成本會計專題

第十九章

本錢會計專題1第一節(jié)適時生產(chǎn)制度一、JIT與傳統(tǒng)生產(chǎn)制度的區(qū)別二、實施JIT的益處三、實施JIT的根本要求四、適時制的運用環(huán)境分析2一、JIT與傳統(tǒng)生產(chǎn)制度的區(qū)別1傳統(tǒng)生產(chǎn)制度的特點〔1〕推動式的生產(chǎn)方式〔2〕車間設(shè)備集中，容易產(chǎn)生“緩沖存貨〞〔3〕人工的過量使用會增加企業(yè)的本錢支出2適時生產(chǎn)制度的特點〔1〕拉動式的生產(chǎn)方式〔2〕分設(shè)“制造單元〞，滿足生產(chǎn)需求〔3〕使用看板技術(shù)，追蹤本錢流程3二、實施JIT的益處〔1〕顯著改善產(chǎn)品質(zhì)量。JIT的首要目標是獲得百分之百的優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品。〔2〕縮短生產(chǎn)周期。〔3〕降低存貨以減少資金占用?！?〕降低企業(yè)總本錢?！?〕提高市場占有率，增強競爭實力?！?〕提高生產(chǎn)效率，不斷適應(yīng)市場變化。4三、實施JIT的根本要求〔一〕全員參與〔二〕全面質(zhì)量管理〔三〕均衡化生產(chǎn)5四、適時制的運用環(huán)境分析〔一〕JIT運用的外部環(huán)境〔1〕市場和顧客需求?！?〕經(jīng)濟開展水平和金融市場狀況?！?〕交通和運輸狀況?！?〕供給條件。〔5〕供給商方面的環(huán)境要求?！?〕自然環(huán)境。6

〔二〕JIT的內(nèi)部環(huán)境〔1〕生產(chǎn)方面的要求。〔2〕與生產(chǎn)步驟協(xié)同的拉動式生產(chǎn)。〔3〕生產(chǎn)轉(zhuǎn)換迅速而且相對節(jié)約本錢?！?〕高質(zhì)量水平的原料與產(chǎn)成品。〔5〕有效的設(shè)備預(yù)防性維修。〔6〕良好的企業(yè)文化。〔7〕多技能的工人和多功能的設(shè)備?！?〕先進會計系統(tǒng)的支持與配合。7第二節(jié)倒推本錢法一、倒推本錢法的概念倒推本錢法〔backflushcosting〕，又譯為倒流本錢法、逆算本錢法，是一種簡化的生產(chǎn)本錢計算方法，尤其適用于JIT制度的企業(yè)。所謂倒推本錢法，簡言之，就是當產(chǎn)品完工或銷售時，掉過頭來計算在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等生產(chǎn)本錢的方法。這與傳統(tǒng)的本錢計算方法正好相反。傳統(tǒng)的生產(chǎn)本錢的記錄、歸集和分配，是隨材料與產(chǎn)品實體的轉(zhuǎn)移而轉(zhuǎn)移，即生產(chǎn)本錢的會計分錄和生產(chǎn)本錢發(fā)生的實物流是同步的。8第二節(jié)倒推本錢法二、倒推本錢法的賬戶設(shè)置與會計處理第一，設(shè)立“原材料與在產(chǎn)品〞賬戶。由于在產(chǎn)品在倒推本錢法下數(shù)量極少，沒有必要分設(shè)賬戶，因而將其與原材料合并為一個賬戶。當購入材料時，直接記入“原材料與在產(chǎn)品〞賬戶。第二，設(shè)立“加工本錢〞賬戶。所謂加工本錢，是指直接人工本錢與制造費用。由于在JIT制度中，直接人工本錢的金額很少，因而與各項制造費用合并記入“加工本錢〞賬戶。第三，分配制造費用的時點。在傳統(tǒng)本錢制度下，有關(guān)制造費用的分配時點，一般都是在產(chǎn)品生產(chǎn)完成或月底時，而且都是先記入“生產(chǎn)本錢〞，再轉(zhuǎn)入“產(chǎn)成品〞。然而，在倒推本錢法下，有關(guān)制造費用的分配，都是在產(chǎn)品生產(chǎn)完成時才予以分配，在純粹的JIT環(huán)境下，產(chǎn)品生產(chǎn)完成時即為出售產(chǎn)品之時，因此，可將使用〔等于購入〕的材料與加工本錢直接計入銷售本錢即可。但是，這種純粹的JIT在現(xiàn)實中很難實現(xiàn)，因此，假設(shè)生產(chǎn)量大于銷售量，或存在加工未完成的在產(chǎn)品時，那么可將銷售本錢賬戶中的一局部轉(zhuǎn)出，作為“產(chǎn)成品〞與“原材料與在產(chǎn)品〞賬戶中的一局部。9第三節(jié)作業(yè)本錢法一、作業(yè)本錢法的根本概念傳統(tǒng)本錢計算法是以某一總量〔如以人工總量、材料總量、機器工時總量等〕為根底，計算統(tǒng)一的間接費用分配率來分配間接費用10〔一〕作業(yè)與作業(yè)中心作業(yè)從廣義上說是指產(chǎn)品制造過程中的一系列經(jīng)濟活動。這些經(jīng)濟活動事項，有的會發(fā)生本錢，有的不會發(fā)生本錢；有的會創(chuàng)造附加價值，有的不會創(chuàng)造附加價值。因為作業(yè)本錢計算的目的在于計算產(chǎn)品本錢，因此，狹義的作業(yè)應(yīng)當指會發(fā)生本錢的經(jīng)濟活動。另外從作業(yè)管理角度出發(fā)，無附加價值的作業(yè)應(yīng)當盡量剔除，所以作業(yè)本錢計算中所指的作業(yè)是指會發(fā)生本錢且具附加價值的經(jīng)濟活動。將類似的作業(yè)歸集在一起便構(gòu)成了作業(yè)中心。建立作業(yè)中心的主要目的是為了歸集每一類作業(yè)的本錢，簡化作業(yè)本錢計算。11〔二〕作業(yè)鏈與價值鏈作業(yè)鏈是指企業(yè)為了滿足顧客需要而建立的一系列有序的作業(yè)集合體。〔三〕本錢動因所謂本錢動因是指引起本錢發(fā)生的因素，一般統(tǒng)稱為分配根底。當作業(yè)選定，且作業(yè)的本錢已歸集后，就應(yīng)解決如何將作業(yè)的本錢分配到產(chǎn)品上的問題。12〔1〕傳統(tǒng)本錢計算是以“產(chǎn)品〞為中心的，在本錢計算時，是以產(chǎn)品作為本錢計算對象，歸集生產(chǎn)費用，計算本錢的，而作業(yè)本錢計算是以“作業(yè)〞為中心，通過對作業(yè)本錢確實認、計量，為盡可能消除“不增加價值的作業(yè)〞，改進“可增加價值的作業(yè)〞，及時提供有用的本錢會計信息。通過這種方式，可減少損失和浪費，挖掘降低本錢的潛力，不斷降低本錢。采用作業(yè)本錢計算將作業(yè)、作業(yè)中心、顧客和市場納入了本錢核算的范圍，形成了以作業(yè)為核心的本錢核算對象體系。〔2〕傳統(tǒng)的本錢計算只是為了計算本錢而計算，就本錢論本錢；作業(yè)本錢計算那么把重點放在本錢發(fā)生前因后果上?！?〕傳統(tǒng)本錢計算方法下計算出來的產(chǎn)品本錢在有期初期末在產(chǎn)品本錢的情況下，完工產(chǎn)品本錢包括有幾個會計期間的費用，不便于進行本錢分析和本錢考核?！?〕傳統(tǒng)本錢計算提供的本錢會計信息不準確，而作業(yè)本錢計算提供的本錢會計信息那么相對準確，從而提高了決策的準確性?！?〕傳統(tǒng)本錢計算模式由于提供的本錢信息不準確，因而，影響了企業(yè)的本錢決策。二、作業(yè)本錢計算法與傳統(tǒng)本錢計算的區(qū)別13三、作業(yè)本錢法的計算程序〔一〕選擇本錢根底〔二〕追蹤資源或?qū)⑼再|(zhì)的活動歸集為作業(yè)中心〔三〕按作業(yè)中心歸集本錢〔四〕選擇適當?shù)谋惧X動因〔五〕確定作業(yè)中心本錢分配率〔六〕計算產(chǎn)品本錢14四、對作業(yè)本錢計算法的評價〔一〕作業(yè)本錢計算法與本錢會計第三次革命〔1〕本錢會計開展的重點由如何事中控制本錢、事后計算和分析本錢轉(zhuǎn)移到如何預(yù)測、決策和規(guī)劃本錢，實行最優(yōu)化控制?！?〕本錢會計由經(jīng)濟領(lǐng)域擴展到技術(shù)領(lǐng)域，實行目標本錢計算和質(zhì)量本錢計算，特別是用目標本錢控制設(shè)計本錢，從而把經(jīng)濟與技術(shù)結(jié)合起來，有效地提高本錢效益，這是本錢會計開展的里程碑。15〔3〕本錢會計由手工操作向電算化開展，反響本錢信息更及時，為本錢會計適應(yīng)現(xiàn)代化管理對本錢信息日益膨脹的需求提供了有利條件，能做到人工操作所做不到的工作，開拓了一個本錢會計的新天地，充分發(fā)揮本錢會計的作用。16〔二〕作業(yè)本錢計算法的優(yōu)越性和缺陷〔1〕作業(yè)本錢計算法提供的本錢信息是歷史的，從本錢管理的角度看，作用并不大。〔2〕作業(yè)本錢計算法在本錢動因確定方面，需要人為地判斷，具有主觀性，可能出現(xiàn)誤差。有些作業(yè)費用的本錢動因很難按產(chǎn)品品種來劃分，如與供給商相關(guān)的供給材料的費用?！?〕用作業(yè)本錢計算法所分配的間接費用是那些由生產(chǎn)作業(yè)所引起的制造費用，但并沒有解決與作業(yè)活動不相關(guān)的間接費用如何分配的問題，如取暖費、保險費、廠房折舊等?！?〕在作業(yè)本錢計算法下，對一些產(chǎn)量驅(qū)動型的制造費用是按生產(chǎn)工時或機器工時進行分配，實際上這樣分配的結(jié)果是不正確的?！?〕在作業(yè)本錢計算法下，本錢計算一般是以整個工廠為單位，將直接計入產(chǎn)品本錢的直接材料、直接人工加上各本錢庫分來的作業(yè)本錢求得產(chǎn)品總本錢，這樣不能提供生產(chǎn)部門的本錢?！?〕作業(yè)本錢計算法只適用于制造費用比重大、工程多的企業(yè)，對于非此類企業(yè)相對意義較小。17〔三〕關(guān)于在我國實行作業(yè)本錢計算法的探討

1作業(yè)本錢計算法運用的條件〔1〕要有積極的本錢管理意識〔2〕要有先進的生產(chǎn)管理系統(tǒng)〔3〕現(xiàn)代化的技術(shù)支持2作業(yè)本錢計算法在我國企業(yè)運用的必要性〔1〕企業(yè)外部環(huán)境的變化對本錢管理提出了新的要求〔2〕內(nèi)部經(jīng)營管理開展對本錢管理改革的要求〔3〕作業(yè)本錢會計使得責任會計與財務(wù)會計的結(jié)合成為可能3我國采用作業(yè)本錢計算法的可能性〔1〕現(xiàn)代企業(yè)制度的建立為推行作業(yè)本錢計算法創(chuàng)造了條件〔2〕現(xiàn)代企業(yè)制造環(huán)境的變化促使企業(yè)采取作業(yè)本錢計算法〔3〕會計人員素質(zhì)的提高是實行作業(yè)本錢計算的重要保證18第四節(jié)質(zhì)量本錢會計一、產(chǎn)品質(zhì)量和全面質(zhì)量管理〔一〕產(chǎn)品質(zhì)量和效勞質(zhì)量產(chǎn)品質(zhì)量的定義有很多種，最常見的是指產(chǎn)品的“適用性〞及“符合規(guī)格〞兩種。前者是從使用者的角度來定義質(zhì)量；后者那么從制造者的立場來解釋質(zhì)量。因此，可將產(chǎn)品質(zhì)量進一步分為設(shè)計質(zhì)量與制造質(zhì)量兩種。19〔二〕全面質(zhì)量管理〔1〕強烈地關(guān)注顧客——全面質(zhì)量管理的根本觀點〔2〕堅持不斷地改進——全面質(zhì)量管理的主要特點〔3〕改進組織中每項工作的質(zhì)量——全面質(zhì)量管理的控制重點〔4〕向員工授權(quán)和質(zhì)量培訓(xùn)——全面質(zhì)量管理的根底工作〔5〕精確的度量及合格供方的評定——全面質(zhì)量管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)〔6〕零缺陷與一次成功——全面質(zhì)量管理的顯著特征〔7〕依靠核心能力，適應(yīng)多樣化要求——全面質(zhì)量管理的競爭原那么20二、質(zhì)量本錢核算與報告〔一〕質(zhì)量本錢的內(nèi)容〔1〕預(yù)防本錢〔preventioncosts〕，是指為了防止生產(chǎn)不合格產(chǎn)品所發(fā)生的本錢。〔2〕檢驗本錢〔appraisalcosts〕，又稱鑒定本錢，是指為檢查和評定材料、在產(chǎn)品或產(chǎn)成品等是否到達規(guī)定的質(zhì)量標準所發(fā)生的費用?！?〕內(nèi)部失敗本錢〔internalfailurecosts〕，國內(nèi)又稱為內(nèi)部故障本錢、內(nèi)部過失本錢等，它是指產(chǎn)品出廠前，因不符合規(guī)定的質(zhì)量要求所發(fā)生的費用。〔4〕外部失敗本錢〔externalfailurecosts〕，是指產(chǎn)品出廠后因未到達規(guī)定的質(zhì)量要求，所發(fā)生的各種費用或損失。〔5〕外部質(zhì)量保證本錢〔externalqualityassurancecosts〕，是指企業(yè)為證明和檢驗其產(chǎn)品的質(zhì)量保證能力，符合顧客提出的特殊和附加的質(zhì)量保證要求而發(fā)生的費用。211雙軌制，即把質(zhì)量本錢的核算和正常的會計核算截然分開，單獨設(shè)置質(zhì)量本錢的賬外記錄，由各質(zhì)量本錢控制網(wǎng)點進行核算。2單軌制，即在原有的會計科目表中增設(shè)“質(zhì)量本錢〞一級科目，然后在它的下面設(shè)置“預(yù)防本錢〞、“檢驗本錢〞、“內(nèi)部失敗本錢〞、“外部失敗本錢〞四個二級科目；各二級科目下還可按具體內(nèi)容設(shè)置明細科目，從而把質(zhì)量本錢的核算與正常的會計核算結(jié)合在一起?！捕迟|(zhì)量本錢核算22質(zhì)量本錢報告是衡量企業(yè)在特定期間的質(zhì)量本錢構(gòu)成情況的報表。質(zhì)量本錢報告是內(nèi)部報表，供企業(yè)管理人員尤其是最高領(lǐng)導(dǎo)者了解質(zhì)量本錢的大小及構(gòu)成，以便進行有關(guān)決策?！踩迟|(zhì)量本錢報告23〔一〕質(zhì)量本錢分析的內(nèi)容質(zhì)量本錢分析的內(nèi)容包括：〔1〕目標質(zhì)量本錢分析，主要指實際質(zhì)量本錢完成預(yù)算的情況?！?〕質(zhì)量本錢構(gòu)成分析，主要指各質(zhì)量本錢要素占總質(zhì)量本錢的比率?！?〕質(zhì)量本錢相關(guān)比率分析，主要指各質(zhì)量本錢要素占銷售本錢或銷售收入的比率?！?〕質(zhì)量本錢變化趨勢分析，主要指一年內(nèi)各個季度間或幾年內(nèi)總質(zhì)量本錢的變化趨勢。三、質(zhì)量本錢分析241帕累托分析法2因果分析法3邊際分析法4階段分析法〔二〕質(zhì)量本錢分析的方法25圖19—3質(zhì)量本錢與產(chǎn)品質(zhì)量水平的關(guān)系26圖19—4階段分析法示意圖27第五節(jié)人力資源本錢會計一、人力資源本錢會計的產(chǎn)生、開展與評價人力資本的稀缺性要求會計把人力資本納入其核算范圍，人力資源會計的理論根底來自于人力資本理論，而全面反映企業(yè)資源要求將人力資源納入會計核算范圍。嚴格意義上的人力資源會計產(chǎn)生于20世紀60年代的美國，1964年，美國密歇根州立大學(xué)企業(yè)經(jīng)濟研究所的赫曼森〔Hermanson〕教授在?人力資源會計?一文中率先提出了人力資源會計的概念。此后，美國許多會計學(xué)術(shù)團體，如美國會計學(xué)會〔AAA〕、政府會計師協(xié)會〔GAA〕及全國會計師協(xié)會〔NAA〕等一直致力于人力資會計理論與方法的研究。迄今為止，其開展過程可以被劃分為4個階段，即1964—1970年的初創(chuàng)階段、1971—1976年的開展階段、1977—1980年的短暫停滯階段和1981年至今的恢復(fù)活力階段。28人力資源本錢會計不僅使得所提供的會計信息更符合權(quán)責發(fā)生制，而且還提供了有關(guān)人力資源支出及攤銷狀況的會計信息，促使管理當局及其他財務(wù)報告使用者全面考核投資回報率的實現(xiàn)情況，防止把用在人力資源上的支出僅看作一種消耗而不是一種投資，從而提高了人們對人力資產(chǎn)收益功能的認識。人力資源本錢會計的局限性主要表現(xiàn)在：①沒有對人的能力和產(chǎn)出價值進行計量，賬面上的人力資產(chǎn)的價值并不代表人力資源能創(chuàng)造的價值，從而也就不能表達出人力資源的真實經(jīng)濟價值；②沒有明確人力資源的產(chǎn)權(quán)歸屬，而只是將花費在人力資源上的支出資本化為一項單獨的資產(chǎn)，因此，并不能從根本上調(diào)動勞動者內(nèi)在的積極性。人力資源會計實際應(yīng)用的前提是勞資雙方簽訂完善的勞動合同，并且首先適用于知識含量高的行業(yè)。29二、人力資源本錢會計的概念人力資源會計主要包括人力資源本錢會計和人力資源價值會計，而人力資源本錢會計又是人力資源會計的根底。人力資源本錢會計是核算企業(yè)為了取得、開發(fā)和保全人力資產(chǎn)使用價值而付出代價的會計方法〔包括確認、計量、記錄和報告〕。301人力資源的取得本錢2人力資源的開發(fā)本錢3人力資源的使用本錢4人力資源保障本錢5人力資源的離職本錢6人力資源的日常人事管理本錢31三、人力資源本錢的計量模式〔一〕人力資源本錢的計量根底1歷史本錢法2重置本錢法3時機本錢法〔二〕人力資源本錢計量的方法1人力資源原始本錢的計量〔1〕人力資源取得本錢的計量〔2〕人力資源開發(fā)本錢的計量2人力資源保障本錢的計量3人力資