稅法實(shí)務(wù)（第2版） 課件 第四章 關(guān)稅實(shí)務(wù)

征稅對象納稅人稅率完稅價格第二節(jié)關(guān)稅的基本法律規(guī)定重點(diǎn)稅收優(yōu)惠重點(diǎn)難點(diǎn)關(guān)稅征收的對象是準(zhǔn)許進(jìn)出境的貨物和物品。貨物物品貨物是指貿(mào)易性的進(jìn)出口商品物品是指入境旅客隨身攜帶的行李物品、個人郵遞物品、各種運(yùn)輸工具上的服務(wù)人員攜帶進(jìn)口的自用物品、饋贈物品以及以其他方式進(jìn)境的個人物品。一.征稅對象

二.關(guān)稅的納稅人具體情況納稅人進(jìn)口貨物收貨人出口貨物發(fā)貨人進(jìn)出境物品所有人和推定所有人（持有人、收件人等）三.關(guān)稅稅率(/portal/qgdata/item_menu.html)

我國關(guān)稅的稅率體現(xiàn)在海關(guān)進(jìn)出口稅則中。所謂海關(guān)進(jìn)出口稅則，是指一個國家通過一定的立法程序公布實(shí)施的進(jìn)出口貨物和物品應(yīng)稅的關(guān)稅稅率表。進(jìn)出口稅則以稅率表為主體，通常還包括實(shí)施稅則的法令、使用稅則的有關(guān)說明和附錄等?！吨腥A人民共和國進(jìn)出口稅則》（以下簡稱

《進(jìn)出口稅則》）是我國海關(guān)憑以征收關(guān)稅的法律依據(jù)，也是我國關(guān)稅政策的具體體現(xiàn)。（一）稅則歸類

稅則歸類，就是按照稅則的規(guī)定，將每項(xiàng)具體進(jìn)出口商品按其特性在稅則中找出其最適合的某一個稅號，即“對號入座”，以便確定其適用的稅率，計算關(guān)稅稅負(fù)。稅則歸類錯誤會導(dǎo)致關(guān)稅的計算錯誤，導(dǎo)致關(guān)稅的多征或少征，影響關(guān)稅作用的發(fā)揮。

《進(jìn)出口稅則》是確定商品歸類、適用稅率的法律文件。現(xiàn)行稅則是以《商品名稱及編碼協(xié)調(diào)制度》為基礎(chǔ)，結(jié)合我國進(jìn)出口商品的實(shí)際情況而編排的。全部應(yīng)稅商品共分為21大類，分為97章，每章商品又被細(xì)分為若干商品項(xiàng)數(shù)，我國2021年版進(jìn)出口稅則稅目總數(shù)為8580個。

為便于記憶和使用，這些商品項(xiàng)數(shù)分別被一個8位數(shù)字組成的代碼表示，稱為稅則號列。每個稅則號列后還要對商品進(jìn)行基本描述，以及列出該稅則號列商品適用的稅率。（二）關(guān)稅稅率——進(jìn)口關(guān)稅稅率（1）最惠國稅率。最惠國稅率適用原產(chǎn)于與我國共同適用最惠國待遇條款的WTO成員方的進(jìn)口貨物，或原產(chǎn)于與我國簽訂有相互給予最惠國待遇條款的雙邊協(xié)定的國家或地區(qū)進(jìn)口的貨物，以及原產(chǎn)于我國境內(nèi)的進(jìn)口貨物。（2）協(xié)定稅率。協(xié)定稅率適用原產(chǎn)于我國參加的含有關(guān)稅優(yōu)惠條款的區(qū)域性貿(mào)易協(xié)定的有關(guān)締約方的進(jìn)口貨物。（3）特惠稅率。特惠稅率適用原產(chǎn)于與我國簽訂有特殊優(yōu)惠關(guān)稅協(xié)定的國家或地區(qū)的進(jìn)口貨物。目前對原產(chǎn)于孟加拉的18個稅目進(jìn)口商品實(shí)行特惠稅率（即曼谷協(xié)定特惠稅率）。目前，對原產(chǎn)于韓國、斯里蘭卡和孟加拉三個曼谷協(xié)定成員的739個稅目進(jìn)口商品實(shí)行協(xié)定稅率（即曼谷協(xié)定稅率）。（4）普通稅率。普通稅率適用于原產(chǎn)于上述國家或地區(qū)以外的其他國家或地區(qū)的進(jìn)口貨物，以及原產(chǎn)地不明的進(jìn)口貨物。按照普通稅率征稅的進(jìn)口貨物，經(jīng)國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會特別批準(zhǔn)，可以適用最惠國稅率。（5）配額稅率。關(guān)稅配額制度是國際通行的慣例，這是一種在一定數(shù)量內(nèi)進(jìn)口實(shí)行低關(guān)稅，超過規(guī)定數(shù)量就實(shí)行高關(guān)稅的辦法。（6）暫定稅率。關(guān)稅暫定稅率是在海關(guān)進(jìn)出口稅則規(guī)定的進(jìn)口優(yōu)惠稅率和出口稅率的基礎(chǔ)上，對進(jìn)口的某些重要的工農(nóng)業(yè)生產(chǎn)原材料和機(jī)電產(chǎn)品關(guān)鍵部件(但只限于從與中國訂有關(guān)稅互惠協(xié)議的國家和地區(qū)進(jìn)口的貨物)以及出口的部分資源性產(chǎn)品實(shí)施的更為優(yōu)惠的關(guān)稅稅率。

實(shí)施關(guān)稅配額管理的貨物、稅率、期限，由國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會決定，海關(guān)總署公布。原產(chǎn)地規(guī)定：全部產(chǎn)地標(biāo)準(zhǔn)實(shí)質(zhì)加工標(biāo)準(zhǔn)適用于多個國家參與加工制造的進(jìn)口貨物，以最后一個對貨物進(jìn)行經(jīng)濟(jì)上可以視為實(shí)質(zhì)加工的國家作為有關(guān)貨物的原產(chǎn)國。如從美國進(jìn)口電子原配件到日本，日本組裝成電器比如冰箱，那么日本就是原產(chǎn)地國家。（二）關(guān)稅稅率——出口關(guān)稅稅率

我國出口稅則為一欄稅率，即出口關(guān)稅稅率。國家僅對少數(shù)資源性產(chǎn)品及易于競相殺價、盲目進(jìn)口、需要規(guī)范出口秩序的半制成品征收出口關(guān)稅。（二）關(guān)稅稅率——特別關(guān)稅稅率

特別關(guān)稅包括報復(fù)性關(guān)稅、反傾銷稅與反補(bǔ)貼稅、保障性關(guān)稅。征收特別關(guān)稅的貨物、適用國別、稅率、期限和征收辦法，由國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會決定，海關(guān)總署負(fù)責(zé)實(shí)施。四.稅率的適用(1)暫定稅率優(yōu)先于最惠國稅率實(shí)施;(2)按照普通稅率征稅的進(jìn)口貨物不適用進(jìn)口關(guān)稅暫定稅率。(1)按照普通稅率征稅的進(jìn)口貨物，經(jīng)國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會特別批準(zhǔn)，可以適用最惠國稅率。(2)對于無法確定原產(chǎn)國別(地區(qū))的進(jìn)口貨物,按普通稅率征稅.(3)對于原產(chǎn)地是香港、澳門和臺關(guān)稅區(qū)的進(jìn)境貨物和我國大陸生產(chǎn)貨物經(jīng)批準(zhǔn)復(fù)進(jìn)口需征稅的，按最惠國稅率征收關(guān)稅。(1)進(jìn)出口貨物應(yīng)當(dāng)按照收發(fā)貨人或者他們的代理人申報進(jìn)口或出口之日實(shí)施的稅率征稅。(2)對于退稅和補(bǔ)稅，一般按該進(jìn)出口貨物原申報進(jìn)口或者出口之日所實(shí)施的稅率計算。稅率適用條件稅率適用的特殊規(guī)定稅率適用的時間五.關(guān)稅完稅價格

完稅價格是指海關(guān)規(guī)定的對進(jìn)出口貨物計征關(guān)稅時使用的價格。1985年頒布的《中華人民共和國進(jìn)出口關(guān)稅條例》規(guī)定：（1）進(jìn)口貨物:以進(jìn)口貨物運(yùn)達(dá)我國輸入地點(diǎn)貨物起卸前的到岸價格為完稅價格，也就是CIF價格；（2）出口貨物:以出口商將貨物運(yùn)至出口港裝貨以前所有的費(fèi)用作為計價基礎(chǔ)的價格，即離岸價格，也就是FOB價格。但只有當(dāng)進(jìn)出口商申報的價格被海關(guān)接受后才能成為進(jìn)出口貨物的完稅價格。進(jìn)口貨物的完稅價格運(yùn)抵我國輸入地點(diǎn)裝卸前的組成價格

成交價格（1）正常情況下，進(jìn)口貨物采用以成交價格為基礎(chǔ)的完稅價格。

海關(guān)估價（2）對于價格不符合成交條件或成交價格不能確定的進(jìn)口貨物，由海關(guān)估價確定。關(guān)稅完稅價格的確定貨價運(yùn)費(fèi)保險費(fèi)等其他費(fèi)用＋＋出口國進(jìn)口國途中貨價出口稅和離岸前相關(guān)費(fèi)用運(yùn)輸費(fèi)、保險費(fèi)、離岸后到岸前相關(guān)費(fèi)用++=離岸價格FOB到岸價格CIF進(jìn)口貨物的完稅價格1、以成交價為基礎(chǔ)的完稅價格的確定

成交價格

海關(guān)估價

2、進(jìn)口貨物海關(guān)估價的方法相同貨物成交價格法1類似貨物成交價格法2國際市場價格方法3國內(nèi)市場價格倒扣方法4其他合理的方法5綜合考慮可能調(diào)整的項(xiàng)目不計入完稅價格的因素（1）買方負(fù)擔(dān)、支付的中介傭金、經(jīng)紀(jì)費(fèi)（1）向自己采購代理人支付的購貨傭金和勞務(wù)費(fèi)用（2）買方負(fù)擔(dān)的包裝、容器的費(fèi)用（2）貨物進(jìn)口后發(fā)生的安裝、運(yùn)輸費(fèi)用（3）買方付出的其他經(jīng)濟(jì)利益（3）進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口海關(guān)代征的國內(nèi)稅（4）與進(jìn)口貨物有關(guān)的且構(gòu)成進(jìn)口條件的特許權(quán)使用費(fèi)。（4）為在境內(nèi)復(fù)制進(jìn)口貨物而支付的費(fèi)用（5）境內(nèi)外技術(shù)培訓(xùn)及境外考察費(fèi)用3、調(diào)整項(xiàng)目的因素【導(dǎo)入案例解析】

深圳某機(jī)電進(jìn)出口企業(yè)從德國進(jìn)口設(shè)備一臺，以離岸價格成交，成交價格折合人民幣520萬元，其中包括買方向境外采購代理人支付的買方傭金3萬元，但不包括向賣方支付的傭金4萬元、使用該貨物而向境外支付的商標(biāo)使用費(fèi)10萬元，另支付運(yùn)抵廣州港的運(yùn)費(fèi)35萬元，保險費(fèi)8萬元，支付廣州港至本企業(yè)的陸運(yùn)費(fèi)5萬元。問題：支付的買方傭金、賣方傭金、商標(biāo)使用費(fèi)、陸運(yùn)費(fèi)是否計入完稅價格計征關(guān)稅？解析：該案例中，支付的買方傭3萬元、支付廣州港至本企業(yè)的陸運(yùn)費(fèi)5萬元不應(yīng)計入完稅價格；而支付的賣方傭金4萬元、商標(biāo)使用費(fèi)10萬元、運(yùn)費(fèi)35萬元、保險費(fèi)8萬元，均應(yīng)計入完稅價格，即：

關(guān)稅完稅價格＝520－3＋4＋10＋35＋8＝574（萬元）4、特殊進(jìn)口貨物完稅價格的確定0201030605041．運(yùn)往境外加工的貨物2．運(yùn)往境外修理的貨物6.轉(zhuǎn)讓出售的減免稅貨物

4．準(zhǔn)予暫時進(jìn)口的貨物3．以租賃方式進(jìn)口貨物5．留購的進(jìn)口貨樣等

貨價運(yùn)費(fèi)出口貨物的完稅價格保險費(fèi)及其他運(yùn)抵我國輸出地點(diǎn)裝卸前的組成價格

成交價格正常情況下，出口貨物采用以成交價格為基礎(chǔ)的完稅價格。

海關(guān)估價對于成交價格不能確定的出口貨物，由海關(guān)估價確定。5、出口貨物完稅價格的確定＋＋

出口貨物的成交價格不能確定時，完稅價格由海關(guān)依次使用下列方法估定：

1．同時或大約同時向同一國家或地區(qū)出口的相同貨物的成交價格；

2．同時或大約同時向同一國家或地區(qū)出口的類似貨物的成交價格；

3．根據(jù)境內(nèi)生產(chǎn)相同或類似貨物的成本、利潤和一般費(fèi)用、境內(nèi)發(fā)生的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險費(fèi)計算所得的價格；

4．按照合理方法估定的價格。

海關(guān)估價

6、完稅價格中運(yùn)費(fèi)、保險費(fèi)的確定

海運(yùn)進(jìn)口的算至運(yùn)抵境內(nèi)的卸貨口岸；陸運(yùn)進(jìn)口的算至運(yùn)抵關(guān)境的第一口岸或目的口岸；空運(yùn)進(jìn)口的算至進(jìn)入境內(nèi)的第一口岸或目的口岸。無法確定實(shí)際運(yùn)保費(fèi)的，按照同期同行業(yè)運(yùn)費(fèi)率計算運(yùn)費(fèi)，按照（貨價+運(yùn)費(fèi)）的3‰計算保險費(fèi)，將計算出的運(yùn)保費(fèi)并入完稅價格。①一般進(jìn)口

郵運(yùn)進(jìn)口的按郵費(fèi)視同；境外口岸成交的依貨價1%計算；自駕進(jìn)口的運(yùn)輸工具不另行計入運(yùn)費(fèi)。②其他方式進(jìn)口出口貨物的完稅價格中不包括離境口岸至境外口岸之間的運(yùn)保費(fèi)。

③出口貨物的（一）法定減免稅:1.關(guān)稅稅額在50元以下的一票貨物，免征關(guān)稅；2.無商業(yè)價值的廣告品和貨樣，免征關(guān)稅；3.