第三章消費(fèi)稅納稅籌劃

第三章消費(fèi)稅的納稅謀劃納稅人的謀劃計(jì)稅根據(jù)的謀劃稅率的謀劃納稅環(huán)節(jié)的謀劃學(xué)習(xí)目的：1、掌握消費(fèi)稅納稅人謀劃的思緒2、掌握消費(fèi)稅計(jì)稅根據(jù)的謀劃思緒3、掌握消費(fèi)稅稅率謀劃的思緒4、掌握消費(fèi)稅納稅環(huán)節(jié)相關(guān)的謀劃思緒重點(diǎn)：消費(fèi)稅納稅人、計(jì)稅根據(jù)、稅率、納稅環(huán)節(jié)謀劃的政策根據(jù)及謀劃思緒難點(diǎn)：消費(fèi)稅納稅人、計(jì)稅根據(jù)、稅率、納稅環(huán)節(jié)謀劃的政策根據(jù)及謀劃思緒一、消費(fèi)稅納稅人的謀劃由于消費(fèi)稅是針對(duì)特定的納稅人和特定的環(huán)節(jié)納稅，因此可以經(jīng)過(guò)企業(yè)的合并，遞延納稅。二、消費(fèi)稅計(jì)稅根據(jù)的謀劃1、包裝物的稅收謀劃〔1〕政策根據(jù)根據(jù)<消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)那么>，應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷(xiāo)售的，無(wú)論包裝物能否單獨(dú)計(jì)價(jià)以及在會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額中交納消費(fèi)稅。假設(shè)包裝物不作價(jià)伴隨產(chǎn)品銷(xiāo)售，而是收取押金，此項(xiàng)押金那么不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額中納稅。但對(duì)因逾期未收回的包裝物不再退還的或者已收取的時(shí)間超越12個(gè)月的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率交納消費(fèi)稅。對(duì)既作價(jià)伴隨應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售，又另外收取押金的包裝物的押金，凡納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)沒(méi)有退還的，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率交納消費(fèi)稅?！?〕謀劃思緒關(guān)于包裝物的謀劃思緒就在于如何將包裝物的價(jià)值排除在稅基〔產(chǎn)品售價(jià)〕之外，并使這一部分包裝物既能全部或部分回收，同時(shí)又不具備納稅條件?！?〕詳細(xì)案例【案例3－1】某汽車(chē)輪胎廠某月銷(xiāo)售汽車(chē)輪胎1000個(gè)，每個(gè)輪胎售價(jià)為2500元〔不含增值稅價(jià)錢(qián)〕，每個(gè)輪胎耗用一個(gè)包裝物，每個(gè)包裝物的價(jià)錢(qián)為50元。輪胎的消費(fèi)稅稅率為3%。請(qǐng)問(wèn)，如何進(jìn)展該汽車(chē)輪胎廠的消費(fèi)稅稅收謀劃？謀劃思緒假設(shè)企業(yè)將包裝物作價(jià)連同輪胎一同銷(xiāo)售，包裝物應(yīng)并入輪胎售價(jià)一并納稅。應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為：[2500＋50/〔1+17%〕]×1000×3%＝76282.05〔元〕假設(shè)企業(yè)不將包裝物并入輪胎售價(jià)中作價(jià)銷(xiāo)售，而是采取收取押金的方式，每個(gè)包裝物押金為50元，那么包裝物押金不并入輪胎銷(xiāo)售額中征收消費(fèi)稅。此時(shí)，企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為：2500×1000×3%＝75000〔元〕對(duì)于包裝物的回收，思索以下兩種情況：A、假設(shè)包裝物在規(guī)定期限內(nèi)〔普通為一年〕收回，企業(yè)退還押金，那么此項(xiàng)押金不用交納消費(fèi)稅，企業(yè)可節(jié)稅：76282.05－75000＝1282.05〔元〕B、假設(shè)包裝物在規(guī)定期限內(nèi)〔普通為一年〕未能收回，企業(yè)無(wú)論能否退還押金，此項(xiàng)押金都要納入銷(xiāo)售額納稅。企業(yè)應(yīng)就該押金補(bǔ)繳的消費(fèi)稅為：50/〔1+17%〕×1000×3%＝1282.05〔元〕但企業(yè)可以將該筆稅款推遲一年交納，企業(yè)仍可以獲得該筆補(bǔ)繳稅款的時(shí)間價(jià)值。〔4〕分析評(píng)價(jià)假設(shè)承當(dāng)包裝義務(wù)的主體是廠家，企業(yè)應(yīng)采取收取“押金〞的方式，這樣就可將包裝物的價(jià)值排除在稅基之外。企業(yè)也可以采用“先銷(xiāo)售后包裝〞的方式讓商家成為承當(dāng)包裝義務(wù)的主體，將包裝的義務(wù)轉(zhuǎn)嫁給商家。留意：對(duì)酒類產(chǎn)品消費(fèi)企業(yè)銷(xiāo)售酒類產(chǎn)品〔黃酒、啤酒除外〕而收取的包裝物押金，無(wú)論押金能否返還與會(huì)計(jì)上如何核算，均需并入酒類產(chǎn)品銷(xiāo)售額中，依酒類產(chǎn)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。酒類產(chǎn)品包裝物的謀劃關(guān)鍵在于盡量節(jié)省包裝物本錢(qián)，以減少稅基。2、不同消費(fèi)加工方式的稅收謀劃〔1〕政策根據(jù)自產(chǎn)自用：用于延續(xù)消費(fèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的不納稅。委托加工：由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款。外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)應(yīng)稅消費(fèi)品：允許按當(dāng)期消費(fèi)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款。〔2〕謀劃思緒無(wú)論何種消費(fèi)方式均要納稅，只是納稅環(huán)節(jié)稍有不同，經(jīng)過(guò)構(gòu)造不同的稅基，從而使不同消費(fèi)方式的應(yīng)納稅額出現(xiàn)差別。〔3〕詳細(xì)案例【案例3－2】A卷煙廠某月購(gòu)入一批價(jià)值150萬(wàn)元的煙葉，并委托B卷煙廠加工成煙絲，協(xié)議規(guī)定加工費(fèi)為100萬(wàn)元，A卷煙廠收回?zé)熃z后繼續(xù)加工為甲類卷煙，加工本錢(qián)費(fèi)用合計(jì)100萬(wàn)元，共消費(fèi)出750規(guī)范箱甲類卷煙，每箱25規(guī)范條，售價(jià)400元/條，且全部實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售。計(jì)算A卷煙廠應(yīng)納的消費(fèi)稅(煙絲的消費(fèi)稅稅率為30%，甲類卷煙的稅率為45%加150元/箱〕。受托方代收代繳消費(fèi)稅稅額為：〔1500000＋1000000〕/〔1－30%〕×30%＝1071429〔元〕A卷煙廠銷(xiāo)售完卷煙后，應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為：750×150＋750×25×400×45%－1071429＝2416071〔元〕稅后利潤(rùn)為：〔750×25×400－1500000－1000000－1000000－2416071－1071429〕×〔1－25%〕＝384375〔元〕假設(shè)A卷煙廠直接委托B卷煙廠將委托加工的煙絲加工成甲類卷煙，加工費(fèi)用合計(jì)200萬(wàn)元，共消費(fèi)出750規(guī)范箱甲類卷煙，每箱25規(guī)范條，收回卷煙廢品后直接對(duì)外銷(xiāo)售，售價(jià)400元/條，且全部實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售。受托方代收代繳消費(fèi)稅稅額為：〔1500000＋2000000＋750×150〕/〔1－45%〕×45%＋750×150＝3068181.82〔元〕對(duì)外銷(xiāo)售不用再交納消費(fèi)稅，稅后利潤(rùn)為：〔750×25×400－1500000－2000000－3068181.82〕×〔1－25%〕＝698863.64〔元〕【案例3－3】紅旗釀酒廠需求一批酒精作原料加工消費(fèi)白酒，現(xiàn)有三種方案可供選擇：方案一，外購(gòu)酒精。從本市立新酒廠購(gòu)進(jìn)酒精需支付購(gòu)買(mǎi)價(jià)款20萬(wàn)元。方案二，委托加工。委托本市永新酒廠加工，需支付原資料17.2萬(wàn)元，加工費(fèi)1.8萬(wàn)元，永新酒廠沒(méi)有同類酒精的銷(xiāo)售價(jià)錢(qián)。方案三，自行加工。酒廠自行加工酒精需求原資料17.2萬(wàn)元，加工費(fèi)用0.8萬(wàn)元。試分析，紅旗釀酒廠應(yīng)選擇哪種方案?方案一：外購(gòu)酒精的買(mǎi)價(jià)是由銷(xiāo)售方加工消費(fèi)酒精的本錢(qián)、利潤(rùn)及銷(xiāo)售方交納的酒精消費(fèi)稅三部分構(gòu)成，其中已由銷(xiāo)售方交納的消費(fèi)稅為10000元(200000×5％)。因此，20萬(wàn)元的酒精購(gòu)進(jìn)本錢(qián)中包含有1萬(wàn)元的消費(fèi)稅。方案二：委托加工應(yīng)由本市永新酒廠代收代繳消費(fèi)稅：(172000＋18000)÷(1－5％)×5％＝10000元，因此，由資料本錢(qián)、加工費(fèi)及消費(fèi)稅構(gòu)成的酒精的委托加工本錢(qián)：172000＋18000＋10000＝200000元。方案三：自行加工酒精用于繼續(xù)加工白酒，其中間產(chǎn)品酒精不需求交納消費(fèi)稅，因此作為消費(fèi)白酒原料的酒精加工本錢(qián)為180000元(172000＋8000)。納稅分析：比較三種方案得知，由于外購(gòu)酒精與委托加工酒精中都包含有10000元消費(fèi)稅，而自行加工的酒精用于消費(fèi)白酒時(shí)沒(méi)有交納消費(fèi)稅，因此，自行加工酒精的本錢(qián)低于外購(gòu)與委托加工酒精的本錢(qián)。經(jīng)過(guò)分析，該企業(yè)應(yīng)選擇方案三。該種謀劃方法需求留意的問(wèn)題是：企業(yè)必需根據(jù)詳細(xì)情況采用最適宜的消費(fèi)方式，從而到達(dá)稅基最小，交納稅款最少，利潤(rùn)最大。

三、稅率的稅收謀劃1、兼營(yíng)和成套銷(xiāo)售問(wèn)題的謀劃〔1〕政策根據(jù)納稅人兼營(yíng)不同稅率的該當(dāng)交納消費(fèi)稅的消費(fèi)品〔以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅消費(fèi)品〕，該當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額、銷(xiāo)售數(shù)量；未分別核算銷(xiāo)售額、銷(xiāo)售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷(xiāo)售的，從高適用稅率?！?〕謀劃思緒企業(yè)兼營(yíng)不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品或非應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，能單獨(dú)核算的要盡量單獨(dú)核算。企業(yè)應(yīng)盡量防止將不同稅率或不同納稅義務(wù)的商品組成成套商品銷(xiāo)售。假設(shè)必需組成成套商品出賣(mài)的，可以采用“先銷(xiāo)售后包裝〞的方式來(lái)防止非稅產(chǎn)品和低稅率商品納稅或從高適用稅率?！?〕詳細(xì)案例【案例3－4】A市興盛酒廠既消費(fèi)銷(xiāo)售酒精，又消費(fèi)銷(xiāo)售藥酒，2021年10月份銷(xiāo)售酒精獲得收入100萬(wàn)元，銷(xiāo)售藥酒獲得收入60萬(wàn)元，均為不含增值稅價(jià)。酒精適用稅率5％，藥酒適用稅率10％。該企業(yè)未分別核算這兩種收入。那么應(yīng)交納消費(fèi)稅＝(100＋60)×10％＝16(萬(wàn)元)假設(shè)該企業(yè)經(jīng)過(guò)稅收謀劃，將酒精與藥酒分設(shè)兩個(gè)明細(xì)賬戶核算，那么應(yīng)交納消費(fèi)稅＝100×5％＋60×10％＝11(萬(wàn)元)分別核算比合并核算少納消費(fèi)稅＝16－11＝5(萬(wàn)元)謀劃時(shí)需求留意的問(wèn)題是：從實(shí)際上講，分別核算似乎是一件很簡(jiǎn)單的事，但實(shí)踐操作中并非如此，它要求企業(yè)在合同文本設(shè)計(jì)、財(cái)務(wù)核算等過(guò)程中都應(yīng)做到嚴(yán)厲管理。【案例3－5】某化裝品消費(fèi)企業(yè)發(fā)現(xiàn)成套的化裝品銷(xiāo)路更廣，于是將消費(fèi)的化裝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、化裝工具等產(chǎn)品組成包裝成套的化裝套件進(jìn)展銷(xiāo)售。每套消費(fèi)品由一瓶香水(200元)、一瓶指甲油(60元)、一支口紅(160元)、－瓶洗面奶(160元)、－瓶面霜(280元)、化裝工具及小工藝品(40元)和包裝盒(20元)組成。請(qǐng)問(wèn)，如何進(jìn)展這一成套化裝品的稅收謀劃？假設(shè)該企業(yè)將產(chǎn)品包裝成成套消費(fèi)品再銷(xiāo)售給商店，根據(jù)從高適用稅率原那么，該企業(yè)每套化裝品套件應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為：(200＋60＋160＋160＋280＋40＋20)×30％＝276(元)假設(shè)該企業(yè)將上述產(chǎn)品先分別銷(xiāo)售給商店，再由商店包裝成成套化裝品對(duì)外銷(xiāo)售，那么該企業(yè)銷(xiāo)售的化裝品要繳稅，而洗面奶、面霜、化裝工具和小工藝品等不征消費(fèi)稅。因此該企業(yè)銷(xiāo)售相當(dāng)于一套化裝品套件應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為：(200＋60＋160)×30％＝126(元)每套少納消費(fèi)稅＝276－126＝150(元)2、利用子目轉(zhuǎn)換的謀劃稅法對(duì)某些應(yīng)稅消費(fèi)品的不同等級(jí)規(guī)定了不同的稅率。稅法中，等級(jí)確實(shí)定規(guī)范是單價(jià)，即等級(jí)越高，單價(jià)越高，稅率越高。納稅人可以根據(jù)市場(chǎng)供需關(guān)系和稅負(fù)的多少，合理定價(jià)，以獲得稅收利益。四、納稅環(huán)節(jié)的稅收謀劃1、政策根據(jù)與謀劃思緒我國(guó)稅法對(duì)納稅人經(jīng)過(guò)自設(shè)的非獨(dú)立核算門(mén)市部銷(xiāo)售自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品有嚴(yán)厲規(guī)定，而對(duì)經(jīng)過(guò)設(shè)立的獨(dú)立核算門(mén)市部銷(xiāo)售自產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品如何納稅沒(méi)有詳細(xì)的規(guī)定。利用納稅環(huán)節(jié)進(jìn)展謀劃的思緒就在于利用獨(dú)立核算的經(jīng)銷(xiāo)部來(lái)進(jìn)展轉(zhuǎn)讓定價(jià)?！?〕詳細(xì)案例【案例3－6】某酒廠主要消費(fèi)糧食白酒，每年都有比較固定的客戶到工廠直接購(gòu)買(mǎi)，銷(xiāo)售量大約有5000箱〔每箱12瓶，每瓶500克〕，每箱對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)錢(qián)500元。請(qǐng)問(wèn)：如何進(jìn)展該廠的消費(fèi)稅謀劃？

假設(shè)酒廠將白酒直接銷(xiāo)售給客戶，那么應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為：應(yīng)納消費(fèi)稅＝5000×12×0.5＋5000×500×20%＝530000〔元〕假設(shè)該廠設(shè)立一獨(dú)立核算的經(jīng)銷(xiāo)部，該廠按每箱450元的價(jià)錢(qián)與經(jīng)銷(xiāo)部結(jié)算，經(jīng)銷(xiāo)部再以每箱500元的價(jià)錢(qián)對(duì)外銷(xiāo)售，那么應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為：應(yīng)納消費(fèi)稅＝5000×12×0.5＋5000×450×20%＝480000〔元〕可節(jié)稅530000－480000＝50000〔元〕留意：企業(yè)向獨(dú)立核算的銷(xiāo)售部門(mén)銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，只能適度壓低價(jià)錢(qián)。由于兩者存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，根據(jù)<企業(yè)所得稅法>規(guī)定：“企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合獨(dú)立買(mǎi)賣(mài)原那么而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。〞練習(xí)題安踏運(yùn)動(dòng)器材有限責(zé)任公司2021年12月購(gòu)進(jìn)木材、不銹鋼材、碳纖維等資料一批，進(jìn)價(jià)320萬(wàn)元(不含增值稅)，用于消費(fèi)高爾夫球桿，當(dāng)月將該資料發(fā)給雙星運(yùn)動(dòng)器材股份加工高爾夫球桿的桿頭、桿身等，支付加工費(fèi)256萬(wàn)元，支付增值稅43.52萬(wàn)元。當(dāng)月安踏公司收回委托加工品后繼續(xù)加工高爾夫球桿，加工本錢(qián)、分?jǐn)偟馁M(fèi)用合計(jì)160萬(wàn)元。加工完成后，該公司將高爾夫球桿全部售出，銷(xiāo)售額1440萬(wàn)元(不含增值稅)。雙星公司沒(méi)有同類球桿的銷(xiāo)售價(jià)錢(qián)。請(qǐng)問(wèn)安踏公司如何進(jìn)展消費(fèi)稅納稅謀劃？〔消費(fèi)稅稅率10％，城建稅稅率7％，教育費(fèi)附加率3％，所得稅稅率25％〕。假設(shè)安踏公司不進(jìn)展稅收謀劃，那么其向雙星公司支付加工費(fèi)的同時(shí)，向其支付代收代繳的消費(fèi)稅為：消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)錢(qián)＝(320＋256)÷(1－10％)＝640(萬(wàn)元)應(yīng)交納消費(fèi)稅＝640×10％＝64(萬(wàn)元)安踏公司銷(xiāo)售高爾夫球桿后，應(yīng)交納消費(fèi)稅＝1440×10％－64＝80萬(wàn)元。兩項(xiàng)合計(jì)交納消費(fèi)稅為144萬(wàn)元。應(yīng)納城建稅與教育費(fèi)附加＝144×(7％＋3％)＝14.4(萬(wàn)元)安踏公司稅后利潤(rùn)＝(1440－320－256－160－64－80－14.4)×(1－25％)＝409.2(萬(wàn)元)假設(shè)安踏公司進(jìn)展稅收謀劃，公司交納的消費(fèi)稅會(huì)減少，稅后利潤(rùn)會(huì)添加。其詳細(xì)做法是：安踏公司委托雙星公司將原資料直接加工成高爾夫球桿，資料本錢(qián)不變，同時(shí)將與自行加工所負(fù)擔(dān)的本錢(qián)費(fèi)用相當(dāng)?shù)目铐?xiàng)支付給雙星公司，即支付加工費(fèi)用合計(jì)416萬(wàn)元，增值稅稅額為70.72萬(wàn)元。加工終了，高爾夫球桿運(yùn)回安踏公司后，安踏公司仍以1440萬(wàn)元出賣(mài)。安踏公司向雙星公司支付加工費(fèi)的同時(shí)，向其支付代收代繳的消費(fèi)稅為：消費(fèi)稅＝(320＋416)÷(1