高級(jí)會(huì)計(jì)師 案例分析第五章　企業(yè)成本管理

第五章企業(yè)成本管理第01講本章內(nèi)容簡(jiǎn)要回顧

本章內(nèi)容簡(jiǎn)要回顧

第02講經(jīng)典案例分析

【案例分析】甲公司是一家主營(yíng)煤炭開(kāi)采、洗選和加工業(yè)務(wù)的煤炭上市公司，生產(chǎn)A、B、C三種產(chǎn)品，該公司生產(chǎn)環(huán)節(jié)引發(fā)的環(huán)境問(wèn)題主要涉及污水廢氣排放、固體廢棄物產(chǎn)生和采礦區(qū)地表塌陷等。甲公司對(duì)上述環(huán)境問(wèn)題發(fā)生的成本歸類為直接環(huán)境成本和間接環(huán)境成本。長(zhǎng)期以來(lái)，甲公司采用傳統(tǒng)成本法核算間接環(huán)境成本，即間接環(huán)境成本按照產(chǎn)量分配到不同產(chǎn)品成本中。隨著我國(guó)低碳經(jīng)濟(jì)、綠色生產(chǎn)理念的普及，甲公司間接環(huán)境成本在產(chǎn)品成本中的比重逐年升高，通過(guò)傳統(tǒng)成本法核算間接環(huán)境成本已不能適應(yīng)“綠色化”戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型的需要。經(jīng)研究，甲公司決定采用作業(yè)成本法提升間接成本核算的準(zhǔn)確性。相關(guān)資料如下：

（1）甲公司2021年煤炭產(chǎn)量2000萬(wàn)噸，其中A產(chǎn)品1740萬(wàn)噸，B產(chǎn)品160萬(wàn)噸，C產(chǎn)品100萬(wàn)噸。2021年甲公司發(fā)生間接環(huán)境成本40000萬(wàn)元，其中污水治理費(fèi)9600萬(wàn)元，廢氣治理費(fèi)7000萬(wàn)元，固體廢棄物處理費(fèi)6400萬(wàn)元，采礦區(qū)地表塌陷治理費(fèi)17000萬(wàn)元。

（2）根據(jù)作業(yè)消耗資源、產(chǎn)出消耗作業(yè)的原則，甲公司采用作業(yè)成本法分配2021年間接環(huán)境成本，其成本相關(guān)信息如下表所示：作業(yè)成本庫(kù)消耗資源（萬(wàn)元）成本動(dòng)因作業(yè)量動(dòng)因分配率單位A產(chǎn)品B產(chǎn)品C產(chǎn)品合計(jì)污水治理成本9600污水治理量噸5000900018000320000.3廢氣治理成本7000廢氣治理量噸440046005000140000.5固體廢棄物處理成本6400固體廢棄物處理量噸20800064000480003200000.02采礦區(qū)地表塌陷治理成本17000塌陷面積畝450030020050003.4

（3）為進(jìn)一步減少環(huán)境污染，加強(qiáng)環(huán)境控制，甲公司擬采取以下三項(xiàng)措施：

①在生產(chǎn)過(guò)程中，使用清潔能源和先進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)減少污水、廢氣排放以及固體廢棄物的產(chǎn)生；

②將煤礦石等固體廢棄物達(dá)標(biāo)處理后，用于填充采礦區(qū)地表塌陷區(qū)域，實(shí)現(xiàn)對(duì)固體廢棄物的充分利用。

③改變“先污染后治理”的傳統(tǒng)模式，委托專業(yè)機(jī)構(gòu)在煤炭開(kāi)采前進(jìn)行環(huán)境分析，提出經(jīng)濟(jì)和環(huán)境效益協(xié)調(diào)發(fā)展的建議。

假定不考慮其他因素。

要求：

（1）根據(jù)資料（1）和資料（2），分別采用傳統(tǒng)成本法和作業(yè)成本法，計(jì)算2021年應(yīng)分配A產(chǎn)品的間接環(huán)境成本，并指出采用作業(yè)成本法分配間接環(huán)境成本比傳統(tǒng)成本法更加準(zhǔn)確的原因。

『正確答案』傳統(tǒng)成本法下A產(chǎn)品分配的間接環(huán)境成本＝40000/2000×1740＝34800（萬(wàn)元）

作業(yè)成本法下A產(chǎn)品分配的間接環(huán)境成本＝5000×0.3＋4400×0.5＋208000×0.02＋4500×3.4＝23160（萬(wàn)元）

作業(yè)成本法分配間接環(huán)境成本準(zhǔn)確的原因：傳統(tǒng)成本法分配間接環(huán)境成本是按照產(chǎn)量單一動(dòng)因分配。作業(yè)成本法分配間接環(huán)境成本是根據(jù)單個(gè)產(chǎn)品對(duì)作業(yè)的不同要求進(jìn)行分配的，即采用多個(gè)成本動(dòng)因進(jìn)行分配，從而提高了分配的準(zhǔn)確性。

要求：

（2）根據(jù)資料（1）和資料（2），分析作業(yè)成本法下ABC三種產(chǎn)品中哪種產(chǎn)品應(yīng)作為甲公司污水治理成本管理的重點(diǎn)，并說(shuō)明理由。

『正確答案』

A產(chǎn)品單位污水治理成本=5000×0.3/1740≈0.86（元/噸）

B產(chǎn)品單位污水治理成本=9000×0.3/160≈16.88（元/噸）

C產(chǎn)品單位污水治理成本=18000×0.3/100=54（元/噸）

C產(chǎn)品應(yīng)作為甲公司污水治理成本管理的重點(diǎn)。

理由：C產(chǎn)品的單位污水治理成本最高。

要求

（3）根據(jù)資料（3），從環(huán)境成本發(fā)生時(shí)間范圍的角度，分別指出①至③項(xiàng)措施發(fā)生的成本所體現(xiàn)的環(huán)境成本類型。

『正確答案』

①運(yùn)行環(huán)境成本；②歷史環(huán)境成本；③未來(lái)環(huán)境成本。

要求：

（4）如果采用生命周期成本法核算環(huán)境成本，與傳統(tǒng)成本法相比，其優(yōu)勢(shì)是什么？

『正確答案』可以保證產(chǎn)品成本項(xiàng)目的完整性，符合收入與費(fèi)用的配比原則和權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，有利于產(chǎn)品正確定價(jià)，便于對(duì)環(huán)境成本進(jìn)行有效的管理。

【案例分析】甲公司為一家生產(chǎn)制造企業(yè)，下設(shè)X分廠、Y分廠和Z分廠。X分廠主要從事A、B兩種產(chǎn)品的生產(chǎn)。Y分廠主要從事C、D兩種產(chǎn)品生產(chǎn)。Z分廠有Z1、Z2和Z3三個(gè)生產(chǎn)車間。

2022年1月初，甲公司管理層召開(kāi)上年度成本分析會(huì)議，研究上年度成本管理中存在的主要問(wèn)題及改進(jìn)措施。會(huì)議資料要點(diǎn)摘錄如下：

（1）2021年X分廠成本管理中的主要問(wèn)題是制造費(fèi)用相對(duì)于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手過(guò)高，A、B產(chǎn)品的制造費(fèi)用占生產(chǎn)成本的比重均較大，且制造費(fèi)用集中發(fā)生在材料整理、成型加工、檢驗(yàn)和產(chǎn)品包裝四項(xiàng)作業(yè)。根據(jù)作業(yè)成本法測(cè)算，A、B產(chǎn)品的單位生產(chǎn)成本分別為176元和220元。X分廠管理非常嚴(yán)格與規(guī)范，很少出現(xiàn)由于材料質(zhì)量和操作失誤帶來(lái)的廢品廢料問(wèn)題。2022年X分廠的努力方向：

①實(shí)施全面質(zhì)量管理，追求“零缺陷”產(chǎn)品；

②與材料供應(yīng)商進(jìn)行戰(zhàn)略合作，材料按需直接運(yùn)入車間，減少材料儲(chǔ)存費(fèi)用；

③盡可能實(shí)現(xiàn)材料和產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)化設(shè)計(jì)，降低設(shè)計(jì)作業(yè)成本。

④X分廠擬對(duì)A產(chǎn)品和B產(chǎn)品的生產(chǎn)車間進(jìn)行調(diào)整，計(jì)劃布局在客戶相對(duì)更密集的東北地區(qū)，減少產(chǎn)品運(yùn)輸時(shí)間，提高運(yùn)輸?shù)男?，增?qiáng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

（2）A產(chǎn)品和B產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)性市場(chǎng)價(jià)格分別為165.6元/件和257.6元/件。鑒于當(dāng)前市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，為獲得市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，實(shí)現(xiàn)X分廠經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，建議：①以競(jìng)爭(zhēng)性市場(chǎng)價(jià)格銷售A、B產(chǎn)品；②以15%的產(chǎn)品必要成本利潤(rùn)率[（銷售單價(jià)－單位生產(chǎn)成本）/單位生產(chǎn)成本×100%]確定A、B產(chǎn)品的單位目標(biāo)成本；③按照單位目標(biāo)成本生產(chǎn)A、B產(chǎn)品。

（3）X分廠的產(chǎn)品成本控制應(yīng)考慮包括產(chǎn)品研發(fā)、生產(chǎn)、營(yíng)銷、使用和廢棄等階段的全部成本。如果只考慮產(chǎn)品生產(chǎn)成本，而不考慮其他階段所發(fā)生的成本，將有可能得出錯(cuò)誤的決策結(jié)果。據(jù)測(cè)算，A、B產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟难邪l(fā)單位成本分別為13元和18元，應(yīng)分?jǐn)偟臓I(yíng)銷、使用和廢棄的單位成本分別為8元和12元。

（4）2021年Y分廠為了達(dá)到改進(jìn)產(chǎn)品質(zhì)量、降低產(chǎn)品壽命周期成本，提高分廠效益的目的，開(kāi)始加強(qiáng)質(zhì)量成本管理。對(duì)于顯性質(zhì)量成本核算與計(jì)量方法如下：

①在原有會(huì)計(jì)科目中增設(shè)“質(zhì)量成本”一級(jí)科目，下設(shè)“預(yù)防成本”、“檢驗(yàn)成本”、“內(nèi)部損失成本”、“外部損失成本”二級(jí)科目，二級(jí)科目下再按照具體內(nèi)容設(shè)置明細(xì)科目。如質(zhì)量改進(jìn)措施費(fèi)和檢測(cè)設(shè)備折舊費(fèi)屬于“預(yù)防成本”的明細(xì)科目；返修成本和退貨費(fèi)用屬于“內(nèi)部損失成本”的明細(xì)科目。

②在產(chǎn)品驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)不可修復(fù)廢品5件，每件價(jià)值100元，其單位成本是：直接材料1500元，直接人工1000元，制造費(fèi)用1200元。

（5）Y分廠對(duì)于隱性質(zhì)量成本采用乘數(shù)法評(píng)估。Y分廠產(chǎn)品產(chǎn)量總數(shù)25000件，其中C產(chǎn)品9000件，D產(chǎn)品16000件。其已計(jì)量的外部損失成本580萬(wàn)元，估計(jì)乘數(shù)因子是3。

（6）Y分廠在生產(chǎn)C、D產(chǎn)品過(guò)程中，均會(huì)產(chǎn)生有毒廢棄物，每年與廢棄物處置有關(guān)作業(yè)如下：作業(yè)成本庫(kù)消耗資源（元）成本動(dòng)因C產(chǎn)品D產(chǎn)品廢棄物搬運(yùn)成本20000搬運(yùn)次數(shù)6040焚化爐運(yùn)轉(zhuǎn)成本50000運(yùn)轉(zhuǎn)小時(shí)300200廢棄物棄置成本16000廢棄物噸數(shù)3010

（7）Z分廠的三個(gè)車間分別生產(chǎn)Z1、Z2和Z3三種產(chǎn)品，相關(guān)資料如下：

①Z1車間月銷售量2000件，單價(jià)105元，單位直接材料成本20元，單位直接人工成本35元，單位變動(dòng)制造費(fèi)用45元，月固定制造費(fèi)用20000元。停產(chǎn)后生產(chǎn)能力出租可獲得收益4000元。

②Z2車間月生產(chǎn)能力500件，目前正常訂貨量400件，剩余生產(chǎn)能力出租可獲得收益800元。正常銷售單價(jià)80元，單位產(chǎn)品成本50元，其中變動(dòng)成本40元?，F(xiàn)有客戶追加訂貨150件，報(bào)價(jià)70元，公司如果接受該訂貨，需要追加專屬成本1200元。

③Z3車間每月需要零部件20000個(gè)，可以自制或外購(gòu)，自制時(shí)直接材料費(fèi)用為400元/個(gè)，直接人工費(fèi)用100元/個(gè)，變動(dòng)制造費(fèi)用為200元/個(gè)，月固定制造費(fèi)用為300萬(wàn)元。該車間有足夠生產(chǎn)能力，如果不自制，設(shè)備出租的月租金40萬(wàn)元。

要求：

（1）根據(jù)資料（1），指出X分廠哪種（或哪些）作業(yè)屬于增值作業(yè)，并說(shuō)明理由。

『正確答案』增值作業(yè)：成型加工和產(chǎn)品包裝。

理由：成型加工和產(chǎn)品包裝符合增值作業(yè)的三個(gè)條件：①功能明確；②能為最終產(chǎn)品或勞務(wù)提供價(jià)值；③在整個(gè)作業(yè)鏈中是必需的。

要求：

（2）根據(jù)資料（1），基于作業(yè)動(dòng)因分析，指出X分廠應(yīng)重點(diǎn)削減四種作業(yè)中哪種（或哪些）作業(yè)的成本，并說(shuō)明理由。

『正確答案』檢測(cè)。

理由：檢驗(yàn)屬于非增值作業(yè)，非增值作業(yè)是企業(yè)作業(yè)成本控制的重點(diǎn)。

【老賈點(diǎn)撥】案例中顯示，X分廠管理非常嚴(yán)格與規(guī)范，很少出現(xiàn)由于材料質(zhì)量和操作失誤帶來(lái)的廢品廢料問(wèn)題。所以削減重點(diǎn)不包括材料整理。

要求：

（3）根據(jù)資料（1），基于成本動(dòng)因分析，指出X分廠2022年采取的控制和降低成本措施①至④項(xiàng)的戰(zhàn)略成本動(dòng)因類型。

『正確答案』①③屬于執(zhí)行性成本動(dòng)因；②④屬于結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因。

要求：

（4）根據(jù)資料（1），指出X分廠2022年采取的控制和降低成本措施①至④項(xiàng)的作業(yè)改進(jìn)方法類型。

『正確答案』①②屬于消除不必要作業(yè)以降低成本；③屬于作業(yè)共享；④屬于提高作業(yè)效率并減少作業(yè)消耗。

要求：

（5）根據(jù)資料（2），依據(jù)目標(biāo)成本法，分別計(jì)算A、B兩種產(chǎn)品的單位目標(biāo)成本，并指出確定競(jìng)爭(zhēng)性價(jià)格應(yīng)考慮的因素和具體方法。

『正確答案』

A產(chǎn)品的單位目標(biāo)成本＝165.6/（1＋15%）＝144（元/件）

B產(chǎn)品的單位目標(biāo)成本＝257.6/（1＋15%）＝224（元/件）

競(jìng)爭(zhēng)性價(jià)格確定應(yīng)考慮因素包括可接受價(jià)格、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手分析和目標(biāo)市場(chǎng)份額。

競(jìng)爭(zhēng)性價(jià)格確定的具體方法有市價(jià)比較法和目標(biāo)份額法。

要求：

（6）根據(jù)資料（2），從成本管理的角度，X分廠在確定必要利潤(rùn)時(shí)，需要考慮哪些因素。

『正確答案』在確定必要利潤(rùn)時(shí)，除了考慮必要利潤(rùn)之外，還要考慮不同的行為動(dòng)機(jī)對(duì)目標(biāo)成本的影響：一是采用相對(duì)激進(jìn)的方法確定目標(biāo)成本（即提高必要利潤(rùn)水平）；二是采用相對(duì)寬松的方法確定目標(biāo)成本（即調(diào)低必要利潤(rùn)水平）。

要求：

（7）根據(jù)資料（1），結(jié)合產(chǎn)品單位目標(biāo)成本，指出在作業(yè)成本法下A、B兩種產(chǎn)品哪種更具有成本優(yōu)勢(shì)，并說(shuō)明理由。

『正確答案』B產(chǎn)品更具有成本優(yōu)勢(shì)。

理由：在作業(yè)成本法下A產(chǎn)品的單位生產(chǎn)成本（176元/件）大于單位目標(biāo)成本（144元/件），B產(chǎn)品的單位生產(chǎn)成本（220元/件）小于單位目標(biāo)成本（224元/件），所以B產(chǎn)品更具有成本優(yōu)勢(shì)。

要求：

（8）根據(jù)資料（3），結(jié)合作業(yè)成本法下的單位生產(chǎn)成本，分別計(jì)算A、B兩種產(chǎn)品的單位全生命周期成本。

『正確答案』

A產(chǎn)品單位全生命周期成本＝176＋13＋8＝197（元/件）

B產(chǎn)品單位全生命周期成本＝220＋18＋12＝250（元/件）

要求：

（9）根據(jù)資料（1）至（3），在不考慮產(chǎn)品必要成本利潤(rùn)率的條件下，結(jié)合競(jìng)爭(zhēng)性市場(chǎng)價(jià)格和作業(yè)成本法下計(jì)算的全生命周期成本，分別判斷A、B兩種產(chǎn)品的財(cái)務(wù)可行性。

『正確答案』在作業(yè)成本法下計(jì)算的A產(chǎn)品的單位全生命周期成本197元/件大于競(jìng)爭(zhēng)性市場(chǎng)價(jià)格165.6元/件，不具有財(cái)務(wù)可行性。

在作業(yè)成本法下計(jì)算的B產(chǎn)品的單位全生命周期成本250元/件小于競(jìng)爭(zhēng)性市場(chǎng)價(jià)格257.6元/件，具有財(cái)務(wù)可行性。

要求：

（10）根據(jù)資料（2），指出目標(biāo)成本法的優(yōu)點(diǎn)。

『正確答案』優(yōu)點(diǎn)：一是突出從原材料到產(chǎn)品或服務(wù)全過(guò)程成本管理，有助于提高成本管理的效率和效果；二是強(qiáng)調(diào)產(chǎn)品壽命周期成本的全過(guò)程和全員管理，有助于提高客戶價(jià)值和產(chǎn)品市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力；三是謀求成本規(guī)劃與利潤(rùn)規(guī)劃活動(dòng)的有機(jī)統(tǒng)一，有助于提升產(chǎn)品的綜合競(jìng)爭(zhēng)力。

要求：

（11）根據(jù)資料（3），結(jié)合價(jià)值工程分析法，指出在研發(fā)階段提高產(chǎn)品價(jià)值的途徑。

『正確答案』提高產(chǎn)品價(jià)值的途徑：一是成本不變，功能提高；二是功能不變，降低成本；三是成本略有增加，功能大幅度提高；四是功能略有下降，成本大幅度下降；五是成本降低，功能提高。

要求：

（12）根據(jù)資料（4）中的①項(xiàng)，指出Y分廠顯性質(zhì)量成本的計(jì)量是否有不妥之處，有不妥之處的，請(qǐng)說(shuō)明理由。

『正確答案』有不妥之處。

檢測(cè)設(shè)備折舊費(fèi)屬于“檢驗(yàn)成本”的明細(xì)科目；退貨費(fèi)用屬于“外部損失成本”的明細(xì)科目。

要求：

（13）根據(jù)資料（4）中的②項(xiàng)，作出Y分廠顯性質(zhì)量成本的會(huì)計(jì)處理。

『正確答案』借：原材料500

貸：質(zhì)量成本——內(nèi)部損失成本500

借：質(zhì)量成本——內(nèi)部損失成本18500

貸：生產(chǎn)成本18500

要求：

（14）根據(jù)資料（5），評(píng)估Y分廠的隱性質(zhì)量成本。

『正確答案』

隱性質(zhì)量成本＝580×3－580＝1160（萬(wàn)元）

要求：

（15）根據(jù)資料（5），指出產(chǎn)品研發(fā)設(shè)計(jì)階段質(zhì)量成本控制措施。

『正確答案』

一是將產(chǎn)品質(zhì)量控制在適宜水平；二是加強(qiáng)設(shè)計(jì)的論證和評(píng)審，以保證產(chǎn)品的設(shè)計(jì)質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)預(yù)期的質(zhì)量目標(biāo)；三是加強(qiáng)樣品的試制和試驗(yàn)，保證產(chǎn)品設(shè)計(jì)質(zhì)量的完善；四是加強(qiáng)技術(shù)文件的管理，控制技術(shù)管理成本。

要求：

（16）根據(jù)資料（5）和（6），分別計(jì)算C產(chǎn)品和D產(chǎn)品應(yīng)承擔(dān)的單位環(huán)境成本，并指出哪種產(chǎn)品應(yīng)該重點(diǎn)進(jìn)行環(huán)境成本的控制并說(shuō)明理由。

『正確答案』廢棄物搬運(yùn)成本分配率＝20000/（60＋40）＝200（元/次）

焚化爐運(yùn)轉(zhuǎn)成本分配率＝50000/（300＋200）＝100（元/小時(shí)）

廢棄物棄置成本分配率＝16000/（30＋10）＝400（元/噸）

C產(chǎn)品環(huán)境成本總額＝60×200＋300×100＋30×400＝54000（元）

C產(chǎn)品單位環(huán)境成本=54000/9000=6（元/件）

D產(chǎn)品環(huán)境成本總額＝40×200＋200×100＋10×400＝32000（元）

D產(chǎn)品單位環(huán)境成本=32000/16000=2（元/件）

C產(chǎn)品應(yīng)該重點(diǎn)進(jìn)行環(huán)境成本控制。

理由：?jiǎn)挝画h(huán)境成本較高。

要求：

（17）根據(jù)資料（7）中①項(xiàng)，指出在變動(dòng)成本法下，Z1產(chǎn)品是否應(yīng)該停產(chǎn)并說(shuō)明理由。

『正確答案』Z1產(chǎn)品不應(yīng)該停產(chǎn)。

理由：?jiǎn)挝蛔儎?dòng)成本＝20＋35＋45＝100（元/件）

單位邊際貢獻(xiàn)＝105－100＝5（元/件）

邊際貢獻(xiàn)＝2000×5＝10000（元）

邊際貢獻(xiàn)大于停產(chǎn)后生產(chǎn)能力出租可獲得的收益4000元，所以不可停產(chǎn)。

要求：

（18）根據(jù)資料（7）中②項(xiàng)，在變動(dòng)成本法下，計(jì)算接受訂單增加的利潤(rùn)，并判斷是否應(yīng)該接受該訂單。

『正確答案』接受訂單增加的收入＝70×150＝10500（元）

接受訂單增加的變動(dòng)成本＝40×150＝6000（元）

接受訂單減少正常銷售的邊際貢獻(xiàn)＝（80－40）×50＝2000（元）

接受訂單增加的利潤(rùn)＝10500－6000－2000－1200－800＝500（元）

增加的利潤(rùn)大于零，可以接受訂單。

要求：

（19）根據(jù)資料（7）中③項(xiàng)，在變動(dòng)成本法下，計(jì)算該零部件外購(gòu)條件下單價(jià)的上限。

『正確答案』自制每個(gè)零部件的相關(guān)成本＝400＋100＋200＋400000/20000＝720（元/個(gè)）

即該零部件如果外購(gòu)，其單價(jià)要小于720元/個(gè)。

【案例分析】某制造廠生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，有關(guān)資料如下：

（1）甲、乙兩種產(chǎn)品2022年1月份的有關(guān)成本資料如下表所示：產(chǎn)品名稱產(chǎn)量（件）單位產(chǎn)品直接材料成本（元）單位產(chǎn)品直接人工成本（元）目標(biāo)單位售價(jià)（元）甲2008060290乙50010050270

（2）本月發(fā)生的制造費(fèi)用總額為80000元，相關(guān)的作業(yè)有4個(gè)，假設(shè)該廠工人的熟練程度、等級(jí)和工資等均無(wú)差別，按工時(shí)百分比作為分配資源耗費(fèi)的資源動(dòng)因。有關(guān)資料如下表所示：作業(yè)項(xiàng)目資源動(dòng)因（工時(shí)百分比）產(chǎn)品設(shè)計(jì)5%成批采購(gòu)5%機(jī)器加工50%設(shè)備調(diào)整準(zhǔn)備40%

（3）本月該廠各項(xiàng)作業(yè)按照作業(yè)動(dòng)因統(tǒng)計(jì)的作業(yè)量如下表所示：作業(yè)項(xiàng)目作業(yè)動(dòng)因甲產(chǎn)品作業(yè)量乙產(chǎn)品作業(yè)量產(chǎn)品設(shè)計(jì)設(shè)計(jì)次數(shù)515成批采購(gòu)采購(gòu)批次3010機(jī)器加工機(jī)器小時(shí)200800設(shè)備調(diào)整準(zhǔn)備調(diào)整準(zhǔn)備次數(shù)64

要求：

（1）實(shí)施作業(yè)成本法的企業(yè)應(yīng)該具備哪些特征？。

『正確答案』①作業(yè)類型較多并且作業(yè)鏈較長(zhǎng)；②同一生產(chǎn)線生產(chǎn)多種產(chǎn)品；③企業(yè)規(guī)模較大并且管理層對(duì)產(chǎn)品成本準(zhǔn)確性的要求較高；④產(chǎn)品、客戶和生產(chǎn)過(guò)程多樣化程度較高；⑤間接或輔助資源費(fèi)用占比較大。

要求：

（2）根據(jù)資料，按照受益對(duì)象、層次和重要性劃分，指出該制造廠的作業(yè)各屬于哪一類。

『正確答案』產(chǎn)品設(shè)計(jì)屬于品種級(jí)作業(yè)；成批采購(gòu)和設(shè)備調(diào)整準(zhǔn)備屬于批別級(jí)作業(yè)；機(jī)器加工屬于產(chǎn)量級(jí)作業(yè)。

要求：

（3）根據(jù)資料，指出成本動(dòng)因選擇應(yīng)該考慮的因素。

『正確答案』成本動(dòng)因選擇應(yīng)該考慮的因素有：多樣化；相關(guān)性；計(jì)量成本。

要求：

（4）根據(jù)資料，計(jì)算各項(xiàng)作業(yè)的作業(yè)成本。

『正確答案』產(chǎn)品設(shè)計(jì)作業(yè)成本＝80000×5%＝4000（元）

成批采購(gòu)作業(yè)成本＝80000×5%＝4000（元）

機(jī)器加工作業(yè)成本＝80000×50%＝40000（元）

設(shè)備調(diào)整準(zhǔn)備作業(yè)成本＝80000×40%＝32000（元）

要求：

（5）用作業(yè)成本法計(jì)算甲、乙兩種產(chǎn)品的單位成本。

『正確答案』產(chǎn)品設(shè)計(jì)的作業(yè)動(dòng)因分配率＝4000/（5＋15）＝200（元/次）