電商企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與防范

摘要本文從電子商務(wù)企業(yè)-京東案例的方向來(lái)講述，主要是把審計(jì)與電子商務(wù)的實(shí)際理論相互結(jié)合，首先要理解審計(jì)的相關(guān)知識(shí)，其次也要了解研究案例京東的相關(guān)事項(xiàng)，在參考國(guó)內(nèi)外企業(yè)審計(jì)案例的基礎(chǔ)上，通過(guò)搜索和實(shí)際調(diào)查有關(guān)京東的實(shí)際情況與相關(guān)審計(jì)知識(shí)相結(jié)合進(jìn)行各種歸納與總結(jié)，研究電商企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)以及特征，考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為什么會(huì)形成，總結(jié)出形成的原因，與具體對(duì)應(yīng)的應(yīng)該怎樣防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的措施。本篇文章將以企業(yè)為著手點(diǎn)，通過(guò)理論闡述和實(shí)際案例分析兩個(gè)方法分析電商企業(yè)當(dāng)前的審計(jì)狀況，針對(duì)現(xiàn)下出現(xiàn)的缺漏以及可能出現(xiàn)的問(wèn)題，提出相應(yīng)的對(duì)策。本文將首先介紹電子商務(wù)企業(yè)與其他各種企業(yè)相比所獨(dú)有的特點(diǎn)，電子商務(wù)企業(yè)在審計(jì)過(guò)程中的詳細(xì)情況，以及審計(jì)當(dāng)中很可能會(huì)出現(xiàn)的各種風(fēng)險(xiǎn)；然后主要以京東為例，具體說(shuō)明京東的工商信息、業(yè)務(wù)的主要流程、企業(yè)的年報(bào)、財(cái)務(wù)簡(jiǎn)析、具體的職能體系、內(nèi)部控制等一些相關(guān)的基本信息，了解京東的相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，對(duì)京東的重大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素和檢查風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行嚴(yán)密的剖析；最后，依據(jù)所有案例對(duì)電子商務(wù)企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，分析其形成的緣由，同時(shí)針對(duì)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)提出對(duì)應(yīng)的防備措施。關(guān)鍵詞：電商企業(yè)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)防范，京東AbstractStartingfromthee-commerceenterprises,thispapercombinestherelevanttheories,auditing,andJingdongcasesofe-commerce,onthebasisofunderstandingtherelatedauditmattersofe-commerceenterprises,summarizestherelatedriskspresentedbye-commerceenterprisesinauditing,andanalysesthecharacteristicsofauditrisksofe-commerceenterprises.Onthebasisofreferringtotheauditcasesofdomesticandforeignenterprises,thispapersummarizesthecausesoftheformationofrelatedrisksofenterpriseaudit,andliststhecorrespondingpreventionmeasuresofauditrisks.Startingfromtheenterprise,thispaperwillanalyzethecurrentauditsituationofe-commerceenterprisesthroughtheoreticalelaborationandpracticalcaseanalysis.Inviewofthecurrentshortcomingsandpossibleproblems,thispaperwillanalyzethecausesandputforwardcorrespondingcountermeasures.Firstly,thispaperintroducesthecharacteristicsofe-commerceenterprises,thespecificsituationofe-commerceenterprises'auditing,andthepossiblerisksofauditing.Then,takingJingdongasanexample,itintroducesthebasicinformationofJingdong,suchasbusinessinformation,accumulatedenergysystem,internalcontrolofbusinessprocesses,incomesources,andsoon.ItalsounderstandstherelevantfinancialdataofJingdong,themajormisstatementriskfactorsandinspectionstyleofrelatedenterprises.Theriskfactorsareanalyzed.Finally,accordingtoalltheDepartmentexamples,therisksfacedbythee-commerceindustryareanalyzed,andthecausesareanalyzed.Atthesametime,correspondingpreventivemeasuresareputforwardaccordingtotherelevant.Keywords:E-commerceenterprise,auditrisk,risk-prevention,JD目錄TOC\o"1-5"\h\z\o"CurrentDocument"引言 1\o"CurrentDocument"選題背景 1\o"CurrentDocument"研究目的 1\o"CurrentDocument"研究意義 1\o"CurrentDocument"電子商務(wù)企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概述 1\o"CurrentDocument"電子商務(wù)企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)組成要素 1\o"CurrentDocument"電子商務(wù)企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征 2\o"CurrentDocument"電子商務(wù)企業(yè)審計(jì)方法 32.3.1傳統(tǒng)企業(yè)審計(jì)方法 32.3.2電商企業(yè)審計(jì)方法 3\o"CurrentDocument"京東審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)案例分析 4\o"CurrentDocument"京東簡(jiǎn)介 43.1.1京東的商業(yè)模式 43.1.2京東的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境 5\o"CurrentDocument"3.2京東審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析 63.2.1京東的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 63.2.1京東的檢查風(fēng)險(xiǎn) 7\o"CurrentDocument"京東審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因分析 8\o"CurrentDocument"電子商務(wù)企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范 9\o"CurrentDocument"降低電商企業(yè)的檢查風(fēng)險(xiǎn) 9\o"CurrentDocument"加強(qiáng)電商企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè) 9\o"CurrentDocument"提高審計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng) 94.4加強(qiáng)審計(jì)環(huán)境的建設(shè) 10\o"CurrentDocument"結(jié)論 10\o"CurrentDocument"參考文獻(xiàn) 11致謝 121引言選題背景電子商務(wù)的快速發(fā)展始于20世紀(jì)90年代初，經(jīng)過(guò)幾十年曲折發(fā)展和不斷探索，電子商務(wù)行業(yè)匍匐前進(jìn)，電子商務(wù)企業(yè)已經(jīng)成為了未來(lái)發(fā)展之路，想要立足于市場(chǎng)，就需要大力發(fā)展電子商務(wù)，電子商務(wù)模式不僅僅能夠給企業(yè)帶來(lái)巨大的利潤(rùn)，同時(shí)隨著互聯(lián)網(wǎng)的普及，電子商務(wù)還課題提高企業(yè)的知名度，使越來(lái)越多的消費(fèi)者產(chǎn)生信賴。［1］相信，企業(yè)如果需要發(fā)展一成不變只會(huì)走下坡路，所以一定要相應(yīng)時(shí)代的潮流作出改變，傳統(tǒng)企業(yè)要發(fā)展就必須做出轉(zhuǎn)型。研究目的本文將從電子商務(wù)企業(yè)入手，通過(guò)對(duì)電商企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的分析，來(lái)討論面對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)的防范措施。在眾多電子商務(wù)企業(yè)當(dāng)中，我選了京東為本文的主要案例，從京東的審計(jì)中，主要通過(guò)理論闡述和實(shí)際案例分析的方法，從京東的外部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為切入點(diǎn)，分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因，針對(duì)具體的風(fēng)險(xiǎn)提出相對(duì)應(yīng)的解決方案，以此擴(kuò)展到整個(gè)電商行業(yè)，目前與未來(lái)所面臨的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，并且提出相對(duì)應(yīng)的防范舉措。［2］研究意義電子商務(wù)為企業(yè)和個(gè)人用戶提供了一個(gè)平臺(tái)，在這個(gè)平臺(tái)上可以自由進(jìn)行業(yè)務(wù)洽談。實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上購(gòu)物、商戶之間的溝通聯(lián)系，可以說(shuō)是與時(shí)俱進(jìn)，迭代迅速。電子商務(wù)主要是表現(xiàn)在實(shí)現(xiàn)了企業(yè)商務(wù)交易以及服務(wù)不需要通過(guò)紙質(zhì)化的形式，只需要計(jì)算機(jī)這個(gè)媒介來(lái)實(shí)現(xiàn)談判交易以及后續(xù)結(jié)算等方面的過(guò)程與一些問(wèn)題。［3］從外部審計(jì)的角度來(lái)說(shuō)，電子商務(wù)企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相比于線下銷售企業(yè)要高，對(duì)審計(jì)人員的職業(yè)水平要求也更高，目前我國(guó)對(duì)于電子商務(wù)以及電子商務(wù)企業(yè)的審計(jì)方面的法律體系還不夠完善，審計(jì)人員缺少了執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)從而加大了審計(jì)的難度，因此，了解和研究電子商務(wù)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)成因以及解決措施對(duì)電子商務(wù)的審計(jì)來(lái)說(shuō)至關(guān)重要。2電子商務(wù)企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概述電子商務(wù)企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)組成要素審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的計(jì)算公式=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)X檢查風(fēng)險(xiǎn)。因此，一般情況下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。1、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員在審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)，企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。在審計(jì)過(guò)程中，對(duì)被審計(jì)企業(yè)開始審計(jì)前，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)人員需要針對(duì)被審計(jì)企業(yè)，制定合適的審計(jì)程序，以此來(lái)確定被審計(jì)單位在審計(jì)業(yè)務(wù)展開前，財(cái)務(wù)報(bào)表是否存在問(wèn)題，以此來(lái)判斷是否有重大錯(cuò)報(bào)的可能性。［6］在判斷重大錯(cuò)報(bào)時(shí)應(yīng)首先根據(jù)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表來(lái)分析，同時(shí)綜合被審計(jì)單位的各項(xiàng)交易活動(dòng)展開的業(yè)務(wù)、企業(yè)各項(xiàng)賬戶余額以及企業(yè)列出的其他財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)來(lái)考慮重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中出現(xiàn)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，可能會(huì)直接導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表整體也發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)，這種風(fēng)險(xiǎn)會(huì)影響審計(jì)人員的審計(jì)，對(duì)審計(jì)結(jié)果產(chǎn)生干擾。通常情況下，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與環(huán)境有很大關(guān)聯(lián)，比如企業(yè)管理層方面存在誠(chéng)信的缺失、企業(yè)治理層和監(jiān)督機(jī)構(gòu)監(jiān)督力度不夠，對(duì)管理層不能實(shí)施較好的監(jiān)督，因此而產(chǎn)生了風(fēng)險(xiǎn)；與此同時(shí)，其他因素也可能會(huì)造成風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，例如經(jīng)濟(jì)蕭條、企業(yè)經(jīng)濟(jì)受大環(huán)境的影響產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)不景氣的現(xiàn)象，企業(yè)所在的行業(yè)面臨衰退期的變化，企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)管理面臨重大的轉(zhuǎn)折時(shí)期。這種風(fēng)險(xiǎn)很難通過(guò)簡(jiǎn)單的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)來(lái)判斷，而是存在多種因素混合作用的結(jié)果，增大了發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性。［7］同時(shí)，這種風(fēng)險(xiǎn)與因內(nèi)部人員的徇私舞弊而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)息息相關(guān)。2、檢查風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)是指在審計(jì)過(guò)程中企業(yè)的某項(xiàng)業(yè)務(wù)的認(rèn)定中存在錯(cuò)報(bào)，同時(shí)該錯(cuò)報(bào)很重要且存在重大影響，或者在錯(cuò)報(bào)中存在重大的項(xiàng)目不知一項(xiàng)，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的可能性。檢查風(fēng)險(xiǎn)主要取決于審計(jì)人員設(shè)計(jì)審計(jì)程序的合理性以及在執(zhí)行過(guò)程中的有效性。審計(jì)人員主要審計(jì)企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，而企業(yè)無(wú)論大小，都存在數(shù)量龐大的業(yè)務(wù)，因此審計(jì)人員對(duì)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，通常情況下并不會(huì)選擇全部審計(jì)，而是選取部分金融業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，因此，在審計(jì)過(guò)程中不可避免的會(huì)有檢查不到位的地方，同時(shí)由于其他原因的存在，檢查風(fēng)險(xiǎn)由此產(chǎn)生。［8］風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的其他原因包括審計(jì)人員在審計(jì)業(yè)務(wù)展開階段選擇了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，審計(jì)過(guò)程中可能存在審計(jì)程序執(zhí)行不到位、對(duì)審計(jì)項(xiàng)目未進(jìn)行徹底檢查、項(xiàng)目組成員的職責(zé)未進(jìn)行良好的分配，或者錯(cuò)誤理解了審計(jì)結(jié)論，因?yàn)檫@些因素的存在，導(dǎo)致了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的增加。關(guān)于這些容易出現(xiàn)問(wèn)題的因素，可以通過(guò)增強(qiáng)項(xiàng)目組成員間相互的監(jiān)督、對(duì)項(xiàng)目組成員進(jìn)行合適的業(yè)務(wù)分配、增強(qiáng)對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)核工作等方式來(lái)解決，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。電子商務(wù)企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征與傳統(tǒng)的電子商務(wù)企業(yè)相比，現(xiàn)代電子商務(wù)企業(yè)運(yùn)用了互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)，利用電子信息等相關(guān)技術(shù)，突破了傳統(tǒng)商務(wù)企業(yè)面對(duì)面的交易時(shí)間和空間的局限，大大提高了生產(chǎn)速度和效率，提高了商品流通的效率，使企業(yè)得以生存。同時(shí)對(duì)電子商務(wù)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，相比與傳統(tǒng)企業(yè)的審計(jì)，還具有新的特征。[4]1、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的不安全性電子商務(wù)企業(yè)作為新興的企業(yè)類型，運(yùn)用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)進(jìn)行運(yùn)作，在信息技術(shù)的發(fā)展下，企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)都是以電子方式存儲(chǔ)在電腦里，相比于傳統(tǒng)紙質(zhì)版的保存方式，這種方式更便捷，但是安全性降低了，一旦黑客入侵或者電腦出問(wèn)題，會(huì)造成財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)大量損失，對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)業(yè)務(wù)帶來(lái)不便。2、審計(jì)業(yè)務(wù)開展不連貫電子商務(wù)企業(yè)的顧客群主要是個(gè)人，而業(yè)務(wù)的開展是線上線下同時(shí)展開，一項(xiàng)新業(yè)務(wù)在線上展開后，通過(guò)線下物流服務(wù)將商品送給客戶，中間形成一個(gè)時(shí)間差，在這段時(shí)間內(nèi)電商企業(yè)的其他業(yè)務(wù)也同時(shí)在進(jìn)行，對(duì)于審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)取證帶來(lái)麻煩。一旦企業(yè)存在虛增銷量的情況，會(huì)造成更大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。3、信息系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)性現(xiàn)階段，對(duì)于電子商務(wù)企業(yè)的信息系統(tǒng)，由于種種限制條件，審計(jì)人員無(wú)法對(duì)信息系統(tǒng)直接進(jìn)行審計(jì)，只能通過(guò)間接審計(jì)。同時(shí)信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)較為分散，數(shù)據(jù)的管理難度加大，一旦數(shù)據(jù)被篡改，企業(yè)內(nèi)部很難發(fā)現(xiàn)。審計(jì)人員需要對(duì)企業(yè)的信息系統(tǒng)加強(qiáng)審計(jì)力度，防止出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)。[5]電子商務(wù)企業(yè)審計(jì)方法傳統(tǒng)企業(yè)審計(jì)方法一般來(lái)說(shuō)，審計(jì)可以分為內(nèi)部和外部?jī)煞N審計(jì)，本文所探討的主要為外部審計(jì)，也就是企業(yè)通過(guò)尋找第三方也就是會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)進(jìn)行審計(jì)。對(duì)企業(yè)的審計(jì)，審計(jì)人員主要采用全面審計(jì)法和抽樣審計(jì)法。對(duì)大多數(shù)企業(yè)來(lái)說(shuō)，全面審計(jì)法并不完全適用，一旦企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜、業(yè)務(wù)量大，適用這種方法會(huì)耗費(fèi)大量的人力與精力，因此，審計(jì)人員通常以抽樣審計(jì)法為主，以全面審計(jì)法為輔。對(duì)一些重要的書面資料例如會(huì)計(jì)憑證、財(cái)務(wù)報(bào)表、合同、土地證和房產(chǎn)證等，采用全面來(lái)查閱審計(jì)；對(duì)于企業(yè)的相關(guān)往來(lái)業(yè)務(wù)，采用函證的方法，通過(guò)給對(duì)方企業(yè)發(fā)送往來(lái)函證，以此來(lái)審計(jì)；對(duì)于貨幣資金類，審計(jì)銀行存款通常對(duì)銀行發(fā)送審計(jì)業(yè)務(wù)銀行詢證函，庫(kù)存現(xiàn)金則與存貨、固定資產(chǎn)等進(jìn)行實(shí)際盤點(diǎn)。電商企業(yè)審計(jì)方法面對(duì)電商企業(yè)的審計(jì)，首先需要理解電商企業(yè)的運(yùn)作模式，其運(yùn)作模式與線下實(shí)體店銷售的的運(yùn)作模式基本相同，電商銷售商品也是需要在平臺(tái)上擁有一個(gè)虛擬的網(wǎng)絡(luò)店鋪，同樣需要支付平臺(tái)租金；接下來(lái)了解一下電商企業(yè)的業(yè)務(wù)流程，從業(yè)務(wù)流程

來(lái)看，審計(jì)方面可能會(huì)存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。⑼風(fēng)險(xiǎn)一：關(guān)聯(lián)刷單，一些商家為了提升商品的銷量而招攬買家進(jìn)行刷單，利用贈(zèng)送小禮品或者支付傭金的方式來(lái)進(jìn)行刷單。審計(jì)方法：審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)時(shí)，需要將電商平臺(tái)的實(shí)際訂單金額與支付寶收款明細(xì)進(jìn)行核對(duì)。風(fēng)險(xiǎn)二：設(shè)高傭金賺取回扣，一些第三方平臺(tái)與商家合作，推出大額優(yōu)惠券和高額返利，從買家的返利金額中，抽取部分金額作為回扣。審計(jì)方法：審計(jì)人員需要仔細(xì)核對(duì)商家的收款明細(xì)，與扣除的費(fèi)用金額進(jìn)行對(duì)比。風(fēng)險(xiǎn)三：收付款沒(méi)有發(fā)票，存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)的交易中，大量的商家存在買賣物品沒(méi)有發(fā)票的現(xiàn)象，對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)收取稅款造成不利影響。審計(jì)方法：對(duì)于商家的營(yíng)業(yè)收入進(jìn)行仔細(xì)核對(duì)，對(duì)比所繳納的稅款，查看企業(yè)是否存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。3京東審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)案例分析3.1京東簡(jiǎn)介詳見圖1.1。京東京東（JD.com）是中國(guó)目前最大最火的購(gòu)物網(wǎng)站之一，其運(yùn)營(yíng)模式采用B2C的方式，也就是直接面向消費(fèi)者銷售商品和服務(wù)商業(yè)零售的模式，這種模式下的付款方式大多采用貨到付款和網(wǎng)上支付相結(jié)合。京東集團(tuán)旗下設(shè)有京東商城、京東金融、拍拍網(wǎng)、京東智能、O2O（線下與互聯(lián)網(wǎng)結(jié)合）及海外事業(yè)部等幾個(gè)平臺(tái)。京東商城主要的業(yè)務(wù)范圍包括服飾服裝、家用電器、生活百貨、食品、圖書等。京東于詳見圖1.1。京東圖1.1京東主營(yíng)業(yè)務(wù)京東商城京東金融圖1.1京東主營(yíng)業(yè)務(wù)京東智能020海外事業(yè)3.1.1京東的商業(yè)模式1：京東銷售商品，采用直接銷售的方式，減少了銷售途中的運(yùn)雜費(fèi)以及中間商銷售賺取的差價(jià)，生產(chǎn)廠家可以直接與消費(fèi)者進(jìn)行交流，實(shí)現(xiàn)賣家與買家利益的最大化，實(shí)現(xiàn)雙贏。同時(shí)，京東在線銷售的產(chǎn)品品種繁多，截止目前已經(jīng)品種數(shù)量已經(jīng)超過(guò)3萬(wàn)種，而且銷售的價(jià)格比線下的商鋪要便宜許多，同類型的商品可以便宜10%到20%左右。2：資金沉淀收入。平臺(tái)上利用從買家下單到收到訂單確認(rèn)收貨中間產(chǎn)生的時(shí)間差，在這時(shí)間差內(nèi)買家支付的錢并沒(méi)有直接支付給賣家，而是通過(guò)第三方支付平臺(tái)來(lái)進(jìn)行交易，這樣就會(huì)形成一個(gè)資金沉淀，這些資金閑置期間可以進(jìn)行再投資，從而獲取相關(guān)投資收益。京東商城中許多第三方支付平臺(tái)都是利用此方法來(lái)賺取收益，大眾使用度比較高的有支付寶和財(cái)付通等。3：收取廣告費(fèi)。對(duì)于銷售商品，廣告是必不可少的，廣告不單單可以利用電視來(lái)讓大眾看到，還可以直接利用網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，目前，網(wǎng)絡(luò)上隨處可見的廣告，對(duì)于京東這樣的大型商城來(lái)說(shuō)，在廣告方面的收入也是一筆不小的收入。京東的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境1、現(xiàn)有競(jìng)爭(zhēng)企業(yè)目前市場(chǎng)上存在的B2C行業(yè)的主要發(fā)展平臺(tái)中，淘寶網(wǎng)是其中的佼佼者，淘寶發(fā)展較早，且市場(chǎng)份額占有量大，因其發(fā)展的較早，所以大眾的熟悉度高，近年來(lái)隨著網(wǎng)絡(luò)交易市場(chǎng)的火爆，淘寶網(wǎng)每年商品的成交量和交易規(guī)模也在不斷的增長(zhǎng)，交易面也在不斷的擴(kuò)大。同時(shí)其他平臺(tái)，例如唯品會(huì)和拼多多這些也對(duì)B2C行業(yè)的發(fā)展平臺(tái)進(jìn)行沖擊。2、潛在進(jìn)入者威脅在大部分人看來(lái)，B2C行業(yè)擁有低門檻高回報(bào)的廣闊前景，但事實(shí)上整個(gè)汗液的準(zhǔn)入門檻并不低。首先，在平臺(tái)形成的初期需要大量的資本來(lái)搭構(gòu)模型，初次之外營(yíng)運(yùn)時(shí)還需要良好的營(yíng)銷方案來(lái)支撐，同時(shí)過(guò)高的物流成本也增加了平臺(tái)銷售的成本。3、 供應(yīng)商的議價(jià)能力在B2C行業(yè)中，買賣雙方并不直接見面，而是通過(guò)網(wǎng)絡(luò)的方式來(lái)進(jìn)行銷售活動(dòng)。因?yàn)槭峭ㄟ^(guò)互聯(lián)網(wǎng)來(lái)進(jìn)行溝通，因此供應(yīng)商、B2C平臺(tái)、消費(fèi)者之間的大量信息都可以在網(wǎng)絡(luò)上查詢，極大的降低了交易雙方的信息不對(duì)稱性，讓消費(fèi)者能夠更加客觀的比對(duì)供應(yīng)商的供貨價(jià)格和供貨質(zhì)量，而且B2C商城可以將大量供應(yīng)商的價(jià)格進(jìn)行統(tǒng)計(jì)不對(duì)，能夠更方便的酸楚企業(yè)的成本，從而降低了供應(yīng)商議價(jià)的范圍。4、 顧客的議價(jià)能力隨著網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的發(fā)展，對(duì)于所需產(chǎn)品的信息顧客可以從多個(gè)渠道獲得各種信息，包括產(chǎn)品的性能、質(zhì)量和價(jià)位等，顧客可以比較類似商品的性價(jià)比后再進(jìn)行購(gòu)買；同時(shí)根據(jù)B2C平臺(tái)提供的條件，對(duì)供應(yīng)方提供產(chǎn)品的成本進(jìn)行估算，從而提高自身討教還價(jià)的能力。5、替代品的威脅從整個(gè)銷售市場(chǎng)來(lái)看，目前B2C購(gòu)物平臺(tái)的主要替代物是線下實(shí)體銷售。在實(shí)體銷售中，消費(fèi)者能夠更直接的接觸到所購(gòu)買的物品，能夠近距離的接觸到實(shí)物。例如購(gòu)買服裝與鞋類物品，消費(fèi)者甚至可以當(dāng)場(chǎng)試穿，找到最適合自己的尺碼，這是線上銷售所無(wú)法比擬的優(yōu)點(diǎn)；同時(shí)消費(fèi)者在實(shí)體店購(gòu)物時(shí)，付過(guò)款后可以直接把購(gòu)買物品帶走，相比于網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物，節(jié)省了收貨的時(shí)間。通常實(shí)體銷售主要包括以下幾種方式：分布在住宅區(qū)周圍的各種小型商店、大型商場(chǎng)，連鎖超市以及電視和電話購(gòu)物等。京東審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析京東的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)2018年12月7日，美國(guó)證監(jiān)會(huì)和美國(guó)眾多公司會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì)聯(lián)合發(fā)布聲明，聲明中表明包括京東在內(nèi)的大量中國(guó)上市存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在京東存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)主要包括京東的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、收入固有風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)。1、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)為：資產(chǎn)負(fù)債率高以及負(fù)債增長(zhǎng)率高兩個(gè)方面。行業(yè)特點(diǎn)導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債率高，交易雙方無(wú)法進(jìn)行當(dāng)面交易，而是通過(guò)第三方支付平臺(tái)進(jìn)行交易的保證，因此產(chǎn)生一個(gè)時(shí)間差，企業(yè)利用這個(gè)時(shí)間差將買家的資金企業(yè)投資活動(dòng)，從而獲取利益。因此，京東的應(yīng)付賬款和票據(jù)較多，導(dǎo)致負(fù)債較高。京東資產(chǎn)負(fù)債表簡(jiǎn)表見表1.1。對(duì)外擴(kuò)張導(dǎo)致負(fù)債增長(zhǎng)率高，京東自2013年成立了京東金融以來(lái)，一直在不斷的對(duì)快擴(kuò)張業(yè)務(wù)，直接導(dǎo)致京東的資產(chǎn)負(fù)債率居高不下。同時(shí)京東還存在持續(xù)虧損的現(xiàn)象，自2004成立京東商城，截止到2018年12月京東的虧損已經(jīng)達(dá)到了261,913.10萬(wàn)元。雖然在季報(bào)中京東的虧損有所減少，但是在年報(bào)里，京東的虧損較2017年還是有所增長(zhǎng)。連續(xù)幾年的不斷虧損，對(duì)京東的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力造成了一定的影響，財(cái)務(wù)報(bào)表層面上來(lái)說(shuō)，可能會(huì)導(dǎo)致京東在審計(jì)時(shí)出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)時(shí)，需要重點(diǎn)關(guān)注京東的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，防止出現(xiàn)誤判?？颇縗時(shí)間2018-12-312017-12-312016-12-312018年年報(bào)2017年年報(bào)2016年年報(bào)流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)10485577.90萬(wàn)元11502865.20萬(wàn)元10693209.80萬(wàn)元非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)10430907.80萬(wàn)元6902631.40萬(wàn)元5344142.00萬(wàn)元

資產(chǎn)合計(jì)20916485.70萬(wàn)元18405496.60萬(wàn)元16037351.80萬(wàn)元應(yīng)付賬款7,998,501.80萬(wàn)元7,433,770.80萬(wàn)元4,603,588.40萬(wàn)元流動(dòng)負(fù)債合計(jì)12086201.50萬(wàn)元11825062.10萬(wàn)元10474023.50萬(wàn)元非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)1147469.80萬(wàn)元1341564.20萬(wàn)元1441350.00萬(wàn)元負(fù)債合計(jì)13233671.30萬(wàn)元13166626.30萬(wàn)元11915373.50萬(wàn)元?dú)w屬于母公司股東權(quán)益合計(jì)5977097.30萬(wàn)元5204081.40萬(wàn)元3389290.00萬(wàn)元股東權(quán)益合計(jì)7682814.40萬(wàn)元5238870.30萬(wàn)元4121978.30萬(wàn)元表1.1京東2018年資產(chǎn)負(fù)債表簡(jiǎn)表2、收入固有風(fēng)險(xiǎn)京東商城內(nèi)銷售的商品種類繁多，收入的來(lái)源也多種多樣，在對(duì)京東的收入進(jìn)行審計(jì)時(shí)，若京東在產(chǎn)品的銷量中進(jìn)行虛增收入，審計(jì)人員很難發(fā)現(xiàn)。由于現(xiàn)在電商企業(yè)基本都是通過(guò)網(wǎng)絡(luò)支付的方式來(lái)進(jìn)行交易，對(duì)于網(wǎng)絡(luò)安全問(wèn)題存在很早隱患，一旦被黑客入侵，會(huì)迅速造成巨大損失；同時(shí)，現(xiàn)在大量商家為提高銷量雇傭人員刷單，虛增業(yè)務(wù)量，這些導(dǎo)致審計(jì)人員對(duì)貨幣資金的審計(jì)方面出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)。京東2018年現(xiàn)金流量表簡(jiǎn)表見表1.2?？颇縗時(shí)間2018-12-312017-12-312016-12-312018年年報(bào)2017年年報(bào)2016年年報(bào)營(yíng)業(yè)收入46201975.90萬(wàn)元36233175.40萬(wàn)元25828994.70萬(wàn)元營(yíng)業(yè)成本39606612.60萬(wàn)元31151683.10萬(wàn)元22293463.70萬(wàn)元市場(chǎng)、銷售和管理費(fèi)用2439640.60萬(wàn)元1913289.70萬(wàn)元1359456.40萬(wàn)元研發(fā)費(fèi)用1214438.30萬(wàn)元665237.40萬(wàn)元445270.80萬(wàn)元營(yíng)業(yè)費(fèi)用合計(jì)6730938.10萬(wàn)元5008365.10萬(wàn)元3599867.80萬(wàn)元營(yíng)業(yè)利潤(rùn)-261913.1萬(wàn)元-83547.6萬(wàn)元-125165.3萬(wàn)元稅前利潤(rùn)-237367.80萬(wàn)元12096.00萬(wàn)元-188190.10萬(wàn)元所得稅42687.20萬(wàn)元13959.30萬(wàn)元16639.10萬(wàn)元稅后利潤(rùn)-280055.00萬(wàn)元-1863.30萬(wàn)元-204829.20萬(wàn)元凈利潤(rùn)-280055.00萬(wàn)元-1171.80萬(wàn)元-341372.40萬(wàn)元表1.2京東2018年現(xiàn)金流量表簡(jiǎn)表3、內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)在京東2018年年報(bào)中，負(fù)責(zé)審計(jì)京東的會(huì)計(jì)師事務(wù)所指出了京東關(guān)于內(nèi)部控制的弱點(diǎn)，隨后京東對(duì)公司內(nèi)部進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)是由于財(cái)務(wù)人員不能很好的利用美國(guó)通用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理問(wèn)題。同時(shí)由于京東管理層的頻繁變動(dòng)，對(duì)企業(yè)的內(nèi)部管理制度存在很大的沖擊，這些會(huì)對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)時(shí)形成阻礙。京東的檢查風(fēng)險(xiǎn)電子商務(wù)企業(yè)在中國(guó)的發(fā)展時(shí)間較短，如何對(duì)電商企業(yè)進(jìn)行審計(jì)尚未形成一個(gè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，因此對(duì)于審計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)就會(huì)有很高的要求。對(duì)京東進(jìn)行審計(jì)時(shí)，需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)京東的具體情況制定審計(jì)方案，于此同時(shí)，京東龐大的業(yè)務(wù)量、復(fù)雜的業(yè)務(wù)種類都對(duì)審計(jì)的檢查風(fēng)險(xiǎn)造成影響。每年京東都是聘請(qǐng)普華永道中天會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)進(jìn)行審計(jì)，普華永道會(huì)計(jì)師事務(wù)所的總部在英國(guó)倫敦，當(dāng)事務(wù)所對(duì)京東審計(jì)結(jié)束后，審計(jì)過(guò)程中的相關(guān)資料需要給總部送審，因?yàn)榘▽徲?jì)底稿等在內(nèi)的資料涉及國(guó)家機(jī)密不能外泄出國(guó)，普華永道中天會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)京東的審計(jì)涉及到了跨國(guó)審計(jì)，所以對(duì)于審計(jì)內(nèi)容監(jiān)督機(jī)構(gòu)無(wú)法進(jìn)行檢查，這導(dǎo)致了如果存在審計(jì)工作上的缺陷，無(wú)法及時(shí)發(fā)現(xiàn)。京東審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因分析1、法律環(huán)境的影響。審計(jì)活動(dòng)是社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中一個(gè)不可或缺的部分，所有的社會(huì)活動(dòng)都必須在法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行，審計(jì)也不例外。在審計(jì)業(yè)務(wù)中，被審計(jì)單位雖然是審計(jì)的對(duì)象，但其事實(shí)上并沒(méi)有喪失主動(dòng)權(quán)，審計(jì)活動(dòng)其實(shí)也是被審計(jì)單位發(fā)現(xiàn)事實(shí)并減輕責(zé)任的一項(xiàng)活動(dòng)。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，審計(jì)活動(dòng)的服務(wù)對(duì)象除證券會(huì)等政府部門外，還有投資者、債權(quán)債務(wù)等利益相關(guān)者。［10］同時(shí)，審計(jì)報(bào)表面向?qū)ι鐣?huì)公布，社會(huì)公眾也能夠從網(wǎng)絡(luò)中看到關(guān)于被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況，國(guó)家有關(guān)部門也能據(jù)此了解企業(yè)的相關(guān)信息。審計(jì)人員在審計(jì)活動(dòng)中因違反合同或者過(guò)失提供虛假審計(jì)信息，對(duì)信息相關(guān)者造成了損害，可以依法追究審計(jì)人員的法律責(zé)任。2、社會(huì)環(huán)境的影響。社會(huì)環(huán)境的影響，目前我國(guó)處于發(fā)展轉(zhuǎn)型階段，相關(guān)的法律法規(guī)并不完善，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不規(guī)范。一些經(jīng)營(yíng)者存在投機(jī)心理且目光短淺，旺旺只看重短期的效益，大量的企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果存在問(wèn)題，甚至某些企業(yè)管理層師徒賄賂審計(jì)人員，讓其修改審計(jì)結(jié)果，這種行為欺騙了投資者、債權(quán)債務(wù)人員以及利益相關(guān)者。［11］3、審計(jì)人員能力的不足。審計(jì)人員的能力不足，使審計(jì)任務(wù)很難圓滿完成，不能滿足社會(huì)的期望。［12］因此，對(duì)于審計(jì)只能夠滿足社會(huì)公眾的相對(duì)需求，對(duì)于審計(jì)人員出具的審計(jì)報(bào)告，也只是審計(jì)過(guò)程中給予的意見，并不是對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的保證，這是對(duì)審計(jì)能力局限性的理解，同時(shí)也證明了審計(jì)過(guò)程中審計(jì)人員所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)。4、審計(jì)技術(shù)的局限性?，F(xiàn)代審計(jì)方法主要在允許的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)，以抽樣法為主要方法，輔助以分析法來(lái)進(jìn)行審計(jì)，這種方法保證了審計(jì)成本與風(fēng)險(xiǎn)之間的平衡，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在范圍內(nèi)可控，因此，審計(jì)結(jié)果與實(shí)際情況之間會(huì)存在誤差。［13］同時(shí)，由于審計(jì)行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)審計(jì)也更加追求效率與效果的平衡，因此，審計(jì)時(shí)會(huì)將主要精力放在重要項(xiàng)目上，對(duì)不重要的項(xiàng)目審計(jì)并不精細(xì)，這最終導(dǎo)致了審計(jì)得出來(lái)的主觀結(jié)論與企業(yè)的客觀事實(shí)之間會(huì)存在一定程度的偏差。4電子商務(wù)企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范4.1降低電商企業(yè)的檢查風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)的相關(guān)業(yè)務(wù)的詢證，采用電子函證的方法。對(duì)企業(yè)銀行存款、銀行借款，應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)收款等往來(lái)款項(xiàng)進(jìn)行函證時(shí)，不必采用傳統(tǒng)的紙質(zhì)版函證的方法，而是利用電子函證來(lái)進(jìn)行審計(jì)。［14］面對(duì)電商銷售存在的特有的交易情況，例如買家可以在七天內(nèi)進(jìn)行無(wú)理由退換貨的情況，審計(jì)人員在對(duì)其收入進(jìn)行截止測(cè)試時(shí)應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注。在面對(duì)企業(yè)相關(guān)電子數(shù)據(jù)不知道真假是，審計(jì)人員可以詢問(wèn)相關(guān)專業(yè)人員，盡量減少對(duì)審計(jì)內(nèi)容里不確定的因素，從而達(dá)到降低檢查風(fēng)險(xiǎn)，以此來(lái)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的效果。加強(qiáng)電商企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)審計(jì)前了解企業(yè)內(nèi)部控制的相關(guān)變化。電商企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的控制，更多的在于對(duì)信息系統(tǒng)控制，這種控制與企業(yè)特定的業(yè)務(wù)流程有關(guān)。因此對(duì)電商企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí),需要對(duì)由企業(yè)內(nèi)部生成的數(shù)據(jù)進(jìn)行充分的檢查，對(duì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性要確保無(wú)誤，對(duì)內(nèi)容的準(zhǔn)確性保證準(zhǔn)確。［15］對(duì)信息數(shù)據(jù)分類規(guī)整，保證數(shù)據(jù)源的安全，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)網(wǎng)絡(luò)安全的防護(hù)，鞏固企業(yè)網(wǎng)絡(luò)電子防護(hù)墻，防止黑客入侵對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)帶來(lái)?yè)p害；保持企業(yè)內(nèi)部管理的穩(wěn)定性，減少高層管理人員的增減變動(dòng)，對(duì)于企業(yè)；對(duì)組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化管理，明確各個(gè)部門的具體職能，避免出現(xiàn)職能交叉，減少企業(yè)資源的浪費(fèi)。提高審計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)因?yàn)殡娚唐髽I(yè)所存在的獨(dú)特性，電商企業(yè)審計(jì)的審計(jì)人員，除了需要具備面對(duì)普通企業(yè)進(jìn)行審計(jì)的基本的專業(yè)知識(shí)以外，關(guān)于電商企業(yè)的運(yùn)營(yíng)流程也需要做好充分的了解。事務(wù)所在接到電商企業(yè)的業(yè)務(wù)后，應(yīng)當(dāng)安排擁有一定能力，能夠擔(dān)此重任的人員來(lái)進(jìn)行審計(jì)，當(dāng)然對(duì)審計(jì)人員的事前培訓(xùn)也是很有必要的，同時(shí)參與審計(jì)的人員私下也要查詢相關(guān)資料，以減少不必要的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該積極開展對(duì)審計(jì)人才的的培養(yǎng)，定期對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，根據(jù)國(guó)家最新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)審計(jì)的進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整；審計(jì)人員自身需要不斷的學(xué)習(xí)新知識(shí)，對(duì)于電商企業(yè)的業(yè)務(wù)流程與運(yùn)營(yíng)模式進(jìn)行分析，在一項(xiàng)新的審計(jì)業(yè)務(wù)開展前，對(duì)所審計(jì)的公司進(jìn)行充分的研究，在了解的前提下進(jìn)行審計(jì)；高校在相關(guān)財(cái)務(wù)專業(yè)課程的設(shè)置上，要更加的貼合實(shí)際，對(duì)于學(xué)生的培養(yǎng)要全面發(fā)展，提高學(xué)生的專業(yè)化水平，提高學(xué)生的互聯(lián)網(wǎng)運(yùn)用水平。加強(qiáng)審計(jì)環(huán)境的建設(shè)現(xiàn)階段我國(guó)關(guān)于電子商務(wù)的相關(guān)法律法規(guī)還不完善，審計(jì)的相關(guān)準(zhǔn)則還不健全，社會(huì)信用體系建設(shè)存在缺失，面對(duì)電子商務(wù)企業(yè)存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，要加強(qiáng)對(duì)我國(guó)現(xiàn)代化建設(shè)的腳步，完善審計(jì)具體方案，同時(shí)推動(dòng)我國(guó)社會(huì)信用體系的發(fā)展，將審計(jì)環(huán)境帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)降低。5結(jié)論電子商務(wù)企業(yè)在國(guó)內(nèi)的發(fā)展相對(duì)短暫，國(guó)內(nèi)對(duì)電子商務(wù)企業(yè)的審計(jì)制度的管理還存在許多不足，同時(shí)審計(jì)人員對(duì)于電子商務(wù)企業(yè)的具體信息不