上市公司內(nèi)部控制報(bào)告真實(shí)性分析

上市公司內(nèi)部控制報(bào)告真實(shí)性分析PAGEPAGEIII上市公司內(nèi)部控制報(bào)告真實(shí)性分析摘要隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展并與世界經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步融合，我國(guó)的企業(yè)在對(duì)于自身內(nèi)部控制的規(guī)范上也開始逐步的與國(guó)際規(guī)則接軌。但是企業(yè)內(nèi)控報(bào)告在中國(guó)尚屬起步階段，其暴露出的問(wèn)題也尚不全面，可供參考的實(shí)例情況以及可以借鑒到的經(jīng)驗(yàn)也很少.不過(guò)企業(yè)對(duì)外出具的內(nèi)部控制報(bào)告，使得企業(yè)管理當(dāng)局出于減輕自身責(zé)任及企業(yè)長(zhǎng)期利益的考慮，不得不在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的協(xié)助下真正的關(guān)注內(nèi)部控制的缺陷與缺失，實(shí)實(shí)在在地不斷健全與完善企業(yè)的內(nèi)部控制，降低營(yíng)運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)，提高營(yíng)運(yùn)效率和效果，最終達(dá)到業(yè)績(jī)?cè)鲩L(zhǎng)的目的。本文以美國(guó)公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)頒布施行的第二號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則以及中國(guó)于2006年7月1日推出的《上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》作為開展研究的背景。通過(guò)結(jié)合中國(guó)企業(yè)發(fā)布的內(nèi)控報(bào)告的實(shí)例來(lái)進(jìn)行對(duì)比分析，從而推出中國(guó)現(xiàn)階段企業(yè)發(fā)布的內(nèi)控報(bào)告的可信度。關(guān)鍵詞：上市企業(yè)內(nèi)控報(bào)告可信度ListedinternalcontrolreportauthenticityofAbstractWithChina'srapideconomicdevelopmentandfurtherintegrationwiththeworldeconomy,China'senterprisesinthenormsforitsowninternalcontrolalsograduallywiththeinternationalrules.However,internalcontrolreportinChinahasjustbegun,itsproblemsarenotfullyexposed,aswellasthestrengthofreferencetotheexperiencecanlearnverylittle.However,theexternalcompany'sinternalcontrolreportissued,makingbusinessmanagementalleviatesomeoftheresponsibilityoftheauthoritiesandenterprisesforlong-terminterests,hadtheassistanceofCPArealconcerninternalcontroldeficienciesanddefects,realtoconstantlyimproveandperfectthecompany'sinternalcontrols,reduceoperationalrisk,improveoperationalefficiencyandeffectivenessandultimatelyachievebusinessgrowthobjectives.BasedonU.S.PublicCompanyAccountingOversightBoardpromulgatedauditingstandardsIIandChinaonJuly1,2006launchofthe"ShanghaiStockExchangeguidelinesoninternalcontrol"astheresearchbackground.BycombiningtheinternalcontrolreportreleasedbyChinesecompaniestoconductcomparativeanalysisofexamplestointroduceChinesecompaniesatthisstagethereportreleasedbythereliabilityofinternalcontrol.Keywords：ListedcompaniesInternalControlReportCredibility目錄1引言 12內(nèi)控報(bào)告的意義、發(fā)展現(xiàn)狀及問(wèn)題 12.1內(nèi)控報(bào)告的意義 12.2內(nèi)控報(bào)告的發(fā)展現(xiàn)狀 22.3內(nèi)控報(bào)告現(xiàn)在存在的問(wèn)題 33對(duì)企業(yè)內(nèi)控報(bào)告真實(shí)性的分析方法及實(shí)例分析 33.1分析方法和采用的實(shí)例樣本 33.2內(nèi)控報(bào)告概述分析 43.3內(nèi)控報(bào)告主體分析 63.4綜合分析結(jié)論 104解決方法簡(jiǎn)析 105結(jié)語(yǔ) 11參考文獻(xiàn) 12致謝 13PAGE111引言隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展并與世界經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步融合，我國(guó)的企業(yè)在對(duì)于自身內(nèi)部控制的規(guī)范上也開始逐步的與國(guó)際規(guī)則接軌。隨著人們對(duì)報(bào)表審計(jì)中內(nèi)部控制部分重要性認(rèn)識(shí)的深入，是否對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行單獨(dú)的鑒證評(píng)價(jià)并出具報(bào)告即成為歷史上一個(gè)長(zhǎng)期爭(zhēng)論的話題。但是隨著現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任的演化，內(nèi)控報(bào)告的出具必定是上市企業(yè)對(duì)廣大利益相關(guān)者負(fù)責(zé)任的一種重要體現(xiàn)。本文即是通過(guò)對(duì)部分隨機(jī)抽取的滬深兩市的上市公司對(duì)外報(bào)送的企業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告的對(duì)比分析來(lái)從大致上了解我國(guó)上市公司對(duì)待內(nèi)控報(bào)告的態(tài)度是否端正以及對(duì)待利益相關(guān)者是否負(fù)責(zé)。2內(nèi)控報(bào)告的意義、發(fā)展現(xiàn)狀及問(wèn)題2.1內(nèi)控報(bào)告的意義=1\*GB2⑴作為投資者而言作為投資者，理所當(dāng)然的是關(guān)注上市公司的業(yè)績(jī)是否是優(yōu)良且真實(shí)的，而這些因素是否可靠很大程度上取決于內(nèi)部控制的強(qiáng)弱或者有無(wú)。企業(yè)對(duì)外出具的內(nèi)部控制報(bào)告，使得企業(yè)管理層出于對(duì)減輕自身責(zé)任喝企業(yè)自身利益的考慮，必須在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的幫助下真正的去關(guān)注內(nèi)部控制的不足，實(shí)實(shí)在在地不斷健全與完善企業(yè)的內(nèi)部控制，降低企業(yè)營(yíng)運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)，提高營(yíng)運(yùn)效率和效果，最終達(dá)到業(yè)績(jī)?cè)鲩L(zhǎng)的目的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師也會(huì)為了減低自身的風(fēng)險(xiǎn)而督促企業(yè)改進(jìn)自身的內(nèi)部控制。企業(yè)有了健全、有效的內(nèi)部控制，會(huì)計(jì)報(bào)表披露的信息也能更加可靠，從而提高了企業(yè)對(duì)外發(fā)布的財(cái)務(wù)報(bào)告及其他披露信息的真實(shí)性，增加了資本市場(chǎng)的透明度和有效性，進(jìn)一步保護(hù)了投資者的利益。=2\*GB2⑵作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言就目前而言，內(nèi)部控制主要是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中進(jìn)行符合性測(cè)試來(lái)審查，不過(guò)其缺陷在于：首先，當(dāng)前注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的評(píng)價(jià)是立足在報(bào)告審計(jì)上的，為了能確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的廣度及深度而對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制的完整性和有效性進(jìn)行測(cè)評(píng)，也就是說(shuō)注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)心的僅僅是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，不太關(guān)心企業(yè)的內(nèi)部管理控制。其次，審計(jì)過(guò)程中，由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身的專業(yè)判斷能力及環(huán)境、時(shí)間的局限性，較難對(duì)內(nèi)部控制做出深入的研究和評(píng)價(jià)，只好在形式上做一些工作底稿，致使對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制做出評(píng)價(jià)的公允性存在許多爭(zhēng)議。對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)說(shuō)，如果企業(yè)自身?yè)碛辛己玫膬?nèi)控制度并有效的運(yùn)行，注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅需從總體上對(duì)內(nèi)部控制情況進(jìn)行驗(yàn)證，并對(duì)某些缺失或薄弱地方進(jìn)行仔細(xì)審查；只有在驗(yàn)證結(jié)果不佳的情況下，才去從頭至尾查驗(yàn)企業(yè)的內(nèi)部控制情況。這樣可以節(jié)省注冊(cè)會(huì)計(jì)師的時(shí)間和精力，提高了審計(jì)的效果和效率，同時(shí)也節(jié)約了被審計(jì)單位審計(jì)費(fèi)用。=3\*GB2⑶作為上市企業(yè)自身而言對(duì)于上市企業(yè)自身來(lái)說(shuō)，通過(guò)內(nèi)部控制報(bào)告披露內(nèi)部控制信息并不是加重企業(yè)負(fù)擔(dān)，而是促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)自身管理的重要舉措，按照美國(guó)電訊的總審計(jì)師布魯斯·埃德蒙科德話來(lái)說(shuō)：“將內(nèi)部控制報(bào)告納入公司年報(bào)的根本原因是，這樣做能夠使投資者了解公司管理層和審計(jì)委員會(huì)在外務(wù)報(bào)告貶值過(guò)程中的職責(zé)，從而給投資者和雇員的一個(gè)信號(hào)：管理層和審計(jì)委員會(huì)很重視企業(yè)內(nèi)部控制；管理層能確保自身及審計(jì)委員會(huì)的控制是有效地。劉重.劉重.會(huì)計(jì)師事務(wù)所鑒證企業(yè)內(nèi)控報(bào)告的理性思考.經(jīng)貿(mào)財(cái)會(huì).黑龍江對(duì)外經(jīng)貿(mào)，2008年12期具體來(lái)說(shuō)，上市公司內(nèi)部報(bào)告披露有以下方面的意義：第一，能夠使股東和其他投資者更加了解公司的管理現(xiàn)狀和財(cái)務(wù)狀況，從而引起更多投資者、潛在投資者的投資興趣。第二，通過(guò)內(nèi)部控制改善經(jīng)營(yíng)管理，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理效率，幫助企業(yè)內(nèi)部管理者了解企業(yè)自身管理的漏洞和需要完善的地方，以提高企業(yè)管理水平，達(dá)到戰(zhàn)略目標(biāo)是它的一個(gè)很主要的作用。第三，在各個(gè)上市公司之間就“如何提供有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)”進(jìn)行交流與溝通，互相促進(jìn)、統(tǒng)統(tǒng)提高。第四，明確了審計(jì)委員會(huì)或監(jiān)事會(huì)的職責(zé)，指出內(nèi)部審計(jì)保證達(dá)到總目標(biāo)的方法，并運(yùn)用報(bào)告來(lái)強(qiáng)調(diào)它對(duì)整個(gè)公司的提升作用，向內(nèi)部控制報(bào)告的使用者保證：控制系統(tǒng)正在有效的運(yùn)行。第五，明確闡述了獨(dú)立審計(jì)是如何評(píng)估公司的內(nèi)部控制系統(tǒng)的，以及獨(dú)立審計(jì)在對(duì)公司內(nèi)部控制系統(tǒng)管理中所起到的重要作用。2.2內(nèi)控報(bào)告的發(fā)展現(xiàn)狀美國(guó)作為最早使用內(nèi)控報(bào)告并對(duì)其不斷深入完善的國(guó)家，其在具體進(jìn)行該項(xiàng)業(yè)務(wù)的過(guò)程中，不可避免地遇到許多問(wèn)題。美國(guó)通過(guò)不斷頒布、完善法律法規(guī)對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督與管理，特別是PCAOB（注：美國(guó)公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)）第二號(hào)準(zhǔn)則的實(shí)行，對(duì)于其國(guó)內(nèi)內(nèi)控報(bào)告的順利開展提供了有力的法律支持；而在我國(guó)，內(nèi)控報(bào)告的開展還處于起步階段，在過(guò)程中暴露出的問(wèn)題也尚不全面，可供參考的實(shí)例及可借鑒到的經(jīng)驗(yàn)也很少。不過(guò)，從連續(xù)兩年發(fā)布的PCAOB檢測(cè)研究報(bào)告中可以看出，其第二號(hào)準(zhǔn)則在美國(guó)國(guó)內(nèi)的開展實(shí)施情況良好，取得了相當(dāng)程度的進(jìn)步；所以在我國(guó)處于起步的企業(yè)內(nèi)控報(bào)告發(fā)布制度將來(lái)的發(fā)展道路也不會(huì)是一帆風(fēng)順但是卻前途光明的。馬倩.上市公司內(nèi)部控制信息的披露--論內(nèi)部控制報(bào)告及其影響.商業(yè)研究，2003

(15)F224.132.3內(nèi)控報(bào)告現(xiàn)在存在的問(wèn)題總體歸納而言，美國(guó)目前在實(shí)際開展內(nèi)控報(bào)告業(yè)務(wù)中存在以下幾點(diǎn)主要問(wèn)題，通過(guò)了解它們，可以為其在我國(guó)的開展提供經(jīng)驗(yàn)。=1\*GB2⑴有機(jī)地結(jié)合內(nèi)控報(bào)告鑒證與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的程度尚顯不足。=2\*GB2⑵錯(cuò)誤的審計(jì)方法影響了工作的效率和效果。=3\*GB2⑶不能準(zhǔn)確靈活地調(diào)整審計(jì)方案，造成了資源與效率的損失。=4\*GB2⑷影響內(nèi)控報(bào)告審計(jì)的企業(yè)方面的因素。美國(guó)對(duì)于企業(yè)對(duì)外發(fā)布內(nèi)部控制報(bào)告的開展遠(yuǎn)比中國(guó)成熟，雖然其遇到的問(wèn)題不一定必然發(fā)生在中國(guó)，但是作為寶貴的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，通過(guò)對(duì)美國(guó)在開展中所存在的問(wèn)題的深入分析和清醒認(rèn)識(shí)，無(wú)疑將會(huì)有助于中國(guó)內(nèi)控報(bào)告的健康發(fā)展，并盡可能避免同樣問(wèn)題的發(fā)生。3對(duì)企業(yè)內(nèi)控報(bào)告真實(shí)性的分析方法及實(shí)例分析3.1分析方法和采用的實(shí)例樣本筆者通過(guò)采用通過(guò)從滬深兩市隨機(jī)抽取的十家上市企業(yè)09年度的內(nèi)控報(bào)告來(lái)進(jìn)行實(shí)例分析，并對(duì)這十家企業(yè)的內(nèi)控報(bào)告進(jìn)行內(nèi)容上的對(duì)比。方法的原理是：采用不同的行業(yè)的企業(yè)所面對(duì)的企業(yè)內(nèi)部管理問(wèn)題也不相同。所以如果兩家或者多家企業(yè)的內(nèi)控報(bào)告有很高的相似度，便可以認(rèn)定這些企業(yè)間相互抄襲；也就是說(shuō)內(nèi)控報(bào)告可信度不高。對(duì)比的內(nèi)容是：根據(jù)每個(gè)企業(yè)所處的行業(yè)的不同，來(lái)觀察其在內(nèi)控報(bào)告中是否據(jù)實(shí)表述出企業(yè)按照所在行業(yè)的特點(diǎn)來(lái)建立內(nèi)控。以下為隨機(jī)抽取的十家公司：=1\*GB2⑴三毛派神（000779）蘭州三毛實(shí)業(yè)股份有限公司，以下簡(jiǎn)稱蘭州三毛。=2\*GB2⑵陽(yáng)光股份（000608）陽(yáng)光新業(yè)地產(chǎn)股份有限公司=3\*GB2⑶廣東鴻圖（002101）廣東鴻圖科技股份有限公司，以下簡(jiǎn)稱廣東鴻圖。=4\*GB2⑷天邦股份（002124）寧波天邦股份有限公司，以下簡(jiǎn)稱寧波天邦。=5\*GB2⑸*ST銅城（000672）白銀銅城商廈（集團(tuán)）股份有限公司，以下簡(jiǎn)稱白銀銅城。=6\*GB2⑹中石化武漢石油（000668）中國(guó)石化武漢石油(集團(tuán))股份有限公司，以下簡(jiǎn)稱武漢石油。=7\*GB2⑺中國(guó)銀行（601988）中國(guó)銀行股份有限公司=8\*GB2⑻萬(wàn)科A（000002）萬(wàn)科企業(yè)股份有限公司=9\*GB2⑼云南銅業(yè)（000878）云南銅業(yè)股份有限公司=10\*GB2⑽魯西化工（000830）山東魯西化工股份有限公司3.2內(nèi)控報(bào)告概述分析首先分析這十家企業(yè)的內(nèi)控報(bào)告的第一部分，即公司內(nèi)部控制情況基本概述。蘭州三毛在報(bào)告中所述：“公司嚴(yán)格對(duì)照《公司法》、《證券法》等有關(guān)法律、行政法規(guī)，以及《公司章程》的規(guī)定，建立健全了符合《上市公司治理準(zhǔn)則》要求的法人治理結(jié)構(gòu)……按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的要求，經(jīng)董事會(huì)審議制訂了《內(nèi)部控制基本制度》……2009年12月31日，公司通過(guò)深交所審核，股票交易撤銷了其他特別處理，股票簡(jiǎn)稱會(huì)恢復(fù)為“三毛派神””。從蘭州三毛的內(nèi)控報(bào)告大概可以看出企業(yè)本身對(duì)內(nèi)控報(bào)告上的信息披露的并不是十分詳細(xì)，僅僅局限為說(shuō)明企業(yè)根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)所制訂了一系列的條例但其制訂的這些條例如何執(zhí)行以及執(zhí)行的是否有效在概述中并沒(méi)有特別的說(shuō)明。不過(guò)該企業(yè)在最后所述“通過(guò)深交所審核，股票交易撤銷了其他特別處理”中可以看出在此之前該企業(yè)處于問(wèn)題階段，在經(jīng)過(guò)整改過(guò)后企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況改善；從這方面可以說(shuō)明企業(yè)的內(nèi)部控制制度還是有一定的可行性及有效性的。陽(yáng)光股份在概述中不僅敘述了企業(yè)根據(jù)法律法規(guī)建立的各種制度，還提供了企業(yè)內(nèi)控的詳細(xì)建立圖示：股東大會(huì)-監(jiān)事會(huì)-戰(zhàn)略委員會(huì)-董事會(huì)-董事會(huì)辦公室審計(jì)委員會(huì)-總裁/副總裁-提名與薪酬考核委員會(huì)-商業(yè)運(yùn)營(yíng)管理部-財(cái)務(wù)部-人力資源部-總裁辦公室-內(nèi)審部-產(chǎn)品研發(fā)中心-銷售管理部-戰(zhàn)略資本項(xiàng)目中心從上可以看出，陽(yáng)光股份對(duì)于其內(nèi)控報(bào)告的信息披露時(shí)比較真實(shí)可信的。比較其在2008年度對(duì)外發(fā)布的內(nèi)控報(bào)告中所述的幾乎和蘭州三毛在2009年發(fā)布的內(nèi)控報(bào)告幾乎相同的內(nèi)容上來(lái)說(shuō)，這已經(jīng)能說(shuō)明陽(yáng)光股份在內(nèi)控制度上是進(jìn)步的，其報(bào)告的可信度是相對(duì)較高的。廣東鴻圖的概述在其前面部分基本上和前兩家企業(yè)是相同的，后面部分著重于介紹企業(yè)的注冊(cè)資本情況、股票上市情況以及經(jīng)營(yíng)范圍。并未給出任何關(guān)于企業(yè)的內(nèi)部控制制度的大概建立情況。寧波天邦在概述開頭陳述：“公司董事會(huì)及全體董事保證本報(bào)告內(nèi)容不存在任何虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或重大遺漏，并對(duì)其內(nèi)容的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性承擔(dān)個(gè)別及連帶責(zé)任……內(nèi)部控制存在固有局限性，故僅能對(duì)達(dá)到上述目標(biāo)提供合理保證；而且，內(nèi)部控制的有效性亦可能隨公司內(nèi)、外部環(huán)境及經(jīng)營(yíng)情況的改變而改變。本公司內(nèi)部控制設(shè)有檢查監(jiān)督機(jī)制，內(nèi)控缺陷一經(jīng)識(shí)別，本公司將立即采取整改措施”。隨后對(duì)其內(nèi)部設(shè)立的部門以及部門職責(zé)做出了大概描述。從上可以看出企業(yè)的管理者是比較認(rèn)真的對(duì)待企業(yè)對(duì)外披露的信息，顧其可信度在一定程度上是可以肯定的。白銀銅城的概述類同于陽(yáng)光股份。所述中也給出了其建立的各部門圖示：股東大會(huì)-監(jiān)事會(huì)-董事會(huì)-戰(zhàn)略委員會(huì)-審計(jì)委員會(huì)-提名委員會(huì)-薪酬與考核委員會(huì)-董事會(huì)秘書-總經(jīng)理-副總經(jīng)理-財(cái)務(wù)總監(jiān)-法律安全事務(wù)部-辦公室-證券部-人力資源部-財(cái)務(wù)部-審計(jì)部-經(jīng)營(yíng)管理部分公司：甘肅中科凱思軟件有限公司、白銀銅城商廈商貿(mào)分公司。相比較下該企業(yè)的內(nèi)控報(bào)告的可信度也相對(duì)較高。但是，由于白銀銅城在2004年至2006年連續(xù)三年虧損。其企業(yè)的股票已被打入三板市場(chǎng)，不過(guò)該企業(yè)正在進(jìn)行重組以便重新回歸。所以從另外一面也可以通過(guò)該企業(yè)于2009年發(fā)布的內(nèi)控報(bào)告來(lái)看出白銀銅城現(xiàn)在的狀況。武漢石油在概述中敘述了起建立內(nèi)控遵循的原則、目標(biāo)、設(shè)立制度的基本情況。該企業(yè)所做出的報(bào)告和蘭州三毛出具的報(bào)告有很高的相似度。例如所述：“司內(nèi)部控制制度制定遵循以下基本原則；內(nèi)部控制制度的制訂必須符合國(guó)家有關(guān)的法律、法規(guī)和政策，內(nèi)部控制制度應(yīng)保證公司機(jī)構(gòu)、崗位及其職責(zé)權(quán)限的合理設(shè)置和分工，堅(jiān)持不相容職務(wù)相互分離，確保不同機(jī)構(gòu)和崗位之間權(quán)責(zé)分明，相互制約、相互監(jiān)督，任何部門和個(gè)人都不得擁有超越內(nèi)部控制的權(quán)力……”其內(nèi)容幾乎不能讀出有價(jià)值的信息。因此該企業(yè)的報(bào)告可信度值得商榷。中國(guó)銀行在其2009年的內(nèi)控報(bào)告中記述的十分簡(jiǎn)潔，整篇報(bào)告幾乎沒(méi)有說(shuō)明關(guān)于企業(yè)建立內(nèi)部控制的情況。但中國(guó)銀行在報(bào)告最后強(qiáng)調(diào)其：“本公司董事會(huì)及其全體成員對(duì)其內(nèi)容的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性承擔(dān)個(gè)別及連帶責(zé)任……本公司聘請(qǐng)普華永道中天會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司（“普華永道”）對(duì)本公司根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》編制的2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行了審計(jì)。在依據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》實(shí)施的審計(jì)工作中，普華永道研究并評(píng)估了其信賴的本公司與財(cái)務(wù)報(bào)告編制相關(guān)的內(nèi)部控制”。根據(jù)這段表述以及屬于四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所之一的普華永道的信用度綜合考慮，中國(guó)銀行的報(bào)告可信度還是比較高的。萬(wàn)科企業(yè)在其報(bào)告的開頭就發(fā)表了對(duì)該報(bào)告的責(zé)任承擔(dān)聲明：“本公司全體董事、監(jiān)事及高級(jí)管理人員承諾內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告不存在任何虛假、誤導(dǎo)性陳述或重大遺漏，并保證所披露信息的真實(shí)、準(zhǔn)確與完整”。隨后做出的綜述同上述幾篇報(bào)告基本相同，如下：“

在董事會(huì)、管理層及全體員工的共同努力下，本公司已經(jīng)建立起一套較完整的內(nèi)控體系，從公司治理層面到各流程層面均建立了系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度。董事會(huì)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施,

經(jīng)理層負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部控制的日常運(yùn)行。董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)，審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)督導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部控制體系建立健全，監(jiān)督內(nèi)部控制的有效實(shí)施和內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)情況。公司審計(jì)部直接由審計(jì)委員會(huì)指導(dǎo)工作，其負(fù)責(zé)人由董事會(huì)任命，保證了其機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備和工作的獨(dú)立性。監(jiān)事會(huì)對(duì)董事會(huì)建立與實(shí)施內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督……”。云南銅業(yè)的內(nèi)控報(bào)告在綜述中寫道：“公司內(nèi)部控制的組織架構(gòu)公司按照《公司法》、《證券法》、《上市公司治理準(zhǔn)則》、《上市公司章程指引》等法律法規(guī)的要求建立了完善的治理結(jié)構(gòu)并規(guī)范運(yùn)作。公司股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)分別按其職責(zé)行使決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)。董事會(huì)建立了薪酬與考核委員會(huì)、發(fā)展戰(zhàn)略委員會(huì)、提名委員會(huì)和審計(jì)委員會(huì)四個(gè)專業(yè)委員會(huì)，提高董事會(huì)運(yùn)作效率……公司內(nèi)部控制制度建設(shè)情況為保證公司經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的正常進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，根據(jù)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)和經(jīng)營(yíng)方式、結(jié)合公司具體情況，依據(jù)《中華人民共和國(guó)公司法》、《中華人民共和國(guó)證券法》、《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及《上市公司內(nèi)部控制指引》等有關(guān)規(guī)定及其他相關(guān)的法律法規(guī)，截止2009年末，公司已制定了13大類的內(nèi)部控制制度。通過(guò)制定有效的內(nèi)部控制制度，樹立了全員、全過(guò)程的內(nèi)部控制理念，為公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的正常運(yùn)行提供了良好基礎(chǔ)和保障作用。現(xiàn)就公司內(nèi)部控制制度目標(biāo)、要素和主要內(nèi)部控制制度進(jìn)行說(shuō)明……”。從中可以看出，該報(bào)告與其他幾篇報(bào)告的內(nèi)容相似度極高。并且云南銅業(yè)也沒(méi)有在報(bào)告中特別之處其董事會(huì)對(duì)其報(bào)告真實(shí)性的責(zé)任承擔(dān)聲明。魯西化工的內(nèi)控報(bào)告綜述和云南銅業(yè)等幾篇綜述相似的內(nèi)控報(bào)告內(nèi)容上也是大同小異，如：“公司根據(jù)《證券法》、《公司法》、《上市公司內(nèi)部控制指引》和《上市公司治理準(zhǔn)則》等法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定，不斷完善法人治理結(jié)構(gòu)，規(guī)范公司運(yùn)作。根據(jù)公司自身發(fā)展情況，不斷加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)……目前已按照《公司法》、《證券法》及有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，建立了一套相對(duì)完善的公司內(nèi)部控制管理體系，已制定的內(nèi)部管理制度有：《公司章程》、《股東大會(huì)議事規(guī)則》、《董事會(huì)議事規(guī)則》、《監(jiān)事會(huì)議事規(guī)則》、《總經(jīng)理工作細(xì)則》、《公司信息披露管理制度》、《公司募集資金使用制度》、《公司投資者關(guān)系管理工作制度》、《公司接待和推廣工作制度》及各職能部門相關(guān)的管理制度等，公司內(nèi)部控制體系基本上涵蓋了公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)方面，能夠較好的預(yù)防和發(fā)現(xiàn)公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和管理運(yùn)作過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題，保證公司健康發(fā)展……”。從上面十家上市企業(yè)的內(nèi)控報(bào)告的綜述中雖然可以看出其中的一些企業(yè)雖然大概能確定其對(duì)待報(bào)告的態(tài)度是比較認(rèn)真，對(duì)待投資者是比較負(fù)責(zé)。但里面很大一部分的內(nèi)控報(bào)告綜述的內(nèi)容都極其相似，所以綜合分析來(lái)看，暫時(shí)不能確定較高的可信任度。3.3內(nèi)控報(bào)告主體分析內(nèi)控報(bào)告的第二部分是企業(yè)的重點(diǎn)控制活動(dòng)的內(nèi)部控制情況。也是企業(yè)對(duì)外發(fā)表內(nèi)控報(bào)告最為重要的一部分。從中可以了解到該企業(yè)的內(nèi)部控制具體情況以及大概推斷出其控制是否是有效的。蘭州三毛在內(nèi)控報(bào)告中著重記述了其下幾個(gè)方面：=1\*GB2⑴對(duì)控股子公司的管理控制。=2\*GB2⑵關(guān)聯(lián)交易的內(nèi)部控制。=3\*GB2⑶公司章程明確規(guī)定了重大投資的審批權(quán)限及決策程序，控制投資風(fēng)險(xiǎn)，注重投資效益。=4\*GB2⑷公司章程明確規(guī)定了股東大會(huì)、董事會(huì)關(guān)于對(duì)外擔(dān)保事項(xiàng)的審批權(quán)限，嚴(yán)格控制擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)。=5\*GB2⑸公司按照《上市公司信息披露管理辦法》，完善了《信息披露管理制度》，制定了信息披露、知情人登記、外部信息使用人、年報(bào)差錯(cuò)追究等制度，公司內(nèi)部制定了《關(guān)于加強(qiáng)公司保密性文件管理的規(guī)定》，加強(qiáng)了對(duì)信息的管理和披露，增強(qiáng)了守法合規(guī)意識(shí)，提高了內(nèi)控信息披露質(zhì)量。雖然蘭州三毛通過(guò)五部分介紹其現(xiàn)階段重點(diǎn)控制活動(dòng)的控制情況。但是記述的都比較簡(jiǎn)單，特別是第五項(xiàng)關(guān)于企業(yè)現(xiàn)在對(duì)于信息披露的情況的原文如下：“對(duì)重大事件的報(bào)告、傳遞、審核、披露程序做出了相應(yīng)的規(guī)定，并得到較好的落實(shí)。公司取得應(yīng)披露信息后，主動(dòng)信息披露意識(shí)較強(qiáng)”。其中所說(shuō)的“相應(yīng)的規(guī)定”是什么規(guī)定，蘭州三毛沒(méi)有做出詳細(xì)的描述；“并得到了較好的落實(shí)”這句話也無(wú)法通過(guò)報(bào)告中告知的信息確切的推斷出來(lái)。陽(yáng)關(guān)股份的重點(diǎn)控制活動(dòng)如下：=1\*GB2⑴對(duì)控股子公司的內(nèi)部控制。=2\*GB2⑵關(guān)聯(lián)交易的內(nèi)部控制。=3\*GB2⑶對(duì)外擔(dān)保的內(nèi)部控制。=4\*GB2⑷募集資金使用的內(nèi)部控制。=5\*GB2⑸重大投資的內(nèi)部控制。=6\*GB2⑹信息披露的內(nèi)部控制陽(yáng)光股份的其第二部分對(duì)企業(yè)重點(diǎn)控制活動(dòng)的描述中有很多形式上的內(nèi)容和蘭州三毛對(duì)外披露的信息是差不多的。但在第五項(xiàng)“重大投資的內(nèi)部控制”中，陽(yáng)光股份做出了很詳細(xì)的披露。如下：2009年度，公司發(fā)生重大投資如下：投資類別投資主體交易對(duì)方交易事項(xiàng)交易金額收購(gòu)兼并北京瑞豐陽(yáng)光投資有限公司北京首創(chuàng)置業(yè)股份有限公司受讓北京星泰房地產(chǎn)開發(fā)有限公司25.01%的股12,350萬(wàn)元收購(gòu)兼并北京瑞豐陽(yáng)光投資有限公司北京首創(chuàng)置業(yè)股份有限公司受讓北京首創(chuàng)風(fēng)度房地產(chǎn)開發(fā)有限公司8.33%的股權(quán)830萬(wàn)元收購(gòu)兼并北京瑞豐陽(yáng)光投資有限公司青島頤中房地產(chǎn)開發(fā)有限公司受讓青島千千樹置業(yè)有限公司30%的股權(quán)1,837萬(wàn)元北京瑞豐陽(yáng)光投資有限公司受讓天友誼新津、杜廈、王致華資等5家公司10%的股權(quán)27,700萬(wàn)元這一點(diǎn)可以讓陽(yáng)光股份報(bào)告的可信任度增加。陽(yáng)光股份內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告，2009年廣東鴻圖的重點(diǎn)控制活動(dòng)：=1\*GB2⑴產(chǎn)品銷售與貨款回收。=2\*GB2⑵物料采購(gòu)及付款。=3\*GB2⑶生產(chǎn)管理。=4\*GB2⑷人事管理。=5\*GB2⑸固定資產(chǎn)管理。=6\*GB2⑹貨幣資金管理。=7\*GB2⑺籌資與投資管理。=8\*GB2⑻對(duì)外擔(dān)保管理。=9\*GB2⑼關(guān)聯(lián)交易管理。=10\*GB2⑽募集資金使用管理。=11\*GB2⑾研究開發(fā)管理。=12\*GB2⑿信息披露管理。粗略一看廣東鴻圖的報(bào)告應(yīng)該是披露信息很詳細(xì)的；但仔細(xì)分析來(lái)看該企業(yè)的報(bào)告基本上能提供的就是以下內(nèi)容：本企業(yè)按照相關(guān)法律法規(guī)建立了相應(yīng)的制度，并且這些制度都是有效的。如這幾段話：“本公司根據(jù)《公司法》、《證券法》、《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》等法規(guī)的要求，建立了既符合國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和證券監(jiān)管部門的要求，又能適應(yīng)公司業(yè)務(wù)環(huán)境與經(jīng)營(yíng)管理特點(diǎn)的內(nèi)部控制體系，形成了一套規(guī)范的管理流程與方法……本公司制定了《物料管理制度》、《采購(gòu)管理制度》、《供應(yīng)商評(píng)價(jià)和選擇制度》、《成品倉(cāng)管理制度》、《物料倉(cāng)管理制度》、《特殊物資儲(chǔ)存規(guī)定》、《庫(kù)存量管理辦法》、《物料領(lǐng)用制度》、《公司財(cái)物盤點(diǎn)制度》和《資金開支管理辦法》……由董事長(zhǎng)擔(dān)任信息披露工作的第一責(zé)任人、董事會(huì)秘書是信息披露的主要責(zé)任人，負(fù)責(zé)管理公司信息披露事務(wù)；證券事務(wù)代表協(xié)助董事會(huì)秘書工作。董秘辦是公司信息披露事務(wù)的日常工作部門，在董事會(huì)秘書直接領(lǐng)導(dǎo)下，統(tǒng)一負(fù)責(zé)公司的信息披露事務(wù)。本公司建立的信息溝通和反饋渠道較為有效，該信息披露內(nèi)部控制具有一定的完整性、合理性及有效性?！标P(guān)于最后該企業(yè)報(bào)告所述，由董事長(zhǎng)擔(dān)任信息披露工作第一人，但是董事會(huì)秘書才是信息披露的主要責(zé)任人。寧波天邦在內(nèi)控報(bào)告中不僅對(duì)其重點(diǎn)控制活動(dòng)給出了較為詳細(xì)的描述，并且在這之前還附上了對(duì)企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估：=1\*GB2⑴存貨跌價(jià)風(fēng)險(xiǎn)。=2\*GB2⑵應(yīng)收款壞帳風(fēng)險(xiǎn)。=3\*GB2⑶所得稅稅收優(yōu)惠政策可能變化導(dǎo)致盈利能力下降的風(fēng)險(xiǎn)。=4\*GB2⑷增值稅稅收優(yōu)惠政策可能變化導(dǎo)致盈利能力下降的風(fēng)險(xiǎn)。=5\*GB2⑸財(cái)務(wù)內(nèi)部控制失控的風(fēng)險(xiǎn)。=6\*GB2⑹主要原料供應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)。并給出了詳細(xì)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的方法?；谶@兩點(diǎn)寧波天邦的報(bào)告可信度增加。白銀銅城對(duì)企業(yè)重點(diǎn)控制活動(dòng)的描述主要集中于以下幾點(diǎn)：=1\*GB2⑴對(duì)控股子公司的管理控制。=2\*GB2⑵關(guān)聯(lián)交易內(nèi)部控制。=3\*GB2⑶對(duì)外擔(dān)保的內(nèi)部控制。=4\*GB2⑷重大投資管理控制。=5\*GB2⑸募集資金使用的管理控制。=6\*GB2⑹信息披露的內(nèi)部控制。白銀銅城對(duì)于其重點(diǎn)控制活動(dòng)的介紹時(shí)比較詳細(xì)的，特別是在對(duì)控股子公司的管理控制的描述是非常詳實(shí)的。但是其第六點(diǎn)“信息披露的內(nèi)部控制”所述與蘭州三毛、廣東鴻圖以及寧波天邦等三家企業(yè)雷同。武漢石油在內(nèi)控報(bào)告中把這一部分分成了“控制系統(tǒng)”和“控制程序”兩個(gè)部分來(lái)進(jìn)行描述。但其披露的信息并不詳細(xì)而且也不能從中分析出十分有用的信息。如武漢石油對(duì)交易授權(quán)的描述：“交易授權(quán)：公司在交易授權(quán)上區(qū)分交易的不同性質(zhì)采用了不同的授權(quán)審批方式。A

一般授權(quán)：公司制訂的各項(xiàng)制度都匯編成冊(cè)，并明確了各個(gè)環(huán)節(jié)的授權(quán)，費(fèi)用開支方面，以財(cái)務(wù)管理制度為基礎(chǔ)，制訂了費(fèi)用核銷程序。B

特別授權(quán)：根據(jù)《公司法》、《公司章程》以及相關(guān)法律規(guī)定，對(duì)于公司重大投資活動(dòng)等，以及由此產(chǎn)生的重大決定須由董事會(huì)審議，報(bào)股東大會(huì)批準(zhǔn)?！被旧现皇羌兝碚摰年U述而已。中國(guó)銀行在內(nèi)控報(bào)告中只是發(fā)表了聲明，其內(nèi)控報(bào)告由普華永道審計(jì)并發(fā)表聲明。如下：“我們閱讀了由貴行董事會(huì)編寫的《中國(guó)銀行股份有限公司董事會(huì)關(guān)于2008年度公司內(nèi)部控制的自我評(píng)價(jià)報(bào)告》及管理層編寫的《中國(guó)銀行股份有限公司2008年度內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告》。針對(duì)于會(huì)計(jì)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制內(nèi)容，根據(jù)我們的研究和評(píng)價(jià)，我們未發(fā)現(xiàn)貴行編寫的《中國(guó)銀行股份有限公司董事會(huì)關(guān)于2008年度公司內(nèi)部控制的自我評(píng)估報(bào)告》及《中國(guó)銀行股份有限公司2008年度內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告》中于我們對(duì)貴行和貴集團(tuán)2008年度會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)發(fā)現(xiàn)存在重大的不一致?！逼杖A永道對(duì)中國(guó)銀行股份有限公司出具內(nèi)部控制報(bào)告審計(jì)聲明，普華永道對(duì)中國(guó)銀行股份有限公司出具內(nèi)部控制報(bào)告審計(jì)聲明，2009年萬(wàn)科在其內(nèi)控報(bào)告中同寧波天邦一樣，在披露懂點(diǎn)控制活動(dòng)之前也附上了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。其風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估并不如寧波天邦詳細(xì)，不過(guò)依然就企業(yè)現(xiàn)階段的問(wèn)題給出了評(píng)估、分析及對(duì)策：“公司管理層專門成立運(yùn)營(yíng)管理委員會(huì)深入各個(gè)城市進(jìn)行實(shí)地調(diào)研及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，組織公司中層管理人員及控股子公司公司相關(guān)負(fù)責(zé)人進(jìn)行專項(xiàng)分析及研討，制定《萬(wàn)科集團(tuán)總部及一線公司資本投資與運(yùn)營(yíng)管理辦法》，及時(shí)調(diào)整經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，采取了包括積極調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，用更靈活方式促進(jìn)銷售確保良好的資金狀況，保持更為穩(wěn)健的存貨規(guī)模，采用更審慎的財(cái)務(wù)策略等一系列的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略以確保公司戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。”并且萬(wàn)科在對(duì)信息披露的控制的描述相比其他企業(yè)是較為詳細(xì)的，明確了信息披露的辦法、過(guò)程和責(zé)任承擔(dān)。云南銅業(yè)在其報(bào)告中對(duì)企業(yè)重點(diǎn)控制活動(dòng)只有一段話的描述：“公司已建立對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)管理的內(nèi)部控制制度，并已有效實(shí)施。在供應(yīng)商選擇、原料采購(gòu)、生產(chǎn)安全管理、銷售及客戶管理、籌資與投資管理等各個(gè)環(huán)節(jié)上形成完善的內(nèi)部控制體系，使每一個(gè)業(yè)務(wù)流程、每個(gè)流程的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、每個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的關(guān)鍵控制點(diǎn)在有制度和程序上覆蓋并確保合理有效。”由此可見披露的詳細(xì)程度極低。魯西化工在報(bào)告的重點(diǎn)控制活動(dòng)這部分描述的比較詳細(xì)，別是對(duì)于“公司對(duì)控股公司的持股比例情況”的描述。如下：公司名稱所占權(quán)益比例(%)山東聊城魯西化工第二化肥有限公司98.55%平陰魯西化工第三化肥廠有限公司98.85%聊城魯西化工第四化肥廠99.11%聊城魯西化工第五化肥廠97.96%山東聊城魯西化工第六化肥有限公司51%寧夏魯西化工化肥有限公司80%中盛化肥有限公司60%山東聊城魯西化工銷售有限公司100%盛豐投資管理有限公司100%山東聊城魯西化工煤炭經(jīng)營(yíng)有限公司70%山東聊城中盛藍(lán)瑞化工有限公司51%魯西化工內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告，2009年不足之處依然是在對(duì)于信息披露這一塊的描述依然雷同于上述其他企業(yè)的報(bào)告，敷衍的可能性極大。企業(yè)重點(diǎn)控制活動(dòng)作為內(nèi)控報(bào)告中重要的環(huán)節(jié)，通過(guò)上面的分析來(lái)看，能夠說(shuō)的上十分詳實(shí)的報(bào)告沒(méi)有一家。其中除開中國(guó)銀行、萬(wàn)科之外的其余八家企業(yè)在信息披露這一塊上所進(jìn)行的報(bào)告內(nèi)容基本上是相同的。而內(nèi)控報(bào)告能勉強(qiáng)算得上是不錯(cuò)的除開中國(guó)銀行業(yè)僅有陽(yáng)光股份、寧波天邦、萬(wàn)科這三家企業(yè)。3.4綜合分析結(jié)論分析過(guò)這十家企業(yè)的報(bào)告過(guò)后，筆者按照其報(bào)告的兩部分綜合過(guò)后為其推導(dǎo)出可信賴程度?？尚哦确譃楦?、較高、中、較低四個(gè)等級(jí)。=1\*GB2⑴蘭州三毛，可信度：中=2\*GB2⑵陽(yáng)關(guān)股份，可信度：較高=3\*GB2⑶廣東鴻圖，可信度：中=4\*GB2⑷寧波天邦，可信度：較高=5\*GB2⑸白銀銅城，可信度：中=6\*GB2⑹武漢石油，可信度：較低=7\*GB2⑺中國(guó)銀行，可信度：較高（注：綜合考慮中國(guó)銀行自身的水平以及對(duì)于普華永道會(huì)計(jì)師事務(wù)所的信任。）=8\*GB2⑻萬(wàn)科，可信度：較高=9\*GB2⑼云南銅業(yè)，可信度：較低=10\*GB2⑽魯西化工，可信度：中經(jīng)過(guò)等級(jí)評(píng)定，其中評(píng)級(jí)為高可信度的企業(yè)為零家。評(píng)級(jí)為較高可信度的企業(yè)有四家，占樣本總數(shù)的40%。評(píng)級(jí)為中可信度的有四家，占樣本總數(shù)的40%。評(píng)級(jí)為較可信度的企業(yè)有兩家，占樣本總數(shù)的20%。從內(nèi)控報(bào)告在中國(guó)的發(fā)展來(lái)看，雖然沒(méi)有能具有相當(dāng)高可信度的報(bào)告，但其中有近一半的企業(yè)內(nèi)控報(bào)告具有較高的可信的。從這里可以看出中國(guó)的企業(yè)在現(xiàn)在的發(fā)展中還是比較重視企業(yè)的內(nèi)