論會(huì)計(jì)與稅法差異性的調(diào)整

目錄摘要 1關(guān)鍵詞 1引言 論會(huì)計(jì)與稅法差異性的調(diào)整摘要：會(huì)稅存在差異，一直是經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域持續(xù)關(guān)注的焦點(diǎn)，因?yàn)槎呒扔胁豢煞指畹穆?lián)系，又有一定的區(qū)別。隨著國(guó)情變化，稅法一直在不斷改革，與此同時(shí)，伴隨著經(jīng)濟(jì)體制的改革，財(cái)政部門(mén)也不斷沿用修改后的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。不斷地探討會(huì)稅差異是為了可以更多方位地看到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法之間的關(guān)聯(lián)與區(qū)別，從各個(gè)方面的差異有針對(duì)性地進(jìn)行調(diào)整，最終意義是能更好地保護(hù)稅收，提高社會(huì)工作效率等。本文則以會(huì)計(jì)制度與稅法的差異及調(diào)整為主要行文目的。關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；稅法；差異；新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；協(xié)調(diào)On

the

adjustment

of

the

differencebetween

accounting

and

tax

law

Abstract:Thediversitybetwixtaccountingandtaxationlawhasregularlybeenthefocusofcontinuousattentionintheeconomicfield,owningtotheyarebothrelatedanddifferent.Withthechangeofnationalconditions,thetaxlawhasbeenconstantlyreformed.Atthesametime,withthereformofeconomicsystem,thefinancialdepartmentalsocontinuestousetherevisednewaccountingstandards.Thepurposeofconstantlydiscussingthediversitybetweenaccountingandtaxbillistosearchtheconnectionanddiversitybetweentheminadditionalaspects,andtomaketargetedadjustmentstothediversityinmiscellaneousrespects,soastobetterpreservetaxationandbuildupsocialworkefficiency.Thispapermainlyaimsatthediversityandregulationbetwixtsystemofaccountingandtaxbill.Keywords:

accountingstandards;taxlaw;differences;newaccountingstandards;coordination引言會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法都在規(guī)范經(jīng)濟(jì)行為的領(lǐng)域，因?yàn)橛胁煌淖裱瓌t和規(guī)范對(duì)象，這使得二者仍然有著差異的存在。甚至有些較為嚴(yán)重的差異，長(zhǎng)久發(fā)展下去可能導(dǎo)致出現(xiàn)稅收風(fēng)險(xiǎn)等問(wèn)題。因此，在不違背稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度下，從其各自的目標(biāo)和所遵循的原則出發(fā)，來(lái)調(diào)整二者差異、降低風(fēng)險(xiǎn)變得很有必要。為順應(yīng)市場(chǎng)需求，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不斷在調(diào)整。新收入準(zhǔn)則將收入確認(rèn)、收入核算和計(jì)量屬性等多個(gè)方面進(jìn)行了修訂完善，意味著稅收管理的難度會(huì)上升，和企業(yè)所得稅相比會(huì)使得一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅利潤(rùn)差異增加。通過(guò)調(diào)整縮小這種差異從而避免涉稅風(fēng)險(xiǎn)，成了亟待解決的問(wèn)題。積極應(yīng)對(duì)會(huì)稅差異，更有利于稅收保護(hù)，讓稅收真正起到調(diào)節(jié)的作用，減少政府投入成本，簡(jiǎn)化企業(yè)人員的工作流程，減輕企業(yè)的負(fù)擔(dān)。面對(duì)這種差異的存在，積極的應(yīng)對(duì)才是解決經(jīng)濟(jì)改革隨之而來(lái)的復(fù)雜局面的上策。本文出于此目的，深入分析會(huì)計(jì)與稅法差異，以期能提出調(diào)整二者差異的措施，為解決復(fù)雜的涉稅局面提供一定參考。1會(huì)計(jì)與稅法產(chǎn)生差異的成因1.1會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法確認(rèn)的收入范圍不同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法對(duì)收入的規(guī)定不同，是會(huì)稅差異的較大成因，本文就會(huì)計(jì)與稅法在收入的確認(rèn)范圍上的差異進(jìn)行一些分析與總結(jié)。根據(jù)收入準(zhǔn)則對(duì)收入的定義，在會(huì)計(jì)確認(rèn)收入時(shí)，企業(yè)主要采用“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)收入”來(lái)進(jìn)行核算。稅收政策法規(guī)中的收入的概念，則是指所有“與所有者投入無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益”的總流入，其收入的范疇要遠(yuǎn)大于會(huì)計(jì)制度下收入范疇。會(huì)計(jì)在確認(rèn)商品銷(xiāo)售收入時(shí)，需要滿足多種條件才能確認(rèn)收入。只要企業(yè)產(chǎn)生的銷(xiāo)售行為不滿足規(guī)定的確認(rèn)條件時(shí)，企業(yè)不可確認(rèn)為收入，但稅法卻認(rèn)定其為應(yīng)稅收入。比如，接受捐贈(zèng)收入在會(huì)計(jì)上屬于營(yíng)業(yè)外收入，計(jì)入利得而非營(yíng)業(yè)收入。但稅法上將它劃作收入的確認(rèn)范圍。還有，在會(huì)計(jì)核算中是根據(jù)實(shí)際價(jià)款確定商業(yè)折扣，但是為了保證增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的準(zhǔn)確性，稅法需要根據(jù)折扣后的余額計(jì)算銷(xiāo)售環(huán)節(jié)增值稅。1.2會(huì)計(jì)核算目的與稅收立法目的不同會(huì)稅差異形成的最大原因是對(duì)收入的確認(rèn)有所不同，從而導(dǎo)致在會(huì)計(jì)制度下的企業(yè)利潤(rùn)與在稅收法規(guī)下的應(yīng)稅利潤(rùn)產(chǎn)生較大差異。但追溯根本，二者產(chǎn)生差異的最根本的原因，還是會(huì)計(jì)的目標(biāo)與稅法的立法宗旨不同。會(huì)計(jì)核算的理念是“投資者利益第一”，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的目的是保證對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況和財(cái)務(wù)狀況的相關(guān)信息、受托責(zé)任的履行情況，可以被真實(shí)反映給所有需要的企業(yè)管理者、投資者、債權(quán)人和政府部門(mén)，起到幫助投資者決策的作用。而稅法的理念是“國(guó)家利益第一”，國(guó)家稅收法律政策制定的目的是國(guó)家強(qiáng)制力的體現(xiàn)，其立法宗旨在于保證國(guó)家及時(shí)取得有固定性和無(wú)償性的財(cái)政收入，并借稅收來(lái)調(diào)節(jié)國(guó)家經(jīng)濟(jì)與社會(huì)發(fā)展，從而讓依法納稅企業(yè)其合法權(quán)益能得到強(qiáng)有力的保障。由此可見(jiàn)，二者制定的出發(fā)點(diǎn)就大不相同，出現(xiàn)差異是必然結(jié)果。1.3會(huì)計(jì)記賬基礎(chǔ)與稅法確認(rèn)所得遵循的基礎(chǔ)不同稅收法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則設(shè)立時(shí)各有目的，且二者為了實(shí)現(xiàn)其目的所遵循的原則也并不一致。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下要求企業(yè)必須以權(quán)責(zé)發(fā)生制為記賬基礎(chǔ)，這可能產(chǎn)生大量的會(huì)計(jì)估計(jì)，違背了稅法的有關(guān)規(guī)定。稅法確認(rèn)和計(jì)量企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入一般采用按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，但對(duì)于確定其他類型所得、費(fèi)用的扣除等問(wèn)題，更傾向收付實(shí)現(xiàn)制。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則堅(jiān)持“權(quán)責(zé)發(fā)生制”的基礎(chǔ)旨在保障所有者的權(quán)益。在這種記賬基礎(chǔ)下，對(duì)于屬于本會(huì)計(jì)期間的收入，收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)不再是取得現(xiàn)金而應(yīng)該是取得收款權(quán)。只有屬于本期的收入才有收款權(quán)，即使沒(méi)有收到現(xiàn)金，也屬于收入。同樣，屬于本期的費(fèi)用，即使企業(yè)沒(méi)有支付現(xiàn)金，也應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)是否承擔(dān)了支付費(fèi)用的責(zé)任和義務(wù)予以確認(rèn)。企業(yè)的股東會(huì)時(shí)有變動(dòng)，堅(jiān)持這一準(zhǔn)則，可以更好地保護(hù)股東權(quán)益不受分期的影響。但稅法為了盡量降低國(guó)家的財(cái)政稅收經(jīng)濟(jì)損失，更好的維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)效益，會(huì)全面檢查企業(yè)賬目，還會(huì)施加一些有效的監(jiān)控手段進(jìn)行預(yù)防。所以稅法會(huì)考慮企業(yè)有沒(méi)有充足的納稅必要資金，以此為確認(rèn)收入的一個(gè)重要原則。根據(jù)這一原則，當(dāng)納稅人收到現(xiàn)金且有一定的支付能力時(shí)，盡管企業(yè)在會(huì)計(jì)上按“權(quán)責(zé)發(fā)生制”不確認(rèn)收入，稅法也應(yīng)按“收付實(shí)現(xiàn)制”征稅；反之，當(dāng)納稅人沒(méi)有現(xiàn)金流入和現(xiàn)金支付能力時(shí)，即使會(huì)計(jì)核算應(yīng)按“權(quán)責(zé)發(fā)生制”確認(rèn)為收入，在稅法中，也可以按“收付實(shí)現(xiàn)制”的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)不征稅入倉(cāng)。趙英林.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法主要差異比較分析[J].山東財(cái)政學(xué)院學(xué)報(bào),2010(02):第61~68頁(yè).趙英林.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法主要差異比較分析[J].山東財(cái)政學(xué)院學(xué)報(bào),2010(02):第61~68頁(yè).1.4會(huì)計(jì)核算的計(jì)量屬性與稅法不同會(huì)計(jì)核算可采用的計(jì)量屬性十分多樣化，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)規(guī)定企業(yè)可以采用五種不同計(jì)量屬性用于計(jì)量會(huì)計(jì)要素，一般采用歷史成本，也可以選擇準(zhǔn)則所規(guī)定的其余任何一種價(jià)值屬性計(jì)量。但稅法核算應(yīng)納稅所得額，除因違反歷史成本原則，可按照稅法規(guī)定確認(rèn)或反映相關(guān)資產(chǎn)的潛在增值或損失后，變更計(jì)稅基礎(chǔ)的這類特殊情況，都應(yīng)基于歷史成本進(jìn)行計(jì)量，且不允許采用可變現(xiàn)凈值和現(xiàn)值兩種計(jì)量屬性。可見(jiàn)會(huì)計(jì)與稅法在計(jì)量納稅標(biāo)的物價(jià)值方面是有所不同的。在全球經(jīng)濟(jì)一體化的當(dāng)下背景，以歷史成本作為計(jì)量屬性越來(lái)越難以反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定過(guò)程中也越發(fā)青睞公允價(jià)值計(jì)量模式，但在稅法的相關(guān)條例制定過(guò)程中，仍堅(jiān)持采用歷史成本計(jì)量原則。會(huì)稅的某些差異也在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不斷修訂中，呈逐步擴(kuò)大的趨勢(shì)。1.5會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求與稅收的確認(rèn)原則不同1.5.1會(huì)計(jì)“可靠性”原則與稅法“真實(shí)性”原則的差異會(huì)計(jì)上的“可靠性”原則，指的是提供的會(huì)計(jì)信息要完整、真實(shí)、客觀，以保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。但這里要求的真實(shí)，并不是所謂的實(shí)事求是，完全符合事物的本質(zhì)。會(huì)計(jì)所核算的大多數(shù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都是不確定的。許多數(shù)據(jù)只能按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的方式，進(jìn)行預(yù)估、預(yù)計(jì)，而無(wú)法準(zhǔn)確可靠計(jì)量。稅法中的“真實(shí)性”原則，要求交易的絕對(duì)真實(shí)，交易支出只有真實(shí)發(fā)生后，才可稅前扣除。主要的要求有與成本、費(fèi)用有關(guān)的交易實(shí)際發(fā)生，并有一定的金額，如減值準(zhǔn)備；相關(guān)資產(chǎn)已實(shí)際使用，未使用和不必要的設(shè)備不應(yīng)在稅前折舊；使用憑證真實(shí)合法，不符合要求的憑證，不能用于稅前扣除和財(cái)務(wù)報(bào)銷(xiāo)的；已實(shí)際支付部分款項(xiàng)，如工資、薪金的稅前扣除；必須履行相關(guān)的稅收管理程序，如非正常財(cái)產(chǎn)損失的清單申報(bào)或?qū)ｍ?xiàng)申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以稅前扣除。李麗琴.稅會(huì)差異的成因及納稅調(diào)整[J].中國(guó)市場(chǎng),2017(06):第54~56頁(yè).李麗琴.稅會(huì)差異的成因及納稅調(diào)整[J].中國(guó)市場(chǎng),2017(06):第54~56頁(yè).1.5.2會(huì)計(jì)“謹(jǐn)慎性”原則與稅法“確定性”原則的差異會(huì)計(jì)上的“謹(jǐn)慎性”原則，是指在市場(chǎng)變化、結(jié)果不確定的情況下，會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎，準(zhǔn)確計(jì)量各項(xiàng)資產(chǎn)和收入。根本目的是為了保全資本，可適度防止出現(xiàn)資本所有者盲目樂(lè)觀和利潤(rùn)虛增侵蝕資本的情況。稅法上基本否認(rèn)所謂“謹(jǐn)慎性”原則，對(duì)于過(guò)度“謹(jǐn)慎”的行為，甚至?xí)b定為避稅。稅法遵循“確定性”原則，即納稅人稅前所列收支，無(wú)論何時(shí)收繳，都必須是確定的數(shù)額，必須取得合法憑證或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，否則其成本費(fèi)用不可扣除。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于各種減值準(zhǔn)備的計(jì)提等規(guī)定都是“謹(jǐn)慎性”原則的具體體現(xiàn)。而稅法上僅僅對(duì)壞賬準(zhǔn)備進(jìn)行了相關(guān)規(guī)定。1.5.3會(huì)計(jì)“重要性”原則與稅法“法定性”原則的差異會(huì)計(jì)中的“重要性”原則是指企業(yè)應(yīng)忽略對(duì)用戶不重要的信息，獨(dú)立計(jì)算重要事項(xiàng)，簡(jiǎn)化對(duì)不重要事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理。強(qiáng)調(diào)“重要”是為能更準(zhǔn)確地向會(huì)計(jì)使用者提供有用的經(jīng)濟(jì)決策相關(guān)信息。稅法上從不承認(rèn)“重要性”原則，其在計(jì)稅時(shí)強(qiáng)調(diào)“法定性原則”，即凡是稅法規(guī)定的征稅項(xiàng)目，不論金額大小不分業(yè)務(wù)性質(zhì)，一律征稅；同時(shí)稅法所規(guī)定的減免稅或者不征稅項(xiàng)目也一律減免稅或者不征稅。1.5.4會(huì)計(jì)與稅法“相關(guān)性”原則的差異會(huì)計(jì)上的相關(guān)性是指只有當(dāng)企業(yè)實(shí)際支出與取得的收入有關(guān)時(shí)，才可稅前扣除，主要目的是要滿足國(guó)家財(cái)政收入。雖然會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法都遵循“相關(guān)性”原則，但會(huì)計(jì)上注重和經(jīng)濟(jì)的預(yù)測(cè)決策具備相關(guān)性，稅法則更注重待扣除支出和收入之間的是否相關(guān)。1.5.5會(huì)計(jì)與稅法“實(shí)質(zhì)重于形式”原則的差異“實(shí)質(zhì)重于形式”在會(huì)計(jì)上強(qiáng)調(diào)對(duì)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的考慮應(yīng)大于對(duì)其法律形式的考慮。最典型的例子是融資租賃的設(shè)備，在法律形式上租入方?jīng)]有所有權(quán)，但實(shí)質(zhì)上設(shè)備的全部使用權(quán)是在租入方企業(yè)，在會(huì)計(jì)上處理應(yīng)該視為租入方是設(shè)備的所有權(quán)擁有者。稅法上雖然也堅(jiān)持“實(shí)質(zhì)重于形式”，但其非常重視企業(yè)遵守法律形式的規(guī)定。例如，按票控稅、待處理財(cái)產(chǎn)按期申報(bào)。稅法所注重的實(shí)質(zhì)主要是判斷企業(yè)的部分經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否存在故意避稅嫌疑，該原則主要用于反避稅措施。除了在涵義上的區(qū)別，二者對(duì)于“實(shí)質(zhì)”這一概念的判斷依據(jù)也大相徑庭。會(huì)計(jì)上的“實(shí)質(zhì)”要靠會(huì)計(jì)人員自身業(yè)務(wù)能力來(lái)理解和判斷。而稅法上對(duì)“實(shí)質(zhì)”度量完全依據(jù)法律條文規(guī)定，稅務(wù)人員不得自行認(rèn)定。1.6其他成因會(huì)計(jì)與稅法之所以產(chǎn)生差異的成因，除了以上幾個(gè)重要原因，還有許多待討論待深入的其他原因。難以察覺(jué)的細(xì)微區(qū)別，匯聚在一起最終會(huì)形成很大的差異。如企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則既是明確的法律法規(guī)，也是文化形態(tài)的一種反映，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的改革和修訂，必須考慮國(guó)際交流和經(jīng)濟(jì)全球化的需求，是伴隨著迅速發(fā)展的資本市場(chǎng)一同成長(zhǎng)。隨著市場(chǎng)變化的速度加快，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨于國(guó)際化的建設(shè)腳步也在不斷加快。而稅法制度則是把本國(guó)的國(guó)情放在首位，從我國(guó)的宏觀經(jīng)濟(jì)情況出發(fā)，以促進(jìn)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展為目標(biāo)，是中國(guó)特色化的產(chǎn)物。與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比我國(guó)的稅法的改革是滯后的，兩者的發(fā)展速度問(wèn)題，也成了會(huì)稅差異越來(lái)越大的一個(gè)重要原因。2會(huì)計(jì)與稅法存在的具體差異2.1收入的差異在稅法中規(guī)定，增值稅依據(jù)企業(yè)銷(xiāo)售額計(jì)算，企業(yè)所得稅依據(jù)銷(xiāo)售收入計(jì)算。造成會(huì)計(jì)收入與增值稅銷(xiāo)售額、所得稅銷(xiāo)售收入在收入確認(rèn)上的差異主要有兩個(gè)原因。一是收入確認(rèn)的條件和時(shí)點(diǎn)不同，二是收入確認(rèn)的原則不同。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定的確認(rèn)收入的時(shí)間點(diǎn)與滿足規(guī)定的確認(rèn)條件有關(guān)，而增值稅銷(xiāo)售額和所得稅銷(xiāo)售收入則根據(jù)稅法規(guī)定中增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間點(diǎn)，為收入確認(rèn)的時(shí)間點(diǎn)。具體內(nèi)容見(jiàn)表2-1所示。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)，企業(yè)已履行了合同約定的履行義務(wù)，只有在客戶取得相應(yīng)的商品控制權(quán)后才能確認(rèn)收入。也就是說(shuō)，只有在客戶收到貨物后才能確認(rèn)收入，這與稅法有很大不同。除此之外，會(huì)計(jì)上遵守謹(jǐn)慎性原則，而稅法不承認(rèn)謹(jǐn)慎性原則，不考慮經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否“能夠給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入”，不承擔(dān)企業(yè)無(wú)法收到價(jià)款的風(fēng)險(xiǎn)，而是根據(jù)合同上規(guī)定的數(shù)額，直接確定增值稅銷(xiāo)售額。表1會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與增值稅銷(xiāo)售額確認(rèn)收入時(shí)間差異銷(xiāo)售方式會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中確認(rèn)收入條件增值稅銷(xiāo)售額確認(rèn)收入條件托收承付方式發(fā)出商品且辦妥托收手續(xù)后，且客戶收到商品時(shí)發(fā)出貨物且辦妥收托手續(xù)時(shí)交款提貨方式開(kāi)出發(fā)票賬單，收到貨款，且客戶收到商品時(shí)收到銷(xiāo)售款或取得銷(xiāo)售款索取憑據(jù)(不論貨物發(fā)出與否)預(yù)收款方式發(fā)出商品時(shí)，且客戶已收到商品貨物發(fā)出的當(dāng)天確認(rèn)收入，若生產(chǎn)工期超過(guò)一年，如船舶、飛機(jī)、大型機(jī)器等大型設(shè)備貨物，則在收到預(yù)收款或按照書(shū)面合同約定的收款日期確認(rèn)收入支付手續(xù)費(fèi)委托代銷(xiāo)方式商品已銷(xiāo)售，且收到受托方開(kāi)出的代銷(xiāo)清單時(shí)收到代銷(xiāo)清單或者收到全部或部分貨款時(shí)確認(rèn)收入，若未收到代銷(xiāo)清單和貨款，則應(yīng)在發(fā)出代銷(xiāo)貨物滿180天時(shí)確認(rèn)賒銷(xiāo)和分期收款方式發(fā)出商品時(shí)，且客戶已收到商品若書(shū)面合同約定對(duì)收款日期有約定，則按約定時(shí)間確認(rèn)收入，若沒(méi)有書(shū)面合同或書(shū)面合同沒(méi)有對(duì)收款日期作出明確的約定，則確認(rèn)收入的時(shí)間為發(fā)出貨物的時(shí)間影響會(huì)計(jì)收入與所得稅銷(xiāo)售收入差異的因素還有確認(rèn)收入的范圍不同，至于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)收入的范圍的規(guī)定和稅法上的定義的具體差異，在前文已經(jīng)詳細(xì)敘述了，這里就不再贅述。2.2成本費(fèi)用的差異除了收入上的差異，會(huì)稅之間也存在成本和費(fèi)用上的差異。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，各項(xiàng)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照實(shí)際情況確認(rèn)和計(jì)量，不得虛增或者瞞報(bào)。稅法則會(huì)按照有關(guān)原則對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)進(jìn)行評(píng)價(jià)和調(diào)整。差異主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一，可能存在企業(yè)實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，依照稅法規(guī)定不得提前扣除。例如，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將違法的行政罰款、滯納金等支出確認(rèn)為“營(yíng)業(yè)外收入”，沖減當(dāng)期利潤(rùn)；但稅法明確規(guī)定，不得在稅前扣除。第二，可能存在企業(yè)未實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，依照稅法規(guī)定可以先行扣除的。例如，稅法允許符合條件的研發(fā)費(fèi)用基于實(shí)際發(fā)生額加計(jì)扣除75%。附加扣除的部分實(shí)際上是未發(fā)生的支出。第三，可能存在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法在確認(rèn)企業(yè)成本和費(fèi)用的范圍上可能存在差異。例如，扣除工資和薪金的差額。會(huì)計(jì)確認(rèn)的工資總額由準(zhǔn)則規(guī)定內(nèi)的企業(yè)所支付的各項(xiàng)工資組成，稅法定義的工資總額則是指納稅人向有勞動(dòng)關(guān)系的職工支付的支出總額，范圍要大于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。除此之外，還有固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)一類，因?yàn)闀?huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)折舊（攤銷(xiāo)）的使用年限和計(jì)提方法的規(guī)定與稅法不同，也造成的會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間的差異以無(wú)形資產(chǎn)為例，稅法明確規(guī)定無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)采用直線法，但會(huì)計(jì)準(zhǔn)則卻需要以判斷該資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式是否能夠確定為前提。如果直線法不能確定，可選擇直線法或加速折舊法作為攤銷(xiāo)方法。張超.淺析稅法與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的差異[J].中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì),2018(03):第46~47頁(yè).張超.淺析稅法與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的差異[J].中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì),2018(03):第46~47頁(yè).2.3會(huì)計(jì)與稅法差異實(shí)例分析為保證可更清晰直觀地體現(xiàn)會(huì)計(jì)與稅法的差異，筆者從收入確認(rèn)這一項(xiàng)要素上切入，對(duì)以下案例進(jìn)行分析。2019年12月14日，某家電企業(yè)X與M企業(yè)簽訂家電銷(xiāo)售合同。此業(yè)務(wù)詳情如下，該批產(chǎn)品合同售價(jià)為2000萬(wàn)元（不含稅，下同）。貨物從蘇州到烏魯木齊的運(yùn)輸問(wèn)題由X企業(yè)負(fù)責(zé)。如果該批家電，客戶不要求配送，則以1840萬(wàn)元的市場(chǎng)價(jià)格銷(xiāo)售。X企業(yè)支付200萬(wàn)元，將該批產(chǎn)品交由運(yùn)輸公司負(fù)責(zé)運(yùn)輸，共4000公里。M企業(yè)按合同約定于2019年12月26日付款800萬(wàn)元。2019年12月31日，貨物已運(yùn)送2000公里里程。2020年1月4日，運(yùn)輸公司完成貨物運(yùn)送。次日，M企業(yè)通過(guò)驗(yàn)收，付款1200萬(wàn)元。同日，X企業(yè)向M企業(yè)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。2.3.1會(huì)計(jì)處理（1）確認(rèn)合同中的履行義務(wù)在這項(xiàng)業(yè)務(wù)中，客戶可以單獨(dú)受益于家用電器的使用，也可以受益于X企業(yè)提供的運(yùn)輸服務(wù)，即企業(yè)可以明確區(qū)分家用電器的轉(zhuǎn)讓和運(yùn)輸服務(wù)的提供。因此，X企業(yè)在合同中有兩種履行義務(wù)：一種是轉(zhuǎn)讓商品的履行義務(wù)，另一種是提供運(yùn)輸服務(wù)的履行義務(wù)。X企業(yè)只運(yùn)輸這批家電一定路程，不需要將貨物運(yùn)回蘇州再運(yùn)回烏魯木齊。也就是說(shuō)，客戶在X企業(yè)發(fā)貨過(guò)程中獲得了它提供的利益。因此，X企業(yè)提供運(yùn)輸服務(wù)的履行義務(wù)屬于某一定時(shí)期。家電轉(zhuǎn)讓的履行義務(wù)則屬于某一時(shí)點(diǎn)。（2）確定交易價(jià)格為2000萬(wàn)元（3）分?jǐn)偨灰變r(jià)格X企業(yè)可根據(jù)市場(chǎng)價(jià)格確定該批家電產(chǎn)品的單獨(dú)銷(xiāo)售價(jià)格為1840萬(wàn)元。假設(shè)X企業(yè)采用成本加成法，加成率為10%，則X企業(yè)最終可以確定運(yùn)輸服務(wù)的單獨(dú)售價(jià)為220萬(wàn)元。較合同交易價(jià)格2000萬(wàn)元而言，各商品單獨(dú)售價(jià)總和為2060萬(wàn)元更高，實(shí)質(zhì)上，是客戶享受了合同折扣。企業(yè)做會(huì)計(jì)處理時(shí)應(yīng)按照收入準(zhǔn)則規(guī)定，在兩類中按比例分?jǐn)傉劭?。最終結(jié)果見(jiàn)表2：表2產(chǎn)品類別分?jǐn)偤蟮慕灰變r(jià)格(萬(wàn)元)方法家電產(chǎn)品17861840÷2060*2000運(yùn)輸服務(wù)214220÷2060*2000合計(jì)2000（4）確認(rèn)收入運(yùn)輸公司截止2019年12月底，已運(yùn)輸2000公里。2019年12月31日，X企業(yè)應(yīng)確認(rèn)運(yùn)輸服務(wù)收入107萬(wàn)元?？蛻羯形慈〉眉译姰a(chǎn)品的控制權(quán)，故家電產(chǎn)品的轉(zhuǎn)讓收入企業(yè)無(wú)法確認(rèn)。2.3.2會(huì)稅差異分析（1）2019年度會(huì)稅差異稅法規(guī)定，在該項(xiàng)業(yè)務(wù)中，X企業(yè)同時(shí)提供類銷(xiāo)售家用電器和貨物運(yùn)輸兩種服務(wù)，應(yīng)判斷為混合銷(xiāo)售行為，按銷(xiāo)售貨物繳納增值稅。同本文表2-1所示，因?yàn)閄企業(yè)于2019年12月27日已經(jīng)收到合同價(jià)款800萬(wàn)元。故企業(yè)當(dāng)月申報(bào)銷(xiāo)售的貨物增值稅收入應(yīng)為800萬(wàn)元。會(huì)計(jì)當(dāng)月僅可確認(rèn)運(yùn)輸服務(wù)收入107萬(wàn)元。由于企業(yè)尚未達(dá)成將商品所有權(quán)和相關(guān)主要風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移至客戶等條件，不符合稅法中對(duì)企業(yè)所得稅收入確認(rèn)的規(guī)定，不可確認(rèn)企業(yè)所得稅收入。（2）2020年度會(huì)稅差異根據(jù)案例詳情，2020年1月5日的時(shí)點(diǎn)，M企業(yè)已驗(yàn)收產(chǎn)品并完成付款1200。該時(shí)點(diǎn)，客戶已經(jīng)取得了對(duì)家電的控制權(quán)。X企業(yè)應(yīng)確認(rèn)剩余部分運(yùn)輸服務(wù)收入107萬(wàn)元，同時(shí)確認(rèn)家電轉(zhuǎn)移收入1786萬(wàn)元。由于X企業(yè)于2020年1月收到了剩余合同價(jià)款1200萬(wàn)元，故當(dāng)月企業(yè)申報(bào)銷(xiāo)售貨物的增值稅收入應(yīng)為1200萬(wàn)元。于2020年1月，該筆業(yè)務(wù)所涉及的商品與服務(wù)已經(jīng)滿足稅法規(guī)定的所得稅收入相關(guān)確認(rèn)條件，企業(yè)X應(yīng)申報(bào)企業(yè)所得稅收入應(yīng)為2000萬(wàn)元。以上分析可見(jiàn)，因?yàn)槎惙ㄒ?guī)定和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定不盡相同，在企業(yè)的日常業(yè)務(wù)的處理中不可避免地存在著差異。企業(yè)會(huì)計(jì)人員在處理日常業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)著重注意可能存在會(huì)稅差異的部分，并做出相關(guān)調(diào)整。3會(huì)計(jì)與稅法差異性造成的影響3.1對(duì)企業(yè)造成的影響3.1.1企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作的難度和成本增加因?yàn)闀?huì)稅差異的客觀存在，使得財(cái)務(wù)人員必須在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求下，還需嚴(yán)格按照稅法規(guī)定調(diào)整相關(guān)業(yè)務(wù)的納稅，有時(shí)還要對(duì)一筆業(yè)務(wù)多次進(jìn)行納稅調(diào)整，很大程度上增加了企業(yè)會(huì)計(jì)核算的工作量。面對(duì)差異較為大、較復(fù)雜的項(xiàng)目，往往要求財(cái)務(wù)核算人員具備較高的職業(yè)素養(yǎng)和專業(yè)能力，能在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下根據(jù)其職業(yè)性對(duì)相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行判斷與分析，同時(shí)兼顧稅收問(wèn)題。如果企業(yè)財(cái)務(wù)人員不具備熟練處理這些復(fù)雜經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的能力，就容易出現(xiàn)少繳稅、漏繳稅、重復(fù)繳稅等違法違規(guī)現(xiàn)象，對(duì)企業(yè)造成不良影響。3.1.2企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)增加如前文所述，在收入確認(rèn)上，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法間存有較大差異。若財(cái)務(wù)人員相關(guān)稅法知識(shí)掌握不夠充分，可能導(dǎo)致多繳或少繳稅款。將會(huì)造成企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益流失的，還可能給企業(yè)帶來(lái)涉稅風(fēng)險(xiǎn)，影響企業(yè)形象。所以，財(cái)務(wù)人員一定要不斷主動(dòng)學(xué)習(xí)最新的財(cái)務(wù)知識(shí)，了解與企業(yè)息息相關(guān)的稅收規(guī)定，盡可能規(guī)避企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。朱勁松,孟蝶.會(huì)計(jì)與稅法在收入確認(rèn)方面的差異分析[J].財(cái)政監(jiān)督,2015(02):第43~44頁(yè).朱勁松,孟蝶.會(huì)計(jì)與稅法在收入確認(rèn)方面的差異分析[J].財(cái)政監(jiān)督,2015(02):第43~44頁(yè).3.1.3企業(yè)稅務(wù)籌劃的良好空間上升會(huì)稅差異是因制度本身而產(chǎn)生的，這種缺陷難以規(guī)避，但其增加了企業(yè)財(cái)務(wù)核算難度的同時(shí)，也提供給企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作更多的空間。由于這種差異的存在，企業(yè)可以充分利用自身信息進(jìn)行規(guī)劃，選擇最合理的方式調(diào)整納稅，以達(dá)到減稅、遞延甚至不納稅的目的。3.2對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)造成的影響3.2.1稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管難度和成本增加會(huì)稅差異使得稅務(wù)機(jī)關(guān)需要將企業(yè)的會(huì)計(jì)信息人工對(duì)接稅法的相關(guān)科目。這個(gè)過(guò)程中不僅會(huì)增加人力和時(shí)間耗費(fèi)，還可能產(chǎn)生道德風(fēng)險(xiǎn)，一定程度上增加了稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管的難度和成本。同時(shí)也要求稅務(wù)人員對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度規(guī)范的變化有較深地了解，以此保障稅務(wù)機(jī)關(guān)能及時(shí)、準(zhǔn)確地收繳稅款。3.2.2稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅效率降低會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法之間存在差異，也就意味著二者間存在企業(yè)進(jìn)行納稅調(diào)節(jié)的調(diào)整空間，很可能造成企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真。這不僅加大了稅收部門(mén)的監(jiān)管困難程度也同時(shí)還影響了其征收稅款的效率。稅務(wù)部門(mén)是通過(guò)大數(shù)據(jù)庫(kù)，以企業(yè)財(cái)務(wù)信息為基礎(chǔ)的，對(duì)于稅務(wù)進(jìn)行監(jiān)管工作的。對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收稽查和征收管理而言，企業(yè)所提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息是否真實(shí)完整十分重要。稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法間產(chǎn)生的差異，難以準(zhǔn)確衡量納稅人的相關(guān)信息，導(dǎo)致征管工作難度增加，更甚者造成少征稅款，國(guó)家稅收流失的問(wèn)題。4會(huì)計(jì)與稅法差異性的調(diào)整的措施4.1加強(qiáng)稅法和會(huì)計(jì)的相互適應(yīng)在制定稅法的過(guò)程中，應(yīng)對(duì)會(huì)稅差異的現(xiàn)狀，有針對(duì)性地同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行相互協(xié)調(diào)、相互適應(yīng)，盡可能向會(huì)計(jì)準(zhǔn)則靠攏，減少二者間現(xiàn)存的差異問(wèn)題。比如在收入確認(rèn)的問(wèn)題上，稅法應(yīng)對(duì)收入確定可能存在風(fēng)險(xiǎn)的問(wèn)題有一定程度的重視，適當(dāng)將應(yīng)稅收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行提高，而不是過(guò)分強(qiáng)調(diào)確保稅收的實(shí)現(xiàn)，這樣很可能導(dǎo)致企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的增加，進(jìn)而影響稅源管理?？傊鎸?duì)會(huì)稅差異逐漸擴(kuò)大的趨勢(shì)，應(yīng)積極地進(jìn)行稅制改革，與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不斷改革相適應(yīng)，并在相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理和稅法處理之間相互協(xié)調(diào)，簡(jiǎn)化會(huì)稅差異的處理問(wèn)題。4.2強(qiáng)化主管部門(mén)的信息溝通制定企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的部門(mén)不同于稅法的制定部門(mén)。這可能出現(xiàn)兩個(gè)行政機(jī)構(gòu)對(duì)于立法有不同的價(jià)值取向的情況，使兩種規(guī)范系統(tǒng)在制定和修改的過(guò)程中就發(fā)生根本性的差異。所以，加深財(cái)稅兩個(gè)部門(mén)機(jī)關(guān)間的協(xié)作，可以在一定程度上協(xié)調(diào)稅法與會(huì)計(jì)的差異。即在制度出臺(tái)的過(guò)程中，兩個(gè)部門(mén)積極進(jìn)行信息溝通與協(xié)調(diào)，盡可能減少稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的差異。4.3規(guī)范差異調(diào)整的會(huì)計(jì)處理如果會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與相關(guān)稅收政策無(wú)法在不斷改革中互相適應(yīng)，只要會(huì)稅差異還存在，那么企業(yè)在處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的時(shí)候，還是要積極的遵循會(huì)計(jì)從稅的原則進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，以盡可能調(diào)整存在的會(huì)稅差異。從會(huì)計(jì)的處理出發(fā)，調(diào)整會(huì)稅差異，還可以從改進(jìn)企業(yè)對(duì)差異部分會(huì)計(jì)處理方法的角度著手?，F(xiàn)在的企業(yè)對(duì)會(huì)稅差異的部分一般采用賬外調(diào)整，這種方法只能反映在納稅申報(bào)表中，不能直接對(duì)接企業(yè)會(huì)計(jì)的相關(guān)日常記錄。通過(guò)允許企業(yè)增加納稅調(diào)整明細(xì)賬，在企業(yè)利潤(rùn)表的“利潤(rùn)總額”與“所得稅”之間設(shè)置新的“納稅調(diào)整”項(xiàng)目，其數(shù)據(jù)來(lái)源于納稅調(diào)整明細(xì)賬?？梢猿浞址从称髽I(yè)納稅調(diào)整的全過(guò)程，解決企業(yè)與稅務(wù)部門(mén)間數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)不一無(wú)法直接對(duì)接的問(wèn)題，從而達(dá)到減少會(huì)稅差異帶來(lái)的影響的作用。4.4加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)企業(yè)財(cái)務(wù)人員想更好地掌握好會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法之間的差異所在，能在企業(yè)日常會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)中，做到準(zhǔn)確處理差異并按照稅法相關(guān)規(guī)定納稅繳款，同時(shí)為企業(yè)做好納稅籌劃工作，就必須有過(guò)硬的業(yè)務(wù)能力，全面的業(yè)務(wù)知識(shí)。加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)是不可或缺的。為提高企業(yè)財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)與業(yè)務(wù)水平，還應(yīng)當(dāng)要組織他們定期、不定期地學(xué)習(xí)最新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收法律法規(guī)，并就其日常會(huì)計(jì)工作中的疑難問(wèn)題相互間多探討、多交流。除此之外還可以讓企業(yè)會(huì)計(jì)人員與稅務(wù)人員的互相交流學(xué)習(xí)，借此能更全面、準(zhǔn)確地掌握會(huì)稅差異。5結(jié)論我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法在制定的過(guò)程中就存在很大的差異，無(wú)論是立法取向還是所遵循的原則都不大相同。再加上國(guó)際經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的快速發(fā)展，稅法的改革滯后于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的改革，這些都是二者差異逐漸擴(kuò)大的成因。這些差異對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)產(chǎn)生了不同程度的影響。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收法規(guī)，其實(shí)都不是盡善盡美的，無(wú)論是準(zhǔn)則還是稅法都存在著會(huì)漏洞與風(fēng)險(xiǎn)，政府部門(mén)應(yīng)該在經(jīng)濟(jì)大環(huán)境中適應(yīng)市場(chǎng)的千變?nèi)f化，不斷完善法律法規(guī)，在完善與改革的過(guò)程中，兩者之間不停較量、磨合、進(jìn)而趨同才是調(diào)節(jié)會(huì)稅差異