【制造類上市公司會(huì)計(jì)誠信問題研究-以佳電股份為例11000字（論文）】

制造類上市公司會(huì)計(jì)誠信問題研究—以佳電股份為例摘要隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速崛起,會(huì)計(jì)誠信問題愈來愈成為影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的重要因素，同時(shí)也成為全社會(huì)共同關(guān)注的焦點(diǎn)。近些年來，關(guān)于會(huì)計(jì)誠信缺失的問題越來越多的被報(bào)道出來，會(huì)計(jì)行業(yè)的財(cái)務(wù)丑聞接連不斷，其中制造上市公司會(huì)計(jì)誠信問題最為嚴(yán)重，瓊民源、PT紅光、東方鍋爐、大慶聯(lián)等。會(huì)計(jì)誠信問題已經(jīng)影響到了我國經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)運(yùn)行，導(dǎo)致了證券市場(chǎng)資源配置不均、交易陳本增多、公司融資艱難等多種嚴(yán)重問題。因此,加快企業(yè)會(huì)計(jì)誠信建設(shè)已刻不容緩。本文通過文獻(xiàn)資料法和調(diào)查法，首先對(duì)會(huì)計(jì)誠信相關(guān)理論進(jìn)行了詳細(xì)的論述，其次概述制造上市公司會(huì)計(jì)誠信問題缺失的原因,，以佳電股份事件做具體案例分析，提出路埃及誠信缺失的對(duì)策，進(jìn)而達(dá)到企業(yè)長久運(yùn)營的目的。關(guān)鍵詞：制造上市公司，會(huì)計(jì)誠信，對(duì)策建議目錄TOC\o"1-3"\h\u32368第1章緒論 15947第1.1節(jié)研究背景及意義 123476第1.2節(jié)國內(nèi)外研究現(xiàn)狀 213927第1.3節(jié)研究方法與內(nèi)容 36553第2章會(huì)計(jì)誠信缺失理論分析 41969第2.1節(jié)會(huì)計(jì)誠信缺失的內(nèi)涵 412557第2.2節(jié)會(huì)計(jì)誠信缺失的具體表現(xiàn) 418707第2.3節(jié)會(huì)計(jì)誠信缺失的危害 59837第3章制造上市公司會(huì)計(jì)誠信缺失的原因 724111第3.1節(jié)企業(yè)財(cái)務(wù)周轉(zhuǎn)困難 75818第3.2節(jié)缺乏合理的公司管理制度 77511第3.3節(jié)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和其他會(huì)計(jì)核算的規(guī)范制度存在漏洞 818867第3.4節(jié)審查滯后導(dǎo)致有利可圖 820793第4章制造上市公司會(huì)計(jì)誠信缺失具體案例分析——“佳電股份”財(cái)務(wù)造假案 927972第4.1節(jié)公司概況 914330第.4.2節(jié)佳電股份財(cái)務(wù)造假事件回顧 95959第4.3節(jié)佳電股份財(cái)務(wù)造假手段 1010056第4.4節(jié)經(jīng)濟(jì)后果分析 1226875第5章制造上市公司會(huì)計(jì)誠信缺失的解決建議 127277第5.1節(jié)完善企業(yè)經(jīng)營策略 1228523第5.2節(jié)健全企業(yè)管理制度 1327042第5.3節(jié)加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員誠信教育 1312251第5.4節(jié)加強(qiáng)外部審計(jì)質(zhì)量 1417340第6章總結(jié)與展望 154689參考文獻(xiàn) 16第1章緒論第1.1節(jié)研究背景及意義1.1.1研究背景在中國，許多上市公司的生產(chǎn)經(jīng)營過程中存在著大量的不誠實(shí)的會(huì)計(jì)行為，資產(chǎn)負(fù)債表的虛報(bào)、會(huì)計(jì)事實(shí)的隱瞞、漏稅等不誠實(shí)的會(huì)計(jì)行為，對(duì)中國的經(jīng)濟(jì)建設(shè)非常有害。其中，上市公司會(huì)計(jì)誠信問題最為嚴(yán)重，瓊民源、PT紅光、東方鍋爐等一幕幕上市公司會(huì)計(jì)誠信問題讓人震驚。廣泛存在的會(huì)計(jì)不誠信是一個(gè)非常嚴(yán)重的社會(huì)問題，是市場(chǎng)秩序的嚴(yán)重障礙。會(huì)計(jì)的誠信缺失主要體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)。首先，會(huì)計(jì)記錄不正確，會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)容是錯(cuò)誤的。許多投資者不相信財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容。為了查明一個(gè)公司的官方情況，他們有時(shí)必須到公司的場(chǎng)所進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查。一些公司甚至使用傳統(tǒng)的交易方式，如以物易物，這對(duì)一個(gè)信用社會(huì)來說是一種可恥的倒退。第二，市場(chǎng)負(fù)債累累，這為金融業(yè)創(chuàng)造了一個(gè)不好的環(huán)境，使健康和穩(wěn)定的發(fā)展變得困難。第三，信息披露不詳細(xì)、不及時(shí)，市場(chǎng)上存在很多誤報(bào)現(xiàn)象，相關(guān)監(jiān)管部門和投資者無法及時(shí)有效地了解第一手財(cái)務(wù)信息。在此背景下，本文將分析國內(nèi)外學(xué)者對(duì)會(huì)計(jì)誠信缺失及其治理的研究，并提出解決這一問題的措施。1.1.2研究意義意義將有助于規(guī)范中國的會(huì)計(jì)誠信建設(shè)。調(diào)查會(huì)計(jì)誠信方面的缺陷的最終目的是為了促進(jìn)對(duì)公司責(zé)任的認(rèn)識(shí)。會(huì)計(jì)誠信體現(xiàn)在希望引起利益相關(guān)者的注意，從而促進(jìn)公司愿意提供真實(shí)、可靠的信息。本文的研究深入探討了會(huì)計(jì)信息提供者和使用者之間的關(guān)系，并以各方自身為出發(fā)點(diǎn)，探討了會(huì)計(jì)誠信在決策中的價(jià)值。它有助于完善中國的會(huì)計(jì)誠信體系，促進(jìn)會(huì)計(jì)誠信的規(guī)范化。目前，中國財(cái)政部繼續(xù)開展提高會(huì)計(jì)誠信度的工作，而中國經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)上的違規(guī)和失信案件卻在逐年增加，這說明一些企業(yè)還沒有充分認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)誠信的重要性。本文的研究有助于發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)中的會(huì)計(jì)誠信問題，幫助相關(guān)部門完善誠信體系。第1.2節(jié)國內(nèi)外研究現(xiàn)狀1.2.1國外會(huì)計(jì)誠信研究美國經(jīng)濟(jì)學(xué)家DrObeua.S.Persons（1995）選擇了100家在1974年至1981年期間違反會(huì)計(jì)系列規(guī)則和1982年至1991年期間違反會(huì)計(jì)和審計(jì)規(guī)則的上市公司作為樣本，并與同一時(shí)期沒有欺詐行為的公司進(jìn)行比較。結(jié)果顯示，會(huì)計(jì)誠信的缺乏導(dǎo)致了公司財(cái)務(wù)狀況的惡化。美國經(jīng)濟(jì)學(xué)家Beneish（1999）發(fā)現(xiàn)，事先掌握公司運(yùn)營信息的公司高管通常會(huì)在公司股票的市場(chǎng)價(jià)值較高時(shí)出售他們擁有的股票。這表明，利潤動(dòng)機(jī)是造成會(huì)計(jì)誠信缺失問題的主要原因。BrunoSFrey（2000）的研究表明，根據(jù)委托-代理理論，企業(yè)家的報(bào)酬與公司的業(yè)績密切相關(guān)，企業(yè)家為了獲得更高的報(bào)酬而選擇造假?；谶@些發(fā)現(xiàn)，建議企業(yè)家的工資應(yīng)該是固定的，以增加合理性。WilliamEShafter（2005）對(duì)會(huì)計(jì)缺乏誠信的原因進(jìn)行了研究，得出的結(jié)論是利潤最大化和財(cái)務(wù)困境是會(huì)計(jì)失信的主要原因。如果要解決這一現(xiàn)象，關(guān)鍵是要改變利潤分配的功能，使會(huì)計(jì)欺詐者無利可圖，甚至沒有損失。1.2.2國內(nèi)會(huì)計(jì)誠信研究（1）會(huì)計(jì)誠信缺失的原因研究閻達(dá)五，李勇(2002)強(qiáng)調(diào)，要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的約束。文章認(rèn)為，解決會(huì)計(jì)欺詐問題需要所有利益相關(guān)者共同努力，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的職業(yè)道德教育。孫楠(2004)認(rèn)為："提高誠信度和可信度，維護(hù)職業(yè)道德是會(huì)計(jì)發(fā)展的根本。劉永幸(2006)認(rèn)為，會(huì)計(jì)道德約束的弱化和自律的缺失，導(dǎo)致了會(huì)計(jì)信息的失真，虛假會(huì)計(jì)和無序會(huì)計(jì)的蔓延。賈彥興（2012）認(rèn)為，薄弱的法律約束導(dǎo)致企業(yè)家認(rèn)為失信的風(fēng)險(xiǎn)很低，政府制度不完善和監(jiān)管不嚴(yán)是導(dǎo)致會(huì)計(jì)失信的原因。他還提出了加強(qiáng)內(nèi)部控制制度等對(duì)策。胡丹(2006)認(rèn)為："完善法律法規(guī)體系，改善會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)的外部環(huán)境。因此，建立完善的信用法律體系，以法律的嚴(yán)謹(jǐn)性促進(jìn)道德的自律，是極其重要的。（2）會(huì)計(jì)誠信問題的公司治理研究霍鑫鑫(2016)認(rèn)為，為了完善上市制造企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)，還需要加強(qiáng)董事會(huì)的獨(dú)立性，取消不合理的董事和經(jīng)理人職務(wù)兼容制度，明確劃分兩者的職能，在上市制造企業(yè)董事會(huì)中引入一定數(shù)量的能夠代表中小股東的獨(dú)立董事。李秀梅(2016)認(rèn)為，公司小股東的影響力很小，對(duì)公司的決策和重要事項(xiàng)沒有很大的發(fā)言權(quán)，很多情況下只能通過同意參與公司事務(wù)。鑒于這一現(xiàn)實(shí)，公司的財(cái)務(wù)也處于被動(dòng)狀態(tài)，管理層限制其行動(dòng)，不保證其賬目的完整性。第1.3節(jié)研究方法與內(nèi)容（1）研究方法文獻(xiàn)研究法，通過在網(wǎng)上，圖書館等搜集整理會(huì)計(jì)誠信缺失相關(guān)研究資料，并仔細(xì)整理閱讀，為研究定下方向，做前期理論準(zhǔn)備；數(shù)據(jù)分析方法：本文通過對(duì)中國證監(jiān)會(huì)和財(cái)政部網(wǎng)站的相關(guān)數(shù)據(jù)、公告和行政處罰決定書進(jìn)行整理和分析，闡述了會(huì)計(jì)誠信缺失問題的現(xiàn)狀。（2）研究內(nèi)容本文對(duì)會(huì)計(jì)誠信缺失及治理進(jìn)行研究，主要從五個(gè)方面進(jìn)行了分析，首先對(duì)會(huì)計(jì)誠信及會(huì)計(jì)誠信缺失的概念進(jìn)行了分析闡述，其次分析闡述了會(huì)計(jì)誠信缺失的原因，主要包括四個(gè)方面，企業(yè)財(cái)務(wù)周轉(zhuǎn)困難、缺乏合理的公司管理制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和其他會(huì)計(jì)核算的規(guī)范制度存在漏洞、審查滯后導(dǎo)致有利可圖。然后以佳電股份的會(huì)計(jì)誠信缺失的案例進(jìn)行分析，解藥介紹了案例經(jīng)過與其會(huì)計(jì)誠信缺失的表現(xiàn)。最后結(jié)合前文的分析，從四個(gè)方面提出了加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)誠信的建議，完善企業(yè)經(jīng)營策略、健全企業(yè)管理制度、加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員誠信教育、加強(qiáng)外部審計(jì)質(zhì)量。在完善相關(guān)理論研究的同時(shí)，為企業(yè)會(huì)計(jì)誠信缺失的防范和治理提供參考意見。第2章會(huì)計(jì)誠信缺失理論分析第2.1節(jié)會(huì)計(jì)誠信缺失的內(nèi)涵會(huì)計(jì)誠信是誠信的延伸和發(fā)展，是經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的產(chǎn)物，也可以分為兩部分。首先，會(huì)計(jì)人員必須誠實(shí)做事，不得弄虛作假；其次，會(huì)計(jì)工作必須實(shí)事求是，記錄的數(shù)據(jù)必須準(zhǔn)確、真實(shí)，而且必須保密。會(huì)計(jì)的完整性是指會(huì)計(jì)人員必須按照會(huì)計(jì)制度的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)公司的實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行準(zhǔn)確、精確和完整的記錄，并向經(jīng)營者和投資者提供正確的財(cái)務(wù)信息，以便取得更好的經(jīng)營成果。會(huì)計(jì)工作中的誠信缺失通常被稱為財(cái)務(wù)欺詐，即公司管理人員和會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)工作中違反國家政策、法律和法規(guī)，做假賬，編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)表。第2.2節(jié)會(huì)計(jì)誠信缺失的具體表現(xiàn)2.2.1會(huì)計(jì)造假原始憑單是在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生或完成后為記錄或證明經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的發(fā)生或完成而獲得或包裝的書面憑證，分為原始的自我制造憑單和原始的外部憑單。行為人可以通過修改或冒充簽名和偽造印章來改變收據(jù)的內(nèi)容，沒有資格開具發(fā)票和付款項(xiàng)目的案件將證據(jù)、自行開具發(fā)票、開具和假發(fā)票視為逃避監(jiān)督或逃稅和實(shí)現(xiàn)最佳利益而非法和不相容的。2.2.2會(huì)計(jì)信息失真會(huì)計(jì)審計(jì)問題通常有以下幾種形式：（1）真賬假做：行為人故意用錯(cuò)會(huì)計(jì)科目或者忽略避開某項(xiàng)業(yè)務(wù)所要使用的會(huì)計(jì)科目，從而達(dá)到偷稅漏稅避稅的效果；（2）模糊數(shù)據(jù)：行為人對(duì)記賬憑證的摘要錯(cuò)寫或者略寫，可使得記賬憑證與原始憑證嚴(yán)重不符，使人弄不清業(yè)務(wù)本身的意義，從而掩飾其真實(shí)內(nèi)容。在佳電股份案例中我們可以很容易就找到記賬憑證失真的痕跡，如預(yù)付賬款、在建工程的虛增。2.2.3會(huì)計(jì)舞弊行為會(huì)計(jì)舞弊是指我們經(jīng)常說的會(huì)計(jì)報(bào)表是偽造的，指會(huì)計(jì)人員和商業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人違反國家標(biāo)準(zhǔn)、法律和條例的行為，以及在會(huì)計(jì)過程中虛報(bào)賬目和虛報(bào)。通貨膨脹收入、收入確認(rèn)或遲確認(rèn)收入、匯款費(fèi)用、成本資本化、遞延費(fèi)用和遞延費(fèi)用確認(rèn)，或少用于管理利潤、增加的資產(chǎn)、不承認(rèn)負(fù)債，都是欺詐方法的主要會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。2.2.4延后或者隱瞞信息披露證監(jiān)會(huì)要求上市公司在年終四個(gè)月內(nèi)完成并提交財(cái)務(wù)報(bào)表，但許多公司也許由于業(yè)績不佳或其他原因，未能按時(shí)報(bào)告或故意隱瞞重要數(shù)據(jù)，導(dǎo)致數(shù)據(jù)有缺陷，影響投資者的判斷。佳電股份公司故意隱瞞停產(chǎn)和減產(chǎn)的情況，是隱瞞信息披露的一個(gè)典型例子。第2.3節(jié)會(huì)計(jì)誠信缺失的危害2.3.1對(duì)會(huì)計(jì)人員：影響前途，危害自身我國一向以尊重道德和強(qiáng)調(diào)信仰和正義而聞名。在個(gè)人接觸過程中，不誠實(shí)損害了人與人之間的和諧，導(dǎo)致人際關(guān)系薄弱，會(huì)計(jì)人員缺乏誠信，不嚴(yán)重的懲罰那些人不能被允許再次從事會(huì)計(jì)行業(yè)，情節(jié)嚴(yán)重的受到法律的懲罰。會(huì)計(jì)是形成會(huì)計(jì)誠信缺乏的最大直接損害者，為了獲得利息，一些公司使用非法方法在會(huì)計(jì)工作中制造假象。會(huì)計(jì)人員也利用其職位促進(jìn)參與。事件發(fā)生后，國家職能部門將立即對(duì)企業(yè)和有關(guān)雇員實(shí)施相應(yīng)的處罰，從而降低企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效率和良好聲譽(yù)，并影響會(huì)計(jì)人員的未來。對(duì)于股份公司佳電股份中擔(dān)保人、會(huì)計(jì)師和律師的代表受到受到嚴(yán)厲懲罰，證券監(jiān)管委員會(huì)命令禁止進(jìn)入市場(chǎng)，這影響到他們的未來。2.3.2.對(duì)投資者：損害股東利益會(huì)計(jì)工作不僅發(fā)展公司本身，而且也包括投資者的利益。投資者有權(quán)知道會(huì)計(jì)信息。通過公司的財(cái)務(wù)報(bào)表，投資者可以了解公司的實(shí)際經(jīng)營條件，并作出準(zhǔn)確的投資決定。如果由于缺乏會(huì)計(jì)公正性而無法保證會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性，這就會(huì)誤導(dǎo)投資者，導(dǎo)致決策錯(cuò)誤。投資者無法獲得他們應(yīng)有的投資利益，甚至無法收回投資，這損害了他們的利益，降低了股票投資的信譽(yù)，甚至嚴(yán)重影響了公司的可持續(xù)發(fā)展。2.3.3.對(duì)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)：干擾經(jīng)濟(jì)秩序市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)本質(zhì)上是一種信用經(jīng)濟(jì)，而誠信是維持市場(chǎng)穩(wěn)定的基礎(chǔ)。當(dāng)市場(chǎng)活動(dòng)缺乏公平性時(shí)，有關(guān)雇員就會(huì)失去職業(yè)道德，特別是在會(huì)計(jì)領(lǐng)域。如果會(huì)計(jì)信息不正確，投資者就不能正確評(píng)估公司的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，導(dǎo)致巨大的經(jīng)濟(jì)損失，甚至社會(huì)動(dòng)蕩。會(huì)計(jì)信息是國家金融和財(cái)政工作的重要文件，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)總體控制的主要依據(jù)。會(huì)計(jì)工作缺乏公正性，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，不僅不能順利征稅，還導(dǎo)致企業(yè)偷稅漏稅，擾亂市場(chǎng)體系，影響市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的整體控制，給國家財(cái)產(chǎn)帶來損失。第3章制造上市公司會(huì)計(jì)誠信缺失的原因第3.1節(jié)企業(yè)財(cái)務(wù)周轉(zhuǎn)困難公司財(cái)務(wù)周轉(zhuǎn)困難率方面的困難直接造成了公司的會(huì)計(jì)誠信缺失。試想一下，如果該機(jī)構(gòu)運(yùn)作良好，擁有豐富的資金，擁有強(qiáng)大的資金和業(yè)務(wù)能力，它可能觸犯法律，做法律所禁止事情的可能性就比較小。在我國，如果想確保企業(yè)的長期、穩(wěn)定和健康的可持續(xù)發(fā)展，就必須具備良好的資本經(jīng)營能力，以此作為基礎(chǔ)。這對(duì)于制造上市公司來說更重要，因?yàn)橹圃焐鲜泄镜馁Y本周轉(zhuǎn)率很高。然而，近年來，許多公司盲目追求銷售和市場(chǎng)份額，并繼續(xù)面臨經(jīng)營資本短缺的困境，而公司資本經(jīng)營能力的降低也了公司的資金周轉(zhuǎn)率。因此，公司必須獲得融資、優(yōu)惠政策和利潤最大化。企業(yè)的主管和高級(jí)管理人員以及有關(guān)部門的工作人員通過以下方式獲得預(yù)算外收入:虛報(bào)賬目、虛報(bào)利潤、制造錯(cuò)覺和欺騙社會(huì)以獲得預(yù)算外收入、為項(xiàng)目提供資金以及解決項(xiàng)目困難的財(cái)務(wù)周轉(zhuǎn)問題。第3.2節(jié)缺乏合理的公司管理制度不完美的公司管理制度使得公司會(huì)計(jì)誠信缺乏成為司空見慣的事情。目前，我國的公司管理制度存在嚴(yán)重缺陷:一個(gè)是不合理的出資結(jié)構(gòu)，另一個(gè)是主要股東控制董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)，這可能通過會(huì)計(jì)信息反映公司治理狀況。然而，公司治理結(jié)構(gòu)的缺陷嚴(yán)重影響了中國公司的財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，導(dǎo)致中國公司財(cái)務(wù)信息質(zhì)量下降，并對(duì)中國公司的長期過程產(chǎn)生了長期影響。由于現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)的治理結(jié)構(gòu)發(fā)生轉(zhuǎn)變，董事成為公司的指定經(jīng)營者。該公司的所有事務(wù)都被主要股東操縱。與此同時(shí)，主要股東也控制并任命董事會(huì)和監(jiān)督委員會(huì)，導(dǎo)致公司監(jiān)督機(jī)制失敗，限制機(jī)制無法形成，同時(shí)也滲透到企業(yè)的各個(gè)方面，以實(shí)現(xiàn)最大的利益。因此，在企業(yè)的決策過程中，主要股東只考慮自身利益利益而忽視其他利益攸關(guān)方的關(guān)切。公司治理結(jié)構(gòu)不完整對(duì)公司會(huì)計(jì)信息的影響主要表現(xiàn)在以下方面:不完善的限制性機(jī)制無法有效監(jiān)督會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，而且很容易不時(shí)扭曲會(huì)計(jì)信息，而健全的公司治理結(jié)構(gòu)在形成會(huì)計(jì)誠信方面發(fā)揮著關(guān)鍵作用。第3.3節(jié)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和其他會(huì)計(jì)核算的規(guī)范制度存在漏洞在我國目前的階段，新的會(huì)計(jì)職業(yè)道德制度尚未形成，參與會(huì)計(jì)工作的有關(guān)官員的力量不夠強(qiáng)大。會(huì)計(jì)是與公司會(huì)計(jì)有直接聯(lián)系的一組人。在這種情況下，他們利用自己的職位來偽造、操縱、隱藏、破壞會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、貪污、挪用公款和其他非法活動(dòng)。有些公司對(duì)會(huì)計(jì)工作工作人員沒有給予足夠的重視，忽視提高其專業(yè)質(zhì)量。因此，會(huì)計(jì)人員犯重大錯(cuò)誤和業(yè)務(wù)錯(cuò)誤的機(jī)會(huì)大大增加。一些會(huì)計(jì)人員嚴(yán)重缺乏職業(yè)道德，個(gè)人利益被夸大，對(duì)快速成功和眼前利益的渴望和困惑。確認(rèn)會(huì)計(jì)和計(jì)量，任意更改會(huì)計(jì)名稱和賬戶關(guān)系，如早期確認(rèn)收入、延遲確認(rèn)損失、多報(bào)支出和減少收入減少利潤利潤。當(dāng)然，不良的社會(huì)氣氛和經(jīng)濟(jì)利益有影響，商業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的不良道德也有影響。當(dāng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人指示會(huì)計(jì)人員編造公司財(cái)務(wù)信息時(shí)，會(huì)計(jì)人員經(jīng)常選擇服從該領(lǐng)導(dǎo)，因?yàn)槠髽I(yè)的職業(yè)道德低下。要求提供和提供關(guān)于公司的虛假財(cái)務(wù)信息，但必須承認(rèn):會(huì)計(jì)欺詐，無論誰在幕后操縱，都必須意識(shí)到這是會(huì)計(jì)師造成的。會(huì)計(jì)師必須承擔(dān)責(zé)任，不能逃避責(zé)任。第3.4節(jié)審查滯后導(dǎo)致有利可圖雖然中國已經(jīng)進(jìn)入市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展期，但目前的市場(chǎng)監(jiān)管機(jī)制還不健全。在公司財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)領(lǐng)域，已公布和實(shí)施的法律和法規(guī)仍有許多不足之處。為了獲得更多的利益，一些公司利用法律漏洞，制造假賬，導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)缺乏誠信，甚至出現(xiàn)一些違法犯罪行為。因此，作為一個(gè)強(qiáng)有力的政府和監(jiān)管機(jī)構(gòu)，有必要定期審查和監(jiān)督會(huì)計(jì)實(shí)踐，例如，報(bào)告涉嫌違反披露要求的行為，并暫停或排除對(duì)違反行為的報(bào)告。只有當(dāng)監(jiān)管機(jī)構(gòu)繼續(xù)以實(shí)際措施表明其監(jiān)測(cè)、審查和執(zhí)法的決心，潛在的違規(guī)行為才會(huì)受到懲罰。然而，現(xiàn)實(shí)并非如此，為了投資和快速上市，財(cái)務(wù)報(bào)表被提前編制，通過夸大收益和淡化公司損失來吸引投資者的注意。只有在多年后公司出現(xiàn)嚴(yán)重的財(cái)務(wù)和資金問題時(shí)，投資者和工商局才會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行審查，而這個(gè)過程在手續(xù)和審查時(shí)間上非常繁瑣，許多上市公司利用審查前的時(shí)間差偽造資產(chǎn)負(fù)債表，許多資產(chǎn)負(fù)債表的造假在多年后才被發(fā)現(xiàn)。此外，一些違規(guī)行為并沒有被監(jiān)管機(jī)構(gòu)首先發(fā)現(xiàn)。例如，745億元的大型銀廣夏虛構(gòu)利潤騙局首先是由與政府和監(jiān)管機(jī)構(gòu)沒有關(guān)系的財(cái)經(jīng)雜志記者揭開的。由于中國目前的監(jiān)管體系仍存在時(shí)間滯后、措施不完善、目標(biāo)不明確等問題，政府監(jiān)管的缺失給了企業(yè)利用虛假會(huì)計(jì)信息獲取非法經(jīng)濟(jì)利益的機(jī)會(huì)，導(dǎo)致企業(yè)利用虛假會(huì)計(jì)信息欺騙投資者。第4章制造上市公司會(huì)計(jì)誠信缺失具體案例分析——“佳電股份”財(cái)務(wù)造假案第4.1節(jié)公司概況2012年9月17日，哈爾濱電氣集團(tuán)佳木斯機(jī)電股份有限公司在2012年注冊(cè)并上市。佳電股份的主要業(yè)務(wù)是電動(dòng)機(jī)、屏蔽式電泵和局部風(fēng)機(jī)的制造和維修；電動(dòng)機(jī)和防爆電氣技術(shù)的技術(shù)開發(fā)和技術(shù)服務(wù)。佳電是中國大中型特種風(fēng)機(jī)的先驅(qū)和市場(chǎng)領(lǐng)導(dǎo)者。目前，公司擁有269條產(chǎn)品線，1909個(gè)產(chǎn)品品種，產(chǎn)品范圍達(dá)2555.58萬個(gè)，生產(chǎn)的電機(jī)最大功率達(dá)25000KW，在國內(nèi)市場(chǎng)上極具競(jìng)爭力，也是國內(nèi)少有的產(chǎn)品種類齊全的特種電機(jī)制造商。公司自2012年上市以來，主營業(yè)務(wù)逐年增加，2017年主營業(yè)務(wù)營業(yè)額為15.88億元，2018年達(dá)到19.48億元，在行業(yè)中處于領(lǐng)先地位。公司不僅在全國30多個(gè)省、市、自治區(qū)銷售其產(chǎn)品，而且還出口到世界50多個(gè)國家和地區(qū)。第.4.2節(jié)佳電股份財(cái)務(wù)造假事件回顧深交所于2017年3月21日對(duì)佳電股份進(jìn)行了審計(jì)。經(jīng)過審計(jì)，發(fā)現(xiàn)2015年和2016年的佳電股份凈利潤為負(fù)值。為了減少風(fēng)險(xiǎn)，深圳交易所立即發(fā)布了“風(fēng)險(xiǎn)警告”。兩天后，佳電股份發(fā)布了2016年度報(bào)告。申根交易所分析了年度報(bào)告，發(fā)現(xiàn)了一些問題。向佳電股份發(fā)出了一封問詢信，但佳電股份沒有及時(shí)回應(yīng)申根信股票的。因此，中國證券監(jiān)管委員會(huì)再次調(diào)查了佳電股份的調(diào)查，在調(diào)查期間在其2016年年度報(bào)告中發(fā)現(xiàn)了27個(gè)錯(cuò)誤。2017年4月6日，中國證券監(jiān)管委員會(huì)發(fā)布了《調(diào)查通知書》。4月10日，佳電股份完成了2016年年度報(bào)告中的錯(cuò)誤更正。2017年12月1日，中國證券監(jiān)管局發(fā)布了一項(xiàng)處罰決定書，對(duì)管理者實(shí)施制裁。12月29日，佳電股份將在審計(jì)后重新發(fā)布2013-2015年年度報(bào)告。2018年3月16日，一家會(huì)計(jì)公司在2017年對(duì)該公司的業(yè)務(wù)條件進(jìn)行了審計(jì)，結(jié)果顯示，該公司在2017年底的凈資產(chǎn)和凈利潤是直線的。佳電股份參與了深交所，希望撤回先前發(fā)布的注銷風(fēng)險(xiǎn)警告。如果申請(qǐng)成功通過，公司股份的名稱將重新命名為“佳電股份”。詳情見表6。表6佳電股份財(cái)務(wù)作假事情始末時(shí)間點(diǎn)事件2012年9月17日佳電股份注資ST阿繼9月21日完成“ST阿繼”更名為“ST佳電”2013年1月9號(hào)佳電股份上市成功1月25日“ST佳電”更名為“佳電股份”2017年3月21日深交所對(duì)佳電股份進(jìn)行審查4月6日證監(jiān)會(huì)向佳電股份發(fā)生《調(diào)查通知》4月10日佳電股份完成對(duì)2016年年報(bào)修改12月1日證監(jiān)會(huì)對(duì)佳電股份發(fā)出市場(chǎng)禁入書和行政處罰書2018年3月16日佳電股份發(fā)出2017年財(cái)報(bào)，申請(qǐng)撤銷退市風(fēng)險(xiǎn)警告第4.3節(jié)佳電股份財(cái)務(wù)造假手段4.3.1少結(jié)轉(zhuǎn)成本費(fèi)用虛增利潤我們可以從證監(jiān)會(huì)公布的調(diào)查結(jié)果中看出，佳電股份在2013年到2015年通過少結(jié)轉(zhuǎn)陳本費(fèi)用進(jìn)行增加利潤。這是一種財(cái)務(wù)作假的常用手段，表7顯示了2013年-2015年間佳電股份的主營業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)情況：表72013-2015年佳電股份主營業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)情況（單位：萬元）201320142015少結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本12740.542786.93多結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本11068.21由表可以看出2014到2014年佳電股份都是利用相同的手法即少結(jié)轉(zhuǎn)主營成本的方式來使得利潤增加，利用這樣的違規(guī)操作使得自己的財(cái)務(wù)狀況符合要求，來維持自身上市公司的地位。4.3.2大幅計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄中的要求是這樣的：借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備在期末轉(zhuǎn)入利潤時(shí)，應(yīng)該如下編輯會(huì)計(jì)分錄借：本年利潤資產(chǎn)減值損失經(jīng)營利潤=營業(yè)收入——業(yè)務(wù)成本——營業(yè)稅和額外費(fèi)用——業(yè)務(wù)費(fèi)用——管理費(fèi)用——財(cái)務(wù)支出——資產(chǎn)價(jià)值損失+公允價(jià)值變化的收入+投資收入。從上述表述中可以看出，如果資產(chǎn)貶值的損失更大，經(jīng)營利潤將更低，提供庫存攤銷準(zhǔn)備金將直接影響利潤。換句話說，分配越多，庫存價(jià)格越低，經(jīng)營利潤越低。與此同時(shí)，由于存貨價(jià)格下跌儲(chǔ)備可以在稍后階段逆轉(zhuǎn)，利潤可能再次被操縱，而利潤已經(jīng)成佳電股份偽造財(cái)務(wù)報(bào)表的重要手段。表8佳電股份存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提數(shù)據(jù)（單位：萬元）存貨總額存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提比例20136.520.030.51%20148.880.010.13%20156.190.528.12%從該表可以看出，2013年至2014年的貨跌價(jià)準(zhǔn)備金數(shù)額很小，但2015年突然大幅增加。計(jì)提比例還是計(jì)提金額比前兩年多得多。2013年，公司通過降低結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品的成本，轉(zhuǎn)移了127.405.400元人民幣的主要工程成本。2014年，佳電股份通過降低產(chǎn)品運(yùn)輸成本轉(zhuǎn)移了主要工程的27.869.300元。2013年和2014年的巨額利潤分別達(dá)到157670300元和40763600元。然而，在2015年，該公司不再能夠這樣做，需要財(cái)務(wù)財(cái)務(wù)狀況，以避免庫存貨物的單位價(jià)格過高。因此，所有調(diào)整的利潤都在2013年和2014年轉(zhuǎn)賬。這就是為什么必須在2013年和2014年退回調(diào)整的利潤庫存的原因。該公司需要按2015年1月開始的每月分期支付198.423.900元的利潤。4.3.3延期確認(rèn)銷售費(fèi)用對(duì)2013年佳電股份的解釋表明，2013年必須計(jì)算的佳電股份銷售費(fèi)用為2009.07萬元，已推遲到2014年才入賬，2013年銷售費(fèi)用101.442億元推遲到2015年。這樣，股股銷售成本就大大減少，以實(shí)現(xiàn)利潤最大化的目的。類似的情況也可以在2014年財(cái)務(wù)報(bào)告的研究中找到。佳電股份調(diào)整了2014年的銷售支出，并將原定2014年的32985億元的銷售支出推遲到2015年。這大大減少了本年度的銷售支出，從而增加了本年度的利潤。佳電股份2015年調(diào)整了銷售費(fèi)用。原定于2013年登記的銷售費(fèi)用101642億元，2014年需計(jì)入的銷售費(fèi)用32985億元，已列入2015年的43149200元。從上述說明可以看出，2013年和2014年，佳電股份達(dá)到了當(dāng)時(shí)的資產(chǎn)重組標(biāo)準(zhǔn)，并采用了將銷售費(fèi)用延至2015年的方法，使2013年和2014年的利潤在重組時(shí)膨脹并達(dá)到資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)。第4.4節(jié)經(jīng)濟(jì)后果分析從佳電股份調(diào)查到最終處罰，佳電股份的表現(xiàn)繼續(xù)下降，其股價(jià)顯示了一路下降的趨勢(shì)，從12.10元下降到6.60元，下降了40%以上。投資者的利益受到嚴(yán)重影響，許多投資者不得不關(guān)閉其并停止損失。直到2019年底，它們的股價(jià)無法回到以前的水平。對(duì)于中小型投資者來說，股價(jià)下降，投資者的收入損失更大。對(duì)于公司來說，股價(jià)下跌，導(dǎo)致公司業(yè)績下降，造成初始資本投資的重大損失。在佳電股份被證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)罰款之后，該公司的聲譽(yù)受到嚴(yán)重?fù)p害，導(dǎo)致許多投資者撤回資本，并造成一種沒有人敢投資的現(xiàn)象，這將形成惡性循環(huán)，最終打破公司的資本鏈條。第5章制造上市公司會(huì)計(jì)誠信缺失的解決建議第5.1節(jié)完善企業(yè)經(jīng)營策略想象一下，如果公司運(yùn)轉(zhuǎn)良好，擁有豐富的資金，擁有強(qiáng)大的融資和經(jīng)營能力，冒著觸犯法律去做法律所禁止的事情，作為公司領(lǐng)導(dǎo)人和公司經(jīng)理，需要?jiǎng)?chuàng)建一個(gè)單一的資本流程概念，一個(gè)科學(xué)的業(yè)務(wù)戰(zhàn)略，一個(gè)完整的系統(tǒng)規(guī)劃，無法處理事情。商界領(lǐng)導(dǎo)人必須監(jiān)測(cè)市場(chǎng)狀況并改善資源分配。因此，公司必須抓住強(qiáng)有力的投資機(jī)會(huì)，提高企業(yè)的競(jìng)爭力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長期經(jīng)營目標(biāo)。企業(yè)管理人員必須將優(yōu)化資源配置作為戰(zhàn)略指導(dǎo)，合理避免不同公司的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，制定公司的資本運(yùn)營計(jì)劃，實(shí)現(xiàn)提高公司資本業(yè)務(wù)質(zhì)量和公司資本業(yè)務(wù)效率的目標(biāo)。公司治理是一項(xiàng)長期戰(zhàn)略，發(fā)展公司競(jìng)爭力是主要的前提條件，但必須與公司資本經(jīng)營要素基本一致。在企業(yè)的管理中，合法性和人道主義管理都必須執(zhí)行。通過建立科學(xué)管理制度和科學(xué)運(yùn)作程序，可以改進(jìn)企業(yè)管理的決策過程，從而減少企業(yè)資本有效運(yùn)作的風(fēng)險(xiǎn)。第5.2節(jié)健全企業(yè)管理制度公司治理結(jié)構(gòu)是現(xiàn)代公司制度的核心。建立公司會(huì)計(jì)誠信必須以健全的機(jī)構(gòu)治理結(jié)構(gòu)為基礎(chǔ)。因此，必須盡快改進(jìn)公司治理結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)監(jiān)督，并建立有效的能源限制管理機(jī)制。第一是加強(qiáng)理事會(huì)的結(jié)構(gòu)，改進(jìn)理事會(huì)的結(jié)構(gòu)并加強(qiáng)其監(jiān)督職能。也就是說，可以提高非執(zhí)行董事在公司董事會(huì)中的比例，適當(dāng)?shù)谋壤部梢杂瑟?dú)立的董事會(huì)成員。與此同時(shí)，獨(dú)立董事的基本地位必須得到保障。工作人員之間形成一定程度的限制和監(jiān)督，每個(gè)主管的權(quán)力都被明確劃分，從而有效地防止理事會(huì)落入一個(gè)人之手，成為他人使用和操縱的工具。第二是改進(jìn)監(jiān)督委員會(huì)的制度，以確保監(jiān)督委員會(huì)有效行使其監(jiān)督權(quán)力。因此，目前的監(jiān)督委員會(huì)應(yīng)進(jìn)行改革，重點(diǎn)是監(jiān)督委員會(huì)工作人員如何實(shí)施全面監(jiān)督。例如，成立一個(gè)可以負(fù)責(zé)的公司的私人“小股東”。理事會(huì)職責(zé)的規(guī)則和程序已經(jīng)標(biāo)準(zhǔn)化、合法化和合理化。第三是建立一個(gè)有效的激勵(lì)機(jī)制，使公司會(huì)計(jì)考績制度標(biāo)準(zhǔn)化，建立公平和公平的競(jìng)爭和甄選制度，適當(dāng)指導(dǎo)和統(tǒng)一公司會(huì)計(jì)的行為，以滿足公司董事的利益。第5.3節(jié)加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員誠信教育會(huì)計(jì)師的教育在決定會(huì)計(jì)師的高尚道德品質(zhì)方面發(fā)揮著重要作用，也是建立會(huì)計(jì)道德的重要組成部分。目前，我國有許多類型的會(huì)計(jì)教育，但只有少數(shù)人向會(huì)計(jì)師提供誠實(shí)的教育，因此，我們必須建立一個(gè)基于目前會(huì)計(jì)誠信教育對(duì)會(huì)計(jì)師的重要性的教育模式。在思考方面，讓他們建立尋求真理真相、誠實(shí)和值得信賴以及從事實(shí)開始的概念。必須以他們的工作為基礎(chǔ)，對(duì)他們進(jìn)行合法和合理的會(huì)計(jì)，準(zhǔn)確計(jì)算每項(xiàng)交易，并及時(shí)編制財(cái)務(wù)報(bào)表。符合反映客觀、準(zhǔn)確和真實(shí)的機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)信息的標(biāo)準(zhǔn)。與此同時(shí)，我們必須加強(qiáng)法治概念，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)師的法律教育。會(huì)計(jì)師必須有意識(shí)地學(xué)習(xí)法律知識(shí)，了解法律，了解法律，遵守法律，遵守會(huì)計(jì)行為守則，對(duì)提供虛假會(huì)計(jì)信息、偽造或偽造會(huì)計(jì)賬簿等等有深刻的理解，這些都是非法的，必須受到法律的懲罰。關(guān)于《行為守則》，會(huì)計(jì)師必須了解實(shí)際情況，尋求事實(shí)真相，不要捏造財(cái)務(wù)信息，也不要為自己的利益謀利。對(duì)于公司領(lǐng)導(dǎo)人不適當(dāng)?shù)囊?，他們必須勇敢地忠于他們的道德和誠實(shí)。第5.4節(jié)加強(qiáng)外部審計(jì)質(zhì)量5.4.1將聘任、解聘上市公司外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的提案、付薪權(quán)賦予審計(jì)委員會(huì)根據(jù)目前的公司治理準(zhǔn)則，或上市公司章程指引規(guī)定，聘任、解聘注冊(cè)會(huì)計(jì)師的提案權(quán)屬于公司董事會(huì)，審批權(quán)屬于股東大會(huì)，審計(jì)委員會(huì)僅有提案的建議權(quán)，由于公司控股股東對(duì)董事會(huì)的控制，審計(jì)委員會(huì)即使獨(dú)立，其所提意見亦難在董事會(huì)決議中取得多數(shù)贊同，最終提名的注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)際系控股股東干預(yù)、控制下的產(chǎn)物，一方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能處于維護(hù)其利益的動(dòng)機(jī)不向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告其在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的舞弊跡象，另一方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能因報(bào)酬給付事宜更容易屈服于管理層關(guān)于審計(jì)程序的不利限制。將聘任/解聘上市公司外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的提案、付薪權(quán)賦予審計(jì)委員會(huì)，一方面可以發(fā)揮審計(jì)委員會(huì)構(gòu)成的獨(dú)立性及專業(yè)性，能夠保證所挑選的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)水平和獨(dú)立性，有助于審計(jì)委員會(huì)對(duì)其的直接監(jiān)督、指導(dǎo)，保障審計(jì)過程在外部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審委會(huì)、內(nèi)審部門間的順暢溝通[14]；另一方面，由審委會(huì)負(fù)責(zé)提案、付薪有助于落實(shí)其承擔(dān)監(jiān)督公司財(cái)務(wù)信息質(zhì)量、防范舞弊的責(zé)任，保障其權(quán)利、同時(shí)肩負(fù)對(duì)應(yīng)的義務(wù)，使權(quán)利義務(wù)關(guān)系得到平衡，讓事后追究責(zé)任更顯公平。5.4.2明確內(nèi)審部門的獨(dú)立性、專業(yè)性要求為避免佳電股份、康得新等大量上市公司內(nèi)部審計(jì)部門形式化的現(xiàn)狀，落實(shí)公司治