成本會計的發(fā)展及其職能和分類

第二章本錢會計的開展及其職能和分類一、本章教學(xué)目的與要求了解本錢會計的形成和開展，以及三個開展階段的主要特點，掌握現(xiàn)代本錢會計開展階段的主要內(nèi)容和本錢會計的任務(wù)，熟練掌握本錢會計的種類，重點掌握本錢會計的七大職能。二、本章教學(xué)重點與難點本錢會計的職能、現(xiàn)代本錢會計開展階段的主要內(nèi)容、管理學(xué)的創(chuàng)新對本錢會計的影響。三、關(guān)鍵概念1.適時制2.目標(biāo)本錢3.標(biāo)準(zhǔn)本錢制度4.基準(zhǔn)管理1第二章結(jié)構(gòu)框圖成本會計的發(fā)展及其職能和分類

1.成本會計的形成和發(fā)展1.早期階段近代階段現(xiàn)代階段2.當(dāng)代成本會計的發(fā)展趨勢

新制造環(huán)境對成本會計的沖擊管理理論與方法的創(chuàng)新對成本會計的影響3.成本會計的職能和任務(wù)職能

任務(wù)

4.成本會計的分類

按成本會計制度分類

按成本計算模式分類

按間接費用分配基礎(chǔ)分類2第一節(jié)本錢會計的形成和開展一、早期本錢會計階段〔1880—1920年〕起源于英國。競爭促進本錢核算。稱記錄型本錢會計。1.本錢會計的產(chǎn)生2.早期本錢會計階段取得的主要成果〔1〕建立材料核算和管理方法;〔2〕建立工時記錄和人工本錢計算方法;〔3〕確立了間接制造費用的分配方法;〔4〕開始采用分批法或分步法計算產(chǎn)品本錢;〔5〕在理論研究方面，出版了?工廠會計?等論著;〔6〕建立了本錢會計協(xié)會組織。3.早期本錢會計階段對本錢會計的定義3二、近代本錢會計階段〔1921—1945年〕〔一〕標(biāo)準(zhǔn)本錢制度的產(chǎn)生泰羅的科學(xué)管理〔標(biāo)準(zhǔn)操作、勞動定額、差別工資〕，推開工程師H·埃默森標(biāo)準(zhǔn)本錢的應(yīng)用，為生產(chǎn)過程本錢控制提供了條件?！捕愁A(yù)算控制方法的完善1921年，美國國會公布了?預(yù)算和會計法案?，對民間企業(yè)實行預(yù)算控制產(chǎn)生了很大影響。1922年，芝加哥大學(xué)麥金賽教授出版了第一部專著?預(yù)算控制?一書，對預(yù)算控制的開展產(chǎn)生重大影響。1928年，美國西屋公司的一些會計師和工程師推行了彈性預(yù)算和固定預(yù)算，有效地控制間接費用。4〔三〕本錢會計應(yīng)用范圍更加廣泛工業(yè)企業(yè)各種行業(yè)，企業(yè)的制造部門內(nèi)部的各個主要部門，特別是應(yīng)用到企業(yè)經(jīng)營的銷售方面?！菜摹承纬闪送耆毩⒈惧X會計學(xué)科出版諸多名著：美國的尼科爾森〔J·L·Nicholson〕和羅爾巴克〔F·D·Rohrback〕合著了?本錢會計?一書，陀耳〔J·L·Dohr〕所著的?本錢會計原理和實務(wù)?等，本錢會計具備完整的理論和方法并形成獨立學(xué)科?！参濉辰惧X會計階段對本錢的定義詳細描述企業(yè)在預(yù)算和控制它的資源利用情況方面的原理、慣例、技術(shù)和制度的一種綜合術(shù)語。5三、現(xiàn)代本錢會計階段〔1945年以后〕(一〕開展本錢的預(yù)測和決策把本錢預(yù)測和決策放在重要地位，以主動控制本錢。開始出現(xiàn)本量利分析?！捕硨嵭心繕?biāo)本錢計算1965年美國管理學(xué)家喬治·奧迪奧恩在?目標(biāo)管理?一書中作了全面論述目標(biāo)管理理論，表達了“源流管理〞思想：目標(biāo)價格目標(biāo)利潤目標(biāo)本錢

產(chǎn)品設(shè)計?！踩毡镜谋惧X企劃思想〕〔三〕實施責(zé)任本錢核算1952年，美國會計學(xué)家希琴斯倡導(dǎo)了責(zé)任會計。6〔四〕實行變動本錢計算法1936年由美國會計師喬納森·N·哈里斯〔Harris〕提出變動本錢計算法。〔五〕推行質(zhì)量本錢核算60年代末，開始推行質(zhì)量本錢與定性定量分析方法，擴大了本錢會計的研究領(lǐng)域。7第二節(jié)當(dāng)代本錢會計的開展趨勢一、新制造環(huán)境對本錢會計的沖擊1.產(chǎn)品本錢計算結(jié)果不正確2.不能有效發(fā)揮本錢控制的職能作用

二、管理理論與方法的創(chuàng)新對本錢會計的影響(一〕適時生產(chǎn)制度〔JustInTimeSystem,JIT〕主要特點：企業(yè)生產(chǎn)以顧客需求〔如訂單〕為起點，由后向前逐步推移來安排生產(chǎn)任務(wù)。目的：盡可能實現(xiàn)“零存貨〞，以降低存貨本錢。棉紡織廠:原棉棉紗布坯成品布8〔二〕全面質(zhì)量管理(TotalQualityManagement)主要特點：從事后的質(zhì)量檢驗轉(zhuǎn)向以事先預(yù)防為主；從只管理產(chǎn)品質(zhì)量轉(zhuǎn)向管理工作質(zhì)量；從專職人員轉(zhuǎn)向全員參于的檢驗質(zhì)量。目的：保證企業(yè)整個生產(chǎn)過程實現(xiàn)“零缺陷〞?！踩硲?zhàn)略本錢管理(StrategicCostManagement)20世紀(jì)80年代，英國學(xué)者西蒙提出戰(zhàn)略本錢管理。內(nèi)容：價值鏈分析、戰(zhàn)略定位分析、本錢動因分析。目的：持升競爭力。9〔五〕限制理論(Theory0FConstraints)主要特點：運用逆向思維在企業(yè)鏈條中的薄弱環(huán)節(jié)加大投入量，“為省錢而花錢〞。目的：提高本錢效益?！菜摹郴鶞?zhǔn)管理和持續(xù)改進基準(zhǔn)與持續(xù)改進的結(jié)合已形成管理方法的新趨勢。主要特點：永無終點的比賽。目的：增強競爭力。10第三節(jié)本錢會計的職能與任務(wù)一、本錢會計的職能〔一〕本錢預(yù)測依據(jù)本錢的有關(guān)數(shù)據(jù)及其與各種技術(shù)經(jīng)濟因素之間的依存關(guān)系，結(jié)合企業(yè)開展前景及應(yīng)采取的各種措施，通過一定程序、方法和模型，對未來本錢水平及其變化趨勢做出的科學(xué)估計?！捕潮惧X決策運用專門方法，對有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營的本錢方案進行計算分析，在假設(shè)干備選方案中選擇最優(yōu)方案。有助于企業(yè)正確制定本錢方案，提高經(jīng)濟效益。11〔三〕本錢方案根據(jù)本錢決策所確定的方案和目標(biāo)，具體規(guī)定方案期內(nèi)各種生產(chǎn)消耗水平和各種產(chǎn)品本錢水平，并提出實現(xiàn)規(guī)定本錢水平所應(yīng)采取的具體措施。本錢方案執(zhí)行的過程，也是進行本錢控制的過程。本錢方案是建立本錢管理責(zé)任制的根底?！菜摹潮惧X控制在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，將實際發(fā)生的費用嚴(yán)格控制在限額標(biāo)準(zhǔn)之內(nèi)，及時揭示和反響它們差異，及其原因，并采取措施，完本錢錢目標(biāo)和本錢方案水平。本錢控制包括事前控制、事中控制和事后控制。12〔五〕本錢核算按一定的程序與方法，歸集和分配各本錢對象所應(yīng)負(fù)擔(dān)的本錢費用，以計算出其總本錢和單位本錢。本錢核算是對本錢方案執(zhí)行結(jié)果的反映，也是對本錢控制結(jié)果的反映，并為制定產(chǎn)品價格提供依據(jù)。〔六〕本錢分析利用本錢核算等資料，全面分析本錢水平與構(gòu)成以及本錢變動的因素，挖掘降低本錢的潛力。以便采取措施，降低本錢，編制本錢方案和制定新的經(jīng)營決策提供依據(jù)。13〔七〕本錢考核將報告期的各項實際指標(biāo)同方案指標(biāo)、定額指標(biāo)和預(yù)算指標(biāo)進行比照，評價成績及存在問題。通過本錢考核，用經(jīng)濟、行政手段進行催促與鼓勵。二、本錢會計的任務(wù)

〔一〕正確計算產(chǎn)品本錢，及時提供本錢信息〔二〕開展本錢預(yù)測，進行本錢決策〔三〕制定目標(biāo)本錢，加強本錢控制〔四〕做好本錢分析，嚴(yán)格本錢考核14第四節(jié)本錢會計的種類一、按本錢會計制度分類〔一〕實際本錢制度以實際費用作為本錢計算的根底?！捕彻烙嫳惧X制度在產(chǎn)品生產(chǎn)前預(yù)先估算單位產(chǎn)品本錢，據(jù)以確定售價，然后將計算的實際產(chǎn)量估計本錢與賬面實際本錢進行比較，據(jù)以修改估計本錢。〔三〕標(biāo)準(zhǔn)本錢制度以預(yù)先制定的產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)本錢為根底、用實際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)本錢同其實際本錢相比較并記錄和分析本錢差異。15二、按本錢計算模式分類〔一〕全額本錢計算模式在計算產(chǎn)品本錢時，將包含變動本錢和固定本錢在內(nèi)的所有制造本錢都吸收到產(chǎn)品本錢中，以此來對存貨進行估價和確定已銷商品本錢。〔二〕變動本錢計算模式產(chǎn)品本錢只按變動本錢計算而不包括固定本錢，將本期發(fā)生的固定制造費用列入當(dāng)期損益中。16三、按間接費用分配根底分類〔一〕產(chǎn)量根底本錢計算制度特點：間接本錢的分配根底為產(chǎn)量或與產(chǎn)量關(guān)聯(lián)密切

的直接材料或直接人工或生產(chǎn)工時等。費用分配計算方法簡單，應(yīng)用較多；適用于產(chǎn)量是

本錢的主要驅(qū)動因素的傳統(tǒng)加工企業(yè)。〔二〕作業(yè)根底本錢計算制度特點：以本錢動因作為間接本錢的分配根底，按不同的本錢動因分配各項間接費用，使費用分配更合理。適用于新興的高科技企業(yè)。17一、多項選擇：1.現(xiàn)代本錢會計階段的主要內(nèi)容包括〔〕。A.本錢預(yù)測與決策B.實行目標(biāo)本錢計算C.實施責(zé)任本錢核算D.實行變動本錢計算法E.推行質(zhì)量本錢核算2.按本錢制度分類，本錢會計分為〔〕。A.實際本錢制度B.方案本錢制度C.估計本錢制度D.標(biāo)準(zhǔn)本錢制度E.全面本錢制度3.戰(zhàn)略本錢管理包括的范圍一般認(rèn)為有〔〕。A.價值鏈分析B.戰(zhàn)略定位分析C.分散戰(zhàn)略D.本錢動因分析E.集中戰(zhàn)略ABCDEACDABD184.企業(yè)限制因素通常為〔〕。A.資源B.市場C.政策D.原材料E.后勤5.變動本錢計算模式將生產(chǎn)過程中發(fā)生的費用，區(qū)別為固定費用和變動費用。在計算產(chǎn)品本錢時列入產(chǎn)品本錢中的費用包括〔〕。A.直接材料B.直接工資C.變動制造費用D.固定費用E.期間費用二、判斷：1.早期階段本錢會計僅限于對生產(chǎn)消耗進行系統(tǒng)的聚集和計算，也稱記錄型本錢會計。〔〕ABCDEABC√P.11-1192.在近代本錢會計階段，加強事前本錢控制、廣泛應(yīng)用管理科學(xué)的成果，其開展重點趨向預(yù)測、規(guī)劃及決策，實施最優(yōu)化控制?！病场罰15.5×3.隨著經(jīng)營管理的開展，在企業(yè)會計中形成了財務(wù)會計、本錢會計和管理會計的三分局面?！病?.作業(yè)根底本錢計算制度是根據(jù)一種或兩種不同的標(biāo)準(zhǔn)分配制造費用的方法?！病?.適時制要求盡可能實現(xiàn)“零存貨〞，在存貨水平很低的情況下，采用倒推本錢法計算產(chǎn)品本錢?！病场蘌.15.９×P.25.9√P16206.全面質(zhì)量管理的績效衡量標(biāo)準(zhǔn)是貨幣性指標(biāo)〔〕7.基準(zhǔn)管理和持續(xù)改進也稱“永無終點〞的比賽，企業(yè)應(yīng)謀求不斷提高。〔〕８.本錢企劃要求本錢會計領(lǐng)域由制造階段拓展到制造前

后階段。〔〕９.按本錢模式分類，本錢會計包括全額本錢計算模式和變動本錢計算模式?！病常保?估計本錢制度和標(biāo)準(zhǔn)本錢制度同屬于預(yù)計本錢，兩者制定的方法和會計處理有相似之處，但兩者的觀念和作用是不同的。