存貨與倉儲循環(huán)審計

第十章存貨與倉儲循環(huán)審計本章主要內容存貨的內部控制存貨的控制測試存貨監(jiān)盤存貨的計價測試學習目的了解存貨與倉儲循環(huán)涉及的主要業(yè)務活動了解存貨與倉儲循環(huán)涉及的主要憑證與會計記錄掌握與存貨相關的內部控制熟習與本錢費用相關的內部控制掌握存貨與倉儲循環(huán)的控制測試掌握存貨的監(jiān)盤掌握存貨的計價測試熟習應付職工薪酬的本質性程序熟習營業(yè)本錢的本質性程序第一節(jié)存貨與倉儲循環(huán)概述涉及的主要業(yè)務活動以制造業(yè)為例,存貨與倉儲循環(huán)所涉及的主要業(yè)務活動包括：方案和安排消費；發(fā)出原資料；消費產品；核算產品本錢；儲存產廢品；發(fā)出產廢品等。上述業(yè)務活動通常涉及到以下部門：消費方案部門、倉庫、消費部門、人事部門、銷售部門、會計部門等。涉及的主要憑證及會計記錄存貨與倉儲循環(huán)所涉及的憑證和記錄主要包括： 〔1〕消費指令 〔2〕領發(fā)料憑證 〔3〕產量和工時記錄 〔4〕工薪匯總表及工薪費用分配表 〔5〕資料費用分配表 〔6〕制造費用分配匯總表 〔7〕本錢計算單〔8〕存貨明細賬第二節(jié)存貨與倉儲循環(huán)的控制測試存貨與倉儲循環(huán)的內部控制1.與存貨相關的內部控制與存貨相關的內部控制涉及被審計單位供、產、銷各個環(huán)節(jié)，包括采購、驗收、倉儲、領用、加工、裝運出庫等方面，還包括存貨數(shù)量的盤存制度。2.與本錢費用相關的內部控制與本錢費用相關的內部控制包括對本錢費用業(yè)務進展方案、控制，對內部控制進展考核和對本錢費用進展反映和監(jiān)視的內部控制。其要點如下：〔1〕實行定額和預算管理?！?〕明確費用開支范圍和開支規(guī)范，嚴厲費用審批制度?！?〕建立完備的人事和工薪管理制度，有關工薪計算、發(fā)放任務要進展必要的職責分工?！?〕建立嚴厲的存貨領發(fā)、盤存，固定資產折舊以及無形資產攤銷制度?！?〕建立和執(zhí)行本錢費用的分級責任控制制度，將本錢費用目的落實到各部門、各車間、各崗位和各人員，并建立費用目的的考核與評價制度?！?〕建立本錢會計控制制度本錢會計控制制度主要包括以下幾個方面：①授權同意制度②會計記錄3.與工薪相關的內部控制工薪業(yè)務包括人員的錄用、解聘、確定根本工資、記錄工時，計算應付職工薪酬、登記應付職工薪酬明細賬和總賬、工資支付等內容。工薪業(yè)務的內部控制要點可以概括為：。〔1〕職員錄用、解聘、調離、工資率變動方面的控制制度〔2〕人工本錢管理方面的控制制度〔3〕工資的記錄和分配方面的控制制度〔4〕工資支付的內部控制存貨與倉儲循環(huán)的控制測試1.存貨內部控制的控制測試程序〔1〕從采購部門的業(yè)務檔案中抽取訂貨單樣本，檢查訂貨單樣天性否附有經同意的請購單或其他授權文件?！?〕 審核相應的驗收報告、賣方發(fā)票和貨物入庫單，比較三者與請購單在數(shù)量、價錢、型號、規(guī)格等方面能否一致?！?〕實地察看存貨保管情況，檢查儲存保管的合理性、平安性，并與有關存儲規(guī)章制度相對比，視其實踐遵守情況?！?〕抽查一定的存貨明細賬，并與相應的存貨驗收單、領料單核對，檢查存貨的領用能否有授權同意手續(xù)，能否嚴厲按照授權同意手續(xù)發(fā)貨，檢查存貨發(fā)出有無不按規(guī)定的情況。存貨明細賬能否根據原始憑證逐日逐筆登記收、發(fā)數(shù)額，能否按永續(xù)盤存制記錄?！?〕檢查存貨明細賬的計價方法能否前后期一致?！?〕檢查存貨總賬與所控制的明細賬之間能否認期核對相符。2.本錢費用內部控制的控制測試程序本錢費用內部控制的測試，包括直接資料本錢測試、直接人工本錢測試、制造費用測試和消費本錢在當期完工產品與在產品之間分配的測試四項內容。〔1〕直接資料本錢測試〔2〕直接人工本錢測試〔3〕制造費用測試〔4〕消費本錢在當期完工本錢與在產品之間分配的測試3.工薪業(yè)務的控制測試程序〔1〕審閱職工工資的明細記錄。 〔2〕清查被審計單位的人事檔案，內容包括職工姓名、工資級別、扣款工程和金額等。 〔3〕審查人事部門對職工的錄用、解雇、調離、工資的變動。 〔4〕審查職工的工資總額的內容〔工資、資金、津貼等〕和各種扣款工程能否有相關的規(guī)定，根據能否充分，有無授權同意?！?〕將工資計算單上所反映的工時與工時卡或考勤記錄相核對?！?〕審查考勤記錄和產量記錄的審核手續(xù)?！?〕審查對工資總額的本錢分配，即將工資計算單與人工本錢計算單相比較。〔8〕審查工資的結算和發(fā)放能否實行職務分別。〔9〕審查工資的發(fā)放。假設用現(xiàn)金支付，那么應清查職工領取工資時的收據或簽名，并與工資計算單相核對，并留意有無領款人簽單；假設經過銀行支付，那么應將工資計算單與銀行的對賬單等進展核對。 〔10〕審查未領工資的期后支付情況。 〔11〕審查工資計算單的編制能否經過適當?shù)暮藴省?〔12〕抽取假設干工資計算、發(fā)放或分析的樣本，并追溯至相關的明細賬、會計憑證?！?3〕審查人工本錢的分配，以確定直接人工本錢和間接人工本錢、管理費用、銷售費用等的劃分階段能否正確。第三節(jié)存貨與倉儲循環(huán)的本質性程序存貨的本質性程序存貨是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鲑u的產廢品或商品、處在消費過程中的在產品、在消費過程或提供勞務過程中耗用的資料和物料等。存貨不僅對于消費制造業(yè)、零售業(yè)和零售行業(yè)非常重要，對于效力行業(yè)也具有重要性。通常，存貨的艱苦錯報對于流動資產、營運資本、總資產、銷售本錢、毛利以及凈利潤都會產生直接的影響。存貨的艱苦錯報對于其他某些工程，例如利潤分配和所得稅，也具有間接影響。1.存貨的監(jiān)盤 存貨監(jiān)盤是指注冊會計師現(xiàn)場察看被審計單位存貨的清點，并對已清點存貨進展適當檢查。注冊會計師監(jiān)盤存貨的目的在于獲取有關存貨數(shù)量和情況的審計證據，以確證被審計單位記錄的一切存貨確實存在，曾經反映了被審計單位擁有的全部存貨，并屬于被審計單位的合法財富。存貨監(jiān)盤作為存貨審計的一項中心審計程序，通?？赏瑫r實現(xiàn)上述多項審計目的。 〔1〕存貨監(jiān)盤方案 ①制定存貨清點方案的根本要求 ②制定存貨監(jiān)盤方案應實施的任務 ③存貨監(jiān)盤方案的主要內容 〔2〕存貨監(jiān)盤程序 ①察看程序 ②檢查程序 ③需求特別關注的情況 存貨挪動情況 存貨的情況 存貨的截止存貨監(jiān)盤終了時的任務 〔3〕特殊情況的處置 ①由于存貨的性質或位置而無法實施監(jiān)盤程序 ②因不可預見的要素導致無法在預定日期實施存貨監(jiān)盤或接受委托時被審計單位的期末存貨清點曾經完成 ③委托其他單位保管或已作質押的存貨④初次接受委托的情況2.存貨計價測試監(jiān)盤程序主要是對存貨的結存數(shù)量予以確認。為驗證財務報表上存貨余額的真實性，還必需對存貨的計價進展審計，即確定存貨實物數(shù)量和永續(xù)盤存記錄中的數(shù)量能否經過正確地計價和匯總。廣義地看，存貨本錢的審計也可以被視為存貨計價測試的一項內容。 〔1〕存貨計價測試的普通要求 ①樣本的選擇 ②計價方法確實認 ③計價審計 〔2〕存貨本錢的計價測試 存貨本錢審計主要包括直接資料本錢的審計、直接人工本錢的審計、制造費用的審計等內容。 ①直接資料本錢的審計 ②直接人工本錢的審計 ③制造費用的審計應付職工薪酬的本質性程序職工薪酬是企業(yè)支付給員工的勞動報酬。職工薪酬能夠采用現(xiàn)金的方式支付，因此相對于其他業(yè)務更容易發(fā)生錯誤或舞弊行為，如虛報冒領、反復支付和貪污等。同時，職工薪酬有時是構成企業(yè)本錢費用的重要工程，所以在審計中便顯得非常重要。1.審計目的 應付職工薪酬的審計目的普通包括： 〔1〕確定期末應付職工薪酬能否存在。 〔2〕確定期末應付職工薪酬能否為被審計單位應履行的支付義務。 〔3〕確定應付職工薪酬計提和支出根據能否合理、記錄能否完好。〔4〕確定應付職工薪酬期末余額能否正確；確定應付職工薪酬的披露足否恰當。2.應付職工薪酬的本質性程序應付職工薪酬的本質性程序通常包括：〔1〕獲取或編制應付職工薪酬明細表，復核加計正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對相符?！?〕對本期職工薪酬執(zhí)行本質性分析程序：①檢查各月職工薪酬的發(fā)生額能否存在異常動搖，假設有，應查明動搖緣由并做出記錄。②將本期職工薪酬總額與上期進展比較，要求被審計單位解釋大幅增減變動的緣由，并獲得被審計單位管理層關于職工薪酬規(guī)范的決議。③了解被審計單位本期平均職工人數(shù)，計算人均薪酬程度，與上期或同行業(yè)程度進展比較?！?〕檢查本工程的核算內容能否包括工資、職工福利、社會保險費、住房公積金、工會經費、職工教育經費、解除職工勞動關系補償、股份支付等明細工程?！?〕檢查職工薪酬的計提能否正確，分配方法能否合理，與上期能否一致，分配計入各工程的金額占本期全部職工薪酬的比例與上期比較能否有艱苦差別。將應付職工薪酬計提數(shù)與相關科目進展勾稽。

〔5〕審閱應付職工薪酬明細賬，抽查應付職工薪酬各明細工程的支付和運用情況，檢查能否符合有關規(guī)定，能否履行審批程序。〔6〕檢查應付職工薪酬期末余額中能否存在拖欠性質的職工薪酬，了解拖欠的緣由。〔7〕檢查被審計單位的解雇福利核算能否符合有關艦定?！?〕確定應付職工薪酬的披露能否恰當。營業(yè)本錢的本質性程序營業(yè)本錢是指企業(yè)從事對外銷售商品、提供勞務等主營業(yè)務活動和銷售資料、出租固定資產、出租無形資產等其他運營活動所發(fā)生的實踐本錢。1.營業(yè)本錢的審計目的 〔1〕確定記錄的營業(yè)本錢能否已發(fā)生，且與被審計單位有關。 〔2〕確定營業(yè)本錢記錄能否完好。 〔3〕確定與營業(yè)本錢有關的金額及其他數(shù)據能否已恰當記錄。 〔4〕確定營業(yè)本錢能否已記錄于正確的會計期間。 〔5〕確定營業(yè)本錢的內容能否正確。 〔6〕確定營業(yè)本錢與營業(yè)收入能否配比?！?〕確定營業(yè)本錢的披露能否恰當。2.營業(yè)本錢——主營業(yè)務本錢的本質性審計程序 〔1〕獲取或編制主營業(yè)務本錢匯總明細表，復核加計能否正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對相符。 〔2〕復核主營業(yè)務本錢匯總明細表的正確性，與庫存商品等科目勾稽，編制消費本錢與主營業(yè)務本錢倒軋表。 〔3〕檢查主營業(yè)務本錢的內容和計算方法能否符合有關規(guī)定，前后期能否一致，并做出記錄。 〔4〕對主營業(yè)務本錢執(zhí)行本質性分析程序，檢查本期內各月間及前期同一產品的單位本錢能否存在異常動搖，能否存在調理本錢的景象。 〔5〕 抽取假設干月份的主營業(yè)務本錢結轉明細清單，結合消費本錢的審計，檢查銷售本錢結轉數(shù)額的正確性，比較計入主營業(yè)務本錢的商品種類、規(guī)格、數(shù)量與計入主營業(yè)勞收入的口徑能否一致，能否符合配比原那么。 〔6〕檢查主營業(yè)務本錢中艱苦調整事項〔如銷售退回〕的會計處置能否正確。 〔7〕在采用方案本錢、定額本錢、規(guī)范本錢或售價核算存貨的情況下，檢查產品本錢差別或商品進銷差價的計算、分配和會計處置能否正確。 〔8〕確定主營業(yè)務本錢的披露能否恰當。3.營業(yè)本錢——其他業(yè)務本錢的本質性程序 〔1〕獲取或編制其他業(yè)務收入、其他業(yè)務本錢明細表，復核加計正確，與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對相符，并留意其他業(yè)務本錢能否有相應的收入?！?〕與上期其他業(yè)務收入、其他業(yè)務本錢比較，檢查能否有艱苦動搖，如有，應查明緣由?！?〕檢查其他業(yè)務本錢內容能否真實，計算能否正確，配比能否恰當，并擇要抽查原始憑證予以核實?！?〕對異常工程，應清查入賬根據及有關法律文件能否充分。〔5〕確定其他業(yè)務本錢的披露能否恰當。相關賬戶的審計 1.資料采購或在途物資的本質性程序〔1〕獲取或編制資料采購(在途物資)明細表，復核加計正確，與總賬數(shù)、明細賬合計數(shù)核對相符?！?〕檢查期末資料采購(在途物資)，核對有關憑證。對大額資料采購(在途物資)，清查至相關的購貨合同及購貨發(fā)票，復核采購本錢的正確性，并抽查期后入庫情況。必要時發(fā)函詢證。 〔3〕 查閱資產負債表日前后假設干天的資料采購(在途物資)增減變動的有關賬簿記錄和收料報告單等資料。檢查有無跨期景象。如有，那么應做出記錄，必要時提出調整建議。 〔4〕對采用方案本錢核算的，審核資料采購工程有關資料本錢差別發(fā)生額的計算和處置能否正確。 〔5〕審核有無長期掛賬的資料采購(在途物資)，如有，應查明緣由，必要時提出調整建議。 〔6〕確定資料采購(在途物資)的披露能否恰當。2.原資料的本質性程序 〔1〕獲取或編制原資料明細表，復核加計正確，并與總賬數(shù)、明細賬合計數(shù)核對相符；同時抽查明細賬與倉庫臺賬、卡片記錄。檢查能否核對相符?！?〕執(zhí)行本質性分析程序：①編制本期主要原資料增減變動表，分析其變動規(guī)律，并與上期比較，假設存在差別，分析緣由。②將主要原資料的本期各月間及上期的單位本錢進展比較，分析其動搖緣由，對異常工程進展調查并予以記錄?！?〕執(zhí)行存貨監(jiān)盤程序。 〔4〕檢查原資料的入賬根底和計價方法能否正確，前后期能否一致；自原資料明細表中選取適量種類。 〔5〕對于經過非貨幣性資產交換、債務重組、企業(yè)合并以及接受捐贈等獲得的原資料，檢查其入賬的有關根據能否真實、完備，入賬價值和會計處置能否符合相關規(guī)定。 〔6〕檢查投資者投入的原資料能否按照投資合同或協(xié)議商定的價值入賬，并檢查商定的價值能否公允，交接手續(xù)能否齊全。 〔7〕檢查與關聯(lián)方的購銷業(yè)務能否正常，關注買賣價錢、買賣金額的真實性及合理性。 〔8〕了解被審計單位原資料發(fā)出的計價方法，前后期能否一致，并抽取主要資料復核其計算能否正確。 〔9〕結合期末市場采購價，分析主要原資料期末結存單價能否合理。 〔10〕編制本期發(fā)出資料匯總表，與相關科目勾稽核對，并抽查復核月度庫存商品發(fā)出匯總表的正確性。 〔11〕審閱原資料明細賬，檢查有無長期掛賬的原資料，如有，應查明緣由。必要時提出調整建議。 〔12〕查閱資產負債表日前后假設干天的庫存商品增減變動記錄和原始憑證，檢查有無跨期景象，如有，那么應做出記錄，必要時作調整。 〔13〕結合原資料的清點，檢查期末有無料到單未到情況，如有，應查明能否已暫估入賬，其暫估價能否合理。 〔14〕結合長、短期借款等工程，了解能否有用于債務擔保的原資料，如有，那么應取證并作相應的記錄，同時提請被審計單位作恰當披露。 〔15〕確定原資料的披露能否恰當。3.資料本錢差別的本質性程序 〔1〕獲取或編制資料本錢差別明細表，復核加計正確，并與總賬數(shù)、明細賬合計數(shù)核對能否相符?！?〕執(zhí)行本質性分析程序：①對每月資料本錢差別率進展分析性復核，檢查能否有異常動搖，留意能否存在調理本錢景象。②抽查假設干月發(fā)出資料匯總表，檢查資料本錢差別的分配能否正確，并留意分配方法前后期能否一致。4.庫存商品的本質性程序 〔1〕獲取或編制庫存商品明細表，復核加計正確，并與總賬數(shù)、明細賬合計數(shù)核對相符；同時抽查明細賬與倉庫臺賬、卡片記錄，檢查能否核對相符?！?〕執(zhí)行本質性分析程序〔3〕執(zhí)行存貨監(jiān)盤程序。〔4〕檢查庫存商品的入賬根底和計價方法能否正確，前后期能否一致；自原資料明細表中選取適量種類?！?〕檢查投資者投入的庫存商品能否按照投資合同或協(xié)議商定的價值入賬，并同時檢查商定的價值能否公允，交接手續(xù)能否齊全。 〔6〕檢查與關聯(lián)方的商品購銷買賣能否正常，關注買賣價錢、買賣金額的真實性與合理性。 〔7〕抽查庫存商品入庫單，核對庫存商品的種類、數(shù)量與入賬記錄能否一致；檢查產廢品入庫的實踐本錢能否與“消費本錢〞科目的結轉額相符。 〔8〕了解被審計單位庫存商品發(fā)出計價方法，并抽取主要庫存商品檢查其計算能否正確。 〔9〕編制本期庫存商品發(fā)出匯總表，與相關科目勾稽核對，并抽查復核月度庫存商品發(fā)出匯總表的正確性。 〔10〕審閱庫存商品明細賬，檢查有無長期掛賬的庫存商品，如有，應查明緣由，必要時提出適當處置建議 〔11〕查閱資產負債表日前后假設干天的庫存商品增減變動記錄和原始憑證，檢查有無跨期景象，如有，那么應做出記錄，必要時作調整。 〔12〕結合外購庫存商品的清點，檢查期末有無貨到單未到的情況，如有，應查明能否已暫估入賬，暫估價能否合理。 〔13〕結合長、短期借款等工程，了解能否有用于債務擔保的庫存商品，如有，應取證并作相應記錄，同時提請被審計單位作恰當披露?！?4〕確定庫存商品的披露能否恰當。5.存貨跌價預備的本質性程序〔1〕獲取或編制存貨跌價預備明細表，復核加計正確，并與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對相符?！?〕檢查存貨跌價預備計提和存貨損失轉銷的同意程序，獲得書面報告、銷售合同或勞務合同等證明文件?！?〕評價存貨跌價預備的計提根據和計提方法能否合理，能否充分思索了持有存貨的目的及資產負債表日后事項的影響等要素。〔4〕假設被審計單位為建造承包商，對其執(zhí)行中的建造合同，應檢查估計總本錢能否超越合同總收入，假設超越，跌價預備計提能否合理，會計處置能否正確?！?〕比較本期實踐損失發(fā)生數(shù)與前期存貨跌價預備的余額，以評價上期存貨跌價預備計提的合理性?！?〕假設被審計單位出賣或核銷曾經計提跌價預備的存貨，應檢查相應的跌價預備的會計處置能否正確。〔7〕留意已計提跌價預備的存貨價值又得以恢復的，能否在原已計提的跌價預備的范圍內轉回，根據能否充分，并記錄轉回金額?！?〕檢查被審計單位能否于期末對存貨進展了檢查分析，存貨跌價預備的計算和會計處置能否正確?！?〕確定存貨跌價預備的披露能否恰當。本章小結存貨與倉儲循環(huán)是企業(yè)的主要運營業(yè)務之一，涉及的內容主要是存貨的管理及消費本錢的計算等。本章經過闡明與存貨相關和與本錢費用相關的內部控制，論述存貨內部控制的控制測試程序和本錢費用內部控制的控制測試程序。重點論述存貨的監(jiān)盤、存貨的計價測試。與存貨相關的內部控制涉及被審計單位供、產、銷各個環(huán)節(jié)，包括采購、驗收、倉儲、領用、加工、裝運出庫等方面，還包括存貨數(shù)量的盤存制度。與本錢費用相關的內部控制包括對本錢費用業(yè)務進展方案、控制，對內部控制進展考核和對本錢費用進展反映和監(jiān)視的內部控制。存貨與倉儲循環(huán)的控制測試包括與存貨相關的控制測試和與本錢費用相關的控制測試兩部分。存貨監(jiān)盤是指注冊會計師現(xiàn)場察看被審計單位存貨的清點，并對已清點存貨進展適當檢查。注冊會計師監(jiān)盤存貨的目的在于獲取有關存貨數(shù)量和情況的審計證據，以確證被審計單位記錄的一切存貨確實存在，曾經反映了被審計單位擁有的全部存貨，并屬于被審計單位的合法財富。存貨監(jiān)盤作為存貨審計的一項中心審計程序，通?？赏瑫r實現(xiàn)上述多項審計目的。監(jiān)盤程序主要是對存貨的結存數(shù)量予以確認。為驗證財務報表上存貨余額的真實性，還必需對存貨的計價進展審計，即確定存貨實物數(shù)量和永續(xù)盤存記錄中的數(shù)量能否經過正確地計價和匯總。課后習題精選單項選擇題1.毛利率的動搖能夠意味著〔〕的變動。A．存貨本錢工程發(fā)生變動B．銷售額與銷售本錢同比例上升C．銷售額與銷售本錢同比例下降D．銷售價錢參考答案：D

2．被審計單位健全有效的存貨內部控制要求由獨立的采購部門擔任〔〕。A．編制請購定單B．編制購貨訂單C．控制存貨程度以免出現(xiàn)積壓D．檢驗購入貨物的數(shù)量、質量