稅收的起源完

稅收的起源稅收的起源/稅收的起源稅收的起源稅收，歷史上又稱租稅、捐稅或賦稅，是國家的產(chǎn)物。稅收的形成歷經(jīng)一個漫長的過程，故曰“起源”。按照馬克思主義的國家學(xué)說，稅收是伴隨國家的起源而起源，隨著經(jīng)濟的發(fā)展而發(fā)展，終將隨著國家的消亡而消亡。稅收和國家一樣，是個歷史的范疇，存在于社會發(fā)展的一定階段。一、稅收的起源稅收是人類社會發(fā)展到一定階段，伴隨著國家起源而起源。夏王朝是我國出現(xiàn)最早的奴隸制國家，從夏代開始就有了稅收的雛形。有無早于“夏貢”的稅收雛形！《史記》：“自虞、夏時，貢賦備矣?！笨勺匪葜粮咝潦蠒r代。高辛氏即帝嚳，為‘五帝“之一，相傳為黃帝曾孫，約在公元前26世紀至21世紀之間。帝嚳果有其人！據(jù)《中國歷代食貨典》卷一百一十賦役部記載上古時代賦役二則，其中之一就是“帝嚳[帝嚳(kù)，姓姬，為上古五帝之一。他是黃帝的曾孫，“生而神靈，自言其名”。帝嚳是上古時期“三皇五帝”中的第三位帝王，前承炎黃，后啟堯舜，奠定華夏基根，是華夏民族的共同人文始祖。]高辛氏正畛均賦”（畛同畎，即深圳的圳），將“均賦”列入“賦役部”，可見帝嚳時代就有每種稅收的雛形，距今已逾4000多年。有人質(zhì)疑，上古時代沒有文字，有了文字記載稅收的也少見。孟子關(guān)于稅收的論述也是后來追記。孟子生活在公元前372年——289年間，是東周戰(zhàn)國時代，距夏代1500多年，論述的依據(jù)和準(zhǔn)確性如何！更何況三代歷經(jīng)1500多年，其稅收負擔(dān)“其實皆什一也”，百分之十的稅率一直沒有變化？可信呼！試從社會發(fā)展看，原始社會生產(chǎn)力低下，共同勞動，共同生活。原始社會晚期，社會生產(chǎn)力有了發(fā)展，農(nóng)業(yè)的發(fā)展，畜牧業(yè)、原始手工業(yè)的出現(xiàn)，產(chǎn)生了社會分工，勞動生產(chǎn)率有所提高，開始有了剩余產(chǎn)品，從此有了生產(chǎn)資料和剩余產(chǎn)品的私人占有，出現(xiàn)貧富差距，直至產(chǎn)生階級。為了把階級利益沖突限制在一定“秩序”范圍內(nèi)，需要有執(zhí)行這一社會職能的、凌駕于社會之上的力量，出現(xiàn)了管理公共事務(wù)的國家雛形。生產(chǎn)力的發(fā)展，社會矛盾激化，推動社會變革，原始社會晚期向奴隸社會發(fā)展。堯舜禪讓，夏禹傳子家天下，為強化其統(tǒng)治，國家起源，經(jīng)歷了漫長的過程，這就是國家的雛形。稅收伴隨國家起源而起源，國家不從事物質(zhì)資料生產(chǎn)，為了執(zhí)行其社會職能提供物質(zhì)基礎(chǔ)，憑借政治權(quán)力參與社會剩余產(chǎn)品分配，這就是稅收。稅收與國家的關(guān)系，馬克思曾指出：“捐稅體現(xiàn)著表現(xiàn)在經(jīng)濟上的國家存在。賦稅是政府機器的經(jīng)濟基礎(chǔ)，而不是其他任何東西?！倍鞲袼箤Υ艘灿嘘U述：“為了維持這種公共權(quán)力，就要公民交納費用——捐稅。捐稅是從前的氏族社會完全沒有的，但是現(xiàn)在我們卻十分熟悉它了?！庇纱丝梢?，后人對歷史的追記，也是有所依據(jù)的，我國稅收起源于4000多年前，應(yīng)是可信的。我國稅收起源于原始社會晚期向奴隸社會的變革時期，形成于奴隸社會晚期向封建社會的變革時期。稅收由起源不完全形態(tài)到完全形態(tài)，經(jīng)歷了發(fā)展演變的漫長過程，形成歷時1600多年。我國稅收歷史上稱呼較多，一般多謂“賦稅”。關(guān)于“賦”字。古代對于軍事、戰(zhàn)爭的征用為“賦”，與后代的田賦是兩回事。后來的“一條鞭法”、“攤?。ū郏┤氲亍?，將“賦”按人、戶計征，改為按土地田畝計征，形成后代的田賦制度?！百x”由“貝”、“武”兩字組成?！柏悺闭哓泿乓玻柏悺弊执碡泿?。古代曾以貝殼代替貨幣，至今含有價值因素的漢字，多由“貝”字組成，如買賣、賺賠、貴賤等等?！拔洹弊衷~典解釋，關(guān)于軍事、投擊為“武，。武裝、武器、武術(shù)等。史料介紹人民在生產(chǎn)、生活中常遭不測事件，發(fā)生不安定、不安全等事故，人們在向國家納“賦（貝）”后，國家組成武力，保衛(wèi)、保護人民的安定、安全，使之安居樂業(yè)。我國漢字的形成以象形文字為主，在其形成和完善過程中，又不斷融入“音、義”等含義。“稅”由“禾”、“兌”兩字組成，“禾”者為農(nóng)產(chǎn)品，古代實物稅賦主要為從土地收獲的谷物?！皟丁闭邇稉Q也，即交換之意。人民將生產(chǎn)的谷物交納給國家，換取國家保護人民的生產(chǎn)、生活平安。古字釋義，多為后人推論和理解，限于史料，難以還其原意，釋義差異難免。我國稅收從起源歷經(jīng)幾千年，不斷改革發(fā)展，說明有其因果關(guān)系。用現(xiàn)代義務(wù)與權(quán)利相應(yīng)的理念，理解古代“賦稅”的釋義，也是頗有道理的。我國歷代統(tǒng)治者橫征暴斂，義務(wù)與權(quán)利不相應(yīng)，導(dǎo)致農(nóng)民反抗捐稅，反對統(tǒng)治。農(nóng)民運動、農(nóng)民戰(zhàn)爭成為改朝換代、推動封建社會發(fā)展的動力。二、稅收的發(fā)展稅收隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展而發(fā)展。我國奴隸社會的夏“貢”、商“助”、周“徹”，三代不同的賦稅形態(tài)，反映了稅收的發(fā)展變化；春秋魯國的“初稅畝”（初稅畝是春秋時期魯國在宣公十五年（公元前594年）實行的按畝征稅的田賦制度，它是承認私有土地合法化的開始。（1）背景：\o"編輯本段"公元前594年，魯國為了增加收人，規(guī)定不論公私田，一律按畝收稅。此后，楚國、鄭國、晉國等國家也陸續(xù)實行了稅畝制。春秋時期，由于牛耕和鐵制農(nóng)具的應(yīng)用和普及，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)力水平提高，大量的荒地被開墾后，隱瞞在私人手中，成為私有財產(chǎn)；同時貴族之間通過轉(zhuǎn)讓、互相劫奪、賞賜等途徑轉(zhuǎn)化的私有土地急劇增加。在實行“初稅畝”田賦制度之前，魯國施行按井田征收田賦的制度，私田不向國家納稅，因此國家財政收入占全部農(nóng)業(yè)產(chǎn)量的比重不斷下降。魯國實行初稅畝，即履畝而稅，按田畝征稅，不分公田、私田，凡占有土地者均按土地面積納稅，稅率為產(chǎn)量的10%。初稅畝的實行增加了財政收入，適應(yīng)和促進了新生的封建土地占有關(guān)系。(2)內(nèi)容：\o"編輯本段"“初稅畝”從字面上解釋，初，為開始的意思；稅畝是按土地畝數(shù)對土地征稅，具體方法是：“公田之法，十足其一；今又履其余畝，復(fù)十取一?！睂镎魇掌涫粘傻氖种蛔鳛槎愘x，對公田之外的份田、私田同樣根據(jù)其實際畝數(shù)，收取收成的十分之一作為賦稅。這種按耕地的實際畝數(shù)收取實物賦稅的做法與“桓管改革”中的“均田分力”、“相地衰征”有很大的相似之處，但也有一定的區(qū)別?！盎腹芨母铩焙蟮摹熬锓至Α迸c“相地衰征”政策仍是建立在土地國有的基礎(chǔ)之上的，而魯國初稅畝的實施等于承認了土地的私有。桓管改革后的農(nóng)業(yè)稅收征收的前提是農(nóng)戶租用了屬于國家的土地，稅收還帶有“地租”的性質(zhì)；而初稅畝則是在認可了土地私有的前提下，憑借國家政治權(quán)力向土地所有者征收的稅賦。也就是說，初稅畝更接近于現(xiàn)代的稅收。所以大多數(shù)研究者傾向于把魯國的初稅畝作為我國農(nóng)業(yè)稅征收的起點。）開創(chuàng)了我國土地賦稅制度；秦商鞅變法，改革“祿厚而稅多”，實行“官屬少，征不煩”的官不多、稅不重、征不繁的賦稅，使秦富強，奠定統(tǒng)一中國的基礎(chǔ)；唐代實行“租、庸、調(diào)”的均田、均稅制度，促使盛唐的經(jīng)濟發(fā)展；中唐時期的“兩稅法”，將地稅、戶稅和雜稅合并為夏秋兩季征收，不分主戶、客戶，同樣按貧富等級征收，適應(yīng)農(nóng)民負擔(dān)能力；明代的“一條鞭法”（初稱“一條編”），地主豪紳兼并土地激烈，農(nóng)民失地日多，財政枯竭，改革賦、役合一，按畝征稅，以銀繳納，簡化手續(xù)。商品貨幣的發(fā)展，明代開創(chuàng)我國由實物稅向貨幣稅的重大轉(zhuǎn)變；清初社會穩(wěn)定，農(nóng)業(yè)發(fā)展，農(nóng)民人口增加，土地不增加，不堪重負。為緩和矛盾，宣布“滋生人丁，永不加賦”，推行“地丁合一，攤丁入地”，廢除人頭稅，取消地主豪紳特權(quán)，農(nóng)業(yè)發(fā)展，財政增加；中華民國和國民黨統(tǒng)治時期，由于軍閥割據(jù)，連年混戰(zhàn)，國民黨不斷內(nèi)戰(zhàn)，抗日戰(zhàn)爭爆發(fā)，長期處于戰(zhàn)爭，政局不統(tǒng)一的混亂狀態(tài)。是我國歷史政治最黑暗、經(jīng)濟最困難的時期，也是稅收最混亂、賦稅最繁重的時代。國民黨統(tǒng)治地區(qū)，田賦層層加倍征收，四川等地預(yù)征多年，苛捐雜稅多如牛毛，民怨沸騰，不堪重負，諷刺國民黨“萬稅”。我國社會主義稅收制度的建立和發(fā)展。1949年中華人民共和國建立，統(tǒng)一全國稅收，建立新稅制。將各解放區(qū)的稅制和新解放區(qū)沿用的舊稅制廢除，按照《共同綱領(lǐng)》制定的《全國稅制實施要則》執(zhí)行，除農(nóng)業(yè)稅外，征收144種稅，其中，薪給報酬所得稅、遺產(chǎn)稅未開征，以后又開征契稅；1953年稅制修正。國民經(jīng)濟恢復(fù)和發(fā)展后，根據(jù)“保證稅收，簡化稅制”的精神，合并稅種，商品從產(chǎn)到銷一次課征商品流通稅，簡并貨物稅稅目、稅率，改變營業(yè)稅納稅環(huán)節(jié)；1958年改革稅制。1956年我國完成生產(chǎn)資料所有制的社會主義改造，將多種稅、多次征的復(fù)稅制，按照保持原稅負，“簡化稅制”的方針，合并稅種，試行“工商統(tǒng)一稅”，減少中間產(chǎn)品征稅，適當(dāng)調(diào)整稅率，同時統(tǒng)一全國農(nóng)業(yè)稅制；1973年試行工商稅?！笆旰平佟逼陂g，在“斗、批、改”的口號下，按照“合并稅種，簡化征收辦法，改革不合理的工商稅收制度”的原則，試行“工商稅”，對國營（有）企業(yè)征收一種工商稅，對集體企業(yè)征收工商稅、所得稅；1984年改革工商稅制。根據(jù)改革開放和商品經(jīng)濟發(fā)展的新情況，改革單一稅制為復(fù)稅制，開征增值稅、產(chǎn)品稅、營業(yè)稅等17種稅，適應(yīng)有計劃商品經(jīng)濟的發(fā)展；1994年再次改革稅制。為適應(yīng)發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟，加入WTO和國際接軌的新情況，本著“統(tǒng)一稅法，公平稅負，簡化稅制，合理分權(quán)，理順關(guān)系，保證財政收入”的指導(dǎo)思想，擴大增值稅，實行稅款抵扣制度，對高消費產(chǎn)品開征消費稅,合并內(nèi)資企業(yè)所得稅,完善個人所得稅，改革地方各稅。人民共和國的稅收經(jīng)歷半個世紀的發(fā)展，終于建立了適應(yīng)國情的稅收制度。資本主義國家歷經(jīng)幾個世紀，經(jīng)濟高度發(fā)展，稅收也隨著改革和發(fā)展。稅收制度日趨復(fù)雜，已經(jīng)滲透到社會經(jīng)濟的各個領(lǐng)域和人民生活的方方面面。有的國家公民納稅需要聘請稅務(wù)顧問，才能正確計算納稅。西方發(fā)達國家經(jīng)濟仍能較快發(fā)展，與其發(fā)展相適應(yīng)的現(xiàn)代稅收制度，必然有其可供我們借鑒之處。三、稅收的消亡稅收終將伴隨國家的消亡而消亡。有人認為現(xiàn)在議論“稅收的消亡”未免為時過早！歷史和現(xiàn)實不斷向人們揭示這樣的問題，又是難以回避的，有必要進行探討。一個多世紀前，1871年3月18日法國工人階級在巴黎發(fā)動起義，28日宣布成立“巴黎公社”，成為人類歷史上第一個無產(chǎn)階級政權(quán)。公社試圖對社會產(chǎn)品通過分配，代替資本主義社會的交換和稅收的職能，僅僅存在60天就失敗了，公社的理想成為泡影；80多年后，1958年我國一哄而起成立農(nóng)村人民公社，實行政社合一，試圖替代基層政權(quán)，成為走向共產(chǎn)主義社會的基層組織。實行共同生產(chǎn)，共同消費，公共食堂，吃飯不要錢，一時席卷全國。終因生產(chǎn)力低下，公社產(chǎn)品匱乏，經(jīng)過不斷調(diào)整，名存實亡，1978年為家庭承包制代替，80年代名也不存。上世紀60年代“十年浩劫”期間，不斷刮起陣陣共產(chǎn)風(fēng)，也刮到稅務(wù)戰(zhàn)線。謠傳什么朝鮮、蒙古和阿爾巴尼亞等社會主義國家，已經(jīng)取消稅收或者將要取消稅收，國內(nèi)外的“非稅論”、“無稅論”，一時甚囂塵上。國內(nèi)也在“不破不立，破字當(dāng)頭，立在其中”和“斗、批、改”等口號下，推波助瀾，稅收受到?jīng)_擊，何去何從！在此背景下，1971年天津市開始對國營（有）企業(yè)實行一種稅一個稅率，集體企業(yè)兩種稅的模式，1973年按照天津模式“合并稅種，簡化稅制，改革不合理的工商稅收制度”的精神，全國實行工商稅，簡化為單一稅制。加上“文革”風(fēng)暴沖擊，稅務(wù)機構(gòu)先后撤并，人員精簡下放，南通市機關(guān)當(dāng)時僅留下我一人管理稅收業(yè)務(wù)，“稅收無用論”、“稅收消亡論”一時占了上風(fēng)。實踐是檢驗真理的唯一標(biāo)準(zhǔn)。1978年黨的十一屆三中全會決定把黨的工作中心轉(zhuǎn)移到社會主義現(xiàn)代化建設(shè)上來，實行改革開放政策，發(fā)展有計劃商品經(jīng)濟。國家非常重視稅收工作，需要運用稅收集中財力，調(diào)節(jié)經(jīng)濟，為促進經(jīng)濟高速發(fā)展服務(wù)。稅收不能消亡，還要加強。上世紀80年代起不斷強化稅務(wù)機構(gòu)建設(shè)，多次大幅度增招稅務(wù)干部，不斷改革、完善稅收制度，到了90年代，我國稅收進入歷史最輝煌時期。稅收和其他任何事物的發(fā)展規(guī)律一樣，從它的起源開始，經(jīng)過發(fā)展，終將不可避免地走向消亡，到了共產(chǎn)主義社會沒有國家，也沒有稅收。恩格斯對此做了精辟的闡述：“今后，在社會生產(chǎn)力高度發(fā)展的基礎(chǔ)上隨著世界上私有制和階級的徹底消亡，國家將因其喪失作用，而逐步地自行消亡?！倍愂找矊殡S國家的消亡而消亡。稅收的消亡和起源一樣，要經(jīng)歷一個漫長的漸進過程。亞當(dāng)·斯密的稅收思想亞當(dāng)·斯密(1733-1790)是英國資產(chǎn)階級古典政治經(jīng)濟學(xué)的主要代表之一。斯密一生從事過多種學(xué)科的研究，在經(jīng)濟方面的研究尤為突出。他僅出版過一本經(jīng)濟學(xué)論著，即1776年出版的(國民財富的性質(zhì)和原因的研究)(簡稱《國富論》。但就是這本劃時代的著作，建立了資產(chǎn)階級古典政治經(jīng)濟學(xué)的理論體系，也對財政稅收理論作了系統(tǒng)的研究。斯密的政府觀斯密所處的年代，是資本主義自由經(jīng)濟的時代；反映自由經(jīng)濟的經(jīng)濟自由主義思想在斯密的經(jīng)濟理論中也得到充分的體現(xiàn)。亞當(dāng)·斯密以"人的本性"研究為出發(fā)點，認為社會經(jīng)濟只有充分的自由，資本才能得以有利地使用，社會利益才會最大。因此，他積極主張自由經(jīng)濟，反對國家干預(yù)經(jīng)濟。在此思想指導(dǎo)下，他認為國家的職能是有限的，國家應(yīng)僅僅行使行政管理職能，僅能充當(dāng)"守夜者"或"夜警"的角色。他指出，國家的職能應(yīng)是："第一，保護社會，使其不受其他獨立社會的侵犯。第二，盡可能保護社會上各個人，使其不受社會上其他人的侵害或壓迫，這就是說，要設(shè)立嚴正的司法機關(guān)。第三，建設(shè)并維持某些公共事業(yè)及某些公共設(shè)施(其建設(shè)與維持絕對不是為任何個人或任何少數(shù)人的利益)。"根據(jù)其政府職能理論，亞當(dāng)·斯密將國家的經(jīng)費劃分為國防費、司法費、公共事業(yè)費和公共設(shè)施費以及維持君主尊嚴的費用。他進一步指出，這些費用都是非生產(chǎn)性費用，應(yīng)當(dāng)將其壓低到最低程度；這些費用過多將直接影響經(jīng)濟的發(fā)展，同時也會帶來增加稅收負擔(dān)的結(jié)果。斯密的稅收來源理論亞當(dāng)·斯密認為，"個人的私收入，最終總是出于三個不同的源泉，即地租、利潤和工資。每種賦稅，歸根結(jié)底，必定是由這三個收入源泉的這一種或那一種或無區(qū)別的由這三種收入源泉共同支付的。"這里，亞當(dāng)·斯密揭示了稅收的來源。在亞當(dāng)·斯密的經(jīng)濟學(xué)理論中。將地租、利潤、利息看作是剩余價值的表現(xiàn)形式，加上他的勞動價值理論，是他經(jīng)濟理論的重大貢獻。在斯密看來，稅收是來自收入的，而人們的收入或者是來自勞動，這部分收入稱為工資；或者是來自資本，這部分收入稱為利潤；或者是來自土地，這部分收入稱為地租。既然人們的收入總是由這三部分組成，而稅收是來自收入，因而稅收不是對這部分收入的扣除，就是對那部分收入的分割。應(yīng)當(dāng)看到，亞當(dāng)·斯密的稅收來源理論雖然從本質(zhì)上并未揭示稅收的真正來源，但同過去的一些資產(chǎn)階級經(jīng)濟學(xué)者所分析的關(guān)于稅收來源的理論相比，還是大大進了一步。斯密的稅收四原則稅收原則理論。在論述稅收源泉之后，為了便于對各種賦稅的分析，亞當(dāng)·斯密提出了他著名的稅收四原則，這就是"公平"、"確定"、"便利"和"最少費用"。在其所著《國民財富的性質(zhì)和原因的研究》中提出了著名的稅收四原則。即稅收平等原則、稅收確定原則、稅收便利原則和稅收經(jīng)濟原則。一、平等原則斯密認為“一國國民，都須在可能范圍內(nèi)，按照各自能力的比例，即各自在國家保護下享有收入的比例，繳納國賦，維持政府?！眮啴?dāng)·斯密所說的平等，包括以下的含義（1）主張所有公民應(yīng)平等納稅，反對貴族免稅特權(quán)，反對按身份定稅以及富者輕稅平民重稅的不公平情況。（2）稅收應(yīng)均衡地分擔(dān)到地租、利潤和工資上，不應(yīng)僅由其中一種收入負擔(dān)，這樣是不公平的。（3）按照自然形成的社會財富分配情況，按比例稅率征稅，稅收不要干預(yù)社會財富的分配，此點具有稅收中性的含義。二、確定原則公民應(yīng)繳納的稅收，必須是明確規(guī)定的不得隨意變更。如納稅日期、納稅方法、繳納數(shù)額等，都應(yīng)當(dāng)讓所有的納稅人及其他人了解清楚明白，否則納稅人將不免要受稅吏權(quán)力的任意左右。這一原則是為了杜絕征稅人的任意專斷征稅，加重稅收負擔(dān)，以及恐嚇、勒索等行為的。斯密認為稅收不確定比稅收不公平對人民的桅更為嚴重。三、便利原則納稅日期和納稅方法，應(yīng)該給納稅人以最大的方便。如納稅時期，應(yīng)該規(guī)定在納稅人收入豐裕的時期；征收方法，應(yīng)力求簡便易行；征收地點，應(yīng)該設(shè)立在交通便利的場所；征收形式，應(yīng)該盡量采取貨幣征收，以避免因運輸事物增加納稅人的負擔(dān)等。四、經(jīng)濟原則即最少征收費用的原則。在征稅時要盡量節(jié)約征收費用，使納稅人付出的，應(yīng)該盡可能等于國家所收入的。這一原則是針對當(dāng)時稅收制度致使征收費用過高的弊端提出的。一是稅吏過多，不僅耗去相當(dāng)部分稅收作為稅吏的薪俸，而且還在正稅以外，苛索人民，增加負擔(dān)；二是稅收妨礙人民的勤勞和產(chǎn)業(yè)的經(jīng)營，減少或破壞了可供納稅的基金；三是不適當(dāng)?shù)亩愂湛赡艹蔀樘佣惖恼T因，嚴懲逃稅，又將引起傾家蕩產(chǎn)違反了一般的正義原則；四是稅吏的頻繁訪問和檢查，這些雖然不會給納稅人帶來金錢上的損失，但將會給納稅人帶來不必要的煩憂。在斯密的稅收四原則中，第一條是稅收的負擔(dān)公平原則，其余三條是屬于稅務(wù)行政方面的原則。斯密所處的時代，是英國工場手工業(yè)開始向大工業(yè)過渡，資本主義上升的時期。他的課稅原則，是針對當(dāng)時封建主義苛重復(fù)雜的稅收制度，稅負不公以及征收機構(gòu)的腐敗苛擾情況，在總結(jié)吸取前人的課稅原則的基礎(chǔ)上提出的。它反映了資本主義上升時期資產(chǎn)階級的利益要求。對資本主義課稅原則理論有重要的影響，同時也成為資本主義國家政府制定稅收政策和稅收制度的理論指導(dǎo)。斯密的賦稅各論關(guān)于地租稅。地租稅是對土地地租征收的稅。亞當(dāng)·斯密分析，在地租稅實行的定額征收和變動征收兩種方法中，英國選擇的是第一種方法。定額征收不考慮土地、地理等因素，是不公平的；與變動征收相比較，雖然不公平，但確定和便利得多。對地租征稅，亞當(dāng)·斯密認為是可行的，地租"是最宜于負擔(dān)特定稅收的收入"，因為地租是土地所有者不用親自勞動便可取得的收入；地租稅是不能轉(zhuǎn)嫁的。關(guān)于利潤稅。利潤稅是對資本收入征收的稅。亞當(dāng)·斯密將資本收入分為利息和利潤兩部分。在亞當(dāng)·斯密看來，利潤是不適合征稅的，因為它"是投資危險和困難的報酬"。如果征稅，資本家將會把這部分稅收負擔(dān)轉(zhuǎn)嫁到貨幣利息上去。對于利最，亞當(dāng)·斯密認為也不宜征稅，因為個人的資本難以準(zhǔn)確確定，而且對利息征稅會使得資本流出。關(guān)于工資稅。工資稅是對工人工資征收的稅。亞當(dāng)·斯密認為，工資稅雖由工人支付，但實際是由雇主負擔(dān)；不僅如此，由工資稅所引起的超過工資稅的工資增加額也是由雇主墊支的。至于最后的支付，則在不同場合由不同的人支付。如制造業(yè)工資因征稅而提高的數(shù)額，由制造業(yè)主支付，再由制造業(yè)主提高商品價格，將稅負轉(zhuǎn)嫁給消費者。關(guān)于人頭稅。亞當(dāng)·斯密將人頭稅的征收分為按納稅人的財富或收入比例征收和按每一納稅人的身份征收。按納稅人財富或收入比例征收的方法使得征稅成為任意和不確定，曰為人們的財富收入是經(jīng)常變化的。按納稅人身份征收是不公平的，因為同一身份的人財富多少是不一樣的。因此，亞當(dāng)·斯密不贊成征收人頭稅。關(guān)于消費稅。消費稅可以對必需品征稅和對奢侈品征稅。亞當(dāng)·斯密認為，對必需品征稅會使其價格提高，從而使勞動工資成比例提高，否則必然會減低人們養(yǎng)家的能力。而對奢侈品的征稅不一定引起勞動工資的提高；奢侈品稅無差別地落在地租、利潤及工資收入上。稅收的基礎(chǔ)知識一、課稅的理論依據(jù)納稅人為什么必須繳納稅收，即課稅依據(jù)的問題，自17世紀以來，西方許多經(jīng)濟學(xué)家從不同的角度進行了討論，從而形成了有關(guān)課稅依據(jù)的理論。這些理論一旦為官方采用，即可用來為其稅收存在的合理性進行有力的辯護，同時也會對立法思想和相關(guān)稅收法律概念的形成造成很大的影響。1．公需說該說也稱公共福利說，起源于17世紀德國官府學(xué)派的奧布利支、克洛克和法國的波丹。公需說從國家職能出發(fā)，認為國家職能在于滿足公共需要，增進公共福利，為此需要支出費用。稅收就是實現(xiàn)這種職能的物質(zhì)條件，國家及公共團體是為了充實公共需要才要求人民納稅的?？寺蹇嗽f過，政府行使課稅權(quán)時，第一需要經(jīng)過民眾承諾，不經(jīng)承諾，稅法無效；第二需要證明是為公共需要，若不是出于公共需要就不應(yīng)當(dāng)征收，如果征收了，就不能稱之為正當(dāng)?shù)亩愂铡９瓒愄岢鲆詽M足公共需要、增進公共福利為課稅的依據(jù)，這在當(dāng)時歐洲封建主義經(jīng)濟逐漸轉(zhuǎn)向資本主義經(jīng)濟的時代具有進步意義。但對國民為什么必須納稅說明得不夠充分，把稅收簡單地看成人民應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的義務(wù)。2．交換說該說也稱買賣交易說、均等說、利益說或代價說，始于18世紀資本主義經(jīng)濟發(fā)展初期，由于國家契約主義發(fā)展而逐漸形成。它首先由重農(nóng)主義學(xué)派所提倡，后來自亞當(dāng)?斯密以后成為英國傳統(tǒng)學(xué)派的主張，主要代表人物是英國的棲聶和法國的巴斯德。交換說以自由主義的國家學(xué)說和個人主義為基礎(chǔ)，認為國家和個人是各自獨立平等的實體，因國家的活動而使人民受益，人民就應(yīng)當(dāng)向國家提供金錢，稅收就是這兩者的交換。交換說主張受益者納稅，廢除免稅特權(quán)，要求普遍課稅，這與當(dāng)時要求尊重人權(quán)的政治思想和要求自由競爭、自由放任的經(jīng)濟觀點遙相呼應(yīng)，對資本主義經(jīng)濟的發(fā)展和地位的穩(wěn)固起到了一定的積極作用。但是這種學(xué)說掩蔽了國家的階級性和稅收的強制性，無法解釋稅收現(xiàn)象中不同于商品交換關(guān)系的地方。3．義務(wù)說該說起源于19世紀英國所倡導(dǎo)的稅收犧牲學(xué)說，經(jīng)德國社會政策學(xué)派瓦格納進一步完善，強調(diào)國家的權(quán)力。為了實現(xiàn)其職能，國家必須強制課征稅收，否則個人生活就無法想象。對于納稅人來說，納稅是強制義務(wù)。19世紀德國的資本主義發(fā)展遠非英國落后，為了求得快速發(fā)展，必須依賴國家的保護和干預(yù)。因此，主張稅收既不是利益的交換，也不是交納保險費，而純粹是一種義務(wù)的社會政策學(xué)派占據(jù)了主導(dǎo)地位。由于納稅人并未獲得任何具體的代價，義務(wù)說又稱犧牲說。4．經(jīng)濟調(diào)節(jié)說該說也稱市場失靈說，是西方資本主義發(fā)展到國家壟斷階段以后產(chǎn)生的、以凱恩斯主義為代表的理論觀點。這種學(xué)說認為，西方社會的市場經(jīng)濟機制失靈，不能實現(xiàn)資源的有效配置、社會財富的公平分配和經(jīng)濟的穩(wěn)定與增長，因此需要社會政策予以矯正。稅收是國家政策的重要手段，是完善市場機制、調(diào)節(jié)國民經(jīng)濟運行的重要工具之一。因此，稅收除實施聚集財政收入等基本職能外，還對國家有效調(diào)整資源配置，實現(xiàn)資源有效利用，調(diào)節(jié)國民收入與財富的分配，增進社會的福利，刺激有效需求，調(diào)節(jié)社會總供求及產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、地區(qū)平衡、促進經(jīng)濟穩(wěn)定增長等宏觀經(jīng)濟政策目標(biāo)發(fā)揮作用。以上各種關(guān)于課稅依據(jù)的理論觀點都是一定歷史經(jīng)濟條件下的產(chǎn)物，提示了課稅在當(dāng)時的歷史背景下必須特別加以強調(diào)的理由，這對于稅收觀念深入人心，促進社會經(jīng)濟的發(fā)展是起過積極的作用的。至于其內(nèi)容不夠全面，不能解釋國家為什么征稅的方方面面，這一方面反映了人類認識的非至上性，另一方面也與特定歷史條件下的特殊理論需要有關(guān)。這些觀點至今都可能為人們所引用來論證稅收存在的合理性，說明其的確是有一些生命力的。二、稅收的概念稅收的概念是西方財政稅收學(xué)界開創(chuàng)理論體系的奠基石，因此學(xué)者們很早就對之進行研究并形成了各種不同的表述方式和思想內(nèi)容。亞當(dāng)?斯密于1776年最早回答了什么是稅收的問題。他指出：“公共資本和土地，即君主或國家所特有的二項大收入源泉，既不宜用以支付也不夠支付一個大的文明國家的必要費用，那么，這必要費用的大部分就必須取決于這種或那種稅收，換言之，人民須拿出自己一部分私人的收入，給君主或國家，作為一筆公共收入?！保垡妬啴?dāng)?斯密著：《國民財富的性質(zhì)和原因的研究》（下冊），商務(wù)印書館1974年版，第383頁。］孟德斯鳩于1784年將稅收定義為：“公民所付出的自己財產(chǎn)的一部分，以確保他所余的財產(chǎn)的安全或快樂地享用這些財產(chǎn)”。［見孟德斯鳩著：《論法的精神》（上冊），商務(wù)印書館1981年版，第212頁。］德國財政學(xué)家海因里森?勞于1832年指出：“稅收并不是市民對政府的回報，而是政府根據(jù)一般市民的義務(wù)，按照一般的標(biāo)準(zhǔn)向市民的課征?！保邸敦斦W(xué)》德文版，第383頁。］美國財政學(xué)家塞里格曼則于1895年指出：“賦稅是政府對于人民的一種強制征收，用于支付謀取公共利益的費用，其中并不包含是否給予特別利益的關(guān)系?！保邸蹲舛惛髡摗?，英文版，第432頁。］在現(xiàn)代西方國家一些有重要影響的辭書中也不乏對稅收概念的闡釋。英國的《新大英百科全書》對稅收的定義是：“在現(xiàn)代經(jīng)濟中，稅收是國家收入最重要的來源。稅收是強制和固定的征收，它通常被認為是對政府財政收入的捐獻，用以滿足政府開支的需要，而并不表明是為了某一特定的目的。稅收是無償?shù)?，它不是通過交換來取得。這一直與政府的其他收入大不相同，如出售公共財產(chǎn)和發(fā)行債券等等。稅收總是為了全體納稅人的福利而征收，每一個納稅人在不受任何利益支配的情況下承擔(dān)了納稅的義務(wù)。”［“TheNewEncyclopaediaBritannica”,Vol.17,HelenHemingwayBenton,Publisher,1973-1974,P1076.］美國的《現(xiàn)代經(jīng)濟學(xué)詞典》中指出：“稅收的作用在于為了應(yīng)付政府開支的需要而籌集穩(wěn)定的財政資金。稅收具有強制性，它可以直接向公民個人或公司課征?！保跿heConciseMcGrawHillDictionaryofModernEconomics,"McGrawHillBookCompany,1984,P347《美國經(jīng)濟學(xué)辭典》則認為：“稅收是居民個人、公共機構(gòu)和團體向政府強制轉(zhuǎn)讓的貨幣（偶爾也采取實務(wù)或勞務(wù)的形式）。它征收的對象是財產(chǎn)、收入或資本收益，也可以來自附加價格或大宗的暢銷貨?！保邸癟heAmericanDictionaryofEconomics”,Factson.1983,P311.］日本的《世界大百科事典》中對稅收的闡釋更為詳細：“所謂稅收，就是國家及其他公共團體以滿足其一般經(jīng)費開支為目的而運用財政權(quán)力向人民強制地征收金錢或?qū)嵨铩６愂占炔煌诰杩钸@種僅體現(xiàn)提供者單方面意志表示的奉獻收入，也不同于公有財產(chǎn)收入和公共事業(yè)收入這種根據(jù)提供者與作為接受者的國家及其他公共團體之間的合同而取得的合同收入，它是不必得到納稅人承諾的強制性收入?！愂詹⒉幌笫掷m(xù)費、公共設(shè)施使用費和受益費那樣僅僅向獲得利益的人征收，它是以支付國家及其他公共團體的經(jīng)費開支為目的的一般性收入。為了特殊的經(jīng)費而課征的特定的稅收稱為目的稅，這是一種例外。”［《世界大百科事典》第18卷，株式會社平凡社，1972年版，第442頁。］正如西方經(jīng)濟學(xué)家對稅收概念的表述眾說紛紜一樣，我國經(jīng)濟學(xué)界對稅收的認識也是不盡一致的。受馬克思主義國家政治學(xué)說的影響，一般地將稅收理解為國家出現(xiàn)之后的產(chǎn)物，對不具有國家資格的公共團體是否具備課稅資格則緘默不言。此外，還特別強調(diào)國家課稅時的身份特征和所憑借的權(quán)力屬性，將國家取得財政收入的權(quán)力界定為一種凌駕于私有財產(chǎn)所有權(quán)之上的、也不同于國家財產(chǎn)所有權(quán)的政治權(quán)力，并不以國家付出相應(yīng)的代價為條件，故而稅收被理解為一種強制性的義務(wù)，不接受西方國家流行的“公需說”、“交換說”或“經(jīng)濟調(diào)節(jié)稅”等觀點。只是在表述方式上，不同的學(xué)者有不同的著重點。如一種比較有代表性的觀點是，把稅收看作是一種特定的分配關(guān)系，認為“稅收是國家憑借政治權(quán)力，按照預(yù)定標(biāo)準(zhǔn)，無償?shù)丶幸徊糠萆鐣a(chǎn)品形成的特定分配關(guān)系”［見《國家稅收》（第二次修訂本），中國財政經(jīng)濟出版社1988年5月版，第9頁。］，或者認為“稅收是國家為滿足一般的社會公共需要，按照事先確定的標(biāo)準(zhǔn)，對社會剩余產(chǎn)品所進行的強制、無償?shù)姆峙??！保垡姾顗趔福骸抖愂战?jīng)濟學(xué)導(dǎo)論》，中國財政經(jīng)濟出版社1990年版，第3頁。］另一種較有代表性的觀點則不同意把稅收說成是一種分配關(guān)系，認為從概念上講，稅收只能是國家取得財政收入的一種形式。如在1991年出版的《中國稅務(wù)百科全書》中把稅收定義為“國家為滿足社會公共需要，依據(jù)其社會職能，按照法律規(guī)定，參與國民收入中剩余產(chǎn)品分配的一種規(guī)范形式。”［見《中國稅務(wù)百科全書》，經(jīng)濟管理出版社1991年12月版，第1頁。］其實不論是分配范疇還是收入范疇，這都是同一個問題的不同表達形式。站在分配剩余產(chǎn)品的角度，稅收是一個分配范疇；站在國家強制無償?shù)厝〉秘斦杖氲慕嵌?，它又是一個收入范疇，其間并無多大的差別。還有一些經(jīng)濟學(xué)者雖然同意稅收是一個分配范疇，但是不贊成稅收是對社會剩余產(chǎn)品價值的分配，或者把稅收的價值實體說成是剩余產(chǎn)品價值。他們認為，在我國流行的“剩余產(chǎn)品分配論”是建立在政府不是一個經(jīng)濟活動部門因而不創(chuàng)造任何價值的基礎(chǔ)上，而在我們把政府視為一個經(jīng)濟活動部門時，這種立論就難以成立了?，F(xiàn)在我國正在改革國民經(jīng)濟核算體系并逐步與西方接軌，政府提供的公共產(chǎn)品和勞務(wù)也被包括在生產(chǎn)活動范圍中，而且事實上也是把政府部門的活動作為機構(gòu)部門帳戶之一進行核算的。因此他們認為，把稅收看作是對國民收入（或GNP）的分配，即國民收入中屬于政府支配的部份，比把稅收看作是對剩余產(chǎn)品價值的分配，在理論上更科學(xué)、更嚴密。［參見袁振宇等編著：《稅收經(jīng)濟學(xué)》，中國人民大學(xué)出版社1995年8月版，第17-18頁。］稅收法律概念的形成系在19世紀以后，但到目前為止尚未有理想的定論。由于財政稅收學(xué)界對稅收的概念研究較為深入系統(tǒng)，且早已形成比較明確的概念，因此稅收法律概念的形成深受財政稅收學(xué)的概念的影響。西方在稅收的法律概念上一般作如下解釋：國家（或地方公共團體）對其國家主權(quán)的服從者，以公共的一般收入為目的，依據(jù)其合法律所規(guī)定的要件事實可確定有金錢給付義務(wù)時，強制征收的金錢給付。其中包含六個要素：（1）征收稅收的主體為國家或地方政府；（2）納稅的主體為對國家主權(quán)的服從者；（3）征收稅收的目的為公共的一般收入；（4）征收稅收的根據(jù)和原因是符合法律規(guī)定要件的事實存在；（5）征收稅收的方法是強制性的；（6）稅收的內(nèi)容是金錢給付。對比而言，西方國家關(guān)于稅收的法律概念的這種界定也深深影響了中國，包括臺灣地區(qū)稅法學(xué)者對稅收的認識。有學(xué)者認為：“稅收，是指國家為了實現(xiàn)其職能的需要，按照法律規(guī)定，以國家政權(quán)體現(xiàn)者身份，強制地向納稅人征取貨幣或?qū)嵨锼纬傻奶囟ǚ峙潢P(guān)系”，[見劉劍文主編：《財政稅收法》，法律出版社1997年12月版，第141頁]；還有的學(xué)者認為，“稅收是國家為實現(xiàn)其公共職能而憑借其政治權(quán)力，依法強制、無償?shù)厝〉秘斦杖氲囊环N活動或手段”，[見張守文：《稅法原理》，北京大學(xué)出版社1999年8月版，第10頁]。我國臺灣學(xué)者陳清秀認為，“稅捐乃是公法人團體為獲得收入之目的，而對于所有滿足法律所定給付義務(wù)之構(gòu)成要件之人，以高權(quán)所課征無對待給付之金錢給付”，[見陳清秀：《稅捐法定主義》，載《當(dāng)代公法理論——翁岳生教授六秩誕辰祝壽論文集》，臺灣月旦出版公司出版，第589頁三、稅法在法律體系中的地位探討稅法在法系體中的地位實際上就是找尋稅法在法律體系中是否具有不可替代的獨立存在的理由和價值，而這在很大程度上又決定了稅法能否成為一個獨立的法律部門。依據(jù)一般的法理，一國的法律體系由多層次的部門法組成，而部門法則由具有共同調(diào)整對象的、或稱調(diào)整相同性質(zhì)社會關(guān)系的法律規(guī)范組成。對稅法的調(diào)整對象國內(nèi)稅法學(xué)者并無多大的爭議，一般認為包括稅收體系關(guān)系和稅收征納關(guān)系，但對稅法是否構(gòu)成獨立的法律部門以及它在整個法律體系中的位階則意見不完全統(tǒng)一。有的學(xué)者認為，稅法和預(yù)算法、會計法、國有資產(chǎn)管理法等都屬于財政法的子部門法，它并不獨立存在。而所謂財政法，是調(diào)整國家與經(jīng)濟單位、行政事業(yè)單位、居民個人之間，以及調(diào)整國家機關(guān)內(nèi)部上下級之間財政分配關(guān)系的法律規(guī)范。這類法規(guī)的內(nèi)容大致可以分為三大類，即財政收入法、財政支出法和財政管理法。稅法屬于財政收入法中居主導(dǎo)地位的法律規(guī)范。另一方面，由于稅法在歷史上的沿續(xù)性，以及稅法在制定和執(zhí)行過程中的相對獨立性，因此，稅法在財政法律部門中的地位十分特殊，它和預(yù)算法一起共同構(gòu)成財政法律部門的主導(dǎo)法。與眾不同的是，該學(xué)者并不是將財政法納入經(jīng)濟法的范疇，而是將二者并立，使之和民法、刑法等一樣歸入法律體系的第二層次的法律部門。［參見許建國等編著：《中國稅法原理》，武漢大學(xué)出版社，1995年8月版，第7-8頁。］有的學(xué)者認為，稅法具有獨立的調(diào)整對象，即稅收關(guān)系，因而所有的調(diào)整稅收關(guān)系的法律規(guī)范就可以組成稅法這一獨立的法律部門，并且，該法律部門能夠與其他法律部門相區(qū)別，從而使稅法在法律體系中具有了獨立的、不可替代的地位。該學(xué)者將經(jīng)濟法分為宏觀調(diào)控法和市場規(guī)制法兩大類，而在宏觀調(diào)控法中則包括財政法、稅法、金融法、計劃法等子部門，故而特別強調(diào)，稅法是經(jīng)濟法的一個部門法，并且是經(jīng)濟法中宏觀調(diào)整法的重要組成部份，稅法不能成為行政法或狹義的財政法的部門法。［參見張守文著：《稅法原理》，北京大學(xué)出版社1999年8月版，第39頁。］還有的學(xué)者在將稅法收入財政法后，通過對財政法在歷史上逐漸從諸法合體