審計(jì)工作底稿體系與實(shí)務(wù)應(yīng)用

審計(jì)任務(wù)底稿體系與實(shí)務(wù)運(yùn)用主要內(nèi)容一、審計(jì)任務(wù)底稿體系二、本質(zhì)性底稿與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的銜接三、企業(yè)填制明細(xì)表本卷須知四、小規(guī)模企業(yè)審計(jì)任務(wù)底稿適用范圍二、審計(jì)任務(wù)底稿體系初步業(yè)務(wù)活動(dòng)方案審計(jì)任務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)了解內(nèi)控及控制測(cè)試本質(zhì)性測(cè)試特定工程審計(jì)業(yè)務(wù)完成階段業(yè)務(wù)環(huán)境的初步了解客戶誠(chéng)信、運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)情況評(píng)價(jià)我所時(shí)間、資源、勝任才干和潛在利益評(píng)價(jià)堅(jiān)持或承接評(píng)價(jià)工程承接風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)報(bào)告簽署業(yè)務(wù)商定書回絕或解除授權(quán)工程經(jīng)理工程組成員組建簽署獨(dú)立性聲明及嚴(yán)密協(xié)議完成工程組成員的組建獲知某項(xiàng)信息對(duì)客戶艱苦事項(xiàng)的思索與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通中風(fēng)險(xiǎn)或低風(fēng)險(xiǎn)高風(fēng)險(xiǎn)二、審計(jì)任務(wù)底稿體系——初步業(yè)務(wù)活動(dòng)階段初步業(yè)務(wù)活動(dòng)階段

流程圖二、審計(jì)任務(wù)底稿體系——初步業(yè)務(wù)活動(dòng)階段初步業(yè)務(wù)活動(dòng)階段需求留意的假設(shè)干問(wèn)題(一)與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通問(wèn)題(二)程序表的填寫問(wèn)題(三)能否承接問(wèn)題(四)簽字授權(quán)問(wèn)題(五)關(guān)于職業(yè)品德的問(wèn)題二、審計(jì)任務(wù)底稿體系——初步業(yè)務(wù)活動(dòng)階段(一)與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通問(wèn)題對(duì)于初次承接的業(yè)務(wù)，作為后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)自動(dòng)與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)展必要的溝通，并對(duì)溝通結(jié)果進(jìn)展評(píng)價(jià)，以確定能否接受委托。雖然我所底稿將“與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通〞列在特殊工程中，但在初步業(yè)務(wù)活動(dòng)階段就該當(dāng)完成與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的初次溝通。在時(shí)間上該當(dāng)在“業(yè)務(wù)商定書〞的簽署時(shí)間之前。二、審計(jì)任務(wù)底稿體系——初步業(yè)務(wù)活動(dòng)階段(二)程序表的填寫問(wèn)題對(duì)于初次承接的業(yè)務(wù)，應(yīng)填寫“業(yè)務(wù)承接評(píng)價(jià)表〞；對(duì)于延續(xù)承接的業(yè)務(wù)，應(yīng)填寫“業(yè)務(wù)堅(jiān)持評(píng)價(jià)表〞；不要兩者同時(shí)都填寫。二、審計(jì)任務(wù)底稿體系——初步業(yè)務(wù)活動(dòng)階段(三)能否承接問(wèn)題無(wú)論是初次承接還是延續(xù)承接，假設(shè)從客戶的誠(chéng)信、運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)情況等方面將客戶的風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別評(píng)價(jià)為高，或者由于本所在時(shí)間、資料、專業(yè)勝任才干以及獨(dú)立性等方面闡明不能承接或堅(jiān)持該業(yè)務(wù)時(shí)，工程組應(yīng)該在工程承接風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)報(bào)告中表示不能承接的意見，由高級(jí)經(jīng)理及分管副主任會(huì)計(jì)師最后確定，普通不應(yīng)有相反意見。二、審計(jì)任務(wù)底稿體系——初步業(yè)務(wù)活動(dòng)階段(四)簽字授權(quán)問(wèn)題“業(yè)務(wù)承接評(píng)價(jià)表〞或“業(yè)務(wù)堅(jiān)持評(píng)價(jià)表〞以及“工程組構(gòu)成人員審批表〞應(yīng)由主任會(huì)計(jì)師或主任會(huì)計(jì)師授權(quán)的副主任會(huì)計(jì)師審核后簽字。二、審計(jì)任務(wù)底稿體系——初步業(yè)務(wù)活動(dòng)階段(五)關(guān)于職業(yè)品德的問(wèn)題工程組全體成員、簽字的副主任會(huì)計(jì)師、工程質(zhì)量復(fù)核人員〔總審相關(guān)人員〕都應(yīng)填寫公司獨(dú)立性聲明、員工獨(dú)立性確認(rèn)書和員工嚴(yán)密協(xié)議。二、新審計(jì)任務(wù)底稿體系——方案審計(jì)任務(wù)階段方案審計(jì)任務(wù)主要任務(wù)底稿1.制定總體審計(jì)戰(zhàn)略2.確定重要性程度〔報(bào)表層、認(rèn)定層〕3.制定詳細(xì)審計(jì)方案4.修正總體審計(jì)戰(zhàn)略5.修正詳細(xì)審計(jì)方案二、審計(jì)任務(wù)底稿體系——風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)階段(一)普通風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境〔5個(gè)方面〕未審報(bào)表分析程序二、審計(jì)任務(wù)底稿體系——風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)階段(二)在被審計(jì)單位整體層面了解內(nèi)部控制調(diào)查詢卷A調(diào)查詢卷B評(píng)分系統(tǒng)二、審計(jì)任務(wù)底稿體系——風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)階段(三)特殊風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)對(duì)舞弊的思索〔1141號(hào)〕對(duì)法律法規(guī)的思索〔1142號(hào)〕會(huì)計(jì)估計(jì)〔1321號(hào)〕關(guān)聯(lián)方關(guān)系及關(guān)聯(lián)買賣〔1323號(hào)〕繼續(xù)運(yùn)營(yíng)才干〔1324號(hào)〕艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)要素調(diào)查表〔28項(xiàng)〕特別風(fēng)險(xiǎn)二、審計(jì)任務(wù)底稿體系——了解內(nèi)控及控制測(cè)試階段從業(yè)務(wù)層面了解內(nèi)部控制與控制測(cè)試，主要根據(jù)<審計(jì)準(zhǔn)那么第1211號(hào)—了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)價(jià)艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)>及<審計(jì)準(zhǔn)那么第1231號(hào)—針對(duì)評(píng)價(jià)的艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序>中涉及到的相關(guān)規(guī)定進(jìn)展審計(jì)實(shí)務(wù)任務(wù)。界定業(yè)務(wù)循環(huán)任務(wù)范圍了解內(nèi)部控制設(shè)計(jì)進(jìn)展控制測(cè)試〔必要時(shí)〕構(gòu)成方案矩陣〔手工填列〕穿行測(cè)試控制測(cè)試1-2個(gè)樣本根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)生的頻率確定所需樣本了解內(nèi)部控制流程記錄1.根本情況2.不相容職務(wù)分別情況3.流程圖4.主要業(yè)務(wù)活動(dòng)5.信息系統(tǒng)情況二、審計(jì)任務(wù)底稿體系——了解內(nèi)控及控制測(cè)試階段控制測(cè)試樣本量的規(guī)定控制執(zhí)行的頻率全年控制發(fā)生的次數(shù)樣本量1次/年111次/季度421次/月122-51次/周5251次/日25020每日數(shù)次>25025二、審計(jì)任務(wù)底稿體系——了解內(nèi)控及控制測(cè)試階段界定業(yè)務(wù)循環(huán)任務(wù)范圍第一、從運(yùn)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量角度思索銷售與收款循環(huán)采購(gòu)與付款循環(huán)(流動(dòng)資產(chǎn))籌資循環(huán)采購(gòu)與付款循環(huán)(長(zhǎng)期資產(chǎn))主營(yíng)業(yè)務(wù)成本與存貨循環(huán)人事與工薪循環(huán)投資循環(huán)第二、從財(cái)務(wù)報(bào)表艱苦賬戶角度思索1〕選擇資產(chǎn)負(fù)債表中比艱苦工程，按照資產(chǎn)占總資產(chǎn)10%〔含〕以上工程；2〕選擇利潤(rùn)表工程影響占利潤(rùn)總額10%〔含〕以上工程；3〕思索需添加的工程，主要思索買賣金額不大，但買賣頻繁的工程。二、審計(jì)任務(wù)底稿體系——風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)匯總階段(一)任務(wù)底稿內(nèi)容識(shí)別的報(bào)表層次艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與應(yīng)對(duì)措施表識(shí)別的認(rèn)定層次艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與應(yīng)對(duì)措施表識(shí)別的特別風(fēng)險(xiǎn)與應(yīng)對(duì)措施表本質(zhì)性測(cè)試方案矩陣二、審計(jì)任務(wù)底稿體系——風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)匯總階段(二)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)結(jié)果匯總途徑來(lái)源底稿名稱路徑來(lái)源1.

識(shí)別的報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與應(yīng)對(duì)措施表了解被審計(jì)單位及其環(huán)境（5個(gè)方面）+內(nèi)部控制整體層面2.

識(shí)別的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與應(yīng)對(duì)措施表了解被審計(jì)單位及其環(huán)境（5個(gè)方面）+業(yè)務(wù)流程層面內(nèi)部控制的了解及控制測(cè)試3.

識(shí)別的特別風(fēng)險(xiǎn)與應(yīng)對(duì)措施表特殊風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估（舞弊、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、法律法規(guī)、會(huì)計(jì)估計(jì)、關(guān)聯(lián)方、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)因素調(diào)查等6個(gè)方面）4.

實(shí)質(zhì)性測(cè)試計(jì)劃矩陣一般風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估所形成的計(jì)劃矩陣以及了解內(nèi)部控制及控制測(cè)試所形成的計(jì)劃矩陣。三、本質(zhì)性底稿與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的銜接審計(jì)總目的<中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)那么第1101號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目的和普通原那么>規(guī)定，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)過(guò)執(zhí)行審計(jì)任務(wù)，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的以下方面發(fā)表審計(jì)意見：〔1〕財(cái)務(wù)報(bào)表能否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制；〔2〕財(cái)務(wù)報(bào)表能否在一切艱苦方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)情況、運(yùn)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。三、本質(zhì)性底稿與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的銜接如何實(shí)現(xiàn)總目的？在注冊(cè)會(huì)計(jì)師得出報(bào)表整體合法、公允的結(jié)論之前，必需實(shí)現(xiàn)各類買賣的審計(jì)目的和各個(gè)賬戶余額的審計(jì)目的。詳細(xì)目的審計(jì)程序?qū)徲?jì)證據(jù)管理當(dāng)局認(rèn)定充分、適當(dāng)獲取實(shí)施確定實(shí)現(xiàn)總目的三、本質(zhì)性底稿與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的銜接與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定認(rèn)定含義審計(jì)目標(biāo)1.存在記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的記錄的金額確實(shí)存在？2.權(quán)利和義務(wù)記錄的資產(chǎn)由被審計(jì)單位擁有或控制，記錄的負(fù)債是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)資產(chǎn)歸屬于被審計(jì)單位，負(fù)債屬于被審計(jì)單位的義務(wù)？3.完整性所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄已存在的金額均已記錄？4.計(jì)價(jià)和分?jǐn)傎Y產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄？三、本質(zhì)性底稿與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的銜接與各類買賣和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定認(rèn)定含義審計(jì)目標(biāo)1.發(fā)生記錄的交易和事項(xiàng)已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)已記錄的交易是真實(shí)的？2.完整性所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項(xiàng)均已記錄已發(fā)生的交易確實(shí)已經(jīng)記錄？3.準(zhǔn)確性與交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄已記錄的交易是按正確金額反映的？4.截止交易和事項(xiàng)已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間接近于資產(chǎn)負(fù)債表日的交易記錄于恰當(dāng)?shù)钠陂g？5.分類交易和事項(xiàng)已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶被審計(jì)單位記錄的交易經(jīng)過(guò)適當(dāng)分類？三、本質(zhì)性底稿與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的銜接審計(jì)程序的類型說(shuō)明1.檢查記錄或文件檢查記錄或文件可提供可靠程度不同的審計(jì)證據(jù)，審計(jì)證據(jù)的可靠性取決于記錄或文件的來(lái)源和性質(zhì)。2.檢查有形資產(chǎn)主要適用于存貨、現(xiàn)金、有價(jià)證券、應(yīng)收票據(jù)、固定資產(chǎn)和在建工程。可以為“存在性”提供可靠的審計(jì)證據(jù)。3.觀察觀察提供的審計(jì)證據(jù)僅限于觀察的時(shí)點(diǎn)，證明力較弱。必須獲取其他類型的佐證證據(jù)。4.詢問(wèn)詢問(wèn)可以為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供線索。但詢問(wèn)不足以提供證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須實(shí)施其他審計(jì)程序來(lái)獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。5.函證通過(guò)函證獲取的證據(jù)可靠性較高。在實(shí)務(wù)中，函證是必須實(shí)施的一項(xiàng)重要程序。6.重新計(jì)算與“準(zhǔn)確性”相關(guān)。比如：壞賬準(zhǔn)備的計(jì)算、固定資產(chǎn)折舊計(jì)算、應(yīng)交稅費(fèi)的計(jì)算、利息費(fèi)用的計(jì)算等等。7.重新執(zhí)行通常用于控制測(cè)試8.分析程序分析程序用作“風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序”和“財(cái)務(wù)報(bào)表總體復(fù)核”是必須的，用作“實(shí)質(zhì)性程序”是可選的。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定的八項(xiàng)審計(jì)程序三、本質(zhì)性底稿與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的銜接應(yīng)收賬款舉例相關(guān)認(rèn)定審計(jì)目標(biāo)審計(jì)程序存在真實(shí)性(1)向客戶函證(2)檢查銷售合同、銷售發(fā)票和發(fā)運(yùn)憑證權(quán)利所有權(quán)(1)檢查銷售合同、銷售發(fā)票和發(fā)運(yùn)憑證(2)以應(yīng)收賬款明細(xì)賬為起點(diǎn)，檢查合同，確定是否已貼現(xiàn)、出售或質(zhì)押完整性完整性(1)選取發(fā)運(yùn)憑證，追查至發(fā)票和銀行日記賬、應(yīng)收賬款明細(xì)賬(2)選取發(fā)票，追查至發(fā)運(yùn)憑證和銀行日記賬、應(yīng)收賬款明細(xì)賬計(jì)價(jià)估價(jià)(1)檢查期后已收回應(yīng)收賬款情況(2)分析應(yīng)收賬款賬齡，確定壞賬準(zhǔn)備計(jì)提是否適當(dāng)三、本質(zhì)性底稿與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的銜接報(bào)表項(xiàng)目程序?qū)?yīng)認(rèn)定存在完整性權(quán)利和義務(wù)計(jì)價(jià)和分?jǐn)偡诸惲袌?bào)資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目獲取明細(xì)表

√

監(jiān)盤程序√√√√

抽查程序√√

√√

函證程序√

√√

壞賬準(zhǔn)備測(cè)算等重新計(jì)算程序

√

截止測(cè)試√√

檢查相關(guān)文件、證件等√

√

√

檢查是否在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)

√常用審計(jì)程序與認(rèn)定對(duì)照表三、本質(zhì)性底稿與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的銜接報(bào)表項(xiàng)目程序?qū)?yīng)認(rèn)定發(fā)生完整性準(zhǔn)確性截止分類列報(bào)利潤(rùn)表各項(xiàng)目獲取明細(xì)表√分析性程序√√√抽查程序√√√√截止測(cè)試√檢查是否在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)√常用審計(jì)程序與認(rèn)定對(duì)照表三、本質(zhì)性底稿與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的銜接本質(zhì)性程序表的性質(zhì)新審計(jì)任務(wù)底稿各報(bào)表工程的本質(zhì)性程序表中所列示的審計(jì)程序?qū)嵺`上是一個(gè)程序庫(kù)的概念。在實(shí)踐審計(jì)任務(wù)中，需求根據(jù)被審計(jì)單位的實(shí)踐情況以及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的結(jié)果，對(duì)程序庫(kù)中的程序進(jìn)展刪減。總體選取原那么總體評(píng)價(jià)執(zhí)行的程序高與該項(xiàng)認(rèn)定相關(guān)的所有程序中與該項(xiàng)認(rèn)定相關(guān)的2個(gè)程序低審定表、明細(xì)表三、本質(zhì)性底稿與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的銜接注1：系審計(jì)人員經(jīng)過(guò)執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)程序以及對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制進(jìn)展了解和測(cè)試后，確定的相關(guān)賬戶和相關(guān)認(rèn)定的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)。該行次由審計(jì)人員根據(jù)“本質(zhì)性方案矩陣〞填列；注2：賬戶余額占資產(chǎn)總額5%以上〔含5%〕的，應(yīng)該將該工程一切認(rèn)定確以為“中〞；賬戶余額占資產(chǎn)總額5%以下的，應(yīng)該將該工程一切認(rèn)定確以為“低〞；對(duì)于“權(quán)益類〞工程和“損益類〞工程，應(yīng)將該工程一切認(rèn)定確定為“中〞；注3：上述兩事項(xiàng)的結(jié)果匯總，按孰高原那么確定。〔計(jì)算機(jī)自動(dòng)判別〕項(xiàng)目財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定存在完整性權(quán)利和義務(wù)計(jì)價(jià)和分?jǐn)偡诸惲袌?bào)需從實(shí)質(zhì)性程序獲取的保證程度（注1）

重大交易、重要賬戶余額需要從實(shí)質(zhì)性程序獲取的保證程度（注2）

總體評(píng)價(jià)（注3）

三、本質(zhì)性底稿與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的銜接樣本選取方法選取全部工程總體由少量的大額工程構(gòu)成；〔如：長(zhǎng)短期借款、權(quán)益類工程、營(yíng)業(yè)外收支等〕存在特別風(fēng)險(xiǎn)且其他方法未提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。選取特定工程測(cè)試大額或關(guān)鍵工程；超越某一金額的全部工程〔如：超越認(rèn)定層重要性程度金額以上的工程〕；被用于獲取某些信息的工程；審計(jì)抽樣一切抽樣單元都有被選取的時(shí)機(jī)；可以根據(jù)樣本的結(jié)果推斷總體。三、本質(zhì)性底稿與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的銜接選取測(cè)試工程的三種方法之間的邏輯關(guān)系某類買賣賬戶或余額選取全部工程能否有個(gè)別艱苦工程？能否一切工程都重要？選取特定工程剩余總體能否艱苦？不實(shí)施任何審計(jì)程序能否需求抽樣？執(zhí)行實(shí)施分析程序等無(wú)需抽樣的程序?qū)徲?jì)抽樣是是否否是是否否三、本質(zhì)性底稿與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的銜接抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)抽樣風(fēng)險(xiǎn)抽樣風(fēng)險(xiǎn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)樣本得出的結(jié)論，和對(duì)總體全部工程實(shí)施與樣本同樣的審計(jì)程序得出的結(jié)論存在差別的能夠性。誤受風(fēng)險(xiǎn)〔影響審計(jì)效果〕、誤拒風(fēng)險(xiǎn)〔影響審計(jì)效率〕非抽樣風(fēng)險(xiǎn)非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是指由于某些與樣本規(guī)模無(wú)關(guān)的要素而導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師得出錯(cuò)誤結(jié)論的能夠性。能夠?qū)е路浅闃语L(fēng)險(xiǎn)的緣由總體不適宜于測(cè)試目的。未能適當(dāng)?shù)囟x控制偏向或錯(cuò)報(bào)，導(dǎo)致未能發(fā)現(xiàn)樣本中存在的偏向或錯(cuò)報(bào)。選擇了不適于實(shí)現(xiàn)特定目的的審計(jì)程序。未能適當(dāng)?shù)卦u(píng)價(jià)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的情況。三、本質(zhì)性底稿與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的銜接樣本規(guī)模確實(shí)定樣本規(guī)模=總體賬面金額÷可容忍錯(cuò)報(bào)×保證系數(shù)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)其他實(shí)質(zhì)性程序未能發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)（注）最高高中低高2.72.42.01.6中2.32.11.61.2低2.01.61.21.0評(píng)價(jià)用于測(cè)試一樣認(rèn)定的其他本質(zhì)性程序〔如分析程序〕未能發(fā)現(xiàn)該認(rèn)定中艱苦錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)最高：沒(méi)有實(shí)施其他本質(zhì)性程序測(cè)試一樣認(rèn)定高：估計(jì)用于測(cè)試一樣認(rèn)定的其他本質(zhì)性程序不能有效地發(fā)現(xiàn)該認(rèn)定中的艱苦錯(cuò)報(bào)中：估計(jì)用于測(cè)試一樣認(rèn)定的其他本質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)該認(rèn)定中艱苦錯(cuò)報(bào)的有效程度適中低：估計(jì)用于測(cè)試一樣認(rèn)定的其他本質(zhì)性程序能有效地發(fā)現(xiàn)該認(rèn)定中的艱苦錯(cuò)報(bào)三、本質(zhì)性底稿與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的銜接例如假設(shè)我們擬經(jīng)過(guò)函證測(cè)試ABC公司20×8年12月31日應(yīng)收賬款余額的存在認(rèn)定。ABC公司當(dāng)年12月31日應(yīng)收賬款賬戶剔除貸方余額賬戶和零余額賬戶后的借方余額合計(jì)2,410,000元，由1,651個(gè)借方賬戶組成。注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的應(yīng)收賬款重要性程度為140,000元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師將應(yīng)收賬款存在認(rèn)定的艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)程度評(píng)價(jià)為“中〞，且由于沒(méi)有對(duì)應(yīng)收賬款的存在認(rèn)定實(shí)施與函證目的一樣的其他本質(zhì)性程序而將“其他本質(zhì)性程序的檢查風(fēng)險(xiǎn)〞評(píng)價(jià)為“最高〞。項(xiàng)目分類項(xiàng)目定義項(xiàng)目數(shù)量總金額（元）重大項(xiàng)目賬面金額在140,000元以上的所有應(yīng)收賬款明細(xì)戶1200000極不重要項(xiàng)目賬面金額在1,000元以下的所有應(yīng)收賬款明細(xì)戶15010000抽樣總體除上述之外的其他應(yīng)收賬款明細(xì)計(jì)16512410000三、本質(zhì)性底稿與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的銜接(1)樣本量=2200000÷140000×2.3=36(2)選取樣本假設(shè)：抽取的36個(gè)樣本的合計(jì)金額為155400元。(3)向37個(gè)客戶寄發(fā)了詢證函〔包括1個(gè)艱苦工程和36個(gè)選出的樣本〕(4)推斷總體假設(shè)：艱苦工程回函存在錯(cuò)報(bào)10000元；36個(gè)樣本回函闡明存在錯(cuò)報(bào)2000元?？傮w存在錯(cuò)報(bào)金額=10000+2000÷155400×2200000=38314.03元(5)結(jié)論由樣本的結(jié)果推斷的應(yīng)收賬款總體錯(cuò)報(bào)金額遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于該賬戶的重要性程度金額，應(yīng)收賬款存在認(rèn)定不存在艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。四、企業(yè)填制明細(xì)表本套明細(xì)表設(shè)置了大量公式和鏈接，在填表時(shí)請(qǐng)勿在首行之前進(jìn)展操作以免影響合計(jì)計(jì)算和其他公式校驗(yàn)；請(qǐng)勿更改表頁(yè)的稱號(hào)，否那么無(wú)法自動(dòng)鏈接；在填制本明細(xì)表前，首先填報(bào)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表?？梢栽趫?bào)表工程上點(diǎn)擊左鍵進(jìn)入詳細(xì)工程的明細(xì)表；如需求增設(shè)行次，請(qǐng)?jiān)诨疑兴谛刑?hào)上點(diǎn)擊右鍵，選擇“插入〞；插入行后，您需求對(duì)涉及公式的單元格進(jìn)展補(bǔ)充填列；在填制明細(xì)表時(shí)，請(qǐng)點(diǎn)擊“鼠標(biāo)右鍵〞-->“選擇性粘貼〞-->“粘貼為數(shù)值〞；明細(xì)表一致密碼為：daxincpa〔小寫〕五、小規(guī)模企業(yè)審計(jì)任務(wù)底稿適用