政府與非營利組織會計基本理論和方法

政府與非營利組織會計

AccountingforGovernment&Non-profitOrganizations2第二章政府與非營利組織會計

根本理論和方法本章介紹政府與非營利組織會計的根本理論與方法，主要包括政府與非營利組織會計的目標、質(zhì)量要求、會計要素以及確認根底和計量、報告方法。3第二章政府與非營利組織會計

根本理論和方法學習目標明確政府與非營利組織會計的目標；了解政府與非營利組織會計要素；掌握政府與非營利組織會計確實認根底；掌握政府與非營利組織會計的計量方法；了解政府與非營利組織會計報告的內(nèi)容。4第一節(jié)政府與非營利組織會計

及財務報告的目標會計目標也稱為財務報告目標，是會計所要到達的根本目的，是對會計所提供經(jīng)濟信息的根本要求。其內(nèi)容是對以下三個問題的答復〔確定會計與財務報告目標的三個一般要素〕：誰是會計信息的使用者？他們需要什么信息？財務報告能夠提供什么樣的信息？5一、政府與非營利組織財務信息的使用者政府與非營利組織財務報告的潛在使用者應包括政府與非營利組織活動所涉及的所有利益相關者。包括：立法機關和政府審計機關、公民、媒體、效勞接受者、經(jīng)濟和非經(jīng)濟主體、納稅人、債權人、供給商、工程管理者、雇員、政府和非營利組織自身以及其他政府和國際性機構等。6一、政府與非營利組織財務信息的使用者立法機關和政府審計機關人民代表大會需要依據(jù)政府相關部門所提供的財務信息，來實現(xiàn)監(jiān)督職能，并對政府使用和支配公共財務資源的效率和效果進行評價，判斷政府的工作業(yè)績。

各級審計機關依法對各級人民政府及其部門的財政收支的真實、合法和效益進行審計。7一、政府與非營利組織財務信息的使用者社會公眾依法納稅是其應盡的義務同時享有知情權，即有權力知道政府提供公共效勞的狀況以及政府履行社會公眾所托付的各種責任和義務的履行狀況。8一、政府與非營利組織財務信息的使用者主管部門和內(nèi)部管理者按照《預算法》及其實施條例的有關規(guī)定，各級政府應當監(jiān)督下級政府的預算執(zhí)行，對下級政府在預算執(zhí)行過程中違反紀律、行政法規(guī)的國家方針政策的行為依法予以制止和糾正。

9一、政府與非營利組織財務信息的使用者其他利益相關者投資者和債權人投資者和債權人需要政府與非營利組織財務信息及相關信息，來作出是否與政府和非營利組織合作的經(jīng)濟決策。

投資評估機構投資評估機構作為政府與非營利組織財務報告的使用者，符合社會資源最優(yōu)配置的客觀要求。10一、政府與非營利組織財務信息的使用者其他利益相關者外國政府和國際組織隨著經(jīng)濟全球化的迅猛開展，使得我國與外國政府和國際組織之間的往來不斷增多，各級政府正越來越明顯地感受到來自這些使用者信息需求的壓力。11二、財務信息使用者的信息需求分析為預算管理效勞政府與非營利組織財務報告使用者需要信息作出的決策主要不是經(jīng)濟決策，而是代表社會公眾或上級政府的利益作出相關決策，包括政治的、經(jīng)濟的和社會的決策。12二、財務信息使用者的信息需求分析為經(jīng)濟與財務管理效勞政府與非營利組織報告主體的管理當局與資源提供者、其他財務報告使用者之間存在著廣泛的受托與委托關系，承擔著政治的、經(jīng)濟的和社會的受托責任。13三、政府與非營利組織會計

及財務報告的目標我國政府與非營利組織會計及財務報告的目標財政總預算會計的核算目標向會計信息使用者提供政府財政預算執(zhí)行情況、財務狀況等會計信息，反映政府財政受托責任履行情況。行政單位會計核算目標向會計信息使用者提供與行政單位預算執(zhí)行情況、財務狀況等有關的會計信息，反映行政單位受托責任履行情況，有助于會計信息使用者進行管理、監(jiān)督和決策。14三、政府與非營利組織會計

及財務報告的目標我國政府與非營利組織會計及財務報告的目標事業(yè)單位會計核算目標向會計信息使用者提供與事業(yè)單位財務狀況、事業(yè)成果、預算執(zhí)行等有關的會計信息，反映事業(yè)單位受托責任履行情況，有助于會計信息使用者進行社會管理，做出經(jīng)濟決策。非營利組織會計核算目標向會計信息使用者提供有用的會計信息，反映其受托責任履行情況，有助于會計信息使用者進行經(jīng)濟決策和監(jiān)督管理。15三、政府與非營利組織會計

及財務報告的目標西方國家政府與非營利組織會計和財務報告目標西方國家政府會計和財務報告目標中央政府的財務報告目標反映政府或政府單位對財務事項和信托給予資源的受托責任，并且提供對決策有用的以下信息：〔七個方面，見書〕地方政府會計和財務報告的目標西方國家非營利組織財務報告目標16四、政府與非營利組織財務信息質(zhì)量特征財務報告是與財務信息使用者溝通的一種方式。為保證這種溝通有效，政府與非營利組織財務報告中的信息必須具有以下根本特征：可理解性、可靠性、相關性、及時性、全面性、實質(zhì)重于形式和可比性。17四、政府與非營利組織財務信息質(zhì)量特征可靠性政府與非營利組織會計主體應以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務或事項為依據(jù)進行會計核算，如實反映各項會計要素的情況和結果，保障會計信息真實可靠。18四、政府與非營利組織財務信息質(zhì)量特征全面性政府與非營利組織應將發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務或事項統(tǒng)一納入會計核算，確保會計信息全面反映政府與非營利組織的財務狀況、運行情況、現(xiàn)金流量等。

19四、政府與非營利組織財務信息質(zhì)量特征相關性要具有相關性，所提供的信息必須要與使用它的目的之間存在一定的邏輯關系。如果信息能讓使用者對問題、情況或事件作出不同的評價，那它就是相關的。

20四、政府與非營利組織財務信息質(zhì)量特征及時性如果財務報告要具有有用性，那它就應盡快地被公布，以能對決策產(chǎn)生影響。

21四、政府與非營利組織財務信息質(zhì)量特征可比性政府與非營利組織會計主體提供的會計信息應具有可比性，包括縱向可比和橫向可比。22四、政府與非營利組織財務信息質(zhì)量特征明晰性政府與非營利會計主體提供的會計信息應清晰明了，便于報告使用者理解和使用。

23四、政府與非營利組織財務信息質(zhì)量特征實質(zhì)重于形式政府與非營利組織應按經(jīng)濟業(yè)務或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計核算，不應僅以它們的法律形式為依據(jù)。24第二節(jié)政府與非營利組織會計要素本節(jié)介紹政府與非營利組織的會計要素。25一、政府財務會計與非營利組織會計要素資產(chǎn)概念：指政府或民間非營利組織過去的經(jīng)濟業(yè)務或事項形成的，由其所有、管理、占有、使用或控制的，預期能產(chǎn)生效勞潛能或帶來經(jīng)濟利益流入的經(jīng)濟資源。三個特征確認條件26一、政府財務會計與非營利組織會計要素負債概念：指政府或民間非營利組織過去的經(jīng)濟業(yè)務或事項形成的現(xiàn)時義務，履行該義務預期會導致含有效勞潛能或經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源流出政府或民間非營利組織。三個特征確認條件27一、政府財務會計與非營利組織會計要素凈資產(chǎn)概念：指政府或民間非營利組織資產(chǎn)扣除負債后的凈額。沒有所有權歸屬的特定含義，不能用于分配，只能用于向社會公眾提供持續(xù)的效勞。兩類民間非營利組織凈資產(chǎn)28一、政府財務會計與非營利組織會計要素收入概念：指導致政府或非營利組織凈資產(chǎn)增加的效勞潛能或經(jīng)濟利益的流入。確認條件29一、政府財務會計與非營利組織會計要素費用概念：指導致政府或非營利組織凈資產(chǎn)減少的效勞潛能或經(jīng)濟利益的流出。確認條件30二、政府預算會計要素預算收入概念：指政府在預算年度內(nèi)依法取得的并納入預算管理的現(xiàn)金流入。確認時點：實際收到時計量金額：實際收到的金額31二、政府預算會計要素預算支出概念：指政府在預算年度內(nèi)依法發(fā)生的并納入預算管理的現(xiàn)金流出。確認時點：實際支付時計量金額：實際支付的金額32二、政府預算會計要素預算結余概念：指政府預算年度內(nèi)預算收入扣除預算支出后的資金余額，以及歷年滾存的資金余額。包括結余資金和結轉資金。結轉資金指預算安排的工程支出年終尚未執(zhí)行完畢，或因故未執(zhí)行且下年需要按原用途繼續(xù)使用的資金。結余資金指年度預算執(zhí)行終了，預算收入實際完成數(shù)扣除預算支出和結轉資金后剩余的資金。33第三節(jié)政府與非營利組織會計的

確認、計量和報告會計確認與計量對政府及非營利組織來說，是至關重要的。本節(jié)介紹政府與非營利組織會計確實認根底、計量和報告方法。34一、政府與非營利組織會計確實認會計確認根底是為編報財務報告的目的而決定在何時確認交易或事項的影響?，F(xiàn)金制根底和應計制根底是兩種最根本的會計確認根底。就政府與非營利組織財務報告的編制而言，并不局限于純粹的現(xiàn)金制根底和應計制根底，還可以有其他選擇；且不同的會計根底下，計量重點也不盡相同。35一、政府與非營利組織會計確實認政府與非營利組織會計可選確實認根底現(xiàn)金制應計制修正的現(xiàn)金制或修正的應計制36一、政府與非營利組織會計確實認政府與非營利組織會計可選確實認根底修正的現(xiàn)金制或修正的應計制應計制現(xiàn)金制也稱為實收實付制，交易或事項只在收到現(xiàn)金或付出現(xiàn)金時予以確認。37一、政府與非營利組織會計確實認政府與非營利組織會計可選確實認根底修正的現(xiàn)金制或修正的應計制現(xiàn)金制應計制也稱為應收應付制，交易或事項發(fā)生時確認，而不考慮什么時候收到現(xiàn)金或付出現(xiàn)金。38一、政府與非營利組織會計確實認政府與非營利組織會計可選確實認根底現(xiàn)金制應計制修正的現(xiàn)金制或修正的應計制是對現(xiàn)金制或應計制的某種修正或偏離。39一、政府與非營利組織會計確實認不同確認根底的計量重點現(xiàn)金制根底計量重點——反映現(xiàn)金結余〔及其變動〕會計要素——現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出、現(xiàn)金結余修正的現(xiàn)金制根底計量重點——反映當期財務資源〔及其變動〕會計要素——現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出、現(xiàn)金及約當現(xiàn)金結余、應收款項、應付款項。40一、政府與非營利組織會計確實認不同確認根底的計量重點修正的應計制根底計量重點——反映總財務資源〔及其變動會計要素——收入、支出、金融資產(chǎn)、負債、凈財務資源應計制根底計量重點——反映經(jīng)濟資源〔及其變動〕會計要素——收入、費用、資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)41一、政府與非營利組織會計確實認政府與非營利組織會計確認根底的選擇政府預算會計——現(xiàn)金制政府財務會計——應計制民間非營利組織會計——應計制42二、政府與非營利組織會計計量方法在當期財務資源流動觀念下，政府會計主要反映當期財務資源收支的交易和事項，即反映當期實際收到或付出的財務資源數(shù)額。所以，政府會計一般采用原始本錢計量。近年來，政府及非營利組織會計準那么制定機構，提出了歷史本錢以外的計量屬性，如重置本錢、現(xiàn)值、公允價值等計量屬性，并發(fā)布相關準那么予以標準。43二、政府與非營利組織會計計量方法根據(jù)《政府會計準那么——根本準那么》的規(guī)定：政府會計資產(chǎn)的計量方法——歷史本錢、重置本錢、現(xiàn)值、公允價值和名義金額；政府會計負債的計量方法——歷史本錢、現(xiàn)值