MBA會(huì)計(jì)學(xué)第1章：導(dǎo)論

1會(huì)計(jì)學(xué)2前言企業(yè)、公司治理與會(huì)計(jì)第一章導(dǎo)論3前言學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)的先導(dǎo)語(yǔ)兩個(gè)故事我的職業(yè)倫理困境4學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)課程的先導(dǎo)語(yǔ)IntegrityCompliancewithregulationsDon’tlooknow,yourcompany’sorclients’problemsareyoursDon’ttakeGrave-AccountingItistoogoodtobetrue2001年4月16日，朱镕基在視察上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院時(shí)，為該校題寫(xiě)的校訓(xùn)是不做假帳；同年10月29日，朱镕基視察北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院后，題字是：誠(chéng)信為本，操守為重，遵循準(zhǔn)則，不做假帳。

謀道而不謀食，憂(yōu)道而不憂(yōu)貧多幾分幼稚，少幾分世故！5成長(zhǎng)方向做個(gè)“德高望重”的人：有德行，站得高，望得遠(yuǎn)，抓重點(diǎn)“1L＝5C”：領(lǐng)導(dǎo)力（Leadership）＝誠(chéng)信（Creditability）＋自信心（Confidence）＋競(jìng)爭(zhēng)力（Competition）＋創(chuàng)造性（Creativity）＋合作精神（Cooperation）2013年10月23日晚，清華管理全球論壇在經(jīng)管學(xué)院偉倫樓報(bào)告廳舉行。經(jīng)管學(xué)院顧問(wèn)委員會(huì)委員、百事公司董事長(zhǎng)兼首席執(zhí)行官盧英德（IndraK.Nooyi）作了主題為“領(lǐng)導(dǎo)力5C元素：現(xiàn)代社會(huì)的商業(yè)建議（The5CsofLeadership:BusinessAdvicefortheModernAge）”的演講。盧英德在演講中首先指出中文“生意”一詞完美體現(xiàn)了商業(yè)（Business）的真諦，“生”即創(chuàng)造“Create”，“意”即“意義”（Meanings），做生意就是創(chuàng)造新思想的意思。成長(zhǎng)方向盧英德基于自身33年的職場(chǎng)經(jīng)驗(yàn)，她從“5C”角度解讀了成功領(lǐng)袖所必不可少的5個(gè)要素（5Cs），即好奇心（Curiosity）、創(chuàng)造力（Creativity）、公民責(zé)任（Citizenship）、勇氣（Courage）、溝通（Communication）。好奇心（Curiosity）是求知探索精神的源泉。它決定企業(yè)命運(yùn)，推動(dòng)社會(huì)進(jìn)步，也是成為優(yōu)秀領(lǐng)導(dǎo)者的基本素質(zhì)。創(chuàng)造力（Creativity）是創(chuàng)新思維與行動(dòng)的源泉。它源于對(duì)完美永無(wú)止境的追求，對(duì)固有思想束縛的突破，對(duì)規(guī)則的改變，也是不斷驅(qū)動(dòng)增長(zhǎng)、創(chuàng)造財(cái)富、競(jìng)爭(zhēng)勝出的原動(dòng)力。公民責(zé)任（Citizenship）是實(shí)現(xiàn)商業(yè)價(jià)值和社會(huì)價(jià)值和諧統(tǒng)一的源泉。它是商業(yè)領(lǐng)袖運(yùn)營(yíng)企業(yè)、遵守社會(huì)授權(quán)、促進(jìn)人與環(huán)境可持續(xù)發(fā)展的前提。勇氣（Courage）是積極推動(dòng)商業(yè)模式轉(zhuǎn)變的源泉。它意味著勇于放棄追求眼前利潤(rùn)而選擇長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展和社會(huì)福祉，也是對(duì)變革型領(lǐng)導(dǎo)者面臨利益集團(tuán)諸多阻撓時(shí)的嚴(yán)重考驗(yàn)。溝通（Communication）是提高自身思想和話(huà)語(yǔ)分量的源泉。它是整個(gè)商業(yè)體系相互連接的路徑、管道和網(wǎng)絡(luò)，是讓外部世界了解自己的窗口，也是推動(dòng)未來(lái)商業(yè)世界完成變革的基礎(chǔ)。67ThePriceofLackofIntegrityCEO-CorporateEmbezzlementOfficerCFO-ChiefFraudOfficer;CPA-CheatingPublicAccountantID(獨(dú)立董事）-IndifferentDirectors;EPS-EventualPrisonSentenceEPS變成了EBS-EverythingButtheBadStuffEBITDA-EarningsBeforeITrickedtheDumbAuditorEBEWDWTDFE-EarningsBeforeExpensesWeDon’tWanttoDeductFromEarnings）81998年，風(fēng)險(xiǎn)投資家比爾·格利（BillGurley）在其名為“眾人之上”（AbovetheCrowd）的博客發(fā)布了一篇文章，對(duì)這種特殊的理念發(fā)表了評(píng)論。顯然，在Groupon開(kāi)張的10年之前，他就已經(jīng)“讀過(guò)”Groupon申請(qǐng)IPO（首次公開(kāi)募股）的文件了：“有傳言說(shuō)，某些互聯(lián)網(wǎng)公司的首席財(cái)務(wù)官正在鼓動(dòng)投資者們考察所謂的EBITDAM（EBITDA是指未計(jì)利息、稅項(xiàng)、折舊及攤銷(xiāo)前的利潤(rùn)），最后的“M”代表著市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)費(fèi)用，這是嘗試讓華爾街忽視這筆費(fèi)用，而此費(fèi)用已經(jīng)成為互聯(lián)網(wǎng)創(chuàng)業(yè)公司最大的單項(xiàng)支出了。如果你真的認(rèn)為有一天營(yíng)銷(xiāo)成本會(huì)消失，那樣做還說(shuō)得過(guò)去，然而這種情況不太可能出現(xiàn)。也許我們應(yīng)該把事情搞得更簡(jiǎn)單，干脆稱(chēng)做EBE（未扣除費(fèi)用的利潤(rùn)）好了……”而2011年Groupon在其上市的S-1文件中，計(jì)算非USGAAP的指標(biāo)“調(diào)整后的綜合營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（簡(jiǎn)稱(chēng)為調(diào)整后的CSOI）”：這項(xiàng)指標(biāo)剔除了公司所認(rèn)定的非現(xiàn)金支出或“沒(méi)有指示公司未來(lái)運(yùn)營(yíng)成本的支出”。具體而言，調(diào)整后CSOI剔除了“網(wǎng)絡(luò)營(yíng)銷(xiāo)費(fèi)用、企業(yè)并購(gòu)相關(guān)成本以及基于股票的補(bǔ)償費(fèi)用?！辈话丫W(wǎng)絡(luò)營(yíng)銷(xiāo)費(fèi)用計(jì)算在內(nèi)似乎有點(diǎn)荒謬。Groupon寫(xiě)道：“網(wǎng)絡(luò)營(yíng)銷(xiāo)費(fèi)用主要代表著爭(zhēng)取新用戶(hù)的成本，它是由我們決定實(shí)現(xiàn)的業(yè)績(jī)?cè)鲩L(zhǎng)量所決定的?！闭?qǐng)看一看不計(jì)算網(wǎng)絡(luò)營(yíng)銷(xiāo)費(fèi)用會(huì)發(fā)生什么事。2011年第一季度，調(diào)整后的CSOI為8,160萬(wàn)美元，其實(shí)Groupon運(yùn)營(yíng)虧損了1.1715億美元，其中網(wǎng)絡(luò)營(yíng)銷(xiāo)的費(fèi)用高達(dá)1.799億美元，如果把這項(xiàng)費(fèi)用排除，其結(jié)果是可觀(guān)的調(diào)整后CSOI盈利。同樣的，如果將2010年網(wǎng)絡(luò)營(yíng)銷(xiāo)的2.415億美元、企業(yè)并購(gòu)的2.033億美元以及基于股票補(bǔ)償費(fèi)用的3,620千萬(wàn)美元計(jì)算在內(nèi)，Groupon在2010年總計(jì)虧損了4.203億美元，如果把上述費(fèi)用排除在外，2010年全年的調(diào)整后CSOI為6,060萬(wàn)美元。9一個(gè)古代故事（中國(guó)）李無(wú)主，我心有主元儒許衡，與眾息道旁李樹(shù)下，眾人竟摘李充腹，獨(dú)衡不摘。或問(wèn)衡，此李無(wú)主，汝為何獨(dú)不摘？衡答，李無(wú)主，我心獨(dú)無(wú)主乎？（轉(zhuǎn)引自錢(qián)穆，2004，《人生十論》。桂林：廣西師范大學(xué)出版社。）慎獨(dú)的思想其實(shí)在《大學(xué)》中已有。10李無(wú)主，我心有主《大學(xué)》:大學(xué)之道在明明德，在親民，在止於至善。古之欲明明德於天下者先治其國(guó)。欲治其國(guó)者先齊其家。欲齊其家者先修其身。欲修其身者先正其心。欲正其心者先誠(chéng)其意。欲誠(chéng)其意者先致其知。致知在格物。物格而後知至。知至而後意誠(chéng)。意誠(chéng)而後心正。心正而後身修。身修而後家齊。家齊而後國(guó)治。國(guó)治而後天下平。自天子以至於庶人臺(tái)是皆以修身為本。所謂誠(chéng)其意者：毋自欺也，如惡惡臭，如好好色。此之謂自謙。故君子必慎其獨(dú)也。（《大學(xué)》第六章）11李無(wú)主，我心有主所謂修身在正其心者：身有所忿，則不得其正。有所恐懼，則不得其正。有所好樂(lè)，則不得其正。有所憂(yōu)患，則不得其正。（《大學(xué)》第七章）“止於至善”:為人君，止於仁；為人臣，止於敬；為人子，止於孝；為人父，止於慈；與國(guó)人交，止於信。（《大學(xué)》第三章）以德養(yǎng)身、以誠(chéng)養(yǎng)心、以義致利12一個(gè)我自己的故事菜園－房子－菜園－……

我的職業(yè)倫理困境不及格：“抓”還是“不抓”？

MBA同學(xué)也很不容易，能來(lái)上課和參加期末考試已屬不易？ 能否通過(guò)本課程考核（及格VS.不及格）是個(gè)事實(shí)判斷，無(wú)關(guān)價(jià)值判斷；“放水”是其他同學(xué)的不公平，對(duì)清華經(jīng)管MBA質(zhì)量保障機(jī)制的破壞

“愷撒的歸愷撒，上帝的歸上帝”

價(jià)值判斷歸價(jià)值判斷（我對(duì)你有著同情的理解），事實(shí)判斷歸事實(shí)判斷（考核不及格就要被“抓”）13學(xué)會(huì)計(jì)之三境界虞美人?聽(tīng)雨蔣捷少年聽(tīng)雨歌樓上，紅燭昏羅帳。壯年聽(tīng)雨客舟中，江闊云低，斷雁叫西風(fēng)。而今聽(tīng)雨僧廬下，鬢已星星也。悲歡離合總無(wú)情，一任階前點(diǎn)滴到天明。2023/12/91415企業(yè)性質(zhì)、公司治理與會(huì)計(jì)企業(yè)性質(zhì)與企業(yè)所有權(quán)公司治理與會(huì)計(jì)企業(yè)性質(zhì)與企業(yè)所有權(quán)（一）企業(yè)的性質(zhì)第一層面基礎(chǔ)假設(shè):資源稀缺、環(huán)境的復(fù)雜性和不確定性、有限理性的經(jīng)濟(jì)人

第二層面基礎(chǔ)假設(shè):信息不完備與不對(duì)稱(chēng)分布、機(jī)會(huì)主義行為傾向(效用函數(shù)不同、行為的外部性)、交易成本為正

結(jié)果:合約不完備

企業(yè)內(nèi)部實(shí)時(shí)可視度

知識(shí)與經(jīng)驗(yàn)不完備和不對(duì)稱(chēng)

文化與意識(shí)形態(tài)不對(duì)稱(chēng)不相容職務(wù)分離、職務(wù)輪換、帶薪休假：減輕信息不對(duì)稱(chēng)（增加機(jī)會(huì)主義行為發(fā)現(xiàn)概率或事前防范）降低機(jī)會(huì)主義行為的收益企業(yè)性質(zhì)與企業(yè)所有權(quán)國(guó)人的合約精神？職業(yè)精神極度匱乏：無(wú)底線(xiàn)、賺快錢(qián)、零未來(lái)企業(yè)性質(zhì)與企業(yè)所有權(quán)企業(yè)的性質(zhì)：

*資本擁有者簽訂的一組合約的聯(lián)結(jié)點(diǎn)，法律虛構(gòu)；*市場(chǎng)一組不完備的資本使用權(quán)交易合約的履行過(guò)程

企業(yè)的邊界：企業(yè)與市場(chǎng)組織交易的成本比較（二）企業(yè)所有權(quán)*從分粥故事說(shuō)起：

假如有一個(gè)7個(gè)經(jīng)濟(jì)人組成的團(tuán)隊(duì)，每天要分一鍋粥，負(fù)責(zé)分粥的人具有控制權(quán)（決策權(quán)），如何分才能保證公平和效率（大家不爭(zhēng)吵、粥不浪費(fèi)），假定無(wú)量具，有以下制度安排供選擇：1、專(zhuān)人負(fù)責(zé)制指定專(zhuān)人擔(dān)任分粥經(jīng)理。但大家發(fā)現(xiàn)，分粥經(jīng)理自己分到的粥最多，于是換人，結(jié)果換誰(shuí)來(lái)任分粥經(jīng)理，最終均如此。2、大家輪流制7個(gè)人輪流擔(dān)任分粥經(jīng)理，每人一天。結(jié)果發(fā)現(xiàn)，每個(gè)人一周內(nèi)只有在自己擔(dān)任分粥經(jīng)理的那天吃得飽且有剩余（導(dǎo)致資源浪費(fèi)），其他六天得挨餓。3、民主選舉制大家民主選舉一個(gè)信得過(guò)的人來(lái)?yè)?dān)任分粥經(jīng)理。結(jié)果發(fā)現(xiàn)，這位道德高尚的經(jīng)理開(kāi)始能公平分粥，但不久后就開(kāi)始為自己和拍其馬屁者多分粥。企業(yè)性質(zhì)與企業(yè)所有權(quán)4、民主＋監(jiān)督制度大家選舉一個(gè)分粥委員會(huì)和一個(gè)監(jiān)督委員會(huì)，公平基本上得以實(shí)現(xiàn)。但大家發(fā)現(xiàn)，由于監(jiān)督委員會(huì)經(jīng)常提出各種分粥方案，而分粥委員會(huì)又據(jù)理力爭(zhēng)，等分粥完畢，粥早就涼了。5、風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)制還是大家輪流擔(dān)任分粥經(jīng)理，但分粥經(jīng)理最后領(lǐng)粥。結(jié)果發(fā)現(xiàn)，大家七只碗里的粥每天一樣多。團(tuán)隊(duì)其他成員：委托人分粥經(jīng)理：代理人經(jīng)營(yíng)目標(biāo)：公平分粥，提高效率*分粥經(jīng)理?yè)碛蟹种嗫刂茩?quán)，委托人負(fù)責(zé)選聘分粥經(jīng)理，最后一個(gè)領(lǐng)粥者得到的是一個(gè)不確知的剩余，亦即享有剩余索取權(quán)。當(dāng)擁有控制權(quán)的人同時(shí)享有剩余索取權(quán)，制度的奇跡就發(fā)生了。企業(yè)性質(zhì)與企業(yè)所有權(quán)企業(yè)所有權(quán)控制權(quán)（決策權(quán)）“風(fēng)險(xiǎn)首先承擔(dān)者+企業(yè)家才能擁有者”共享：風(fēng)險(xiǎn)首先承擔(dān)者擁有選擇企業(yè)家才能擁有者和其他關(guān)鍵合作者的權(quán)力資本雇傭勞動(dòng)VS.勞動(dòng)雇傭資本更容易被“虐待”：人力資本VS.非人力資本更大的信息不對(duì)稱(chēng)（更不容易被觀(guān)察）：難以通過(guò)市場(chǎng)交易來(lái)定價(jià)其他條件相同時(shí)，更高質(zhì)量行使控制權(quán)資產(chǎn)專(zhuān)用性與交易成本剩余索取權(quán)風(fēng)險(xiǎn)首先承擔(dān)者+企業(yè)家才能擁有者共享最優(yōu)企業(yè)所有權(quán)安排？偽命題：企業(yè)價(jià)值最大化？企業(yè)所有權(quán)？所有者？剩余索取權(quán)擁有者——股東——所有者企業(yè)性質(zhì)與企業(yè)所有權(quán)

擁有和行使控制權(quán)的人不享有剩余索取權(quán)行使控制權(quán)行為存在嚴(yán)重外部性+效用函數(shù)不同機(jī)會(huì)主義行為傾向

享有剩余索取權(quán)的人（處于信息劣勢(shì)）

擁有和行使控制權(quán)的人信息優(yōu)勢(shì)機(jī)會(huì)主義行為（公司治理問(wèn)題）*只要控制權(quán)和剩余索取權(quán)出現(xiàn)了分離，就存在機(jī)會(huì)主義行為誘發(fā)因素。僅有激勵(lì)機(jī)制是不夠的，還需內(nèi)部和外部的約束機(jī)制。如對(duì)于公司經(jīng)理人自身或其他人名義設(shè)立公司與自身公司做交易，利益輸送如何處理？【京東商城的吳聲事件】股東的機(jī)會(huì)主義行為【無(wú)錫尚德？】華為董事會(huì)自律宣言2013年1月14日，華為公司在深圳坂田基地召開(kāi)了“董事會(huì)自律宣言宣誓”大會(huì)。宣言如下：

華為承載著歷史賦予的偉大使命和全體員工的共同理想。多年來(lái)我們共同奉獻(xiàn)了最寶貴的青春年華，付出了常人難以承受的長(zhǎng)年艱辛，才開(kāi)創(chuàng)了公司今天的局面。要保持公司持久的蓬勃生機(jī)，還要長(zhǎng)期艱苦奮斗下去。我們熱愛(ài)華為正如熱愛(ài)自己的生命。為了華為的可持續(xù)發(fā)展，為了公司的長(zhǎng)治久安，我們要警示歷史上種種內(nèi)朽自毀的悲劇，決不重蹈覆轍。在此，我們鄭重宣誓承諾：

1、正人先正己、以身作則、嚴(yán)于律己，做全體員工的楷模。高級(jí)干部的合法收入只能來(lái)自華為公司的分紅及薪酬，不以下述方式獲得其他任何收入：●絕對(duì)不利用公司賦予我們的職權(quán)去影響和干擾公司各項(xiàng)業(yè)務(wù)，從中謀取私利，包括但不限于各種采購(gòu)、銷(xiāo)售、合作、外包等，不以任何形式損害公司利益?！癫辉谕忾_(kāi)設(shè)公司、參股、兼職，親屬開(kāi)設(shè)和參股的公司不與華為進(jìn)行任何形式的關(guān)聯(lián)交易?！癫回澪?，不受賄。高級(jí)干部可以幫助自己愿意幫助的人，但只能用自己口袋中的錢(qián)，不能用手中的權(quán)，公私要分明。

2、高級(jí)干部要正直無(wú)私，用人要五湖四海，不拉幫結(jié)派。不在自己管轄范圍內(nèi)形成不良作風(fēng)。華為董事會(huì)自律宣言3、不竊取、不泄露公司商業(yè)機(jī)密，不侵犯其他公司的商業(yè)機(jī)密。

4、絕不接觸中國(guó)的任何國(guó)家機(jī)密，以及任何其他國(guó)家的任何國(guó)家機(jī)密。5、不私費(fèi)公報(bào)。

6、高級(jí)干部要有自我約束能力，通過(guò)自查、自糾、自我批判，每日三省吾身，以此建立干部隊(duì)伍的自潔機(jī)制。我們是公司的領(lǐng)導(dǎo)核心，是牽引公司前進(jìn)的發(fā)動(dòng)機(jī)。我們要眾志成城，萬(wàn)眾一心，把所有的力量都聚焦在公司的業(yè)務(wù)發(fā)展上。我們必須廉潔正氣、奮發(fā)圖強(qiáng)、勵(lì)精圖治，帶領(lǐng)公司沖過(guò)未來(lái)征程上的暗礁險(xiǎn)灘。我們絕不允許“上梁不正下梁歪”，絕不允許“堡壘從內(nèi)部攻破”。我們將堅(jiān)決履行以上承諾，并接受公司監(jiān)事會(huì)和全體員工的監(jiān)督。

中央巡視組對(duì)央企等的巡視結(jié)果中央巡視組反饋中國(guó)聯(lián)通等六單位問(wèn)題2015年02月06日07:16:42來(lái)源：上海證券報(bào)

十八大以來(lái)，中央已經(jīng)進(jìn)行了五輪巡視，和以往不同的是，2014年11月底開(kāi)展的這輪巡視是首次全部以專(zhuān)項(xiàng)巡視的方式進(jìn)行的，被巡視單位共有13家。聯(lián)通集團(tuán)：有的領(lǐng)導(dǎo)和關(guān)鍵崗位人員利用職權(quán)與承包商、供應(yīng)商內(nèi)外勾結(jié)，搞權(quán)錢(qián)、權(quán)色交易；有的縱容支持親屬、老鄉(xiāng)或其他關(guān)系人在自己管轄范圍內(nèi)承攬項(xiàng)目或開(kāi)辦關(guān)聯(lián)企業(yè)謀利；有的在子女出國(guó)留學(xué)、就業(yè)等方面接受供應(yīng)商利益輸送；有的收受客戶(hù)所送有價(jià)證券，收受貴重禮品；還有的接受供應(yīng)商安排打高爾夫球、外出旅游。神華集團(tuán)：由于黨的建設(shè)相對(duì)滯后，集團(tuán)一定時(shí)期內(nèi)在煤炭生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)銷(xiāo)售、資產(chǎn)并購(gòu)重組、工程項(xiàng)目和物資采購(gòu)招投標(biāo)方面聚集了較大腐敗風(fēng)險(xiǎn)。一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人操控重點(diǎn)合同煤審批權(quán)，收受巨額賄賂。還有些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員在煤炭經(jīng)營(yíng)銷(xiāo)售中結(jié)成利益同盟，謀取私利。煤炭滅火工程也存在利益輸送“黑洞”。一些私人老板與少數(shù)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員勾結(jié)，打著滅火工程旗號(hào)大肆開(kāi)采和銷(xiāo)售煤炭，甚至故意制造煤田火點(diǎn)，謊報(bào)滅火項(xiàng)目，滅火工程成為少數(shù)人的“暴利工程”，形成“鏈條式”腐敗。東風(fēng)汽車(chē)公司：“四風(fēng)”問(wèn)題整改不力，頂風(fēng)違紀(jì)問(wèn)題突出，存在公款吃喝、公車(chē)私用、公款購(gòu)買(mǎi)贈(zèng)送購(gòu)物卡等違反中央八項(xiàng)規(guī)定精神等問(wèn)題；公款出國(guó)（境）旅游問(wèn)題突出，審批管理不嚴(yán)，任務(wù)重復(fù)、超天數(shù)、超人數(shù)現(xiàn)象普遍。中央巡視組對(duì)央企等的巡視結(jié)果中國(guó)船舶工業(yè)集團(tuán)公司：對(duì)物資采購(gòu)、勞務(wù)外包、工程建設(shè)等重點(diǎn)領(lǐng)域的監(jiān)督制約機(jī)制不健全。在資產(chǎn)收購(gòu)、企業(yè)重組改制中，也存在國(guó)有資產(chǎn)流失問(wèn)題。中國(guó)國(guó)際廣播電臺(tái)：存在重業(yè)務(wù)輕黨建、重發(fā)展輕監(jiān)督的現(xiàn)象，黨風(fēng)廉政建設(shè)主體責(zé)任落實(shí)不力，專(zhuān)項(xiàng)資金使用管理存在風(fēng)險(xiǎn)隱患，監(jiān)督管理不夠到位，個(gè)別部門(mén)發(fā)生套取國(guó)家財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金等問(wèn)題。華電集團(tuán)：華電集團(tuán)在煤礦并購(gòu)中反映出的問(wèn)題最為突出，有些還很?chē)?yán)重。主要表現(xiàn)在并購(gòu)中規(guī)劃管理嚴(yán)重缺失，存在諸多亂象；并且違反市場(chǎng)交易規(guī)則，盡職調(diào)查流于形式;同時(shí)還存在違規(guī)支付并購(gòu)款，違規(guī)向民營(yíng)企業(yè)讓利等問(wèn)題，造成國(guó)有資產(chǎn)流失。（據(jù)央視新聞聯(lián)播）2015年2月6日新聞聯(lián)播報(bào)道對(duì)中石化等的巡視結(jié)果中石化：主要是不同層級(jí)、不同板塊經(jīng)營(yíng)管理人員利用掌握的資源和平臺(tái)，在工程建設(shè)、物資供應(yīng)、油品銷(xiāo)售、合資合作、海外經(jīng)營(yíng)中搞利益輸送和交換；有的領(lǐng)導(dǎo)人員親屬子女違規(guī)經(jīng)商辦企業(yè)，通過(guò)承攬中石化業(yè)務(wù)，進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易謀利；有的領(lǐng)導(dǎo)住房違規(guī)問(wèn)題嚴(yán)重，部分下屬企業(yè)公款吃喝、旅游問(wèn)題頻發(fā)；“兩個(gè)責(zé)任”落實(shí)不到位、制度規(guī)定執(zhí)行不嚴(yán)等。巡視組還收到反映一些領(lǐng)導(dǎo)人員的問(wèn)題線(xiàn)索，已轉(zhuǎn)有關(guān)部門(mén)處理。中國(guó)海運(yùn)：一些領(lǐng)導(dǎo)人員及親友和特定關(guān)系人圍繞航運(yùn)業(yè)務(wù)開(kāi)辦關(guān)聯(lián)公司進(jìn)行利益中央巡視組對(duì)央企等的巡視結(jié)果輸送，“靠船吃船”問(wèn)題突出。有的通過(guò)關(guān)聯(lián)公司承攬中國(guó)海運(yùn)大量業(yè)務(wù)，貼著企業(yè)發(fā)財(cái)；有的開(kāi)辦私人公司，依托中國(guó)海運(yùn)經(jīng)營(yíng)同類(lèi)業(yè)務(wù)，面上干工作，底下攬私活，吃里扒外；有的以較低價(jià)格甚至低于成本價(jià)將運(yùn)輸業(yè)務(wù)交由自己或親友的公司經(jīng)營(yíng)，損公肥私；有的虛構(gòu)業(yè)務(wù)往來(lái)，侵吞國(guó)有資產(chǎn)，或在職時(shí)照顧關(guān)聯(lián)企業(yè)，退休后被關(guān)聯(lián)企業(yè)高薪聘用。個(gè)別領(lǐng)導(dǎo)人員頂風(fēng)違反八項(xiàng)規(guī)定精神，公款打高爾夫球，違規(guī)購(gòu)買(mǎi)購(gòu)物卡等。對(duì)一些領(lǐng)導(dǎo)人員的選拔任用不夠規(guī)范。中國(guó)科協(xié)：黨風(fēng)廉政建設(shè)責(zé)任制落實(shí)不夠到位，黨風(fēng)廉政建設(shè)和反腐敗工作重制度、輕監(jiān)管，一些班子成員和局級(jí)干部在執(zhí)行八項(xiàng)規(guī)定、廉潔自律、經(jīng)費(fèi)管理等方面問(wèn)題突出。項(xiàng)目管理存在廉政風(fēng)險(xiǎn)，資金管理與項(xiàng)目管理脫節(jié)，經(jīng)費(fèi)使用監(jiān)管不力；部分直屬單位、學(xué)會(huì)領(lǐng)導(dǎo)財(cái)經(jīng)法紀(jì)意識(shí)不強(qiáng)，內(nèi)部監(jiān)控存在漏洞，違規(guī)違紀(jì)問(wèn)題較突出；財(cái)務(wù)制度不健全，經(jīng)費(fèi)管理使用不規(guī)范，虛假發(fā)票報(bào)銷(xiāo)、違規(guī)發(fā)放補(bǔ)貼等現(xiàn)象多發(fā)。違反中央八項(xiàng)規(guī)定精神問(wèn)題突出，執(zhí)行干部選拔任用程序和規(guī)定不嚴(yán)格。上述公司治理和公司管理的問(wèn)題在私人控股公司也是存在的，如何解決之？27企業(yè)性質(zhì)與企業(yè)所有權(quán)代理理論委托人（信息劣勢(shì)）—代理人（信息優(yōu)勢(shì)）1、逆向選擇：事前（簽約前）信息不對(duì)稱(chēng)

事前機(jī)會(huì)主義行為*解決機(jī)制：篩選、信號(hào)顯示2、道德風(fēng)險(xiǎn)（敗德行為）：

事后（簽約后）信息不對(duì)稱(chēng)

事后機(jī)會(huì)主義行為*解決機(jī)制：監(jiān)督（社會(huì)、法律、市場(chǎng)）；激勵(lì)（貨幣性和非貨幣性）*均衡：分離均衡、混和均衡28公司治理與會(huì)計(jì)

*公司治理

定義1、企業(yè)所有權(quán)的具體合約安排

定義2、減輕企業(yè)中的代理問(wèn)題的一整套合約安排

*外部公司治理機(jī)制和內(nèi)部公司治理機(jī)制*公司治理的核心問(wèn)題:信息不對(duì)稱(chēng)+機(jī)會(huì)主義行為傾向

*會(huì)計(jì)作用：生產(chǎn)和提供信息（以貨幣為主要手段）*服務(wù)于外部公司治理：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)*服務(wù)于內(nèi)部公司治理：管理會(huì)計(jì)教材第1－13章為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、第14－17章為管理會(huì)計(jì)“敬告國(guó)中之談實(shí)業(yè)者”29Standard&Poor的公司治理評(píng)級(jí)考慮因素（共101個(gè)治理環(huán)節(jié)需評(píng)價(jià)）1、股權(quán)結(jié)構(gòu)及外部因素的影響

-股權(quán)的透明度

-股權(quán)的集中度及相關(guān)影響2、公司透明度、信息披露及帳目審計(jì)

-公開(kāi)披露的質(zhì)量和內(nèi)容

-披露的適時(shí)性和可及性

-帳目審計(jì)過(guò)程3、股東權(quán)利及公司與財(cái)務(wù)權(quán)益人的關(guān)系

-股東大會(huì)及投票程序-股東權(quán)益及反收購(gòu)機(jī)制-公司與其他利益相關(guān)者的關(guān)系4、董事會(huì)結(jié)構(gòu)與運(yùn)作效益

-董事會(huì)的結(jié)構(gòu)及獨(dú)立性-董事會(huì)的角色及運(yùn)作效益-董事及高級(jí)行政人員的薪酬機(jī)制我國(guó)的公司治理概況閱讀梁?jiǎn)⒊壕锤鎳?guó)中之談實(shí)業(yè)者長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)公司主要存在著以下治理問(wèn)題：1、資本市場(chǎng)中，流竄匪幫戰(zhàn)略為優(yōu)勢(shì)戰(zhàn)略，擁有企業(yè)控制權(quán)的上市公司大股東屢屢得以成功采取流竄匪幫行為。

這已非公司治理問(wèn)題，乃政府治理問(wèn)題，中國(guó)人的精神危機(jī)問(wèn)題2、基于上一原因和中國(guó)公司大多一股獨(dú)大，致使《公司法》給定的治理結(jié)構(gòu)只存其形，而無(wú)其神。3、政府監(jiān)管部門(mén)束手無(wú)策問(wèn)責(zé)：?jiǎn)柖回?zé)、大問(wèn)小責(zé)、借問(wèn)掩責(zé)一股獨(dú)大和內(nèi)部人控制本身不是問(wèn)題?。。∥覈?guó)的公司治理概況1、進(jìn)行現(xiàn)代性的啟蒙（自由、平等、理性）2、重建中國(guó)人的精神世界：關(guān)于生命意義之共識(shí)標(biāo)題:原來(lái)還有講信用的黑社會(huì)。

發(fā)信站:水木社區(qū)(TueJun1209:22:032012),站內(nèi)

奇遇呀！在一個(gè)三不管地帶（三個(gè)地區(qū)交匯治安不是一般的差）吃飯，突然闖入四五個(gè)小青年也沒(méi)說(shuō)話(huà)把飯店?yáng)|西砸個(gè)希爛。還好吃飯人少，我們跑了也沒(méi)受傷。幾分鐘那伙人就走了。又過(guò)了幾分鐘開(kāi)過(guò)兩小面包車(chē)風(fēng)風(fēng)火火下來(lái)不少人都抄著家伙。老板也急沖他們吼“保護(hù)費(fèi)交了不少，有個(gè)屁用…”我真擔(dān)心他們打老板，接下來(lái)一幕我真傻了。一個(gè)大光頭掏出一把錢(qián)往老板手一塞說(shuō)“我們講信用，保不了你退這個(gè)月錢(qián)，裝修也算我們的…”

有常駐匪幫價(jià)值觀(guān)??！32導(dǎo)論

TheMcGraw-HillCompanies,Inc.,19991基本概念和理論33

你必須了解會(huì)計(jì)學(xué)，并且要懂得其微妙之處。它是企業(yè)與外界交流的語(yǔ)言，一種完美無(wú)暇的語(yǔ)言。如果你愿意花時(shí)間去學(xué)習(xí)它——學(xué)習(xí)如何分析財(cái)務(wù)報(bào)表，你就能夠獨(dú)立地選擇投資目標(biāo)。

—————沃倫?巴菲特34學(xué)習(xí)目的：了解企業(yè)基本活動(dòng)了解會(huì)計(jì)涵義，會(huì)計(jì)職業(yè)初步認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)報(bào)表了解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則教材：第一章35本章內(nèi)容：企業(yè)活動(dòng)概述會(huì)計(jì)涵義及職業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)計(jì)報(bào)表的使用者及用途會(huì)計(jì)規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)的內(nèi)部管理36企業(yè)活動(dòng)企業(yè)戰(zhàn)略業(yè)務(wù)范圍多角化程度多角化類(lèi)型競(jìng)爭(zhēng)定位成本領(lǐng)先差異化關(guān)鍵致勝因素與風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)活動(dòng)融資活動(dòng)投資活動(dòng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)企業(yè)環(huán)境政府有關(guān)法規(guī)勞動(dòng)力市場(chǎng)資本市場(chǎng)產(chǎn)品市場(chǎng)供應(yīng)商客戶(hù)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)計(jì)系統(tǒng)企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)資金運(yùn)動(dòng)的結(jié)果37什么是會(huì)計(jì)？會(huì)計(jì)的定義：會(huì)計(jì)是確認(rèn)，計(jì)量和傳遞經(jīng)濟(jì)信息以使信息使用者能夠作出合理判斷和決策的過(guò)程。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：外部會(huì)計(jì)管理會(huì)計(jì)：內(nèi)部會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作：Recognition（確認(rèn)）、Measurement（計(jì)量）、Recording（記錄）、Reporting（報(bào)告）38會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)生活中的角色資本市場(chǎng)：證券投資估值的信息源之一；衡量其他信息源（如證券分析師）質(zhì)量的依據(jù)之一ValuationRole合約締約和履約的信息基礎(chǔ)：債務(wù)合約（借款合同、債券合約）、經(jīng)理人聘任和激勵(lì)合約GovernanceRole(ContractingRole)稅收管理之信息基礎(chǔ)企業(yè)內(nèi)部管理：預(yù)算管理、成本控制、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)企業(yè)社會(huì)責(zé)任（CSR）：為其他利益相關(guān)者提供所需信息39企業(yè)中會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)的區(qū)別

（財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是個(gè)約定俗成的稱(chēng)呼，不是財(cái)務(wù)的會(huì)計(jì)）CFOVS.CIO？40財(cái)務(wù)報(bào)告：什么是財(cái)務(wù)報(bào)告？綜合反映企業(yè)一定時(shí)期財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)營(yíng)結(jié)果以及現(xiàn)金流量情況的書(shū)面報(bào)告文件。主體為資產(chǎn)負(fù)債表，利潤(rùn)表，現(xiàn)金流量表三張基本報(bào)表。為什么要提供財(cái)務(wù)報(bào)告？提供什么信息？41財(cái)務(wù)信息的使用者：企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表公司股東企業(yè)管理者債權(quán)人監(jiān)管部門(mén)會(huì)計(jì)師事務(wù)所供貨商、客戶(hù)和內(nèi)部職工42財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)提供以下信息:1，為現(xiàn)有的與潛在的投資者和債權(quán)人做出

合理的投資和貸款決策提供有用的信息2，為那些對(duì)營(yíng)業(yè)與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)具有合理的理

解能力并愿意以合理的勤勉來(lái)研究這些

信息的人提供可理解的信息3，關(guān)于企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源及其對(duì)它們的索取權(quán)，

以及資源和資源索取權(quán)變動(dòng)的交易事項(xiàng)

所產(chǎn)生影響的信息4，關(guān)于企業(yè)某一時(shí)期內(nèi)財(cái)務(wù)成果的信息43財(cái)務(wù)報(bào)告的組成資產(chǎn)負(fù)債表利潤(rùn)表（損益表）現(xiàn)金流量表會(huì)計(jì)報(bào)表附注財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)獨(dú)立審計(jì)報(bào)告44獨(dú)立審計(jì)報(bào)告信息不對(duì)稱(chēng)所有權(quán)與控制權(quán)分離獨(dú)立審計(jì)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)報(bào)告無(wú)保留意見(jiàn)、保留意見(jiàn)、否定意見(jiàn)、無(wú)法表示意見(jiàn)45會(huì)計(jì)信息使用者決策模式投入產(chǎn)出會(huì)計(jì)資訊其他資訊決策方法決策（問(wèn)題的解決）可理解的和決策有用的46會(huì)計(jì)信息與資本市場(chǎng)：資本市場(chǎng)的有效性：市場(chǎng)對(duì)信息的反映程度EMH？強(qiáng)式有效半強(qiáng)式有效弱式有效有效市場(chǎng)假說(shuō)的基礎(chǔ)假設(shè)：理性人（理性預(yù)期、風(fēng)險(xiǎn)厭惡）行為金融學(xué)：人的過(guò)度自信；損失和收益對(duì)人的效用不對(duì)稱(chēng)（損失厭惡）；心理賬戶(hù)有效市場(chǎng)是個(gè)神話(huà)：公允價(jià)值是什么？別人的錢(qián)、高杠桿－激勵(lì)扭曲（擲硬幣，正面我贏，反面你輸）47公司向外吸收資金資本市場(chǎng)金融市場(chǎng)一級(jí)發(fā)行市場(chǎng)二級(jí)交易市場(chǎng)債權(quán)人：貸款，發(fā)行票券，賒帳投資人：股票，公司債資本市場(chǎng)與資源分配48會(huì)計(jì)規(guī)范體系會(huì)計(jì)法律會(huì)計(jì)法規(guī)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)制度證監(jiān)會(huì)的規(guī)定49財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架

會(huì)計(jì)對(duì)象會(huì)計(jì)要素會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、記錄與報(bào)告

會(huì)計(jì)目標(biāo)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征

會(huì)計(jì)基本前提

50會(huì)計(jì)基本前提會(huì)計(jì)主體（報(bào)告主體）持續(xù)經(jīng)營(yíng)：【破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)】會(huì)計(jì)分期（會(huì)計(jì)期間）：基本期間、中期貨幣計(jì)量：名義貨幣單位與穩(wěn)值貨幣單位（不變價(jià)值貨幣單位）；記賬本位幣與外幣；權(quán)責(zé)發(fā)生制：收付實(shí)現(xiàn)制51會(huì)計(jì)基本前提會(huì)計(jì)主體（報(bào)告主體）IASB,2010，ConceptualFrameworkforFinancialReporting:TheReportingEntity(ED)52會(huì)計(jì)目標(biāo)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是：向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況。經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門(mén)和社會(huì)公眾等【《基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（2006）》第四條】

*財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的是投資者和債權(quán)人通用的信息。不能一一滿(mǎn)足個(gè)別信息需求。*近20年來(lái)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定朝向股票估值目標(biāo)，而非業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和受托責(zé)任目標(biāo)（亦即有效訂約目標(biāo)）發(fā)展。這對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則影響很大，因?yàn)?，按照前一目?biāo)，就應(yīng)放棄穩(wěn)健原則，且無(wú)需考慮可控乃至實(shí)現(xiàn)原則等，好壞消息和經(jīng)理人不可控因素都是估值所需基礎(chǔ)的信息（條件性穩(wěn)健對(duì)待好壞消息的處理是不同的，從而是有偏的）。53通用目的財(cái)務(wù)報(bào)告之目標(biāo)按照2010年9月FASB和IASB聯(lián)合批準(zhǔn)的財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架第1章“通用目的財(cái)務(wù)報(bào)告之目標(biāo)”Theobjectiveofgeneralpurposefinancialreportingistoprovidefinancialinformationaboutthereportingentitythatisusefulto

existingandpotentialinvestors,lenders,andothercreditorsinmakingdecisionsaboutprovidingresourcestotheentity.Thosedecisionsinvolvebuying,selling,orholdingequityanddebtinstrumentsandprovidingorsettlingloansandotherformsofcredit.

用腳投票（投資、信貸決策）？54通用目的財(cái)務(wù)報(bào)告之目標(biāo)Decisionsbyexistingandpotentialinvestorsaboutbuying,selling,orholdingequityanddebtinstrumentsdependonthereturnsthattheyexpectfromaninvestmentinthoseinstruments;forexample,dividends,principalandinterestpayments,ormarketpriceincreases.Similarly,decisionsbyexistingandpotentiallendersandothercreditorsaboutprovidingorsettlingloansandotherformsofcreditdependontheprincipalandinterestpaymentsorotherreturnsthattheyexpect.

Investors’,lenders’,andothercreditors’expectationsaboutreturnsdependontheirassessmentoftheamount,timing,anduncertaintyof(theprospectsfor)futurenetcashinflowstotheentity.Consequently,existingandpotentialinvestors,lenders,andothercreditorsneedinformationtohelpthemassesstheprospectsforfuturenetcashinflowstoanentity.55通用目的財(cái)務(wù)報(bào)告之目標(biāo)Toassessanentity’sprospectsforfuturenetcashinflows,existingandpotentialinvestors,lenders,andothercreditorsneedinformation

abouttheresources

oftheentity,claims

againsttheentity,andhowefficientlyandeffectivelytheentity’smanagementandgoverningboardhavedischargedtheirresponsibilitiestousetheentity’sresources.Examplesofsuchresponsibilitiesincludeprotectingtheentity’sresourcesfromunfavorableeffectsofeconomicfactorssuchaspriceandtechnologicalchangesandensuringthattheentitycomplieswithapplicablelaws,regulations,andcontractualprovisions.Informationaboutmanagement’sdischargeofitsresponsibilitiesalsoisusefulfordecisionsbyexistinginvestors,lenders,andothercreditorswhohavetherighttovoteonorotherwiseinfluencemanagement’sactions.

手投票（受托責(zé)任）？56通用目的財(cái)務(wù)報(bào)告之目標(biāo)However,generalpurposefinancialreportsdonotandcannotprovidealloftheinformationthatexistingandpotentialinvestors,lenders,andothercreditorsneed.Thoseusersneedtoconsiderpertinentinformationfromothersources,forexample,generaleconomicconditionsandexpectations,politicaleventsandpoliticalclimate,andindustryandcompanyoutlooks.Generalpurposefinancialreportsarenotdesignedtoshowthevalueofareportingentity;buttheyprovideinformationtohelpexistingandpotentialinvestors,lenders,andothercreditorstoestimatethevalueofthereportingentity.

Individualprimaryusershavedifferent,andpossibly

conflicting,informationneedsanddesires.TheBoard,indevelopingfinancialreportingstandards,willseektoprovidetheinformationsetthatwillmeettheneedsofthemaximumnumberofprimaryusers.However,focusingoncommoninformationneedsdoesnotpreventthereportingentityfromincludingadditionalinformationthatismostusefultoaparticularsubsetofprimaryusers.對(duì)于資產(chǎn)計(jì)量，股東和債權(quán)人有何信息需求沖突？Otherparties,suchasregulatorsandmembersofthepublicotherthaninvestors,lenders,andothercreditors,alsomayfindgeneralpurposefinancialreportsuseful.However,thosereportsarenotprimarilydirectedtotheseothergroups.因此，政府和一般公眾不是通用目的財(cái)務(wù)報(bào)告的主要信息使用者，whatotherreportstomeettheirneeds?Toalargeextent,financialreportsarebasedonestimates,judgments,andmodelsratherthanexactdepictions.57通用目的財(cái)務(wù)報(bào)告之目標(biāo)Generalpurposefinancialreportsprovideinformationaboutthefinancialpositionofareportingentity,whichisinformationabouttheentity’seconomicresourcesandtheclaimsagainstthereportingentity.財(cái)務(wù)狀況Financialreportsalsoprovideinformationabouttheeffectsoftransactionsandothereventsthatchangeareportingentity’seconomicresourcesandclaims.包括財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)和其他交易事項(xiàng)之影響Informationaboutthenatureandamountsofareportingentity’seconomicresourcesandclaimscanhelpuserstoidentifythereportingentity’sfinancialstrengthsandweaknesses.Thatinformationcanhelpuserstoassessthereportingentity’sliquidityandsolvency,itsneedsforadditionalfinancing,andhowsuccessfulitislikelytobeinobtainingthatfinancing.Informationaboutprioritiesandpaymentrequirementsofexistingclaimshelpsuserstopredicthowfuturecashflowswillbedistributedamongthosewithaclaimagainstthereportingentity.58會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征59會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征IASB和FASB2010年發(fā)布正式的概念框架的第3章“有用財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量特征”（基本上同其征求意見(jiàn)稿，見(jiàn)前一PPT）：Iffinancialinformationistobeuseful,itmustberelevantandfaithfullyrepresentswhatitpurportstorepresent.Theusefulnessoffinancialinformationisenhancedifitiscomparable,verifiable,timely,andunderstandable.FundamentalQualitativeCharacteristicsThefundamentalqualitativecharacteristicsare

relevance

andfaithfulrepresentation.相關(guān)性和如實(shí)反映Informationmustbebothrelevantandfaithfullyrepresentedifitistobeuseful.Neitherafaithfulrepresentationofanirrelevantphenomenon,noranunfaithfulrepresentationofarelevantphenomenon,helpsusersmakegooddecisions.必須同時(shí)具備60會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征Relevantfinancialinformationiscapableofmakingadifferenceinthedecisionsmadebyusers.Informationmaybecapableofmakingadifferenceinadecisionevenifsomeuserschoosenottotakeadvantageofitoralreadyareawareofitfromothersources.Financialinformationiscapableofmakingadifferenceindecisionsifithaspredictivevalue,confirmatoryvalue,orboth.Financialinformationhaspredictivevalueifitcanbeusedasaninputtoprocessesemployedbyuserstopredictfutureoutcomes.Financialinformationneednotbeapredictionorforecasttohavepredictivevalue.Financialinformationwithpredictivevalueisemployedbyusersinmakingtheirownpredictions.Financialinformationhasconfirmatoryvalueifitprovidesfeedback(confirmsorchanges)aboutpreviousevaluations.Thepredictivevalueandconfirmatoryvalueoffinancialinformationareinterrelated.Informationthathaspredictivevalueoftenalsohasconfirmatoryvalue.Forexample,revenueinformationforthecurrentyear,whichcanbeusedasthebasisforpredictingrevenuesinfutureyears,alsocanbecomparedwithrevenuepredictionsforthecurrentyearthatweremadeinpastyears.Theresultsofthosecomparisonscanhelpausertocorrectandimprovetheprocessesthatwereusedtomakethosepreviouspredictions.61會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征Materiality（重要性）Informationis

material

ifomittingitormisstatingitcouldinfluencedecisionsthatusersmakeonthebasisofthefinancialinformationofaspecificreportingentity.Inotherwords,materialityisanentity-specificaspectofrelevancebasedonthenatureormagnitudeorbothoftheitemstowhichtheinformationrelatesinthecontextofanindividualentity’sfinancialreport.Consequently,theBoardcannotspecifyauniformquantitativethresholdformaterialityorpredeterminewhatcouldbematerialinaparticularsituation.FaithfulRepresentationFinancialreportsrepresenteconomicphenomenainwordsandnumbers.Tobeuseful,financialinformationnotonlymustrepresentrelevantphenomena,butitalsomustfaithfullyrepresentthephenomenathatitpurportstorepresent.Tobeaperfectlyfaithfulrepresentation,adepictionwouldhavethreecharacteristics.Itwouldbecomplete,neutral,andfreefromerror.Ofcourse,perfectionisseldom,ifever,achievable.TheBoard’sobjectiveistomaximizethosequalitiestotheextentpossible.62會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征Acompletedepictionincludesallinformationnecessaryforausertounderstandthephenomenonbeingdepicted,includingallnecessarydescriptionsandexplanations.Forexample,acompletedepictionofagroupofassetswouldinclude,ataminimum,adescriptionofthenatureoftheassetsinthegroup,anumericaldepictionofalloftheassetsinthegroup,andadescriptionofwhatthenumericaldepictionrepresents(forexample,originalcost,adjustedcost,orfairvalue).Forsomeitems,acompletedepictionalsomayentailexplanationsofsignificantfactsaboutthequalityandnatureoftheitems,factorsandcircumstancesthatmightaffecttheirqualityandnature,andtheprocessusedtodeterminethenumericaldepiction.Aneutraldepictioniswithoutbiasintheselectionorpresentationoffinancialinformation.Aneutraldepictionisnotslanted,weighted,emphasized,deemphasized,orotherwisemanipulatedtoincreasetheprobabilitythatfinancialinformationwillbereceivedfavorablyorunfavorablybyusers.Neutralinformationdoesnotmeaninformationwithnopurposeornoinfluenceonbehavior.Faithfulrepresentationdoesnotmeanaccurateinallrespects.Freefromerrormeanstherearenoerrorsoromissionsinthedescriptionofthephenomenon,andtheprocessusedtoproducethereportedinformationhasbeenselectedandappliedwithnoerrorsintheprocess.Inthiscontext,freefromerrordoesnotmeanperfectlyaccurateinallrespects.Forexample,anestimateofanunobservablepriceorvaluecannotbedeterminedtobeaccurateorinaccurate.However,arepresentationofthatestimatecanbefaithfuliftheamountisdescribedclearlyandaccuratelyasbeinganestimate,thenatureandlimitationsoftheestimatingprocessareexplained,andnoerrorshavebeenmadeinselectingandapplyinganappropriateprocessfordevelopingtheestimate.63會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征Themostefficientandeffectiveprocessforapplyingthefundamentalqualitativecharacteristicsusuallywouldbeasfollows(subjecttotheeffectsofenhancingcharacteristicsandthecostconstraint,whicharenotconsideredinthisexample).First,identifyaneconomicphenomenonthathasthepotentialtobeusefultousersofthereportingentity’sfinancialinformation.Second,identifythetypeofinformationaboutthatphenomenonthatwouldbemostrelevantifitisavailableandcanbefaithfullyrepresented.Third,determinewhetherthatinformationisavailableandcanbefaithfullyrepresented.Ifso,theprocessofsatisfyingthefundamentalqualitativecharacteristicsendsatthatpoint.Ifnot,theprocessisrepeatedwiththenextmostrelevanttypeofinformation.64會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征EnhancingQualitativeCharacteristics

Comparability,verifiability,timeliness,andunderstandability

arequalitativecharacteristicsthatenhancetheusefulnessofinformationthatisrelevantandfaithfullyrepresented.Theenhancingqualitativecharacteristicsalsomayhelpdeterminewhichoftwowaysshouldbeusedtodepictaphenomenonifbothareconsideredequallyrelevantandfaithfullyrepresented.

若信息不相關(guān)或不如實(shí)反映，則這些增強(qiáng)性質(zhì)的質(zhì)量特征毫無(wú)疑義Comparability

Users’decisionsinvolvechoosingbetweenalternatives,forexample,sellingorholdinganinvestment,orinvestinginonereportingentityoranother.Consequently,informationaboutareportingentityismoreusefulifitcanbecomparedwithsimilarinformationaboutotherentitiesandwithsimilarinformationaboutthesameentityforanotherperiodoranotherdate.Comparabilityisthequalitativecharacteristicthatenablesuserstoidentifyandunderstandsimilaritiesin,anddifferencesamong,items.Unliketheotherqualitativecharacteristics,comparabilitydoesnotrelatetoasingleitem.Acomparisonrequiresatleasttwoitems.

Consistency,althoughrelatedtocomparability,isnotthesame.Consistencyreferstotheuseofthesamemethodsforthesameitems,eitherfromperiodtoperiodwithinareportingentityorinasingleperiodacrossentities.Comparabilityisthegoal;consistencyhelpstoachievethatgoal.

Comparabilityisnotuniformity.Forinformationtobecomparable,likethingsmustlookalikeanddifferentthingsmustlookdifferent.Comparabilityoffinancialinformationisnotenhancedbymakingunlikethingslookalikeanymorethanitisenhancedbymakinglikethingslookdifferent.Somedegreeofcomparabilityislikelytobeattainedbysatisfyingthefundamentalqualitativecharacteristics.Afaithfulrepresentationofarelevanteconomicphenomenonshouldnaturallypossesssomedegreeofcomparabilitywithafaithfulrepresentationofasimilarrelevanteconomicphenomenonbyanotherreportingentity.Althoughasingleeconomicphenomenoncanbefaithfullyrepresentedinmultipleways,permittingalternativeaccountingmethodsforthesameeconomicphenomenondiminishescomparability.65會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征VerifiabilityVerifiabilityhelpsassureusersthatinformationfaithfullyrepresentstheeconomicphenomenaitpurportstorepresent.Verifiabilitymeansthatdifferentknowledgeableandindependentobserverscouldreachconsensus,althoughnotnecessarilycompleteagreement,thataparticulardepictionisafaithfulrepresentation.Quantifiedinformationneednotbeasinglepointestimatetobeverifiable.Arangeofpossibleamountsandtherelatedprobabilitiesalsocanbeverified.Verificationcanbedirectorindirect.Directverificationmeansverifyinganamountorotherrepresentationthroughdirectobservation,forexample,bycountingcash.Indirectverificationmeanscheckingtheinputstoamodel,formula,orothertechniqueandrecalculatingtheoutputsusingthesamemethodology.Anexampleisverifyingthecarryingamountofinventorybycheckingtheinputs(quantitiesandcosts)andrecalculatingtheendinginventoryusingthesamecostflowassumption(forexample,usingthefirst-in,first-outmethod).Itmaynotbepossibletoverifysomeexplanationsandforward-lookingfinancialinformationuntilafutureperiod,ifatall.Tohelpusersdecidewhethertheywanttousethatinformation,itnormallywouldbenecessarytodisclosetheunderlyingassumptions,themethodsofcompilingtheinformation,andotherfactorsandcircumstancesthatsupporttheinformation.66會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征TimelinessTime