第五章證券承銷業(yè)務及會計處理

第五章證券承銷業(yè)務以及會計處置第一節(jié)證券承銷業(yè)務概述一、證券承銷業(yè)務的含義證券承銷業(yè)務是指具有證券承銷資歷的證券公司接受證券發(fā)行人的委托，按照承銷協議由證券公司代發(fā)行人向投資者募集資本、交付證券，并收取手續(xù)費的業(yè)務。二、證券承銷業(yè)務的方式證券承銷業(yè)務包括包銷業(yè)務和代銷業(yè)務兩種方式。證券承銷包銷代銷全額包銷余額包銷1．證券代銷業(yè)務證券代銷業(yè)務又稱代理發(fā)行，是指證券公司代發(fā)行人出賣證券，在承銷期終了時，將未售出的證券全部退還給發(fā)行人的承銷方式。根據代銷業(yè)務的發(fā)行方式，證券代銷業(yè)務還可分為網上代銷和柜臺代銷。〔1〕網上代銷目前網上代銷主要是網上定價方式代理發(fā)行，即證券公司利用證券買賣所的買賣系統(tǒng)，在指定時間內將公開發(fā)行的股票輸入證券買賣所設立的股票發(fā)行公用賬戶中，以發(fā)行價作為賣出價。投資者在指定的時間內經過與證券買賣所聯網的各證券買賣營業(yè)部的柜臺，交足申購款進展申購委托。申購終了后，由證券公司與證券買賣所共同核實申購資金的到位情況，證券買賣所主機根據資金到位情況統(tǒng)計有效申購總量和申購戶數，并確定投資者的認購股數?！?〕柜臺代銷這種代銷方式不經過證券買賣所的買賣系統(tǒng)，投資者在規(guī)定的申購期內，將全額申購款存入承銷商在收款銀行設立的專戶中，申購終了后對銀行專戶進展凍結，在對到賬資金進展驗資和確定有效申購后，根據股票發(fā)行量和申購總量計算配售比例，進展股票配售，余款返還投資者的股票發(fā)行方式。2．證券包銷業(yè)務證券包銷又可分為全額包銷和余額包銷兩種方式，是指證券公司將發(fā)行人的證券按照協議全部購入或者在承銷期終了時將售后剩余證券全部自行購入的承銷方式。證券包銷業(yè)務也可以分為網上包銷和網下包銷兩種方式。第二節(jié)證券承銷業(yè)務的核算一、賬戶設置

〔一〕“代理承銷證券款〞賬戶該賬戶用于核算證券公司接受委托，采用余額包銷方式或代銷方式承銷證券所構成的、應付給證券發(fā)行人的承銷資金。該賬戶屬于負債類，貸方登記應付給證券發(fā)行人的承銷資金，借方登記發(fā)行期終了付給證券發(fā)行人的承銷資金。余額在貸方，表示應付給證券發(fā)行人的承銷資金。該賬戶按照證券發(fā)行人的稱號和發(fā)行證券的種類進展明細核算?！捕场按沓袖N證券〞賬戶該賬戶用于核算證券公司接受委托，采用全額包銷方式代理發(fā)行的證券的承購本錢。該賬戶屬于資產類，借方登記代理發(fā)行證券的承購本錢，貸方登記發(fā)行期終了結轉的已售出承銷證券的本錢或未售出承銷證券的本錢。期末余額在借方，表示尚未終了代理發(fā)行的證券承購本錢。該賬戶按照證券發(fā)行人的稱號和發(fā)行證券的種類進展明細核算?！踩场笆掷m(xù)費及傭金收入〞賬戶該賬戶用于核算證券公司采用全額包銷方式代理發(fā)行證券的發(fā)行收入或余額包銷方式、代銷方式代理發(fā)行證券的手續(xù)費收入。該賬戶屬于損益類，期末結轉后無余額?！菜摹场敖Y算備付金〞賬戶為了核算證券公司進展證券買賣的資金清算與交收而存入指定清算代理機構的款項，應設置“結算備付金〞科目。證券公司向客戶收取的結算手續(xù)費、向證券買賣所支付的結算手續(xù)費，也經過本核算。該賬戶屬于資產類，借方登記向清算代理機構繳存的結算備付金，貸方登記從清算代理機構轉回的清算后剩余的結算備付金。本賬戶應區(qū)分證券公司自有和客戶結算備付金，該當設置自有和客戶明細科目進展核算。二、證券承銷業(yè)務的核算

證券承銷業(yè)務證券公司承銷業(yè)務核算包括全額包銷業(yè)務核算、余額包銷業(yè)務核算和代銷業(yè)務核算?！惨弧橙~包銷業(yè)務的核算〔1〕證券公司按協議價購買發(fā)行人的證券時:借：代理承銷證券貸：銀行存款〔2〕發(fā)行期，轉售給投資者時：借：銀行存款貸：手續(xù)費及傭金收入——證券承銷業(yè)務收入代理承銷證券〔3〕發(fā)行期終了，假設全部售出，那么不再進展會計處置；假設有尚未售出的證券，按照證券公司的意圖和證券的性質：借：買賣性金融資產或可供出賣金融資產或持有至到期投資或長期股權投資貸：代理承銷證券〔二〕余額包銷業(yè)務的核算〔1〕證券公司接受客戶委托，收到代理發(fā)行證券時，在備查簿中登記代理發(fā)行證券的有關信息，如發(fā)行方的稱號、發(fā)行證券的稱號，發(fā)行證券的數量、發(fā)行價錢、發(fā)行期發(fā)行終了后登記售出證券的數量和未售出證券轉為自營證券等情況?！?〕發(fā)行期內按照承銷價錢售出證券時：借：銀行存款貸：代理承銷證券款〔3〕發(fā)行期終了，假設還有未售出的證券，證券公司將其轉為自營證券或長期投資時：借：買賣性金融資產或可供出賣金融資產或持有至到期投資或長期股權投資貸：代理承銷證券款〔4〕發(fā)行期終了，扣除手續(xù)費將資金交付客戶時：借：代理承銷證券款貸：銀行存款手續(xù)費及傭金收入——證券承銷業(yè)務凈收入〔三〕代銷業(yè)務的核算1．代銷業(yè)務的主要分錄〔1〕網上代銷目前代銷業(yè)務主要是網上定價方式代理發(fā)行。主要分錄是：〔1〕發(fā)行日，經過買賣所上網發(fā)行，證券公司在備查簿中登記承銷合同確認的發(fā)行人的稱號、發(fā)行證券的稱號、發(fā)行總額以及發(fā)行價錢等?！?〕網上發(fā)行終了后，與買賣所交割清算，買賣所將發(fā)行勝利所籌集的款項扣除上網費(由發(fā)行人負擔),劃入證券公司的結算備用金賬戶時：借：結算備付金——公司其他應收款——代墊客戶上網費貸：代理承銷證券款〔3〕發(fā)行人清算時，將發(fā)行證券籌集的款項交給委托單位，并收取手續(xù)費和代墊上網費：借：代理承銷證券款貸：其他應收款——代墊客戶上網費手續(xù)費及傭金收入——證券承銷業(yè)務收入結算備付金——公司〔4〕假設承銷期終了仍有未售出的證券，將未售出的代發(fā)行證券退還委托單位，同時，沖銷備查簿中登記的承銷證券。2．柜臺代銷的主要分錄①收到代理發(fā)行的證券時，在備查簿中登記有關代理發(fā)行股票的信息。②出賣證券、收到發(fā)行款項：借：銀行存款