成本控制的國內(nèi)外理論綜述

成本控制的國內(nèi)外理論綜述在商品經(jīng)濟社會中價值規(guī)律的作用總是促使人們不斷尋求以最少的勞動消耗獲得質(zhì)量更優(yōu)、數(shù)量更多的勞動成果通過交換最大限度的實現(xiàn)超過社會平均勞動耗費水平的經(jīng)濟利益這種價值規(guī)律和利益機制的動機正是成本控制產(chǎn)生的理論基礎(chǔ)。l、國外研究現(xiàn)狀成本控制的萌芽出現(xiàn)于1494年意大利數(shù)學家盧卡·帕喬利LucasPacioli在威尼斯出版發(fā)行了世界上最早的復式簿記著作《數(shù)學大全》系統(tǒng)介紹了“威尼斯簿記法”該簿記法是對已有復式簿記理論的總結(jié)和再造。當時工業(yè)革命還沒有到來成本會計尚未形成要詳細描述費用開支情況是很困難的帕氏對資產(chǎn)計價提出了兩種計價方式一是用成本方式二是用市價來表現(xiàn)并在著作的第三十七章中兩次講到了謹慎地估價原則這些是帕喬利成本思想的具體表現(xiàn)n1。查爾斯·巴貝奇CharlesBabbage在1832年出版了《論機器和制造業(yè)的經(jīng)濟》在他的研究中發(fā)展了亞當·斯密關(guān)于勞動分工的利益和成本節(jié)約的思想分析了分工能帶來更高生產(chǎn)率的原因是節(jié)約了學習所需的時f、日J、學習中所耗費的材料、一道工序轉(zhuǎn)到另一道工序所耗的時間、改變工具所耗費的時問由于經(jīng)常重復同一操作技術(shù)熟練工作速度加快勞動分工后注意力集中于比較單純的作業(yè)能改進具和機器設(shè)計出更精致合用的工具和機器。二十世紀初泰勒Taylor1911年出版了《科學管理原理》一書提出科學管理學說。他提倡的定額管理、標準化管理、計件工資、職能管理等都體現(xiàn)了提高效率、降低成本的思想其中標準化管理不僅帶來時間的節(jié)約和成本的降低而且導致標準成本思想的形成推動了成本會計、成本核算的改革。與泰勒同時代的埃默森Emoson根據(jù)勞動工資制度改革在成本管理上實行標準人工成本提出“標準成本是經(jīng)營企業(yè)的航海羅盤它反映出企業(yè)這只船每月的適當航程”比1。此后甘特Gunte又把標準人工成本法推廣到材料和制造費用的成本管理中。約翰·惠特莫爾是第一個詳細論述標準成本制度的美國會計9幣他在研究分配間接費用中采用了標準成本的方法。美國的效率工程師哈林頓·埃默森在題為“作為經(jīng)營和工資基礎(chǔ)效率”的一系列論文中對標準成本進行了更加務實的研究提倡將時間作為“實際標準成本單位”來采用。他認為一個人的小時報酬率和工作速度可以被科學預測這些較小的時間單位正確設(shè)立標準成本成為可能。美國成本會計師協(xié)會成立后標準成本逐漸制度化。庫珀RobinCooper和卡普蘭Robort·S·Kaplan教授于1987年在一篇《成本會計是怎樣系統(tǒng)地歪曲了產(chǎn)品成本》的文章中第一次提出了“成本驅(qū)動因素”CostDriver理論即成本動因理論認為成本在本質(zhì)上是一種函數(shù)是各種獨立或相互作用著的因素合力驅(qū)動的結(jié)果他們把成本動因歸納為五類數(shù)量動因、批次動因、產(chǎn)品動因、加工過程動因、工廠動因《3》?！?。美國學者瑞利Riley認為庫珀與卡普蘭教授所研究的成本動因是從微觀層次出發(fā)瑞利從戰(zhàn)略層次出發(fā)將無形的戰(zhàn)略成本動因分為以下四個方面4①結(jié)構(gòu)性成本動因規(guī)模經(jīng)濟、整合程度、學習、地理位置、技術(shù)②執(zhí)行成本動因生產(chǎn)能力運用模式、聯(lián)系、全面質(zhì)量管理、員工對企業(yè)向心力。國外學者在分析企業(yè)各種成本驅(qū)動因素的基礎(chǔ)上開辟和尋找成本控制的新途徑。美國學者邁克爾·波特從戰(zhàn)略高度進行考慮指出影響公司價值鏈整體成本結(jié)梅的因素有規(guī)模經(jīng)濟、學習、生產(chǎn)能力的利用模式、聯(lián)系、相互關(guān)系、整合時機選擇、自主政策、地理位置和機構(gòu)因素等十種驅(qū)動兇素《5》。他認為沒有哪一種驅(qū)動因素會成為企業(yè)成本的唯一決定因素這些因素往往相互作用來決定種特寫的成本行為從而提出降低價值鏈整體成本的兩條途徑控制成本的驅(qū)動因素、重構(gòu)價值鏈。價值鏈ValueChain概念是由美國哈佛大學商學院教授邁克爾·波特于1985年在其所著《競爭優(yōu)勢》中首先提出他認為企業(yè)需要認識價值活動并理解在既定價值活動中各種活動的關(guān)系是怎樣的《6》。而在二十世紀90年代由約翰·?？艼ohnShank等學者所進行的研究則進一步拓展了價值鏈這一概念他們認為每一個企業(yè)都應該將自身的價值鏈放到整個行業(yè)的價值鏈中去考慮這樣把成本控制的空間由企業(yè)內(nèi)部向外進行了擴展《7》。二十世紀70年代初G·J·斯托伯斯教授在《作業(yè)成本計算和投入產(chǎn)出會計》一書中提出作業(yè)會計、作業(yè)成本要領(lǐng)與作業(yè)成本處理方法。1988年R·庫珀等教授正式提出“作業(yè)量基準成本計算”方法并隨后提出“作業(yè)基礎(chǔ)成本制度”activity—basedcostingsystem這種方法的核心是在計算產(chǎn)品成本時先將制造費用歸集于每一作業(yè)然后再將每一作業(yè)成本分攤到產(chǎn)品成本這種方法最根本的優(yōu)點在于能使管理人員想方設(shè)法從各種作業(yè)出發(fā)進行成本控制《8》。H·托馬斯·約翰遜和S·卡普蘭1T·JohnsonRobort·S·Kaplan1987指出當前的成本會計系統(tǒng)試圖滿足三個目標①將部分期間成本分配到產(chǎn)品以便能及時編制財務報表②為成本中心管理者提供過程信息③為產(chǎn)品和經(jīng)營管理者提供一個產(chǎn)品成本估計數(shù)據(jù)。他們認為當前系統(tǒng)僅滿足了財務報表需要不能加強成本中心的過程還有可能導致產(chǎn)品的歪曲和錯誤舊《9》。十九世紀初泰勒首先將質(zhì)量管理標準化。1931年美國學者肖哈特奠定了統(tǒng)計方法在質(zhì)量管理中的運用約瑟夫·朱蘭JosephJuran和費根堡一道成為二十世紀五十年代質(zhì)量成本分析的先鋒朱蘭把質(zhì)量成本劃分為四個部分預防成本、檢驗成本、內(nèi)部失敗成本、外部失敗成本。根據(jù)朱蘭的觀點全面質(zhì)量管理聯(lián)系了企業(yè)的整個價值鏈當質(zhì)量提高時控制成本也會增加而同時隨著產(chǎn)品質(zhì)量的提高失敗成本會下降。愛德華茲·戴明w·EdwardsDeming認為把主要精力放在計量質(zhì)量成本尋找最優(yōu)缺陷水平是未能理解問題的本質(zhì)戴明認為質(zhì)量管理的正確目標是零缺陷。和戴明一樣菲力普·克魯斯比PhilipCrosby相信只有通過“第一次就做對”才能保證質(zhì)量成本的最小化。戰(zhàn)略成本管理最早于二十世紀八十年代由英國學者西蒙提出他當時僅僅作了一些理論性的探討美國管理會計學者約翰·桑科等人接受西蒙提出的觀點并在邁克爾·波特研究的基礎(chǔ)上于1993年出版了《戰(zhàn)略成本管理》一書使戰(zhàn)略成本管理的理論方法更加具體化。1993年英國教授羅賓·庫珀也提出了以作業(yè)成本制為核心的戰(zhàn)略成本管理體系。進入二十世紀九十年代日本成本管理的理論界和企業(yè)界也丌始加強戰(zhàn)略成本管理方面的研究提出了具有代表意義的戰(zhàn)略成本控制模式一成本企劃?？偟膩砜磻?zhàn)略成本管理的研究成果主要表現(xiàn)為通過對成本管理視野和方法的拓寬來提供對戰(zhàn)略決策有用的成本信息《10》。2、國內(nèi)研究現(xiàn)狀國內(nèi)對于現(xiàn)代意義上成本控制理論和方法的研究始于二十世紀八十年代是伴隨我國改革開放而出現(xiàn)的。黨的十四大提出建設(shè)社會主義市場經(jīng)濟的目標模式和現(xiàn)代企業(yè)制度后企業(yè)成本控制理論與方法成為了理論和實務界研究的熱門許多專家學者從不同角度對這一課題進行了研究和探討。關(guān)于成本控制模式郭道揚從我國國情出發(fā)提出創(chuàng)造具有中國特色的成本管理模式的構(gòu)想《11》該模式可以概括為在微觀管理上要建立以企業(yè)為主體以市場價格為基礎(chǔ)以制造成本法為內(nèi)容以低成本、高效益為目標以全面成本管理為核心的現(xiàn)代成本管理體系在宏觀管理上要建立以財務成本法規(guī)為引導以合理利用和配置資源為目標行政、法律和經(jīng)濟手段并用的宏觀間接調(diào)控管理體系。駱文斌在詳細分析JIT、ABC法、TOM的基礎(chǔ)上提出了系統(tǒng)成本管理模式九。他認為該模式適應于高新技術(shù)環(huán)境的需要在適時生產(chǎn)系統(tǒng)下根據(jù)目標成本和目標利潤而設(shè)計最佳產(chǎn)品按照全面質(zhì)量管理的要求以理想的作業(yè)鏈進行生產(chǎn)以作業(yè)成本法核算生產(chǎn)成本按產(chǎn)品生命周期全面系統(tǒng)地披露成本信息。汪家常教授以客戶價值增值為導向把精益管理思想與成本管理思想想結(jié)合提出了精益成本管理思路。這種思路是構(gòu)建在為客戶創(chuàng)造價值為前提以供應鏈成本最小為目標從而實現(xiàn)在整個企業(yè)供應鏈成本管理其精髓在于從采購、產(chǎn)品開發(fā)、生產(chǎn)、服務、物流上全方位控制不世鞘除供應鏈上各個環(huán)節(jié)中不為客戶增值的作業(yè)杜絕浪費從而達到降低供應鏈成本的目的《12》?，F(xiàn)代營銷理論提出了產(chǎn)品整體的新概念現(xiàn)代產(chǎn)品包括了核心、形式、附加三個層次。王威根據(jù)這種思路認為生產(chǎn)環(huán)節(jié)重要性下降及產(chǎn)品成本中知識含量的增加使得企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)也發(fā)生了重大變化集中表現(xiàn)為研發(fā)成本、服務成本或后援成本的比重曰益上升岡而為達到成本管理目標必須建立產(chǎn)品生命周期核算體系從全流程角度實施成本控制《13》。易庭源教授提出以產(chǎn)品成本控制為核心建立新的成本控制體系強調(diào)科技進步是成本不斷降低的源泉。他認為開展事前成本控制與事后成本差異核算算好科技進步賬是降低成本的根本措施而事后成本控制主要是對成本的分析、考核等反饋控制內(nèi)容《14》。陳共榮教授提出影響可比產(chǎn)品成本降低任務完成的三個因素是產(chǎn)量、品種結(jié)構(gòu)和單位成本。其中產(chǎn)量因素只影響成本降低額不影響成本降低率品種結(jié)構(gòu)和單位成本因素則同時影響降低額和降低率從而指出在考核企業(yè)可比產(chǎn)品成本降低任務時可同時考核降低額與降低率《15》。許亞湖認為影響戰(zhàn)略目標成本的因素主要有①所有權(quán)收益與經(jīng)營權(quán)收益②社會效益與政府作用③市場狀況與經(jīng)濟動向。據(jù)此提出在理順不同層次關(guān)系下運用精煉貝葉斯均衡的“信息傳遞模式”適時調(diào)整企業(yè)的發(fā)展方向、經(jīng)營行為和發(fā)展規(guī)模使企業(yè)戰(zhàn)略目標成本處于最佳水平《16》?！緇】林萬祥成本論2001北京中國財政經(jīng)濟出版社【2】美邁克爾·查特菲爾德會計思想史1989北京中國商業(yè)出版社【3】朱浩東發(fā)電企業(yè)戰(zhàn)略成本管理研究安徽電力職工大學學報200773【4】趙立三關(guān)于成本動因的理論探討會計研究199863235【5】王平換企業(yè)戰(zhàn)略管理2002重慶重慶大學出版社【6】美邁克爾·波特競爭優(yōu)勢1998北京華夏出版社【7】孫金學韓紅云價值鏈流程分析成本控制方法的創(chuàng)新理論界20067256—257【8】陳勝群現(xiàn)代成本管理論1999北京中國人民大學出版社【9】李定安成本管理研究2002北京經(jīng)濟科學出版社【10】宋先鈞論企業(yè)戰(zhàn)略管理創(chuàng)新理理論與改革200I66163【11】駱文斌二十一世紀成本管理模式初控上海會計2000714—16【12】汪家常精益成本管理經(jīng)濟管理2003344—47【13】陳良對建立管理成本會計學科體系的幾點認識管理世界200510155一156【14】易庭源成本學發(fā)展趨勢探索中南財經(jīng)大學學報19954102105【15】林敏欣姚華新我國財務分析指標體系的改進建議市場論壇200638182【16】許亞湖企業(yè)成本戰(zhàn)略決策的研究財務研究2002539-41【17】翟志華現(xiàn)代企業(yè)成本控制與低成本戰(zhàn)略商業(yè)研究2004127374【18】L‘VonBertalanffyGeneralSystemTheory196875-76【19】郭道揚會計控制論首屆亞太地區(qū)國際會計會議論文198935【20】金靈新經(jīng)濟形勢下對電力企業(yè)成本管理的思考電力學報20042176178【21】賀南軒成本會計學1999北京中國財政經(jīng)濟出版社PAGEPAGE1目錄內(nèi)容提要寫作提綱正文一、資產(chǎn)減值準備的理論概述………………4（一）固定資產(chǎn)減值準備的概念……………4（二）固定資產(chǎn)減值準備的方法……………5（三）計提資產(chǎn)減值準備的意義……………5二、固定資產(chǎn)減值準備應用中存在的問題分析……………5（一）固定資產(chǎn)減值準備的計提模式不固定………………5（二）公允價值的獲取………6（三）固定資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的計量…………………7（四）利用固定資產(chǎn)減值準備進行利潤操縱………………8三、解決固定資產(chǎn)減值準備應用中存在的問題的對策……10（一）確定積累時間統(tǒng)一計提模式…………10（二）統(tǒng)一的度量標準………11（三）提高固定資產(chǎn)可收回金額確定方式的操作性………11（四）加強對固定資產(chǎn)減值準備計提的認識………………12（五）完善會計監(jiān)督體系……………………12參考文獻………………………15內(nèi)容提要在六大會計要素中，資產(chǎn)是最重要的會計要素之一，與資產(chǎn)相關(guān)的會計信息是財務報表使用者關(guān)注的重要信息。然而長期以來，我國的企業(yè)普遍存在資產(chǎn)不實、利潤虛增的情況，從而使資產(chǎn)減值問題一度成為我國會計規(guī)范的熱點問題。人們也期望通過會計上的法律法規(guī)減少信息的不對稱，讓企業(yè)向廣大投資者提供真實有效的信息。在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，資產(chǎn)減值是一個不可避免的現(xiàn)象，本文通過對新舊會計準則的對比，針對會計實務中對資產(chǎn)減值準備會計處理，分析資產(chǎn)減值準備在會計實務操作中的存在的問題，并對新會計準則下的會計處理方法進行分析與評價，進而提出解決問題的方法，闡述了資產(chǎn)減值準備提取在實務操作中面臨的境況。從資產(chǎn)減值準備入手，對固定資產(chǎn)減值準備進行分析，提出了計提標準不恰當，計提時間未作統(tǒng)一規(guī)定等問題，并針對存在的問題提出了分析方法等對策。寫作提綱一、資產(chǎn)減值準備的理論概述（一）固定資產(chǎn)減值準備的概念（二）固定資產(chǎn)減值準備的方法（三）計提資產(chǎn)減值準備的意義二、固定資產(chǎn)減值準備應用中存在的問題分析（一）固定資產(chǎn)減值準備的計提模式不固定（二）公允價值的獲?。ㄈ┕潭ㄙY產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的計量（四）利用固定資產(chǎn)減值準備進行利潤操縱三、解決固定資產(chǎn)減值準備應用中存在的問題的對策（一）確定積累時間統(tǒng)一計提模式（二）統(tǒng)一的度量標準（三）提高固定資產(chǎn)可收回金額確定方式的操作性（四）加強對固定資產(chǎn)減值準備計提的認識（五）完善會計監(jiān)督體系固定資產(chǎn)減值準備問題的探討隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，市場經(jīng)濟日益完善，大眾對企業(yè)會計信息披露要求也逐步提高。而市場經(jīng)濟的完善，競爭的加劇，企業(yè)對其交易方會計信息要求也提高，國家為了宏觀調(diào)控的需要，也需要企業(yè)提供大量真實的會計信息。新企業(yè)會計準則規(guī)定，“資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回”是不可逆性的規(guī)定。按照財務會計的謹慎性原則，預期不會帶來經(jīng)濟利益的資源就不應列入資產(chǎn)，預期不會帶來原預計額的經(jīng)濟利益的資源要折扣后列入資產(chǎn)，即減除預計減值后的部分才是能帶來經(jīng)濟利益的資產(chǎn)。本文通過對我國會計準則中的資產(chǎn)減值準備會計問題的研究，理論上提高企業(yè)對現(xiàn)行資產(chǎn)減值準則的認識，促進企業(yè)完善企業(yè)相關(guān)會計核算，提高企業(yè)財務管理水平，對于完善我國資產(chǎn)減值準備會計準則提出建議，促進我國資產(chǎn)減值準備準則完善。實踐中，這一研究旨在加強企業(yè)對與資產(chǎn)減值準備會計準則的認識，完善企業(yè)會計核算，提示相關(guān)部門就準則中不完善的地方加強對企業(yè)的監(jiān)督。以下就是我的論文。一、資產(chǎn)減值準備的理論概述（一）固定資產(chǎn)減值準備的概念固定資產(chǎn)減值準備是指資產(chǎn)的賬面價值超過其可回收金額，固定資產(chǎn)可收回金額是指其公允價值減去處置費用后的凈額與固定資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者。其中，處置費用包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費用、相關(guān)稅費、搬運費以及為使資產(chǎn)達到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費用等判斷固定資產(chǎn)是否減值，應依據(jù)資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減損的某些跡象，如果存在任何一種跡象，企業(yè)應對其可收回金額進行正式估計。企業(yè)的固定資產(chǎn)可按固定資產(chǎn)的賬面價值與可收回金額孰低計量，按可收回金額低于賬面價值的差額計提減值準備。對于可收回金額須以相關(guān)技術(shù)、管理等部門的專業(yè)人員提供的內(nèi)部或外部獨立鑒定報告，作為判斷依據(jù)。（二）固定資產(chǎn)減值準備的方法大部分企業(yè)的資產(chǎn)減值準備主要包括壞賬準備、固定資產(chǎn)減值準備和存貨跌價準備。固定資產(chǎn)減值準備，固定資產(chǎn)減值準備計提范圍包括市場價格持續(xù)下跌或技術(shù)陳舊、損壞、長期閑置等原因?qū)е驴墒栈亟痤~低于賬面價值的固定資產(chǎn)。計提方法是按單項資產(chǎn)計提。1、計提公式：減值準備=賬面價值－可收回金額。2、全額計提情況：①長期閑置不用，在可預見的未來不會再使用，且已無轉(zhuǎn)讓價值的固定資產(chǎn)；②雖然固定資產(chǎn)尚可使用，但使用后產(chǎn)生大量不合格的固定資產(chǎn)；③已遭損毀，以至于不再具有使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的固定資產(chǎn)；④其它實質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的固定資產(chǎn)。需要注意的是，已經(jīng)全額計提減值準備的固定資產(chǎn)，不再計提折舊。（三）計提資產(chǎn)減值準備的意義固定資產(chǎn)減值是指固定資產(chǎn)在使用過程中，由于存在有形損耗和無形損耗以及其他原因，導致其可收回金額低于其賬面價值的情況。當可收回金額低于帳面價值時，確認固定資產(chǎn)發(fā)生了減值，這是就要計提固定資產(chǎn)減值準備，從而調(diào)整固定資產(chǎn)的賬面價值，以使賬面價值真實客觀地反映實際價值。計提減值準備使得企業(yè)的會計信息更加真實、制定的財務政策更加穩(wěn)健。而從信息的使用者角度出發(fā)，適時考慮無形損耗，更精確計量了期末資產(chǎn)的價值，同時也剔除了虛增的利潤，降低了財務風險，體現(xiàn)了謹慎性原則。計提減值準備是對固定資產(chǎn)折舊的有益補充，它的實施也體現(xiàn)了實質(zhì)重于形式的原則，使會計信息更加真實，財務政策更加穩(wěn)健?，F(xiàn)在，企業(yè)固定資產(chǎn)的更新速度越來越快，利用固定資產(chǎn)減值準備及時地反映固定資產(chǎn)的減值具有很強的現(xiàn)實意義，的確有助于提高會計信息質(zhì)量。二、固定資產(chǎn)減值準備應用中存在的問題分析（一）固定資產(chǎn)減值準備的計提模式不固定固定資產(chǎn)在實際運用過程中可以發(fā)現(xiàn)，企業(yè)對各項資產(chǎn)進行全面檢查的時間“年度終了”較好掌握，但是“定期”會計制度沒有說明，這就給企業(yè)提供了很大的選擇空間，使企業(yè)在操作的時候具有一定的隨意性，財務人員可以隨意制定計提時間，造成虛假信息泛濫，誤導投資，也使企業(yè)之間提供的相關(guān)信息缺乏了可比性。企業(yè)的會計行為受會計準則等制度規(guī)定的約束，但是會計準則在具有統(tǒng)一性和規(guī)范指導作用的同時還兼有一定的靈活性，給會計人員區(qū)別不同情況留有一定的活動空間和判斷余地，如同一會計事項的處理存在多種備選的會計方法或可由會計人員做出不同的判斷。準則的靈活性是為了讓更多的企業(yè)從實際出發(fā)，多種會計處理方法并存，為企業(yè)進行會計操縱提供了可乘之機，企業(yè)可以根據(jù)自身利益的需要選擇會計方法，操縱會計報表。（二）公允價值的獲取對于固定資產(chǎn)減值而言，公允價值的獲取有難度，我國新會計準則中對公允價值的定義：“在公平交易，熟悉情況的交易雙方自愿的進行資產(chǎn)交換或者債務清償?shù)慕痤~?！笨梢?，公允價值計量屬性反映的是現(xiàn)值，其本質(zhì)是一種基于市場信息的評價，是公平交易的市場而不是其它主體對資產(chǎn)或負債價值的認定。公允價值計量屬性的引入無疑在很大程度上會提高資產(chǎn)減值會計信息的決策相關(guān)性，盡管我國市場經(jīng)濟已經(jīng)有了長足的發(fā)展，但非市場化的因素依然很多，與國際財務報告準則所依賴的“成熟市場經(jīng)濟”相距甚遠。部分市場仍然處于壟斷狀態(tài)，競爭不充分，固定資產(chǎn)的市場價格不能反映市場的公允性，我國目前的資產(chǎn)信息、價格市場不健全，不能定期、及時地公開各種資產(chǎn)的最新市價，因此公允價值難以得到合理的確定，不同市場上所反映出來的市場信息存在一定的差異性，價格難以真正反映價值，準則對資產(chǎn)可收回金額的估計規(guī)定過于籠統(tǒng)，沒有明確劃分不同性質(zhì)的資產(chǎn)所使用的計量屬性，企業(yè)資產(chǎn)按照其經(jīng)濟利益的實現(xiàn)方式可以劃分為兩類，一類是待出售和處置或者持有的目的就是為了出售并且有公平市場價值的資產(chǎn)，如可交易性金融資產(chǎn)、可供出售的金融資產(chǎn)及投資性房地產(chǎn)等；另一類是基于持續(xù)經(jīng)營的假設(shè)，通過持續(xù)使用來實現(xiàn)經(jīng)濟利益的資產(chǎn)，這類資產(chǎn)的價值在很大程度上取決于企業(yè)的經(jīng)營管理水平，如企業(yè)的生產(chǎn)設(shè)備和產(chǎn)房等固定資產(chǎn)，這類資產(chǎn)即使有公平的市場價格，但由于這類資產(chǎn)在正常經(jīng)營條件下是不會被出售或處置的，因此，其相應的市場價格與其特定主體價值的計量是無關(guān)的，其價值取決于其未來所能實現(xiàn)的經(jīng)濟利益的折現(xiàn)值。即同一生產(chǎn)設(shè)備在不同企業(yè)的不同經(jīng)營管理水平下其特定主體價值是不一樣的。因此，如果籠統(tǒng)的運用公允價值和現(xiàn)值對資產(chǎn)的可收回金額進行估計并取其高者，不僅會降低會計信息的可靠性，也會降低會計信息的相關(guān)性。在單個企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境惡化和經(jīng)營管理水平下降的條件下，企業(yè)固定資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額可能會大于賬面價值，賬面價值可能大于現(xiàn)值，此時，從會計信息的可靠性和相關(guān)性的要求來看，企業(yè)應該以現(xiàn)值低于賬面價值的金額來計提資產(chǎn)減值，這正是投資者決策所需要的會計信息。但是，按照準則規(guī)定，企業(yè)完全可以已公允價值減去處置費用后的金額大于資產(chǎn)的賬面價值為由不計提減值，而不對現(xiàn)值進行估計。而此時，以公允價值為基礎(chǔ)計量的資產(chǎn)價值不僅沒有真實的反映企業(yè)的經(jīng)營狀況，也損害了會計信息的預測價值和反饋價值，所獲得的信息本身可能就是不完整的，增加了公允價值計量的難度，造成了投資者的決策失誤。（三）固定資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的計量固定資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的計量難度較大，新準則規(guī)定：“資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應當按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過程中和最終處置時所產(chǎn)生的預計未來現(xiàn)金流量，來選擇恰當?shù)恼郜F(xiàn)率對其進行折現(xiàn)后的金額加以確定。”可見，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值準確性取決于未來現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率確定的科學性和合理性。但是，對現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率的確定很難把握。主要表現(xiàn)在：1、未來現(xiàn)金流量的預測具有很大不確定性。新準則規(guī)定：“固定資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量的取得是需要企業(yè)管理層在合理和有依據(jù)的基礎(chǔ)上對固定資產(chǎn)剩余使用壽命內(nèi)整個經(jīng)濟狀況進行最佳估計，其中預計的固定資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應當包括：固定資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預計產(chǎn)生的現(xiàn)金流入如銷售量，以及售價的預測；為實現(xiàn)固定資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預計現(xiàn)金流出（包括為使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出）如設(shè)備購置、廠房構(gòu)建的預測；資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時，處置固定資產(chǎn)收到或者支付的凈現(xiàn)金流量如處置收入、處置費用公允價值的預測。而這些預測，一方面需要建立在一系列假設(shè)和估計的基礎(chǔ)之上，另一方面需要企業(yè)的管理當局具有較高的現(xiàn)金流量管理水平，對于我國而言中小企業(yè)占據(jù)著市場經(jīng)營的主體，而中小企業(yè)的企業(yè)規(guī)模小、經(jīng)營決策權(quán)高度集中，但凡是中小企業(yè)，基本上都是一家一戶自主經(jīng)營，使資本追求利潤的動力完全體現(xiàn)在經(jīng)營者的積極性上。由于經(jīng)營者對千變?nèi)f化的市場反應靈敏，實行所有權(quán)與經(jīng)營治理權(quán)合一，既可以節(jié)約所有者的監(jiān)督成本，又有利于企業(yè)快速作出決策。其次，中小企業(yè)員工人數(shù)較少，組織結(jié)構(gòu)簡單不會單設(shè)部門去管理現(xiàn)金流量，這樣一來，對于企業(yè)的財務信息就會造成不確定，帶來數(shù)據(jù)失真的后果。2、合理折現(xiàn)率的計量難度大。新準則規(guī)定：“折現(xiàn)率是反映當前市場貨幣時間價值和資產(chǎn)特定風險的稅前利率，該折現(xiàn)率是企業(yè)在購置或者投資資產(chǎn)時所要求的必要報酬率?！币虼撕侠淼恼郜F(xiàn)率必須考慮資金的時間價值和資產(chǎn)特定的風險價值。要求合理折現(xiàn)率的確定必須以能夠反映該項資產(chǎn)特定風險的市場利率為依據(jù)，如果該項市場利率難以取得，也可以采用替代利率估計折現(xiàn)率。替代利率可以是調(diào)整后的加權(quán)平均資金成本、增量借款利率或者其他相關(guān)借款利率。調(diào)整時需要考慮該項資產(chǎn)的特定風險，以及其他有關(guān)貨幣風險和價格風險。這樣一來折現(xiàn)率成了一個十分不穩(wěn)定的因素，對于企業(yè)而言，客觀估計某項固定資產(chǎn)的特定風險有相當大的難度，不同的會計人員對于固定資產(chǎn)價值的會計估計顯然會有差異，這樣也容易導致利潤操縱，因而計提是否真實合理不易確定。在計提固定資產(chǎn)折舊時，要將計提的減值準備考慮進去。這樣做企業(yè)將導致固定資產(chǎn)的原始價值一部分進入了產(chǎn)品成本，一部分進入了營業(yè)外支出，固定資產(chǎn)的原始價值應該是一個有機的整體，這樣做不是強行將本來屬于一體的事物拆成了兩部分，而對計提減值準備金額估計的大小將使營業(yè)費用與非營業(yè)費用之間的界限變模糊，進而影響到營業(yè)利潤與非營業(yè)利潤的計算結(jié)果。由于折舊率和尚可使用年限在固定資產(chǎn)減值準備計提和轉(zhuǎn)回的各期均要做相應的改變，固定資產(chǎn)均要重新計提折舊，不但計算煩瑣，而且容易出錯。（四）利用固定資產(chǎn)減值準備進行利潤操縱固定資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值、公允價值等是企業(yè)確認和計量資產(chǎn)減值準備的很重要的基礎(chǔ)。通過上面的分析我們知道，公允價值、未來現(xiàn)金流量、折現(xiàn)率等在一定程度上依賴于會計人員的主觀判斷，存在較大的主觀性，其結(jié)果會因人而異。盡管新準則對公允價值、未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的使用進行了細化和規(guī)范，但是要企業(yè)真實地計提固定資產(chǎn)減值，還存在一定的難度。利潤操縱是公司的管理層為了實現(xiàn)自身的效用少交所得稅或?qū)崿F(xiàn)公司的市場價值最大化目標，進行會計政策的選擇，調(diào)節(jié)公司盈余的行為固定資產(chǎn)減值的計提能夠平抑各年度間的利潤波動，為躊年度利潤調(diào)節(jié)留出空間，有的企業(yè)甚至將視為操縱盈虧的“蓄水池”。企業(yè)利用固定資產(chǎn)減值準備操縱利潤的表現(xiàn)形式通常有兩種形式：少提固定資產(chǎn)減值準備，增加企業(yè)利潤。企業(yè)自身的動機，有些企業(yè)為了上市或向銀行貸款，少提固定資產(chǎn)減值準備來增加企業(yè)利潤，不能真實的反映資產(chǎn)價值，反映資產(chǎn)所帶來的經(jīng)濟利益，從而來粉飾財務報表，誤導了信息使用者的經(jīng)濟決策，從而來得到想要的結(jié)果。多提固定資產(chǎn)減值準備，減少企業(yè)利潤。盈利的公司加速計提，一些企業(yè)往往趁著當前生產(chǎn)經(jīng)營態(tài)勢較佳、利潤大幅增長的經(jīng)營背景，大額加速計提固定資產(chǎn)減值準備，這樣既能集中清算、釋放一些歷史問題遺留下來的各種潛在風險，又能利用“會計估計”而低估固定資產(chǎn)形成秘密準備金，為以后的會計期間留下足夠的“業(yè)績儲備”。固定資產(chǎn)減值的計提直接影響企業(yè)利潤的增減。有些企業(yè)人為地多提或少提固定資產(chǎn)減值準備，以達到調(diào)節(jié)企業(yè)利潤的目的，這種行為嚴重的影響了會計信息的真實可靠性，主觀隨意性較大，留給企業(yè)很大的選擇空間，計提標準以及比例的確定都可由企業(yè)自行根據(jù)情況確定，這在客觀上也為企業(yè)利用計提固定資產(chǎn)減值準備操縱利潤提供了方便企業(yè)既可以“少提”來掩蓋風險，虛增利潤，也可以“多提”減少利潤，為來年增加利潤做準備，從而達到一定的目的。同時需要指出的是，新會計準則規(guī)定，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回，這使得企業(yè)想要利用轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值準備調(diào)節(jié)利潤的美夢破滅，避免出現(xiàn)虛列資產(chǎn)，少提減值而導致企業(yè)利潤的虛增，這一項規(guī)定大大減少了企業(yè)利用資產(chǎn)減值準備進行調(diào)節(jié)利潤的空間。三、解決固定資產(chǎn)減值準備應用中存在的問題的對策(一)確定積累時間統(tǒng)一計提模式新會計準則對計提資產(chǎn)減值準備的時間未作統(tǒng)一規(guī)定的問題做出了明確的說明，并規(guī)定應當判斷資產(chǎn)是否存在發(fā)生減值的可能性的跡象。如果存在減值跡象，應進行減值測試，估計資產(chǎn)的可回收金額。當固定資產(chǎn)的可回收金額低于其賬面價值時，應當計提減值準備。這一規(guī)定統(tǒng)一了資產(chǎn)減值準備計提的時間，避免企業(yè)對外報送季報、年報時均應按照準則規(guī)定來判斷是否存在資產(chǎn)減值的跡象，以便確定是否應該計提減值準備。準則還規(guī)定了，對于固定資產(chǎn)的減值損失，一旦確認后，會計期間內(nèi)均不得轉(zhuǎn)回。1、判斷資產(chǎn)減值跡象。資產(chǎn)存在減值跡象是是否進行減值測試的必要前提，資產(chǎn)肯能發(fā)生減值的跡象主要可從外部信息來源和內(nèi)部信息來源兩方面加以判斷。（1）從企業(yè)外部信息來源看，資產(chǎn)的市價當期大幅度下跌，其幅度明顯高于因時間的推移或者正常使用而預計的下跌；企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟、技術(shù)或者法律等環(huán)境及資產(chǎn)所處的市場在當期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生有不利的影響；市場利率或者其他市場投資報酬率在當期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計算資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低等。（2）從企業(yè)內(nèi)部信息來源看，如果企業(yè)有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或者其實體已經(jīng)損壞；資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者其實體已經(jīng)損壞；企業(yè)內(nèi)部報告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟績效已經(jīng)低于或者將低于預期。2、確定可收回金額。可收回金額應當根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。應當遵循以下原則：（1）資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額，應當根據(jù)公平交易中銷售協(xié)議價格減去可直接歸屬該資產(chǎn)處置費用的金額確定；不存在銷售協(xié)議但存在資產(chǎn)活躍市場時，應當按照資產(chǎn)的市場價值減去處置費用的金額確定。（2）資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應當按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過程中和最終處置時所產(chǎn)生的預計未來現(xiàn)金流量，選擇恰當?shù)恼郜F(xiàn)率對其進行折現(xiàn)后的金額加以確定。（3）資產(chǎn)的公允價值經(jīng)濟安全處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，只要有一項超過了資產(chǎn)的賬面價值，就表明資產(chǎn)沒有發(fā)生減值，不需要再顧及另一項金額。3、由于該企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、會計準則的不完善以及會計信息市場的不完備，會計政策選擇權(quán)具有一定的必然性。賦予企業(yè)一定的會計彈性，便于企業(yè)通過專業(yè)判斷和會計選擇向市場傳遞企業(yè)的特有信息。然而，現(xiàn)在我國資本市場尤其是股票市場的發(fā)展時間畢竟還很短，各項措施都極不完善，在這種情況下不宜賦予企業(yè)過多的選擇權(quán)[9]。因此，應該對資產(chǎn)減值的試用范圍作較詳細的規(guī)定，盡可能縮小會計人員人為估計和判斷的范圍，避免企業(yè)執(zhí)行會計政策的主觀隨意性，統(tǒng)一和規(guī)范資產(chǎn)減值準備的計提方法和計提比例，盡可能減少同類業(yè)務處理方法的多樣性和選擇權(quán)。對于不同的計量模式實際上可以統(tǒng)一起來，就會顯得標準得多，好掌握的多了。所以，可借鑒國際會計準則的資產(chǎn)減值計量標準，形成統(tǒng)一規(guī)定，從而有利于今后制定該企業(yè)的資產(chǎn)減值準則。但這樣做，必須要計算現(xiàn)金流量凈現(xiàn)值，估計各現(xiàn)金流出、流入量及貼現(xiàn)率、使用期限等，這就對該企業(yè)的會計人員的素質(zhì)提出了更高的要求。（二）統(tǒng)一的度量標準作為企業(yè)治理、會計準則市場的不完善和不完整的會計信息，會計政策選擇具有一定的必然性。給了企業(yè)一定程度的會計適應性，安心的企業(yè)通過專業(yè)判斷與會計選擇給市場的特定企業(yè)的信息。然而，我國的資本市場，尤其是在股票市場仍然很短的開發(fā)時間，這些措施都是很不完美,在這種情況下，不應該有太多的事要讓企業(yè)期權(quán)。因此，我認為審理的范圍應是資產(chǎn)減值，為一個更詳細的要求,減少會計人員估計的范圍和判斷的人類，避免企業(yè)主觀和任意實施會計政策、統(tǒng)一和規(guī)范會計資產(chǎn)的減值準備等上述方法、規(guī)定比例方法來減少同類業(yè)務的多樣性和選擇。（三）提高固定資產(chǎn)可收回金額確定方式的操作性提高固定資產(chǎn)可收回金額確定方式的操作性，我們應該結(jié)合我國的實際情況，制定操作性較強的具體標準，以指導企業(yè)的會計實踐。固定資產(chǎn)可收回金額的確定由企業(yè)根據(jù)自身所處的經(jīng)濟環(huán)境而定。如企業(yè)處于市場經(jīng)濟較發(fā)達的地區(qū)，可鼓勵企業(yè)建立財務預算或預測制度，根據(jù)財務預算或預測數(shù)據(jù)的反饋情況，看企業(yè)是否具備采用在用價值這一計量屬性來確立固定資產(chǎn)的可收回金額。（四）加強對固定資產(chǎn)減值準備計提的認識加強內(nèi)部會計控制，加強對固定資產(chǎn)的管理，為了加強對固定資產(chǎn)的管理，企業(yè)應制定固定資產(chǎn)的核算程序和標準，規(guī)范固定資產(chǎn)減值的核算，確保企業(yè)財務狀況的真實性和完整性，實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標。首先要建立固定資產(chǎn)的狀態(tài)管理，并要對固定資產(chǎn)的使用性能及時分析，掌握固定資產(chǎn)的使用情況，如有確鑿證據(jù)表明固定資產(chǎn)存在減值跡象的，要及時進行減值測試，正確估計資產(chǎn)的可收回金額。（五）完善會計監(jiān)督體系完善會計監(jiān)督體系，不僅要加強對固定資產(chǎn)減值準備的審計，更要加強以獨立審計為核心的外部監(jiān)督，充分發(fā)揮會計師事務所和注冊會計師的監(jiān)督作用。這樣才能確保固定資產(chǎn)減值會計的合理運用，保證會計信息的可靠性。1、開發(fā)相應的制度和規(guī)定雖然對逆轉(zhuǎn)資產(chǎn)減值是一種嚴重的虐待在中國的政策，但作為一個實際的政策，,其存在的修訂的精度可以提高企業(yè)財務數(shù)據(jù)。如果未來的資產(chǎn)價值的逆轉(zhuǎn)恢復，然后要自然減值虧損公認。為了防止損害調(diào)整利潤情況是由企業(yè)、計提的減值，之前的資產(chǎn)價值回收和逆轉(zhuǎn)的準備。這種情況下屬于企業(yè)謹慎性原則在過去對反向的濫用，秘密的準備。我想，是區(qū)分開發(fā)有關(guān)系統(tǒng)提供了一個標準，而不是一個合理的解釋減值準備的轉(zhuǎn)移反應，進行應用回顧性的調(diào)整。針對存在的問題，關(guān)鍵是這個禁令不是逆轉(zhuǎn)，但應進一步提高會計標準，而發(fā)展相應的制度和法規(guī)來規(guī)范的使用的固定資產(chǎn)減值。2、加強信息披露在目前的有關(guān)規(guī)定，規(guī)定企業(yè)會計政策的變化，在本年度的財務狀況和經(jīng)營成果有著重要的意義，但不應詳細描述了哪些變化。所以大部分的企業(yè)提供或者轉(zhuǎn)讓大型回來時，并沒有提及或少提及的原因是資產(chǎn)減值，而且沒有透露細節(jié)，甚至