企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃

企業(yè)所得稅的稅務(wù)謀劃黃山職業(yè)技術(shù)學(xué)院企業(yè)所得稅在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他獲得收入的組織〔以下統(tǒng)稱企業(yè)〕為企業(yè)所得稅的納稅人，按照本法的規(guī)定交納企業(yè)所得稅。留意：個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用第一節(jié)所得稅優(yōu)惠政策的運(yùn)用稅收優(yōu)惠是經(jīng)過減輕特定納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，到達(dá)鼓勵(lì)、支持的政策目的一、運(yùn)用重點(diǎn)扶持產(chǎn)業(yè)進(jìn)展稅務(wù)謀劃1.運(yùn)用投資于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)工程進(jìn)展稅務(wù)謀劃2、免征企業(yè)所得稅3、減半征收企業(yè)所得稅免征企業(yè)所得稅〔1〕蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅(jiān)果的種植；〔2〕農(nóng)作物新種類的選育；〔3〕中藥材的種植；〔4〕林木的培育和種植；〔5〕家畜、家禽的豢養(yǎng)；〔6〕林產(chǎn)品的采集；〔7〕灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推行、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁效力業(yè)工程；〔8〕遠(yuǎn)洋捕撈減半征收〔1〕花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；〔2〕海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖某大型農(nóng)場從事種植業(yè)，2021年，該農(nóng)場全部土地用來種植棉花和大豆，當(dāng)年能實(shí)現(xiàn)所得額560萬元。農(nóng)場擬定擴(kuò)展種植規(guī)模，但在種植糧食作物〔小麥〕還是種植花卉上難以決斷。假定種植小麥或種植各種花卉均能實(shí)現(xiàn)所得額180萬元。按照企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)種植棉花、大豆的所得560萬元免征企業(yè)所得稅；企業(yè)選擇種植小麥，應(yīng)全額征收所得稅2、企業(yè)選擇種植花卉，減半征收所得稅：〔1〕企業(yè)選擇種植小麥，應(yīng)全額征收所得稅：當(dāng)年應(yīng)納企業(yè)所得稅=180x25%=45〔2〕企業(yè)選擇種植花卉，減半征收所得稅：當(dāng)年應(yīng)納企業(yè)所得稅=180x25%x50%=22.5應(yīng)留意的問題不同種植工程作物的所得必需求獨(dú)立計(jì)量和核算，不能把納稅作物、減稅作物和免稅作物的所得混在一同，否那么就要從高納稅企業(yè)從事國家重點(diǎn)扶持的公共根底設(shè)備工程的投資運(yùn)營所得：1、自工程獲得第一筆消費(fèi)運(yùn)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，2、第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅3、〔三免三減半〕二.運(yùn)用投資于國家重點(diǎn)扶持的公共根底設(shè)備工程環(huán)境維護(hù)、節(jié)能節(jié)水工程所得1，自工程獲得第一筆消費(fèi)運(yùn)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，2、第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅?！踩馊郎p半〕三.運(yùn)用投資于符合條件的環(huán)境維護(hù)、節(jié)能節(jié)水工程〔二〕運(yùn)用高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)展稅務(wù)謀劃國家需求重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的所得稅稅率征收企業(yè)所得稅。國家需求重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)是指擁有中心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，并同時(shí)符合以下條件的企業(yè)：〔1〕產(chǎn)品(效力)屬于<國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域>規(guī)定的范圍；〔2〕研討開發(fā)費(fèi)用占銷售收入的比例不低于規(guī)定比例；〔3〕高新技術(shù)產(chǎn)品(效力)收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例；〔4〕科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例；〔5〕高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理方法規(guī)定的其他條件。高新技術(shù)企業(yè)，10登記注冊(cè)，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)所得額26萬元，估計(jì)2007年實(shí)現(xiàn)所得額160萬元，2021年實(shí)現(xiàn)所得額240萬元。1、享用自獲利年度起兩年免征企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠。2、成立當(dāng)年實(shí)踐運(yùn)營期缺乏6個(gè)月，可選擇當(dāng)年所得減征或推遲到第二年減免第一：企業(yè)同時(shí)選擇開業(yè)當(dāng)年享用稅收優(yōu)惠。應(yīng)納所得稅額為：06年、07年免稅，免稅額為27.9萬元{〔26+160〕×15%2021年應(yīng)納稅額36萬元〔240×15%〕。第二，企業(yè)選擇開業(yè)次年享用稅收優(yōu)惠。2006年應(yīng)納稅額3.9萬元〔26×15%〕。2007年、2021年免稅，免稅額為60萬元{〔160+240〕×15%}。運(yùn)用技術(shù)創(chuàng)新和科技提高進(jìn)展稅務(wù)謀劃居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓符合條件的技術(shù)一切權(quán)所得不超越500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超越500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。1.運(yùn)用技術(shù)轉(zhuǎn)讓進(jìn)展稅務(wù)謀劃某居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)，與受讓方簽署3年1200萬元技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)協(xié)議，如何進(jìn)展稅務(wù)謀劃？

收取技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)方案〔1〕三年平均收取技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)〔每年400萬元〕，那么三年均不發(fā)生所得稅納稅義務(wù)?！?〕第一年多收，后續(xù)年份少收技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)。假設(shè)第1年收700萬元，第二年收300萬元，第三年收200萬元。那么應(yīng)納稅額為：〔700-500〕×25%×50%+0+0=25〔萬元〕〔3〕起始年份少收，第二年、第三年多收技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)。假設(shè)第1年收100萬元，第2年收200萬元，第3年收900萬元，那么應(yīng)納稅額為：0+0+〔900-500〕×25%×50%=50〔萬元〕方案〔1〕將每年實(shí)現(xiàn)的收入平衡地控制在免征額以下，所以每年應(yīng)納稅額都為0，獲得了最大的減稅效應(yīng)?！擦粢猓宏P(guān)聯(lián)企業(yè)之間進(jìn)展技術(shù)轉(zhuǎn)讓不得享用此優(yōu)惠〕2.運(yùn)用從事創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)進(jìn)展稅務(wù)謀劃1、創(chuàng)投企業(yè)，是指創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2、2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額3、當(dāng)年缺乏抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣甲企業(yè)2021年1月1日向乙企業(yè)〔未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)〕投資100萬元，股權(quán)持有到2021年12月31日。甲企業(yè)2021年度可抵扣的應(yīng)納稅所得額為70萬元〔四〕運(yùn)用購買公用設(shè)備投資進(jìn)展稅務(wù)謀劃1、企業(yè)購置并實(shí)踐運(yùn)用<環(huán)境維護(hù)公用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄>、<節(jié)能節(jié)水公用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄>和<平安消費(fèi)公用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄>規(guī)定的環(huán)境維護(hù)、節(jié)能節(jié)水、平安消費(fèi)等公用設(shè)備2、該公用設(shè)備的投資額的l0%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免3、當(dāng)年缺乏抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。某公司08年購買設(shè)備消費(fèi)節(jié)能新產(chǎn)品，投資額1400萬元。公司估計(jì)以后年度的所得額如下表所示。該企業(yè)如何在購買設(shè)備上進(jìn)展稅務(wù)謀劃？公司估計(jì)實(shí)現(xiàn)所得額情況年份2021年2021年2021年稅前利潤總額〔萬元〕180260480〔1〕公司購買節(jié)能公用設(shè)備，企業(yè)允許抵免的公用設(shè)備投資額1400萬元的10%，合計(jì)140萬元。08年應(yīng)納企業(yè)所得稅=180×25%=45〔萬元〕那么08年可以得到抵免的投資額為45萬元09年應(yīng)納企業(yè)所得稅=260×25%=65〔萬元〕那么09年可以得到抵免的投資額為65萬元2021年應(yīng)納企業(yè)所得稅=480×25%=1202021年允許抵免的公用設(shè)備投資額30萬元〔140-45-65〕進(jìn)展抵免。當(dāng)年實(shí)踐交納所得稅為90萬元?！?〕公司購買普通設(shè)備：2021—2021年應(yīng)納企業(yè)所得稅為：〔180+260+480〕×25%=230(萬元〕三年共交納企業(yè)所得稅230萬元，比購置節(jié)能公用設(shè)備多交納的企業(yè)所得稅為140萬元〔230-90〕。留意：優(yōu)惠政策的條件?！参濉秤眯∥⑵髽I(yè)優(yōu)惠進(jìn)展稅務(wù)謀劃小型微利企業(yè)的條件如下：

1.工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超越30萬元，從業(yè)人數(shù)不超越l00人，資產(chǎn)總額不超越3000萬元。

2.其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超越30萬元，從業(yè)人數(shù)不超越80人，資產(chǎn)總額不超越1000萬元。1、小型微利企業(yè)減按20%的所得稅稅率征收企業(yè)所得稅。2、減半征收年應(yīng)納稅所得額20萬元以下3、其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率交納企業(yè)所得稅。〔六〕運(yùn)用選擇地域投資優(yōu)惠進(jìn)展稅務(wù)謀劃利用對(duì)西部投資稅收優(yōu)惠進(jìn)展稅務(wù)謀劃

1．對(duì)在西部地域新辦交通、電力、水利、郵政、廣播電視企業(yè)，2、上述工程業(yè)務(wù)收入占企業(yè)總收入70％以上的，3、內(nèi)資企業(yè)自開場消費(fèi)運(yùn)營之日起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，4、第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅；5、外商投資企業(yè)運(yùn)營期在10年以上的，自獲利年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。對(duì)設(shè)在西部新增鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)工程為主營業(yè)務(wù)，且當(dāng)年主營業(yè)務(wù)收入占收入總額70%以上，可減按15%稅率征收企業(yè)所得稅經(jīng)濟(jì)特區(qū)、上海浦東新區(qū)稅收優(yōu)惠進(jìn)展稅務(wù)謀劃1、對(duì)經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)，2、在08年1月1日〔含〕之后完成登記注冊(cè)3、國家需求重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)4、自獲得第一筆消費(fèi)運(yùn)營收入所屬納稅年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。5、不設(shè)在五大經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)，按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。某設(shè)在上海浦東新區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)，2021年設(shè)立并于當(dāng)年獲得第一筆收入。該企業(yè)每年都分別從上海浦東新區(qū)內(nèi)外獲得所得，企業(yè)各年度估計(jì)獲得的所得額如下表。企業(yè)如何進(jìn)展稅務(wù)謀劃？分析：上海浦東新區(qū)內(nèi)獲得的所得才享用“兩免三減半〞的稅收優(yōu)惠。〔1〕“區(qū)內(nèi)外〞所得分別核算的，“區(qū)內(nèi)〞優(yōu)惠，“區(qū)外〞正常繳稅。08、09年應(yīng)納所得稅=〔40+200〕×15%=36〔萬元〕2021—2021年應(yīng)納所得稅=〔100+270+400〕×25%×50%+〔320+80+150〕×15%=178.75〔萬元〕五年內(nèi)合計(jì)交納企業(yè)所得稅214.75萬元?！?〕該高新技術(shù)企業(yè)無法分清“區(qū)內(nèi)外〞所得，那么不能享用優(yōu)惠政策。2021—2021年應(yīng)納所得稅額=〔160+40+60+200+100+320+270+80+140+150〕×15%=267〔萬元〕該高新技術(shù)企業(yè)能分清“區(qū)內(nèi)外〞所得的，少繳所得稅52.25〔214.75-267〕萬元?！?〕該高新技術(shù)企業(yè)不設(shè)在浦東新區(qū)，那么按15%的稅率交納企業(yè)所得稅。2021—2021年應(yīng)納所得稅額=〔160+40+60+200+100+320+270+80+140+150〕×15%=267〔萬元〕由此可見：新設(shè)高新技術(shù)企業(yè)，假設(shè)有較多的特區(qū)和新區(qū)外的所得，設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)稅負(fù)往往重于普通地域?！财摺尺\(yùn)用安排殘疾人員就業(yè)進(jìn)展稅務(wù)謀劃1、按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除2、按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。多項(xiàng)優(yōu)惠政策的選擇時(shí)應(yīng)留意〔1〕各稅收優(yōu)惠條款的適用條件和彼此間的關(guān)系。稅收優(yōu)惠同時(shí)享用，稅收優(yōu)惠只選擇一項(xiàng)享用，稅收優(yōu)惠那么可待一項(xiàng)享用期滿后再延續(xù)享用另一項(xiàng)。。所得稅的減免優(yōu)惠取決于地點(diǎn)、企業(yè)性質(zhì)、運(yùn)營期等條件。地點(diǎn)：經(jīng)濟(jì)特區(qū)、上海浦東新區(qū)等企業(yè)性質(zhì)：高新技術(shù)企業(yè)、環(huán)保節(jié)能企業(yè)、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)、農(nóng)林牧業(yè)。稅收優(yōu)惠方式：稅率優(yōu)惠、減免期優(yōu)惠、應(yīng)納稅額優(yōu)惠等?！?〕稅收優(yōu)惠措施限于稅法規(guī)定的企業(yè)在相應(yīng)地域?qū)嵺`從事消費(fèi)、運(yùn)營所得二、應(yīng)納稅所得額的稅務(wù)謀劃1、應(yīng)納稅所得額=收入總額-不納稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除-彌補(bǔ)以前年度虧損2、權(quán)責(zé)發(fā)生制凡是當(dāng)期曾經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和曾經(jīng)發(fā)生或該當(dāng)負(fù)擔(dān)生的費(fèi)用，不論款項(xiàng)能否收付，都應(yīng)作為本期的收入和費(fèi)用凡是不屬于本期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)曾經(jīng)在當(dāng)期收付，也不應(yīng)作為本期的收入和費(fèi)用稅務(wù)謀劃內(nèi)容1、將收入在年度之間分配2、爭取更多不納稅工程收入3、免稅收入4、爭取更多稅前扣除〔一〕合理緊縮收入總額企業(yè)應(yīng)該盡量爭取減少收入總額，推遲確認(rèn)收入，以減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。在確定收入時(shí)，在遵照權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么的根底上，留意特殊情況下的處置方式：第一，以分期收款方式銷售商品。謀劃方法1、不應(yīng)入收入類，那么不入2、能少入收入類，那么少入3、能推遲入，那么推遲4、尚未發(fā)生收入，不能預(yù)先入賬5、介于負(fù)債、收入之間經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，作負(fù)債保費(fèi)收入與普通企業(yè)收入的性質(zhì)不同，它介于收入與負(fù)債之間6、介于債務(wù)和收入之間經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，作債務(wù)7、介于對(duì)外投資和對(duì)外銷售的，作投資特殊情況處置P177第三、售后回購第四、以舊換新第五、買一贈(zèng)一〔二〕利用準(zhǔn)予扣除工程進(jìn)展稅務(wù)謀劃1.利用工資、薪金支出進(jìn)展稅務(wù)謀劃〔1〕企業(yè)發(fā)放普通工資：分析個(gè)人所得稅的相關(guān)政策，從而讓員工的“工資、薪金所得〞充分享用低稅率，使個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)最小化；

〔2〕在職工從事研討開發(fā)期間，可多安排工資、獎(jiǎng)金〔包括全年一次性獎(jiǎng)金〕，從而更多地享用加計(jì)扣除。實(shí)踐發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未構(gòu)成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的根底上，在2021年1月1日至2019年12月31日期間，再按照實(shí)踐發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除留意：多安排工資、獎(jiǎng)金相應(yīng)添加的個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)，不能超越加計(jì)扣除部分減少的企業(yè)所得稅部分，否那么，將得不償失〔3〕企業(yè)安頓殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的根底上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。2.利用利息支出進(jìn)展稅務(wù)謀劃稅法規(guī)定：非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出同業(yè)拆借利息支出企業(yè)經(jīng)同意發(fā)行債券的利息支出可據(jù)實(shí)扣除。

非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超越按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分可據(jù)實(shí)扣除，超越部分不許扣除2.利用利息支出進(jìn)展稅務(wù)謀劃〔1〕留意利息支出的合法性。其一，應(yīng)該獲得合法憑證；其二，借入款項(xiàng)應(yīng)于賬內(nèi)載明債務(wù)人的真實(shí)姓名和地址?！?〕應(yīng)盡量向金融機(jī)構(gòu)貸款。〔3〕納稅人之間拆借的利息支出可以列支。3.利用公益救援性捐贈(zèng)進(jìn)展稅務(wù)謀劃1、稅法規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超越年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。

2、年度利潤總額，是指企業(yè)按照國家一致會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤。3、公益性捐贈(zèng)是指企業(yè)經(jīng)過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于<中華人民共和國公益事業(yè)捐贈(zèng)法>規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)例7.某企業(yè)某年實(shí)現(xiàn)利潤總額1200萬元。當(dāng)企業(yè)得知南方部分地域蒙受冰雪災(zāi)禍時(shí)，決議捐贈(zèng)200萬元。無其他調(diào)整工程，企業(yè)如何進(jìn)展捐贈(zèng)的稅務(wù)謀劃？分析〔1〕經(jīng)過公益性社會(huì)團(tuán)體進(jìn)展捐贈(zèng)。捐贈(zèng)的扣除限額=1200×12%=144〔萬元〕企業(yè)捐贈(zèng)額為200萬元，而抵扣限額只需144萬元，超出限額的56萬元調(diào)增應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納所得稅額=〔1200+56〕×25%=314〔萬元〕分析〔2〕經(jīng)過鄉(xiāng)政府進(jìn)展捐贈(zèng)或經(jīng)過企業(yè)主管行政部門項(xiàng)本省貧困地域的捐贈(zèng)。其發(fā)生的捐贈(zèng)不允許稅前扣除。應(yīng)納稅的稅額=〔1200+200〕×25%=350〔萬元〕可見，選擇的方式不同，同樣的捐贈(zèng)支出導(dǎo)致計(jì)算所得額時(shí)的抵扣額有很大差別，影響到企業(yè)的實(shí)踐應(yīng)納所得稅也有較大區(qū)別。。企業(yè)在發(fā)生公益性捐贈(zèng)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)先估計(jì)以下當(dāng)年的利潤額，盡量把捐贈(zèng)額度控制在抵扣限額之內(nèi)，或者把超出限額部分的捐贈(zèng)安排在下一年度進(jìn)展，以最大限制享用優(yōu)惠公益性捐贈(zèng)的稅務(wù)謀劃應(yīng)留意的問題〔1〕捐贈(zèng)對(duì)象要選擇?！?〕捐贈(zèng)用途要明確?！坝猛鲸曋饕兴念悾??！?〕捐贈(zèng)方式要適當(dāng)?！簿杩畋染栉镉欣场?〕捐贈(zèng)憑據(jù)要保管?！沧鳛槎惽暗挚蹜{證〕“用途〞主要有四類一是用于救災(zāi)救貧；二是用于教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；三是用于環(huán)保、社會(huì)公共設(shè)備建立；四是用于促進(jìn)社會(huì)開展和公共福利事業(yè)〔三〕選擇適宜的虧損彌補(bǔ)年度和彌補(bǔ)方法進(jìn)展稅務(wù)謀劃1、企業(yè)某一年度發(fā)生的應(yīng)稅虧損可以用下一年度的所得彌補(bǔ)；2、下一年度的所得缺乏以彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長不得超越五年。3、即納稅人的年度所得額，可以先扣除以前年度的虧損，如有余額，才是當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。第三節(jié)所得稅會(huì)計(jì)政策的稅務(wù)謀劃學(xué)習(xí)目的：1、掌握利用折舊方法進(jìn)展稅務(wù)謀劃2、學(xué)會(huì)運(yùn)用合理的費(fèi)用分?jǐn)偡椒ㄟM(jìn)展稅務(wù)謀劃3、學(xué)會(huì)運(yùn)用預(yù)提所得稅進(jìn)展稅務(wù)謀劃

利用固定資產(chǎn)折舊計(jì)算方法進(jìn)展稅務(wù)謀劃

1、企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)提高等緣由，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法2、〔一〕由于技術(shù)提高，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；〔二〕年年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕形狀的固定資產(chǎn)3、最低折舊年限不得低于本條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%〔一〕房屋、建筑物，為20年；〔二〕飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他消費(fèi)設(shè)備，為10年；〔三〕與消費(fèi)運(yùn)營活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；〔四〕飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年；〔五〕電子設(shè)備，為3年。原理：折舊可稅前扣除減少應(yīng)納稅所得額減少所得稅留意：折舊的時(shí)間價(jià)值折舊總額不變1、盈利企業(yè)盡早發(fā)揚(yáng)折舊抵稅效應(yīng)2、享用所得稅優(yōu)惠政策企業(yè)在稅收優(yōu)惠期內(nèi)，減少折舊計(jì)提期滿多提折舊，發(fā)揚(yáng)折舊抵稅效應(yīng)3、虧損企業(yè)在稅前彌補(bǔ)的年份，減少折舊以后年份多提某企業(yè)逐年盈利，未享用企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，企業(yè)所得稅稅率為25%，2021年擬購進(jìn)一項(xiàng)由于技術(shù)提高產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)，該項(xiàng)固定資產(chǎn)原值500萬元，估計(jì)凈殘值20萬元，估計(jì)運(yùn)用壽命5年，與稅法規(guī)定的折舊最低年限一樣。根據(jù)稅法規(guī)定，該項(xiàng)固定資產(chǎn)在折舊方面可享用稅收優(yōu)惠政策。假定按年復(fù)利利率10%計(jì)算，第1年~第5年的現(xiàn)值系數(shù)分別為：0.909、0.826、0.751、0.683、0.621方案一年限平均法計(jì)提折舊。

1、年折舊額為〔500―20〕÷5=96萬元2、累計(jì)折舊現(xiàn)值合計(jì)為96×0.909+96×0.826+96×0.751+96×0.683+96×0.621=363.84萬元3、因折舊可稅前扣除，相應(yīng)抵稅363.84×25%=90.96萬元方案二采取縮短折舊年限方法1、最低折舊年限為5×60%=3年，2、年折舊額為〔500-20〕÷3=160萬元，3、累計(jì)折舊現(xiàn)值合計(jì)為：160×0.909+160×0.826+160×0.751=397.76萬元因折舊可稅前扣除，相應(yīng)抵稅397.76×25%=99.44萬元方案三雙倍余額遞減法1、第1年折舊額為500×2÷5=200萬元第2年折舊額為〔500-200〕×2÷5=120萬元，第3年折舊額為〔500-200-120〕×2÷5=72萬元，第4年、第5年折舊額為〔500-200-120-72-20〕×2=44萬元。2、累計(jì)折舊現(xiàn)值合計(jì)為：200×0.909+120×0.826+72×0.751+44×0.683+44×0.621=392.368萬元。因折舊可稅前扣除，相應(yīng)抵稅392.368×25%=98.092萬元方案四采取年數(shù)總和法。第1年折舊額為〔500-20〕×5÷15=160萬元，第2年折舊額為〔500-20〕×4÷15=128萬元，第3年折舊額為〔500-20〕×3÷15=96萬元，第4年折舊額為〔500-20〕×2÷15=64萬元，第5年折舊額為〔500-20〕×1÷15=32萬元，累計(jì)折舊現(xiàn)值合計(jì)為160×0.909+128×0.826+96×0.751+64×0.683+32×0.621=386.848萬元，因折舊可稅前扣除，相應(yīng)抵稅386.848×25%=96.712萬元4種方案比較分析1、采取縮短折舊年限或加速折舊方法，在固定資產(chǎn)估計(jì)運(yùn)用壽命前期計(jì)提的折舊較多，因貨幣的時(shí)間價(jià)值效應(yīng)，較采取通常折舊方法抵稅效益明顯。2、在上述4種方案中，方案一采取通常折舊方法抵稅最少，方案二采取縮短折舊年限方法抵稅最多，采取縮短折舊年限方法較正常折舊方法多抵稅99.44-90.96=8.48萬元；方案三雙倍余額遞減法次之，采取雙倍余額遞減法較正常折舊方法多抵稅98.092-90.96=7.132萬元；采取方案四年數(shù)總和法，較正常折舊方法多抵稅96.712-90.96=5.752萬元。〔二〕利