成本與管理會(huì)計(jì)學(xué)講義

本錢(qián)與管理會(huì)計(jì)學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院戴月娥

第六章本錢(qián)性態(tài)分析與變動(dòng)本錢(qián)法內(nèi)容提要：第一節(jié)本錢(qián)性態(tài)分析第二節(jié)混合本錢(qián)的分解第三節(jié)變動(dòng)本錢(qián)法與完全本錢(qián)法

第一節(jié)本錢(qián)性態(tài)分析★問(wèn)題：將本錢(qián)按其性態(tài)分類(lèi)相對(duì)于本錢(qián)按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類(lèi)有什么長(zhǎng)處？第一節(jié)本錢(qián)性態(tài)分析一、本錢(qián)按經(jīng)濟(jì)職能或經(jīng)濟(jì)用途分類(lèi)制造本錢(qián)：直接人工直接材料制造費(fèi)用：間接人工間接材料其他制造費(fèi)用非制造本錢(qián)：銷(xiāo)售本錢(qián)管理本錢(qián)(期間本錢(qián)和期間費(fèi)用)

二、本錢(qián)按性態(tài)分類(lèi)本錢(qián)性態(tài)是指本錢(qián)的總額與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系。這種依存關(guān)系是客觀存在的，因此又稱(chēng)為本錢(qián)習(xí)性。

本錢(qián)按其性態(tài)分類(lèi)，可以分為：固定本錢(qián)酌量性固定本錢(qián)約束性固定本錢(qián)變動(dòng)本錢(qián)酌量性變動(dòng)本錢(qián)約束性變動(dòng)本錢(qián)混合本錢(qián)半固定本錢(qián)半變動(dòng)本錢(qián)延伸性變動(dòng)本錢(qián)曲線式本錢(qián)其本錢(qián)總額與單位本錢(qián)的特點(diǎn)可通過(guò)圖形來(lái)加以說(shuō)明。

固定本錢(qián)固單定位成固本定總成額本變動(dòng)本錢(qián)變單動(dòng)位成變本動(dòng)總成額請(qǐng)將混合本錢(qián)的各種形態(tài)用圖形表示：

★問(wèn)題：將本錢(qián)按其性態(tài)分類(lèi)相對(duì)于本錢(qián)按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類(lèi)有什么長(zhǎng)處？將本錢(qián)按其性態(tài)分類(lèi)，可以防止本錢(qián)按經(jīng)濟(jì)職能分類(lèi)的缺陷，將本錢(qián)同企業(yè)的生產(chǎn)能力聯(lián)系起來(lái)，便于事前控制本錢(qián)并進(jìn)一步挖掘企業(yè)的內(nèi)部潛力，以到達(dá)增產(chǎn)節(jié)約、增收節(jié)支的目的。因此，在管理會(huì)計(jì)中，為了實(shí)行企業(yè)優(yōu)化管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，對(duì)本錢(qián)按性態(tài)進(jìn)行分類(lèi)。這也是管理會(huì)計(jì)其他內(nèi)容的重要前提。三、本錢(qián)性態(tài)新解：約束性本錢(qián)和彈性本錢(qián)約束性本錢(qián)是在企業(yè)獲得生產(chǎn)能力時(shí)產(chǎn)生的，它與企業(yè)在實(shí)際工作之前取得或簽訂了合同的資源相聯(lián)系，大局部如人工本錢(qián)、計(jì)算機(jī)和電子通訊系統(tǒng)的本錢(qián)以及房屋和設(shè)備的折舊等是典型的約束性本錢(qián)。其大小是和方案水平相關(guān)的，它不依賴(lài)于企業(yè)使用了多少約束性資源。彈性本錢(qián)它是由企業(yè)使用彈性資源引起的，如原材料、電力及其他動(dòng)力、人力的消耗。生產(chǎn)的產(chǎn)品和為客戶(hù)效勞的實(shí)際執(zhí)行水平相關(guān)，決定了彈性資源的使用和消耗。第二節(jié)混合本錢(qián)的分解【學(xué)習(xí)目標(biāo)】通過(guò)學(xué)習(xí)，了解和掌握：★本錢(qián)性態(tài)分析的意義★混合本錢(qián)的分解方法

一、本錢(qián)性態(tài)分析的根本假設(shè)本錢(qián)性態(tài)分析是有條件的，具體來(lái)說(shuō)有以下幾個(gè)方面：1．特定本錢(qián)對(duì)象假設(shè)：針對(duì)某一本錢(qián)對(duì)象而言，如產(chǎn)品、勞務(wù)、客戶(hù)、作業(yè)以及研發(fā)方案等。2．特定時(shí)間水平〔長(zhǎng)度〕假設(shè)：時(shí)間水平上的長(zhǎng)期和短期是研究本錢(qián)變動(dòng)與否的前提。3．特定本錢(qián)動(dòng)因假設(shè)：是針對(duì)特定引致本錢(qián)發(fā)生變化的因素。4．相關(guān)范圍假設(shè)：即給定的本錢(qián)動(dòng)因范圍內(nèi)和給定的時(shí)間水平下。5．線性本錢(qián)函數(shù)假設(shè)：

二、本錢(qián)性態(tài)分析的根本原理

本錢(qián)性態(tài)分析是指在本錢(qián)性態(tài)分類(lèi)的根底上，按照一定的程序和方法，將全部本錢(qián)區(qū)分為固定本錢(qián)和變動(dòng)本錢(qián)兩大類(lèi)，并建立本錢(qián)函數(shù)模型的過(guò)程。本錢(qián)函數(shù)模型通常用Y＝a+bX來(lái)模擬，其中，Y表示本錢(qián)總額a表示固定本錢(qián)總額；b表示單位變動(dòng)本錢(qián)；X表示業(yè)務(wù)量。通過(guò)本錢(qián)性態(tài)分析，可以揭示本錢(qián)與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系，從而為應(yīng)用變動(dòng)本錢(qián)法，進(jìn)行本量利分析、預(yù)測(cè)分析、決策分析、全面預(yù)算等奠定根底。

本錢(qián)性態(tài)分析的方法：歷史本錢(qián)法上下點(diǎn)法散布圖法直線回歸法賬戶(hù)分析法工程分析法管理當(dāng)局判斷法課堂上主要有：上下點(diǎn)法、散布圖法和直線回歸法。

四、本錢(qián)性態(tài)分析的主要方法〔一〕上下點(diǎn)法１．含義：上下點(diǎn)法是根據(jù)過(guò)去一定期間本錢(qián)與相應(yīng)業(yè)務(wù)量資料，通過(guò)最高點(diǎn)業(yè)務(wù)量和最低點(diǎn)業(yè)務(wù)量資料，推算出本錢(qián)中固定本錢(qián)與變動(dòng)本錢(qián)的一種簡(jiǎn)便方法。

２．具體步驟：①找出各期業(yè)務(wù)量的最高點(diǎn)各最低點(diǎn)以及與之相對(duì)應(yīng)的本錢(qián)總量；②計(jì)算單位平均變動(dòng)本錢(qián)b=(Y高－Y低〕／〔X高－X低)；③將高點(diǎn)或低點(diǎn)坐標(biāo)值代入直線方程Y＝a+bX計(jì)算出固定本錢(qián)；④將求得的a、b代入直線方程，便得到本錢(qián)性態(tài)分析模型。

〔二〕散布圖法１．含義：散布圖法上指在坐標(biāo)紙上，分別標(biāo)明一定期間內(nèi)業(yè)務(wù)量〔Ｘ〕以及與之相應(yīng)的混合本錢(qián)〔Ｙ〕的坐標(biāo)點(diǎn)，通過(guò)目測(cè)畫(huà)出一條盡可能反映所有坐標(biāo)的最正確擬合直線，據(jù)此推算出固定本錢(qián)和單位變動(dòng)本錢(qián)的一種方法。

該方法能夠考慮所提供的全部資料，比較形象直觀，但由于靠目測(cè)決定直線，容易造成誤差，運(yùn)用時(shí)可根據(jù)需要與其他方法結(jié)合使用。

２．具體步驟：①將各期業(yè)務(wù)量與相應(yīng)本錢(qián)點(diǎn)布于平面直角坐標(biāo)圖上；②目測(cè)畫(huà)一條直線，使其盡可能通過(guò)所有坐標(biāo)點(diǎn)；③在縱坐標(biāo)上讀出該直線的截距值，即固定本錢(qián)總額a；④在直線上任取一點(diǎn)Ｐ，假設(shè)其坐標(biāo)值為〔Ｘ，Ｙ〕。將它們代入Y＝a+bX，計(jì)算單位變動(dòng)本錢(qián)；⑤將a、b值代入Y＝a+bX，得出一般本錢(qián)性態(tài)模型。

(三)回歸直線法或直線回歸法1.含義：直線回歸法是根據(jù)一定期間業(yè)務(wù)量與相應(yīng)混合本錢(qián)之間的歷史資料，利用微分極值原理計(jì)算出最能反映業(yè)務(wù)量與本錢(qián)之間關(guān)系的回歸直線，從而確定本錢(qián)性態(tài)的一種方法。它是在反映業(yè)務(wù)量與本錢(qián)之間關(guān)系的直線中，確定一條所有觀測(cè)值到直線距離誤差平方和最小的直線－－回歸直線，故又稱(chēng)最小平方法。直線回歸法較為精確，可適用于本錢(qián)增減變動(dòng)較大的企業(yè)。

２．步驟：①對(duì)資料進(jìn)行加工，計(jì)算∑Ｘ、∑Ｙ、∑ＸＹ、∑Ｘ２、∑Ｙ２。②計(jì)算相關(guān)系數(shù)r，判斷業(yè)務(wù)量Ｘ與Ｙ之間的線性關(guān)系。③通過(guò)微分極值法〔過(guò)程略〕，得出回歸直線方程中的a，b值。公式：

④將a，b值代入，得本錢(qián)性態(tài)分析模型。

五、本錢(qián)性態(tài)分析法的應(yīng)用〔一〕本錢(qián)性態(tài)的相關(guān)范圍在管理會(huì)計(jì)中，把不會(huì)改變固定本錢(qián)和變動(dòng)本錢(qián)性態(tài)的有關(guān)期間、業(yè)務(wù)量的特定變動(dòng)范圍稱(chēng)為相關(guān)范圍。進(jìn)行本錢(qián)性態(tài)分析時(shí)應(yīng)注意其相關(guān)范圍。

１．固定本錢(qián)的相關(guān)范圍比方，某企業(yè)生產(chǎn)Ａ產(chǎn)品的設(shè)備是租來(lái)的，月租金1000元，最大生產(chǎn)量是500件。在一個(gè)月內(nèi)，產(chǎn)量在０－500件之間不管如何變化，這個(gè)月的租金是固定不變的，但超過(guò)相關(guān)范圍一個(gè)月或500件業(yè)務(wù)量，租金就不再是固定不變了。固定本錢(qián)〔元〕相關(guān)范圍2000相關(guān)范圍100005001000產(chǎn)量〔件〕

２．變動(dòng)本錢(qián)的相關(guān)范圍比方，某企業(yè)生產(chǎn)某產(chǎn)品，最初階段，由于工人技術(shù)不夠熟練，單位直接人工較高，隨著時(shí)間的推移，直接人工本錢(qián)降低至正常水平，但是，產(chǎn)量繼續(xù)增加，可能需要工人加班加點(diǎn)，這時(shí)直接人工隨著產(chǎn)量增加而又增加。變動(dòng)本錢(qián)的相關(guān)范圍就是指本錢(qián)總額與業(yè)務(wù)量之間成正比例關(guān)系的時(shí)間和業(yè)務(wù)量范圍。變動(dòng)本錢(qián)

相關(guān)范圍０產(chǎn)量

〔二〕本錢(qián)性態(tài)分析的程序本錢(qián)性態(tài)分析的程序即本錢(qián)性態(tài)分析的步驟。通常有兩種程序，一是單步驟分析程序，二是多步驟分析程序。１．單步驟分析程序單步驟分析程序是指在進(jìn)行本錢(qián)性態(tài)分析時(shí)，將總本錢(qián)一次直接分解為固定本錢(qián)、變動(dòng)本錢(qián)，建立模型。無(wú)需將總本錢(qián)按本錢(qián)性態(tài)分為固定本錢(qián)、變動(dòng)本錢(qián)和混合本錢(qián)，而是將總本錢(qián)視作混合本錢(qián)，直接分解。另外，在實(shí)際中，如果企業(yè)某混合本錢(qián)較少，可以將其視為固定本錢(qián)，這樣就簡(jiǎn)化了本錢(qián)性態(tài)分析程序。

２．多步驟分析程序多步驟分析程序是指在進(jìn)行本錢(qián)性態(tài)分析時(shí)，將總本錢(qián)按本錢(qián)性態(tài)分解為固定本錢(qián)、變動(dòng)本錢(qián)和混合本錢(qián)，然后再將混合本錢(qián)分為固定本錢(qián)、變動(dòng)本錢(qián)，分別聚集于原固定本錢(qián)、變動(dòng)本錢(qián)，建立總本錢(qián)性態(tài)模型。多步驟分析程序大致經(jīng)過(guò)以下幾個(gè)步驟：①將總本錢(qián)分為固定本錢(qián)、變動(dòng)本錢(qián)和混合本錢(qián)三個(gè)局部，分別用a,、bX,、Y1表示。②對(duì)總本錢(qián)中的混合本錢(qián)進(jìn)行分解，建立混合本錢(qián)性態(tài)模型：Y１＝a1+b1X③將混合本錢(qián)分解出來(lái)的固定本錢(qián)、變動(dòng)本錢(qián)聚集于原固定本錢(qián)局部和變動(dòng)本錢(qián)局部，建立總本錢(qián)性態(tài)模型：Ｙ=(a+a1)+(b+b1)X

例1：某企業(yè)去年１２個(gè)月中最高產(chǎn)量與最低產(chǎn)量的生產(chǎn)總本錢(qián)摘錄如下：最高點(diǎn)〔１０月〕最低點(diǎn)〔３月〕產(chǎn)量〔件〕7500050000生產(chǎn)總本錢(qián)〔元〕176250142500

企業(yè)的生產(chǎn)總本錢(qián)包括變動(dòng)本錢(qián)、固定本錢(qián)和混合本錢(qián)三類(lèi)，該廠會(huì)計(jì)部門(mén)對(duì)最低點(diǎn)產(chǎn)量為50000件的生產(chǎn)總本錢(qián)做了分析，其各類(lèi)本錢(qián)組成情況如下：變動(dòng)本錢(qián)總額50000元固定本錢(qián)總額60000元混合本錢(qián)總額32500元生產(chǎn)總本錢(qián)142500元要求：采用上下點(diǎn)法將該企業(yè)的生產(chǎn)總本錢(qián)進(jìn)行性態(tài)分析

六、本錢(qián)性態(tài)分析應(yīng)用的范圍本錢(qián)性態(tài)分析是管理會(huì)計(jì)實(shí)現(xiàn)預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃、控制職能的一個(gè)根底，在內(nèi)容中得到廣泛的應(yīng)用。１．對(duì)方案期總本錢(qián)進(jìn)行預(yù)測(cè)〔如承前例1，假設(shè)該企業(yè)1月份的產(chǎn)量為65000件，預(yù)測(cè)其混合本錢(qián)及生產(chǎn)總本錢(qián)各是多少？〕２．本錢(qián)性態(tài)分析是運(yùn)用變動(dòng)本錢(qián)法的根底３．本錢(qián)性態(tài)分析是本量利分析的前提利潤(rùn)＝總收入－總本錢(qián)＝總收入－變動(dòng)本錢(qián)總額－固定本錢(qián)總額＝業(yè)務(wù)量×單價(jià)－業(yè)務(wù)量×單位變動(dòng)本錢(qián)－固定本錢(qián)總額4．簡(jiǎn)化預(yù)算編制５．用于本錢(qián)控制

例2：根據(jù)某企業(yè)一項(xiàng)混合本錢(qián)的歷史資料確定出該項(xiàng)混合本錢(qián)中的固定本錢(qián)為500元，單位變動(dòng)本錢(qián)為0.6元／人工小時(shí)，那么方案期預(yù)計(jì)耗用5000人工小時(shí)，該項(xiàng)混合本錢(qián)預(yù)算數(shù)應(yīng)為3500元〔500+0.6×5000〕。假設(shè)實(shí)際該項(xiàng)本錢(qián)耗用了4000元，實(shí)際人工小時(shí)5200小時(shí)。請(qǐng)對(duì)該項(xiàng)混合本錢(qián)預(yù)算的實(shí)際情況進(jìn)行考核分析。第三節(jié)變動(dòng)本錢(qián)法與完全本錢(qián)法【學(xué)習(xí)目標(biāo)】★掌握變動(dòng)本錢(qián)法的理論前提和奉獻(xiàn)式損益確定程序；★對(duì)變動(dòng)本錢(qián)法與完全本錢(qián)法的評(píng)價(jià)★思考如何應(yīng)用變動(dòng)本錢(qián)計(jì)算法進(jìn)行方案和控制第三節(jié)變動(dòng)本錢(qián)法與完全本錢(qián)法【重點(diǎn)與難點(diǎn)】★變動(dòng)本錢(qián)法的理論前提★不同本錢(qián)核算法下?tīng)I(yíng)業(yè)利潤(rùn)差額的原因及該差額的變動(dòng)規(guī)律永固公司專(zhuān)門(mén)生產(chǎn)A產(chǎn)品，原設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力為每年1000臺(tái)，但由于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)劇烈，過(guò)去兩年每年只能生產(chǎn)和銷(xiāo)售500臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)為2500元。而該公司的產(chǎn)品單位本錢(qián)為2600元，詳細(xì)資料如下：?jiǎn)挝蛔儎?dòng)生產(chǎn)本錢(qián)1000元固定制造費(fèi)用800，000元固定推銷(xiāo)及管理費(fèi)250，000元該公司已經(jīng)連續(xù)2年虧損，去年虧損300000元，假設(shè)今年不能扭虧為盈，那么勢(shì)必面臨停產(chǎn)。#35.幻燈片35#37.幻燈片37案例：銷(xiāo)售部門(mén)的經(jīng)理認(rèn)為：?jiǎn)栴}的關(guān)鍵在于每臺(tái)產(chǎn)品的制造本錢(qián)太高，為2600元。但由于競(jìng)爭(zhēng)的關(guān)系，不能夠提高售價(jià)，只能按2500元每年銷(xiāo)售500臺(tái)，因此公司的出路只能是請(qǐng)生產(chǎn)部門(mén)的工程技術(shù)人員想方法，改進(jìn)工藝減少消耗，降低制造本錢(qián)。生產(chǎn)部門(mén)經(jīng)理提出：?jiǎn)栴}的關(guān)鍵在于設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力只用了一半，如果能充分利用生產(chǎn)能力就能夠把單位固定本錢(qián)降低，單位產(chǎn)品本錢(qián)自然會(huì)下降。對(duì)策是要銷(xiāo)售人員千方百計(jì)去搞促銷(xiāo)活動(dòng)，如果能夠每年銷(xiāo)售出1000臺(tái)，就一定能夠扭虧為盈。總會(huì)計(jì)師那么認(rèn)為：公司目前編制利潤(rùn)表的方法——完全本錢(qián)計(jì)算法為公司提供了一條“扭虧為盈的〞捷徑“：即充分利用公司生產(chǎn)能力，一年生產(chǎn)1000臺(tái)A產(chǎn)品。雖然市場(chǎng)上只銷(xiāo)售一半，但是公司卻可以將固定本錢(qián)的半數(shù)轉(zhuǎn)為存貨本錢(qián)。這樣即使不增加銷(xiāo)售數(shù)量，也能使收益表上扭虧為盈。

一、變動(dòng)本錢(qián)法與完全本錢(qián)法的含義〔一〕變動(dòng)本錢(qián)法

在組織常規(guī)的本錢(qián)計(jì)算過(guò)程中，以本錢(qián)性態(tài)分析為前提，只將變動(dòng)生產(chǎn)本錢(qián)作為產(chǎn)品本錢(qián)構(gòu)成內(nèi)容，而將固定生產(chǎn)本錢(qián)及非生產(chǎn)本錢(qián)作為期間本錢(qián)，按奉獻(xiàn)式損益程序確定損益的一種本錢(qián)計(jì)算模式。產(chǎn)品本錢(qián)——變動(dòng)生產(chǎn)本錢(qián)：直接材料直接人工變動(dòng)性制造費(fèi)用

期間本錢(qián)——固定生產(chǎn)本錢(qián)非生產(chǎn)本錢(qián)(期間費(fèi)用)#30.幻燈片30

〔二〕完全本錢(qián)法

在組織常規(guī)的本錢(qián)計(jì)算過(guò)程中，以本錢(qián)按經(jīng)濟(jì)用途分類(lèi)為前提，將全部生產(chǎn)本錢(qián)作為產(chǎn)品本錢(qián)構(gòu)成內(nèi)容，只將非生產(chǎn)本錢(qián)作為期間本錢(qián)，按傳統(tǒng)式損益確定程序計(jì)量損益的一種本錢(qián)計(jì)算模式。產(chǎn)品本錢(qián)——完全生產(chǎn)本錢(qián)：直接材料直接人工變動(dòng)性制造費(fèi)用固定生產(chǎn)本錢(qián)

非生產(chǎn)本錢(qián)——期間本錢(qián)(期間費(fèi)用)幻燈片30

二、變動(dòng)本錢(qián)法的理論前提按照重新解析的產(chǎn)品本錢(qián)和期間本錢(qián)來(lái)定義產(chǎn)品本錢(qián)只應(yīng)該包括變動(dòng)生產(chǎn)本錢(qián)，而不應(yīng)包括固定生產(chǎn)本錢(qián)〔也就是固定性制造費(fèi)用〕。固定生產(chǎn)本錢(qián)必須作為期間本錢(qián)。即：〔1〕

固定生產(chǎn)本錢(qián)作期間本錢(qián)〔2〕

產(chǎn)品本錢(qián)=變動(dòng)生產(chǎn)本錢(qián)與變動(dòng)本錢(qián)相區(qū)分

三、變動(dòng)本錢(qián)法與完全本錢(qián)法的區(qū)分：兩者的特點(diǎn)，我們可以通過(guò)三方面的比較來(lái)進(jìn)行分析?！惨弧尘捅惧X(qián)劃分的標(biāo)準(zhǔn)與類(lèi)別，以及產(chǎn)品本錢(qián)所包含的內(nèi)容來(lái)看：〔見(jiàn)下表〕區(qū)別的標(biāo)志變動(dòng)本錢(qián)法全部本錢(qián)法本錢(qián)劃分的標(biāo)準(zhǔn)按本錢(qián)性態(tài)劃分按經(jīng)濟(jì)職能劃分變動(dòng)直接材料變動(dòng)本錢(qián)生產(chǎn)直接人工本錢(qián)變動(dòng)制造費(fèi)用請(qǐng)同學(xué)自己本錢(qián)劃分的類(lèi)別變動(dòng)推銷(xiāo)費(fèi)用總結(jié)變動(dòng)管理費(fèi)用固定制造費(fèi)用固定本錢(qián)固定推銷(xiāo)費(fèi)用固定管理費(fèi)用直接材料產(chǎn)品本錢(qián)包含變動(dòng)生產(chǎn)本錢(qián)直接人工的內(nèi)容變動(dòng)制造費(fèi)用

注意：屬于混合本錢(qián)性質(zhì)的制造費(fèi)用按生產(chǎn)量分解為變動(dòng)性制造費(fèi)用和固定性制造費(fèi)用兩局部。如果銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用需要分解，那么必須按銷(xiāo)售量分解。

例3：假定某公司去年只產(chǎn)銷(xiāo)一種產(chǎn)品，其銷(xiāo)量及有關(guān)本錢(qián)資料如下：全年產(chǎn)量2000件期初存貨0件根本資料本期銷(xiāo)售量1800件期末存貨200件銷(xiāo)售單價(jià)100元直接材料70000元直接人工40000元變動(dòng)制造費(fèi)用10000元制造費(fèi)用40000元固定制造費(fèi)用30000元本錢(qián)資料推銷(xiāo)費(fèi)用30000元變動(dòng)推銷(xiāo)費(fèi)用10000元固定推銷(xiāo)費(fèi)用20000元管理費(fèi)用10000元變動(dòng)管理費(fèi)用1000元固定管理費(fèi)用9000元

要求：計(jì)算在兩種本錢(qián)法下的產(chǎn)品本錢(qián)各為多少。

〔二〕就期末產(chǎn)成品和在產(chǎn)品的存貨計(jì)價(jià)來(lái)看采用變動(dòng)本錢(qián)法，期末產(chǎn)成品和在產(chǎn)品的存貨計(jì)價(jià)，只應(yīng)包括變動(dòng)生產(chǎn)本錢(qián)(bx——x期末存貨數(shù)量)，而不包括固定制造費(fèi)用。假設(shè)采用全部本錢(qián)計(jì)算法，那么由于在已銷(xiāo)售的產(chǎn)成品、庫(kù)存的產(chǎn)成品和在產(chǎn)品之間都分配了全部生產(chǎn)本錢(qián)，因此，它的期末產(chǎn)成品和在產(chǎn)品的存貨計(jì)價(jià)，也應(yīng)以全部生產(chǎn)本錢(qián)為準(zhǔn)，假設(shè)期初存貨為0，其期末存貨的金額必然大于采用變動(dòng)本錢(qián)計(jì)算法的計(jì)價(jià)。要求：仍以上例的數(shù)據(jù)，按兩種本錢(qián)計(jì)算法分別對(duì)期末產(chǎn)成品存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)。

〔三〕就盈虧計(jì)算的公式來(lái)看由于采用變動(dòng)本錢(qián)法計(jì)算盈虧時(shí)，還需要考慮如何才能便于確定和取得奉獻(xiàn)毛益總額數(shù)據(jù)，因此，它的計(jì)算公式與全部本錢(qián)計(jì)算法的判別就很大，現(xiàn)分述如下：變動(dòng)本錢(qián)計(jì)算法：１．銷(xiāo)售收入總額－變動(dòng)本錢(qián)總額＝奉獻(xiàn)毛益總額２．奉獻(xiàn)毛益總額－期間本錢(qián)總額＝稅前利潤(rùn)全部本錢(qián)計(jì)算法：１．銷(xiāo)售收入總額－已銷(xiāo)售的生產(chǎn)本錢(qián)總額＝銷(xiāo)售毛利總額２．銷(xiāo)售毛利總額－營(yíng)業(yè)費(fèi)用總額＝稅前凈利

要求：仍依前例資料，分別按變動(dòng)本錢(qián)計(jì)算法與全部本錢(qián)計(jì)算法來(lái)計(jì)算該公司的稅前凈利。思考：為什么兩種方法下計(jì)算出來(lái)的稅前利潤(rùn)會(huì)不同？〔請(qǐng)對(duì)其差異作具體的分解〕問(wèn)題：本例假定期初存貨為０，假設(shè)期初、期末存貨都不為０，那么兩種方法計(jì)算的稅前凈利的差異將如何？請(qǐng)大家思考。

小結(jié)：計(jì)算出來(lái)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)有可能不同，即使是在前后期本錢(qián)水平，價(jià)格和存貨計(jì)價(jià)方法等都不變的情況下，兩種本錢(qián)法出現(xiàn)不為零的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)差異也只有可能性，而沒(méi)有必然性。

原因：固定性制造費(fèi)用——計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)表的固定性制造費(fèi)用的水平出現(xiàn)了差異——完全本錢(qián)法下，期末存貨吸收的固定性制造費(fèi)用與期初存貨釋放的固定性制造費(fèi)用之間的差異例：本期生產(chǎn)100件產(chǎn)品發(fā)生固定性制造費(fèi)用為1000元，期初沒(méi)存貨，本期銷(xiāo)售50件，那么在變動(dòng)本錢(qián)法下，1000元應(yīng)該作為期間本錢(qián)全部扣除，而全部本錢(qián)法下，只應(yīng)該扣除500元，另外500元跟隨50件產(chǎn)品流到下期。

按變動(dòng)本錢(qián)法確定的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)和銷(xiāo)售量之間的關(guān)系：〔營(yíng)業(yè)利潤(rùn)直接和銷(xiāo)售量掛鉤〕1.當(dāng)本期銷(xiāo)售量比上期增加時(shí)，該期按變動(dòng)本錢(qián)法確定的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)會(huì)比上期增加2.當(dāng)本期銷(xiāo)售量比上期減少時(shí)，該期按變動(dòng)本錢(qián)法確定的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)會(huì)比上期減少3.當(dāng)本期銷(xiāo)售量最高時(shí)，該期按變動(dòng)本錢(qián)法確定的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)最高4.當(dāng)本期銷(xiāo)售量最低時(shí)，該期按變動(dòng)本錢(qián)法確定的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)最低5.當(dāng)任意兩期銷(xiāo)售量相同時(shí)，該期按變動(dòng)本錢(qián)法確定的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)相同

四、兩種本錢(qián)計(jì)算法在編制損益表方面的差異為了說(shuō)明問(wèn)題，我們可以通過(guò)實(shí)例來(lái)進(jìn)行比較。仍以前例3資料，我們分別以變動(dòng)本錢(qián)法和完全本錢(qián)法編制損益表。〔見(jiàn)下表〕全部本錢(qián)計(jì)算法變動(dòng)本錢(qián)計(jì)算法〔職能式〕〔職能式〕銷(xiāo)售收入(100×1800)180000銷(xiāo)售收入已銷(xiāo)售的生產(chǎn)本錢(qián)〔100×1800)180000期初存貨本錢(qián)0變動(dòng)本錢(qián)本期生產(chǎn)本錢(qián)變動(dòng)生產(chǎn)本錢(qián)(75×2000)150000〔60×1800)108000可供銷(xiāo)售的生產(chǎn)本錢(qián)150000變動(dòng)推銷(xiāo)本錢(qián)10000減：期末存貨本錢(qián)變動(dòng)管理本錢(qián)1000(75×200)15000變動(dòng)本錢(qián)總額119000已銷(xiāo)售的生產(chǎn)本錢(qián)135000奉獻(xiàn)毛益總額61000銷(xiāo)售毛利總額45000減：期間本錢(qián)減：營(yíng)業(yè)費(fèi)用固定制造費(fèi)用30000推銷(xiāo)費(fèi)用30000固定推銷(xiāo)費(fèi)用20000管理費(fèi)用10000固定管理費(fèi)用9000營(yíng)業(yè)費(fèi)用總額40000期間本錢(qián)總額59000稅前凈利5000稅前凈利2000

通過(guò)對(duì)上述兩張損益表的比照，可以看出三個(gè)方面的顯著判別：１．排列的方式不同２．對(duì)固定本錢(qián)的處理不同３．計(jì)算出來(lái)的稅前凈利不同

課堂案例討論通過(guò)案例分析，請(qǐng)總結(jié)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)差額的變動(dòng)規(guī)律五、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)差額的變動(dòng)規(guī)律

營(yíng)業(yè)利潤(rùn)差額的概念

廣義差額=該期完全本錢(qián)法下的營(yíng)業(yè)潤(rùn)-

該期變動(dòng)本錢(qián)法下的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)

狹義差額指不為零的差額

〔一〕一般變動(dòng)規(guī)律如果完全本錢(qián)法下期末存貨吸收的固定性制造費(fèi)用和期初存貨釋放的固定性制造費(fèi)用的關(guān)系如下：1.期末存貨吸收>期初存貨釋放，那么廣義營(yíng)業(yè)利潤(rùn)差額>02.期末存貨吸收<期初存貨釋放，那么廣義營(yíng)業(yè)利潤(rùn)差額<03.期末存貨吸收=期初存貨釋放，那么廣義營(yíng)業(yè)利潤(rùn)差額=0〔二〕營(yíng)業(yè)利潤(rùn)差額計(jì)算公式某期廣義營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的差額=完全本錢(qián)法下期末存貨吸收的固定性制造費(fèi)用—完全本錢(qián)法下期初存貨釋放的固定性制造費(fèi)用=完全本錢(qián)法下單位期末存貨的固定性制造費(fèi)用×期末存貨量—完全本錢(qián)法下單位期初存貨釋放的固定性制造費(fèi)用×期初存貨量