩(wěn)定性。2．內(nèi)部控制的內(nèi)容廣泛且復(fù)雜，主要包括資金、資產(chǎn)、負(fù)債、所有權(quán)益、收入、成本等。3．內(nèi)部控制的范圍較廣，包括會計、出納等。4．內(nèi)部控制是單位經(jīng)營活動的重要組成部分，也是單位日常財務(wù)活動的核心內(nèi)容。（三）必要性在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，行政事業(yè)單位要想更好地生存發(fā)展，就必須要順應(yīng)時代發(fā)展的趨勢，通過加強內(nèi)部控制管理，不斷提高其經(jīng)濟(jì)管理水平，使行政事業(yè)單位能夠更好地應(yīng)對當(dāng)前的市場競爭環(huán)境。事業(yè)單位的自身發(fā)展需要資金做支撐，所以事業(yè)單位在進(jìn)行財務(wù)會計工作時應(yīng)該要注重對自身內(nèi)部環(huán)境的優(yōu)化和改善，這樣可以保證其能夠更好地為社會經(jīng)濟(jì)服務(wù)。由于行政事業(yè)單位會涉及政府財政資金中的一些重要項目投資和項目補貼支出等情況導(dǎo)致其財務(wù)數(shù)據(jù)非常敏感甚至是公開透明。二、行政事業(yè)單位財務(wù)會計內(nèi)部控制的現(xiàn)狀分析（一）財務(wù)內(nèi)部控制制度不完善財務(wù)內(nèi)部控制是一項系統(tǒng)性工程，如果沒有健全的規(guī)章制度，那么工作人員的行為就會出現(xiàn)偏差。工作人員風(fēng)險意識淡薄。在行政事業(yè)單位日常的經(jīng)營管理過程中，部分工作人員沒有認(rèn)識到財務(wù)控制的重要性。內(nèi)部審計監(jiān)督不力，雖然很多行政事業(yè)單位都有內(nèi)部審計制度，但是缺乏有效實施監(jiān)督機制、監(jiān)督內(nèi)容不全面等問題在很大程度上限制了這項工作的有效開展。人員管理存在缺陷，由于很多行政事業(yè)單位本身的資金有限，所以對于財務(wù)會計工作管理不夠重視。而且對于內(nèi)部崗位設(shè)置與分工沒有進(jìn)行明確劃分，導(dǎo)致出現(xiàn)分工不明確、職責(zé)不明等問題。還有就是人員流動性大、專業(yè)人才缺乏等問題。另外，在財務(wù)內(nèi)控制度中缺乏必要的懲罰機制也影響了內(nèi)控執(zhí)行效果。（二）內(nèi)部控制人員缺乏專業(yè)知識目前我國行政事業(yè)單位仍然存在著許多弊端，例如：一些單位的內(nèi)部控制人員對于會計基礎(chǔ)知識以及計算機操作技能并不熟練。此外，隨著社會信息化發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)科技逐漸滲透到各個領(lǐng)域。行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)仍然存在著較多信息安全問題。部分人員對于財務(wù)系統(tǒng)和計算機軟件操作不熟練，從而導(dǎo)致財務(wù)工作效率低、準(zhǔn)確性差等情況。部分行政事業(yè)單位內(nèi)部控制人員對于財務(wù)管理和審計工作并沒有足夠重視，導(dǎo)致行政事業(yè)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)出現(xiàn)嚴(yán)重問題。隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和社會對信息技術(shù)運用的廣泛化，有些部門將業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、文件資料等轉(zhuǎn)移到系統(tǒng)中進(jìn)行統(tǒng)一管理和分析處理。但由于當(dāng)前部分行政事業(yè)單位尚未實現(xiàn)信息化管理，使得有些信息在經(jīng)過傳遞后會出現(xiàn)失真的現(xiàn)象。另外，目前我國一些部門對于工作人員的計算機技術(shù)應(yīng)用能力要求不高、培訓(xùn)制度不完善等問題也造成了某些人員對計算機操作和處理信息等能力存在不足的情況。再加上行政事業(yè)單位自身專業(yè)背景有限等因素都會導(dǎo)致內(nèi)部控制人員缺乏專業(yè)性知識。因此對于行政事業(yè)單位而言如何對財務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行升級、提高財務(wù)會計內(nèi)部控制人員的專業(yè)水平是當(dāng)前必須要解決的問題。（三）內(nèi)部控制的環(huán)境有待改善由于行政事業(yè)單位的管理人員沒有足夠的資金來對內(nèi)部控制進(jìn)行有效實施，因此在一定程度上阻礙了會計內(nèi)部控制的實施。行政事業(yè)單位不能正確認(rèn)識到內(nèi)部控制的重要性，很多領(lǐng)導(dǎo)沒有重視內(nèi)部控制工作，也并不清楚如何對其進(jìn)行優(yōu)化。財務(wù)人員的工作能力有待提高。行政事業(yè)單位在進(jìn)行內(nèi)部控制時主要以資金管理為主，在對財務(wù)會計人員進(jìn)行培訓(xùn)時往往會忽略其在會計實務(wù)中對內(nèi)部控制所發(fā)揮的作用，沒有將財務(wù)人員進(jìn)行合理配置。缺乏完善的監(jiān)督機制。行政事業(yè)單位沒有建立健全財務(wù)內(nèi)控監(jiān)督機制和考核制度，導(dǎo)致內(nèi)控執(zhí)行效率低下。缺乏激勵約束機制。一方面缺乏明確有效的獎懲規(guī)定；另一方面也缺乏長期激勵約束機制和獎懲措施。財務(wù)內(nèi)控工作人員專業(yè)性不足。一些領(lǐng)導(dǎo)在進(jìn)行內(nèi)部控制時往往將工作重心放在會計核算方面，忽略了對會計人員的管理和培養(yǎng)；一些會計人員在參與制定單位內(nèi)部規(guī)章制度時沒有起到很好作用。由此可見，當(dāng)前行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制環(huán)境存在一定問題，需要加強改進(jìn)才能更好地發(fā)揮作用。（四）缺乏完善的監(jiān)督管理機制財務(wù)人員的監(jiān)督意識淡薄。雖然大部分行政事業(yè)單位都會設(shè)立內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)，但是由于工作人員缺乏管理經(jīng)驗導(dǎo)致內(nèi)部監(jiān)督工作難以落實。另外，部分內(nèi)部監(jiān)督人員的職業(yè)道德素養(yǎng)有待提高。部分行政事業(yè)單位的內(nèi)控機制缺乏完善性。行政事業(yè)單位會計體系存在諸多問題，會計信息失真、財務(wù)人員違規(guī)操作等現(xiàn)象時有發(fā)生。部分會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高、法律意識淡薄、責(zé)任意識不強以及內(nèi)部控制相關(guān)制度執(zhí)行不嚴(yán)造成的損失無法挽回等也嚴(yán)重影響了工作效率與質(zhì)量，使其自身的價值無法得到充分體現(xiàn)，阻礙會計信息有效發(fā)揮作用。財務(wù)人員工作責(zé)任心不強以及內(nèi)控制度執(zhí)行不力也是當(dāng)前財務(wù)會計內(nèi)控管理中存在的主要問題之一。部分單位缺乏合理的授權(quán)審批制度，在單位內(nèi)部形成了較多人說了算的局面。部分單位內(nèi)部審計機構(gòu)對自身業(yè)務(wù)范圍及工作重點把握不準(zhǔn)、對財務(wù)報告和內(nèi)控制度的執(zhí)行力度不夠、對財務(wù)風(fēng)險和財務(wù)舞弊防范不到位等問題都會對其造成不良影響。內(nèi)部監(jiān)督工作沒有得到有效落實，影響效果。很多行政事業(yè)單位內(nèi)部沒有設(shè)立監(jiān)督部門或監(jiān)督人員職責(zé)權(quán)限不清以及缺乏有效的激勵約束機制導(dǎo)致在監(jiān)督管理中存在諸多問題甚至存在較大風(fēng)險隱患。同時財務(wù)內(nèi)控管理制度執(zhí)行不力、會計信息失真、內(nèi)控制度執(zhí)行不嚴(yán)等問題也會嚴(yán)重阻礙行政事業(yè)單位對財務(wù)信息進(jìn)行有效利用與分析，造成無法對相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行及時處理和做出準(zhǔn)確判斷，從而給行政事業(yè)單位帶來嚴(yán)重?fù)p失影響其正常運轉(zhuǎn)及發(fā)展。三、強化行政事業(yè)單位財務(wù)會計內(nèi)部控制的建議（一）提高會計人員素質(zhì)，強化內(nèi)部控制意識會計人員素質(zhì)是影響行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的重要因素。在現(xiàn)階段，很多行政事業(yè)單位會計人員缺乏工作熱情和積極性，這是由于相關(guān)人員受自身的素質(zhì)以及工作經(jīng)驗和專業(yè)技能的影響而產(chǎn)生的。要提高會計人員的素質(zhì)，首先要加強思想政治教育，使其充分認(rèn)識到自身肩負(fù)的責(zé)任；其次要制定相應(yīng)激勵機制，對表現(xiàn)突出、工作能力強的人才要給予一定的物質(zhì)獎勵，并為其提供一定的培訓(xùn)機會；再次是注重人才選拔機制和績效考核制度等。在此基礎(chǔ)上，單位應(yīng)加強對會計人員教育培訓(xùn)工作。加強思想政治教育。通過定期組織相關(guān)專業(yè)知識學(xué)習(xí)、職業(yè)道德素質(zhì)培養(yǎng)、理想信念教育等方式提高行政事業(yè)單位干部職工工作責(zé)任感及使命感；最后是增強培訓(xùn)效果?？梢詫挝粌?nèi)部控制制度、國家法律法規(guī)列為必修課程，并組織培訓(xùn)和考試。單位應(yīng)完善單位內(nèi)部崗位責(zé)任制度和責(zé)任追究制度，嚴(yán)格落實內(nèi)部控制考核機制和獎懲制度，對于工作積極且成績突出者進(jìn)行表彰獎勵。另外還要通過多種途徑加強會計人員業(yè)務(wù)技能教育。一方面要組織會計人員參加外部培訓(xùn)和相關(guān)考試活動；另一方面可以開展內(nèi)部學(xué)習(xí)交流活動和定期舉辦培訓(xùn)講座等形式多樣的學(xué)習(xí)交流活動；此外要加強會計人員業(yè)務(wù)實踐鍛煉。通過多種途徑加強會計人員實踐鍛煉可以提高他們的業(yè)務(wù)能力及專業(yè)素養(yǎng)；同時通過組織會計人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)可以為單位培養(yǎng)更多懂財務(wù)、會管理、懂業(yè)務(wù)知識、有創(chuàng)新意識和敬業(yè)精神的復(fù)合型人才提供有力保障。同時也可通過開展先進(jìn)模范事跡報告會、評選先進(jìn)等活動營造良好輿論氛圍，激勵干部職工奮發(fā)進(jìn)取、勇于創(chuàng)新、奮發(fā)有為。（二）建立完善的財務(wù)會計內(nèi)部控制制度要建立完善的預(yù)算和資金制度。預(yù)算制度要滿足單位日常運營對資金收支平衡的要求，在實際運行中，根據(jù)行政事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債規(guī)模及發(fā)展戰(zhàn)略，制定符合實際狀況的預(yù)算指標(biāo)，同時還要加強預(yù)算約束、優(yōu)化支出結(jié)構(gòu)。資金管理流程是財務(wù)會計內(nèi)部控制制度中最重要的環(huán)節(jié)。單位要結(jié)合實際情況合理制定各項資金使用審批流程，對每一筆資金收支都做好詳細(xì)記錄和嚴(yán)格審核。對于不合理花費進(jìn)行相應(yīng)懲罰；對違反規(guī)定、無正當(dāng)理由占用公款者要及時處理。要制定完善的資產(chǎn)處置、使用制度。在日常業(yè)務(wù)中需要對現(xiàn)有資產(chǎn)進(jìn)行盤點和核實，避免重復(fù)購買和資產(chǎn)流失等問題發(fā)生。完善內(nèi)部審計工作，建立嚴(yán)格的審計監(jiān)督制度和內(nèi)部審計流程等。根據(jù)行政事業(yè)單位財務(wù)會計內(nèi)部控制制度，明確管理部門與職責(zé)分工，落實好各崗位職責(zé)與工作流程等內(nèi)容的制定與實施。這樣既能提高管理部門的決策效率和工作效率，也能提高行政事業(yè)單位員工的工作質(zhì)量，同時還能加強財務(wù)會計內(nèi)部控制制度落實情況檢查與監(jiān)督。（三）健全和規(guī)范監(jiān)督體系建立健全并完善監(jiān)督機制，將監(jiān)督作為行政事業(yè)單位財務(wù)管理工作中重要的一環(huán)，提高監(jiān)督工作人員隊伍整體素質(zhì)。加強對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度是否有效執(zhí)行的檢查。結(jié)合《國有企業(yè)財務(wù)監(jiān)督管理辦法》要求建立定期報告和定期審計制度。做好會計核算基礎(chǔ)工作，并對會計數(shù)據(jù)進(jìn)行科學(xué)統(tǒng)計分析；強化資金管理，確保資金使用的安全、合理、有效并嚴(yán)格控制資金使用和報銷流程；做好財務(wù)人員崗位輪崗，避免頻繁調(diào)整崗位，保證單位內(nèi)部的正常運轉(zhuǎn)。此外要加強對重點部門、重要環(huán)節(jié)進(jìn)行有效的檢查和控制，做到事前、事中、事后全方位對財務(wù)會計人員工作情況進(jìn)行有效了解和把控，并及時提出意見和建議。財務(wù)工作人員還要做好年度工作總結(jié)報告和年度預(yù)算執(zhí)行情況報告。只有不斷健全并完善監(jiān)督體系，才能促使事業(yè)單位的內(nèi)部控制水平得到進(jìn)一步提升，才能使事業(yè)單位的管理水平得到更好提升。（四）提高信息化建設(shè)水平，構(gòu)建風(fēng)險管理體系建立信息共享平臺，使各個部門之間實現(xiàn)工作的無縫對接和協(xié)同作戰(zhàn)。加強信息化平臺建設(shè)，使之成為監(jiān)督的有效載體，提高信息收集、處理、共享的效率；通過建立電子檔案及電子化記錄等方式記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項，實現(xiàn)相關(guān)數(shù)據(jù)的保存與管理。實現(xiàn)部門間信息共享與業(yè)務(wù)協(xié)同。財務(wù)人員要掌握本部門所負(fù)責(zé)業(yè)務(wù)的流程和規(guī)則以及相關(guān)的風(fēng)險點，通過對相關(guān)業(yè)務(wù)開展情況進(jìn)行分析和梳理，形成部門內(nèi)部業(yè)務(wù)流程管理手冊。同時要強化會計信息系統(tǒng)中財務(wù)風(fēng)險防范意識和風(fēng)險評估能力。要加強內(nèi)控執(zhí)行情況分析和評價工作，總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)，分析原因并提出改進(jìn)意見；要及時總結(jié)各部門工作中遇到的新問題和新情況；定期召開有關(guān)會議或下發(fā)通知對本單位內(nèi)控執(zhí)行進(jìn)行督促、考核、獎懲等。建立健全財務(wù)監(jiān)控機制、內(nèi)部審計機制等相關(guān)制度；根據(jù)檢查結(jié)果及時進(jìn)行整改完善；要加大對財務(wù)內(nèi)控執(zhí)行情況的檢查力度、考核力度和獎懲力度等。四、結(jié)束語隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，行政事業(yè)單位的財務(wù)會計內(nèi)部控制體系也在不斷完善和優(yōu)化。行政事業(yè)單位必須通過加強財務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)來保障國家公共利益，實現(xiàn)國家社會經(jīng)濟(jì)效益最大化。因此必須加強行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制體系建設(shè)，并將其落實到實際工作中去。本文在對當(dāng)前行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制現(xiàn)狀進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上對當(dāng)前我國行政事業(yè)單位的財務(wù)會計內(nèi)部管理中存在的問題及原因進(jìn)行了深入分析和總結(jié)，并提出了相應(yīng)對策。在此基礎(chǔ)上本文主要從以下幾個方面進(jìn)