中級財務(wù)會計 課件 第7章 無形資產(chǎn)

中級財務(wù)會計第七章無形資產(chǎn)導(dǎo)讀案例1997年2月，廣藥集團(tuán)注冊申請“王老吉”商標(biāo)，并與香港鴻道集團(tuán)簽訂商標(biāo)許可使用合同，授權(quán)鴻道集團(tuán)獨(dú)家使用“王老吉”商標(biāo)經(jīng)營紅色紙包裝和紅色鐵罐裝涼茶飲品。而廣藥集團(tuán)自身則繼續(xù)進(jìn)行綠盒裝“王老吉”。此后鴻道集團(tuán)通過在大陸設(shè)立加多寶集團(tuán)進(jìn)行王老吉涼茶的生產(chǎn)經(jīng)營與運(yùn)作，主要生產(chǎn)紅色罐裝王老吉產(chǎn)品。在加多寶集團(tuán)的成功運(yùn)營之下，“王老吉”涼茶發(fā)展勢頭異常迅猛。2003年，“怕上火喝王老吉”的廣告詞推出，在國內(nèi)市場反響強(qiáng)烈。2006年，以王老吉作為主要家族成員的涼茶，被國務(wù)院批準(zhǔn)為第一批“國家級非物質(zhì)文化遺產(chǎn)”，并躋身首批“中華老字號”；2007年，紅色罐裝王老吉涼茶飲料榮獲人民大會堂宴會用涼茶飲品稱號；2009年，“王老吉”被國家工商總局認(rèn)定為馳名商標(biāo)。與此同時，王老吉涼茶的銷量也從2002年的1億元，飛速增長至2009年的160億元，超越可口可樂在中國的銷售額，成為國內(nèi)飲品行業(yè)的龍頭企業(yè)。2010年11月10日，廣藥集團(tuán)召開新聞發(fā)布會宣布，王老吉商標(biāo)評估價值達(dá)到1080.15億元，成為中國第一品牌。導(dǎo)讀案例但就在此時，加多寶集團(tuán)發(fā)表聲明指出，“紅罐王老吉”產(chǎn)品由香港鴻道（集團(tuán))有限公司旗下的加多寶企業(yè)生產(chǎn)和銷售，廣藥集團(tuán)所生產(chǎn)和銷售的是“綠罐王老吉”。廣藥集團(tuán)在新聞發(fā)布會上使用“紅罐王老吉”產(chǎn)品的圖片、廣告語、銷售數(shù)據(jù)等，均未征得加多寶企業(yè)的同意或授權(quán)。作為回應(yīng)，2011年3月，廣藥集團(tuán)提出到期將向加多寶集團(tuán)收回王老吉商標(biāo)，雙方矛盾進(jìn)一步升級。2012年的5月，中國貿(mào)易仲裁委員會做出了裁決，判定廣藥集團(tuán)和加多寶曾經(jīng)的母公司——廣東的鴻道集團(tuán)有限公司簽訂的《“王老吉”商標(biāo)許可協(xié)議》和《關(guān)于“王老吉”商標(biāo)使用許可合同的補(bǔ)充協(xié)議》兩份文書無效。鴻道集團(tuán)也被明令禁止繼續(xù)使用“王老吉”的商標(biāo)。此后的數(shù)年內(nèi)，廣藥集團(tuán)與加多寶集團(tuán)就“王老吉”商標(biāo)展開了曠日持久的爭奪。直至2017年，最高人民法院對上訴人廣東加多寶飲料食品有限公司與被上訴人廣州王老吉大健康產(chǎn)業(yè)有限公司、廣州醫(yī)藥集團(tuán)有點(diǎn)公司擅自使用知名商品特有包裝裝潢糾紛上訴兩岸進(jìn)行了公開宣判。最高人民法院認(rèn)為，廣藥集團(tuán)與加多寶公司對涉案“紅罐王老吉涼茶”包裝裝潢權(quán)益的形成均作出了重要貢獻(xiàn)，雙方可在不損害他人合法利益的前提下，共同享有“紅罐王老吉涼茶”包裝裝潢的權(quán)益。無形資產(chǎn)的概述

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01一、無形資產(chǎn)的基本概念和特征無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。特征：1.不具有實(shí)物形態(tài)通常表現(xiàn)為某項權(quán)利、技術(shù)、獲取超額利潤的綜合能力，不具有實(shí)物形態(tài)。2.屬于非貨幣性長期資產(chǎn)能夠在超過一個營業(yè)周期內(nèi)為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益。3.為企業(yè)使用而非出售的資產(chǎn)持有無形資產(chǎn)的目的是生產(chǎn)商品或提供勞務(wù)、出租給他人等，而非出售（區(qū)別于存貨）。4.具有可辨認(rèn)性1）能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨(dú)或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)、負(fù)債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授權(quán)許可、租賃或者交換（商譽(yù)不符合該條件）；2）源自合同性權(quán)力或其他法定權(quán)利，無論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。二、無形資產(chǎn)的確認(rèn)一般，某項資產(chǎn)被確認(rèn)為無形資產(chǎn)應(yīng)同時滿足以下條件：（一）與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)（二）該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量無形資產(chǎn)的內(nèi)容

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02一、專利權(quán)指國家專利主管機(jī)關(guān)依法授予發(fā)明創(chuàng)造專利申請人對其發(fā)明創(chuàng)造在法定期限內(nèi)所享有的專有權(quán)利。包括發(fā)明型專利（有效期限為20年）、實(shí)用新型專利（有效期限為10年）、外觀型專利（有效期限為10年）。專利權(quán)具有壟斷性、地域性和時間性的特點(diǎn)；只有能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來較大經(jīng)濟(jì)價值的專利才能夠資本化處理為企業(yè)的無形資產(chǎn)；專利權(quán)既可以通過向外界購入取得，也可以通過企業(yè)自行研究開發(fā)并向?qū)＠詸C(jī)構(gòu)申請注冊獲得。專利實(shí)現(xiàn)價值的方式一般為降低成本、提高產(chǎn)品質(zhì)量、增加產(chǎn)品數(shù)量、提高產(chǎn)品的市場占有率等，從而使企業(yè)獲得高于行業(yè)一般水平的超額報酬。二、非專利技術(shù)非專利技術(shù)即專有技術(shù)，或技術(shù)秘密、技術(shù)訣竅，是指發(fā)明人壟斷的、不公開的、未申請專利的、能帶來經(jīng)濟(jì)效益的先進(jìn)技術(shù)訣竅和經(jīng)驗(yàn)等。非專利技術(shù)具有經(jīng)濟(jì)性、機(jī)密性、動態(tài)性等特點(diǎn)。非專利技術(shù)主要包括：（1）工業(yè)專有技術(shù)，指在生產(chǎn)上已經(jīng)采用，不享有專利權(quán)或發(fā)明權(quán)的生產(chǎn)、裝配、修理、工藝或加工方法的技術(shù)知識。（2）商業(yè)（貿(mào)易）專有技術(shù)，指具有保密性質(zhì)的市場情報、原材料價格情報以及用戶、競爭對象的情況的有關(guān)知識。（3）管理專有技術(shù)，指生產(chǎn)組織的經(jīng)營方式、管理方法、培訓(xùn)職工方法等保密知識。由于非專利技術(shù)未經(jīng)公開也未申請專利權(quán)，所以不受法律保護(hù)，不是專利法的保護(hù)對象，非專利技術(shù)持有人通過自我保密的方式維持其獨(dú)占權(quán)。三、商標(biāo)權(quán)商標(biāo)是用來辨認(rèn)特定的商品或勞務(wù)的標(biāo)記。商標(biāo)權(quán)是指經(jīng)國家工商行政管理部門商標(biāo)局批準(zhǔn)注冊，申請人專門在自己生產(chǎn)的產(chǎn)品或經(jīng)銷的商品上使用特定的名稱、圖標(biāo)、標(biāo)記的權(quán)利。商標(biāo)權(quán)的有效期為10年，期滿前可以申請續(xù)展注冊；商標(biāo)權(quán)的內(nèi)容包括獨(dú)占使用權(quán)（自己）和禁止使用權(quán)（別人）兩個方面；商標(biāo)權(quán)的價值在于企業(yè)擁有信譽(yù)卓著的馳名商標(biāo)，可以為企業(yè)帶來超額利潤。企業(yè)自創(chuàng)商標(biāo)權(quán)的成本包括從設(shè)計到申請取得商標(biāo)權(quán)過程中發(fā)生的一切費(fèi)用。商標(biāo)權(quán)可以轉(zhuǎn)讓，但是受讓人必須保證使用該注冊商標(biāo)的產(chǎn)品質(zhì)量。四、土地使用權(quán)我國土地實(shí)行公有制，任何單位和個人不得侵占、買賣或以其他形式非法轉(zhuǎn)讓土地。企業(yè)僅可取得土地使用權(quán)，但對擁有的并未入賬的土地使用權(quán)不能計入無形資產(chǎn)核算。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在申請取得土地使用權(quán)時將支出一次性資本化，作為無形資產(chǎn)核算，開發(fā)時再將該土地使用權(quán)的賬面價值一次計入房地產(chǎn)開發(fā)成本。企業(yè)原先通過行政劃撥獲得土地使用權(quán)，在將土地使用權(quán)有償轉(zhuǎn)讓、出租、抵押、作價入股和投資時，應(yīng)按規(guī)定將補(bǔ)交的土地出讓價款予以資本化，作為無形資產(chǎn)核算，在將該土地使用權(quán)的賬面價值予以結(jié)轉(zhuǎn)。五、著作權(quán)著作權(quán)又稱版權(quán)，是指著作權(quán)人對文學(xué)、音樂、戲劇、電影、音像工程設(shè)計、自然科學(xué)、社會科學(xué)等作品依法享有的出版、發(fā)行等方面的專有權(quán)利。著作權(quán)包括人身權(quán)利和財產(chǎn)權(quán)利。前者包括發(fā)表權(quán)、署名權(quán)、修改權(quán)和保護(hù)作品完整權(quán)；后者指以出版、表演、廣播、展覽、錄制唱片、攝制影片等方式使用作品以及因授權(quán)他人使用作品而獲得經(jīng)濟(jì)利益的權(quán)利。我國《著作權(quán)法》規(guī)定，公民作品的發(fā)表權(quán)、使用權(quán)和獲得報酬權(quán)的保護(hù)期限為作者終生及死亡后50年。六、特許權(quán)又稱經(jīng)營特許權(quán)、專營權(quán)，是指企業(yè)通過支付費(fèi)用，被準(zhǔn)許在一定區(qū)域內(nèi)，以一定的形式生產(chǎn)經(jīng)營某種特殊商品或勞務(wù)的專享權(quán)利。?可以由政府機(jī)構(gòu)授予：如公交運(yùn)輸、郵電通信、電力、煤氣、自來水等專營權(quán)、煙草專賣權(quán)等；?也可以由其他企業(yè)、單位或個人授予：準(zhǔn)予企業(yè)有限期或無限期地使用其商標(biāo)、非專利技術(shù)、商號等，以生產(chǎn)和銷售某種產(chǎn)品或勞務(wù)的特有權(quán)利（會計上主要指該種）；?如果不需支付費(fèi)用，可以不入賬，如果需支付費(fèi)用，則可費(fèi)用化或資本化；?特許權(quán)的價值在于具有一定程度的壟斷性，可以帶來超額收益。無形資產(chǎn)的核算

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03為了核算無形資產(chǎn)的取得、攤銷和處置等情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“無形資產(chǎn)”、“累計攤銷”、“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等科目。“無形資產(chǎn)”科目核算企業(yè)無形資產(chǎn)成本的變動情況?！袄塾嫈備N”科目核算企業(yè)對使用壽命有限的無形資產(chǎn)計提的累計攤銷，為無形資產(chǎn)的調(diào)整類科目?！盁o形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目核算企業(yè)計提的無形資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備，屬于無形資產(chǎn)的調(diào)整類科目。一、無形資產(chǎn)的取得無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照初始成本進(jìn)行計量。包括購買價款、相關(guān)稅費(fèi)、以及直接歸屬與使該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。企業(yè)應(yīng)按照實(shí)際支付的成本，借記“無形資產(chǎn)”，貸記“銀行存款”等科目。例.甲公司2×20年1月向乙公司購入一項專利權(quán)，買價為300000元，支付的注冊登記費(fèi)等費(fèi)用為10000元，全部款項以銀行存款支付。不考慮稅費(fèi)等其他因素，甲公司應(yīng)作賬務(wù)處理如下：借：無形資產(chǎn)——專利權(quán)310000

貸：銀行存款

310000例.甲公司2×20年2月購入一項非專利技術(shù)，支付的買價和有關(guān)費(fèi)用合計600000元，以銀行存款支付。不考慮稅費(fèi)等其他因素，甲公司應(yīng)作賬務(wù)處理如下：借：無形資產(chǎn)——非專利技術(shù)600000貸：銀行存款600000（一）外購的無形資產(chǎn)區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出。研究階段的支出，應(yīng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益；開發(fā)階段的支出滿足以下條件時可以資本化：完成該項無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；具有完成該項無形資產(chǎn)的意圖；無形資產(chǎn)能夠帶來經(jīng)濟(jì)利益；有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源完成開發(fā)的過程；該項無形資產(chǎn)在開發(fā)階段的支出能夠可靠計量。企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)以及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報刊名等，不應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。費(fèi)用化部分：借記“研發(fā)支出—費(fèi)用化支出”；資本化部分：借記“研發(fā)支出—資本化支出”。（二）自行研究開發(fā)的無形資產(chǎn)例.甲公司于2×20年2月開始自行研究、開發(fā)一項技術(shù)。截至2×20年12月31日，甲公司發(fā)生研發(fā)支出合計1500000元，經(jīng)測試該項研發(fā)活動完成了研究階段，從2×21年1月1日開始進(jìn)入開發(fā)階段。2×21年發(fā)生研發(fā)支出200000元，假定全部符合無形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定的開發(fā)支出資本化的條件。2×21年5月31日，該項研發(fā)活動結(jié)束，最終開發(fā)出一項非專利技術(shù)，不考慮相關(guān)稅費(fèi)。甲公司應(yīng)作賬務(wù)處理如下：（1）2×20年發(fā)生的研發(fā)支出：借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出1500000貸：銀行存款等1500000（2）2×20年12月31日，發(fā)生的研發(fā)支出全部屬于研究階段的支出：借：管理費(fèi)用1500000貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出1500000（3）2×21年，發(fā)生開發(fā)支出并滿足資本化確認(rèn)條件：借：研發(fā)支出——資本化支出200000貸：銀行存款200000（4）2×21年5月31日，該技術(shù)研發(fā)完成并形成無形資產(chǎn)：借：無形資產(chǎn)200000貸：研發(fā)支出——資本化支出200000（二）自行研究開發(fā)投資者作為資本或合作條件投入的無形資產(chǎn)，其入賬價值應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。例.甲公司由乙公司和丙公司兩股東共同出資建立。經(jīng)營一年后，投資者丁公司要求加入甲公司。經(jīng)協(xié)商，乙公司和丙公司同意丁公司以一項專利權(quán)作為投資，三方確認(rèn)該專利權(quán)的價值為50萬元。根據(jù)投資協(xié)議，丁公司確認(rèn)的出資為45萬元，占注冊資本的10%，不考慮相關(guān)稅費(fèi)。甲公司收到丁公司的出資時應(yīng)作賬務(wù)處理如下：借：無形資產(chǎn)500000

貸：實(shí)收資本450000

資本公積——資本溢價50000（三）投資者投入的無形資產(chǎn)二、無形資產(chǎn)的攤銷企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無形資產(chǎn)時分析判斷其使用壽命,對于使用壽命有限的無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷，對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。（一）估計無形資產(chǎn)使用壽命時應(yīng)考慮的因素１．使用年限?合同規(guī)定或其他法律規(guī)定；?續(xù)約期；?沒有規(guī)定的，根據(jù)無形資產(chǎn)帶來的經(jīng)濟(jì)利益綜合判斷。（一）估計無形資產(chǎn)使用壽命時應(yīng)考慮的因素2.企業(yè)確定無形資產(chǎn)的使用壽命通常應(yīng)當(dāng)考慮的因素?產(chǎn)品壽命周期；?技術(shù)，工藝等方面的現(xiàn)階段情況及未來發(fā)展趨勢；?產(chǎn)品的市場需求情況；?潛在競爭者的行動；?維持性支出；?對該資產(chǎn)的控制期限；?與其他資產(chǎn)受用壽命的關(guān)聯(lián)情況。（一）估計無形資產(chǎn)使用壽命時應(yīng)考慮的因素使用壽命有限的無形資產(chǎn)，應(yīng)視其殘值為零，但有如下情況除外。1.由第三方承諾在無形資產(chǎn)受用壽命結(jié)束時購買該項無形資產(chǎn)；2.可根據(jù)活躍市場得到預(yù)期殘值信息，且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命終止時很可能存在。（一）估計無形資產(chǎn)使用壽命時應(yīng)考慮的因素?zé)o形資產(chǎn)攤銷方法包括直線法、生產(chǎn)總量法等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月對無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷；企業(yè)自用的無形資產(chǎn)，攤銷進(jìn)入管理費(fèi)用；出租的無形資產(chǎn)，攤銷進(jìn)入其他業(yè)務(wù)成本；某項無形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益通過所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的，其攤銷金額應(yīng)當(dāng)計入相關(guān)資產(chǎn)成本。例.假定甲公司將該項購入的價值為310

000元的專利權(quán)用于行政管理，其法定使用年限還剩4年。每月應(yīng)攤銷6458.33元（310000÷4÷12），甲公司應(yīng)作賬務(wù)處理如下：借：管理費(fèi)用——無形資產(chǎn)攤銷6458.33貸：累計攤銷6458.33（二）無形資產(chǎn)的攤銷例.甲公司購買了一項特許權(quán)用于行政管理，成本為3600000元，合同規(guī)定受益年限為10年，甲公司每月應(yīng)攤銷30000元（3600000÷10÷12）。甲公司應(yīng)作賬務(wù)處理如下：（1）購入時：借：無形資產(chǎn)——特許權(quán)3600000貸：銀行存款3600000（2）每月攤銷時：借：管理費(fèi)用30000貸：累計攤銷30000（二）無形資產(chǎn)的攤銷例.

2×21年1月1日甲公司將一項專利權(quán)出租給乙公司使用，期限5年。合同規(guī)定，每年年初支付租金3萬元，該專利權(quán)每年攤銷額為2.2萬元。不考慮相關(guān)稅費(fèi)。2×21年的租金已收到并存入銀行，甲公司2×21年的收入一次性結(jié)轉(zhuǎn)。甲公司應(yīng)作賬務(wù)處理如下：（1）收到租金時：借：銀行存款30000貸：其他業(yè)務(wù)收入30000（2）專利權(quán)攤銷時：借：其他業(yè)務(wù)成本22000貸：累計攤銷22000（二）無形資產(chǎn)的攤銷企業(yè)應(yīng)當(dāng)至少于每年年度終了，對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進(jìn)行復(fù)核。無形資產(chǎn)的預(yù)計使用壽命及攤銷方法與以前估計不同的，應(yīng)當(dāng)改變攤銷期限和攤銷方法，并按照會計估計變更進(jìn)行會計處理。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在每個會計期間對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核。如果有證據(jù)表明無形資產(chǎn)的使用壽命是有限的，應(yīng)當(dāng)估計其使用壽命，并按本準(zhǔn)則規(guī)定處理。（二）無形資產(chǎn)的攤銷三、無形資產(chǎn)的處置無形資產(chǎn)的處置，主要是指無形資產(chǎn)出售、對外出租、對外捐贈，或者是無法為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益時，應(yīng)予以終止確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷。出售：將取得的價款扣除該無形資產(chǎn)賬面價值后的差額記入“資產(chǎn)處置損益”科目；按實(shí)際收到的金額等，借記“銀行存款”等科目；按已計提的累計攤銷，借記“累計攤銷”科目；按已計提的減值準(zhǔn)備，借記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目；按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)及其他費(fèi)用，貸記“銀行存款”“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目；按無形資產(chǎn)賬面余額，貸記“無形資產(chǎn)”科目；按其差額，借記或貸記“資產(chǎn)處置損益”科目。報廢，將無形資產(chǎn)賬面價值轉(zhuǎn)入營業(yè)外支出。例.甲公司將其持有的一項專利權(quán)轉(zhuǎn)讓給乙公司，實(shí)際取得不含稅轉(zhuǎn)讓價款640000元，確認(rèn)的增值稅銷項稅額為38400元，全部款項已存入銀行。甲公司該專利權(quán)