稅收籌劃的有關(guān)問題

稅收謀劃第一章稅收謀劃概述第一節(jié)稅收謀劃的根本實際一、稅收謀劃的概念稅收謀劃——納稅謀劃、稅務(wù)方案、稅收規(guī)劃〔TaxPlanning〕1.稅收謀劃的含義(1)制定可以盡量減少納稅人稅收的納稅人的投資、運營或其他活動的方式、方法和步驟。(2)是使一個人的運營和〔或〕事務(wù)交納盡能夠少的稅收安排。(3)人們合理而又合法地安排本人的經(jīng)營活動，使之交納盡能夠低的稅收.少繳稅和遞延交納稅收是納稅謀劃的目的所在。在納稅發(fā)生之前，有系統(tǒng)地對企業(yè)經(jīng)營或投資行為做出事先安排，以到達盡量少繳所得稅，這個過程就是稅收謀劃。主要如選擇適當?shù)慕M織方式和資本構(gòu)造，投資采取租用還是購入的方式，以及買賣的時間?！?〕納稅人經(jīng)過財務(wù)活動的安排，以充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，從而享得最大的稅收利益?！?〕稅收謀劃是運營管理整體中的一個組成部分。稅務(wù)已成為重要的環(huán)境要素之一，對企業(yè)既是機遇，也是要挾。小結(jié)稅收謀劃是指在法律規(guī)定答應(yīng)的范圍內(nèi)，經(jīng)過對運營、投資、理財活動的事先謀劃和安排，盡能夠的獲得“節(jié)稅〞的稅收利益。2.稅收謀劃的特點〔1〕合法性——在法律答應(yīng)范圍內(nèi)——符合國家立法精神及意圖——不能違背國家的其他經(jīng)濟法規(guī)〔2〕方案性——納稅人在稅收法律關(guān)系構(gòu)成之前對本身運營、投資活動所做的事先安排——企業(yè)運營管理戰(zhàn)略的組成部分——立足于中長期的規(guī)劃

〔3〕目的性——獲得節(jié)稅的稅收利益①在納稅人的投資、運營思想和方法上進展謀劃，選擇低稅負，防止進入稅收禁區(qū)，獲得盡能夠高的稅后報酬率；②在詳細的運營活動或理財活動中，選擇低稅點，或滯延納稅時間，降低資本本錢，以獲得盡能夠多的財務(wù)利益。

〔4〕專業(yè)性〔5〕綜合性①要思索一項買賣活動所涉及到的所有稅收，而不能只思索個別稅種的高低；②不僅要思索稅收本錢，還要認識到非稅本錢的重要性；③不僅要思索明顯的稅，也要思索隱含的稅。二、稅收謀劃的行為動因稅收影響納稅人的經(jīng)濟平衡表經(jīng)濟學(xué)的“經(jīng)濟人〞假設(shè)——最求本身效用的最大化——天生的“討價討價〞才干“稅收價錢關(guān)系〞——一方面，他們希望盡能夠多地享用政府提供的公共物品和務(wù)的利益，另一方面，又希望盡能夠地減少本人所支付的“稅收價錢〞。三、稅收謀劃與現(xiàn)代法治原那么納稅是一種法律行為，納稅人根據(jù)稅法的明確要求承當法定的納稅義務(wù)，沒有法律的明確規(guī)定，公民不承當納稅義務(wù)，納稅人有權(quán)根據(jù)法律的“非不允許〞進展選擇和決策。阿根廷憲法明確規(guī)定：“不應(yīng)強迫阿根延的居民去做法律沒有規(guī)定的事，同時也不能制止他們?nèi)プ龇蓻]有制止的事情。〞德國的法庭在審問中也成認“只需法律上沒有制止，納稅人就可按本人的志愿從事運營，特別是從繳稅最少的角度來有效地組織運營〞。1947年，美國最高法院法官倫德·漢德〔JudeLamedHand〕在一個稅收訴訟案的判決書中寫下一段名言：“法庭一再聲稱，人們安排本人的活動以到達低稅負的目的，是無可指摘的。每個人都可以這樣做，無論富人或窮人。而且這樣做是完全正當?shù)?，由于每個人都沒有義務(wù)支付比法律要求的更多的稅；稅收是強迫征收，而不是自愿奉獻。以品德的名義要求稅收，不過是侈談空論而已〞。四、稅收謀劃的制度空間1.有差別的納稅待遇〔1〕不同類型的資產(chǎn)〔活動〕征收不同的稅收，報酬率不同；〔2〕一樣類型的資產(chǎn)處于不同的稅收轄權(quán)之下，納稅不同，報酬率也不同；〔3〕處于同樣的稅收轄權(quán)之下，一樣類型的資產(chǎn)由不同法律組織方式持有，納稅不同，報酬率也不同；〔4〕同樣的稅收轄權(quán)，一樣的法律組織方式，持有的資產(chǎn)由于以下要素，納稅也會不同：①組織的運營歷史；②組織持有的其他資產(chǎn)的情況；③組織的一切者的不同特點。2.稅收制度本身存在一定的彈性〔1〕稅收制度的針對性和原那么性矛盾導(dǎo)致的彈性——納稅人定義上的可變通性——課稅對象和計稅金額上的可調(diào)整性〔2〕稅種本身具有彈性3.稅收制度的相對穩(wěn)定性使稅收制度產(chǎn)生不確定性

4.會計核算的可選擇性產(chǎn)生納稅方案的可選擇性

五、稅收謀劃與相關(guān)概念的區(qū)別1．與避稅的區(qū)別避稅——以合法的手段減少稅負；——納稅人經(jīng)過個人或企業(yè)活動的安排，鉆稅法破綻、和缺陷，牟取稅收利益；——有悖于政府的稅收政策導(dǎo)向。例：假合資；轉(zhuǎn)讓定價印度的稅務(wù)專家〔公司所得稅〕E·A·史林瓦斯的觀念：避稅是經(jīng)過鉆稅法空子，無助于人們長期的資本融通。由于破綻一旦暴露，投資者能夠要墮入姿態(tài)。稅收謀劃需求較長久的目光，至少不短于5年；稅收謀劃不僅僅著眼于法律上的思索，更重要著眼于總體的管理決策上；納稅人進展稅收謀劃時，除了要知曉稅法外，必然涉及到與投資決策相關(guān)的其他法規(guī)，而避稅瞄準的只是稅法上的某個破綻；企業(yè)對促進公共利益應(yīng)負有的社會責任感。稅收謀劃必需符合國家的政策導(dǎo)向，而不能像避稅那樣損公利私；避稅尤其是偷稅，要承當政府實施懲罰的風險。懲罰的支出往往大于正常的稅收，只需稅收謀劃才是正常的；納稅者關(guān)注如何賺取利潤，但更該當關(guān)注的應(yīng)是其交納所得稅后的凈利潤。公司的目的不在于利潤的最大化，而在于稅后所的最大化。稅收謀劃便是為了實現(xiàn)后面這一目的；資本構(gòu)成不容忽視，而納稅對資本構(gòu)成有直接的影響；間接稅的支付使產(chǎn)品的本錢提高，并影響到價錢。正確的稅收謀劃可以使公司堅持合理的稅負；稅收謀劃需求以時間和金錢的耗費為代價，不過這些代價的支付，稅法允許作為費用列支；稅收謀劃有助于公司合理安排支出，包括費用支出、資本投資、促銷方案等。20世紀70年代后，西方一些重要國家，如美國、德國、澳大利亞等逐漸地以立法的方式否認了避稅。1977年結(jié)合國稅收協(xié)定中的相互協(xié)商程序和情報交換條款被稅務(wù)專家廣泛稱為反避稅的條款。20世紀80年代后，越來越多的國家在稅法中參與了反避稅的條款，或?qū)Ρ芏愋袨檫M展限制的條款，并提出了一些根本原那么，如“本質(zhì)重于形式原那么〞、“商業(yè)目的原那么〞、“確認所的原那么〞等。我國目前對避稅沒有進展法律的定義，也沒有規(guī)定法律責任，但在稅收法律中，如稅收征收管理法、企業(yè)所得稅稅法、增值稅暫行條例中都有針對避稅的反避稅條款和措施區(qū)別：〔1〕行為性質(zhì)避稅：“錯用〞或“濫用〞稅法的行為，法律不支持或反對。稅收謀劃：符合國家稅收立法或稅收政策的意圖，是稅法律予以支持和鼓勵的?！?〕行為目的和過程避稅：少繳或不繳某一筆稅款。稅收謀劃：關(guān)注稅后所得的最大化，考慮非稅的本錢以及企業(yè)活動所涉及的一切的稅收。〔3〕行為結(jié)果避稅：短期行為，無助于納稅人的長期投資和運營活動。稅收謀劃：著眼于總體的投資運營管理決策、中長期方案和安排，它有利于納稅人合理安排投資、運營和理財活動，從而堅持合理的稅負。2.與節(jié)稅的區(qū)別節(jié)稅〔taxsaving〕的字面含義是稅款支付的節(jié)省，經(jīng)常是指以合法的方式來減輕納稅義務(wù)的行為。節(jié)稅是一個相對中性的概念，主干內(nèi)容是稅收謀劃。偏重于活動結(jié)果或目的。稅收謀劃偏重于活動過程和方法，目的是為了獲得節(jié)稅的利益。第二節(jié)稅收謀劃的方法和類型一、稅收謀劃的方法1．稅收負擔的逃避〔1〕稅收優(yōu)惠的利用——加速折舊、投資抵免、差別稅率、專項免稅、虧損結(jié)轉(zhuǎn)、減稅免稅期等〔2〕從稅務(wù)處置中尋求低稅點2．較高的納稅義務(wù)轉(zhuǎn)換為較低的納稅義務(wù)*把收入從一種類型轉(zhuǎn)化為另一種類型：—積極投資所得還是消極投資的所得—資本利得還是普通運營所得—國內(nèi)所得還是國外所得*把收入從一個口袋轉(zhuǎn)移到另一個口袋—財富信托；—退休儲蓄問題。*把收入從一個時期轉(zhuǎn)移到另一個時期—推遲所得確實定—較高的邊沿稅率轉(zhuǎn)換為較低的邊沿稅率3．納稅期的遞延—獲得無息貸款的益處—充分利用貨幣的時間價值—在海外投資的情況下，有利于企業(yè)海外利潤的積累并進展再投資二、稅收謀劃的類型1．圍繞運營活動的不同方式：企業(yè)運營組織方式——公司與合伙企業(yè)的選擇；——子公司和分公司的選擇；籌資方式——權(quán)益資本與借入資本的選擇；跨國運營——稅收管轄權(quán)；投資方式——直接投資與間接投資；——資產(chǎn)購買與租賃；——新建與并購；——應(yīng)稅并購與免稅并購〔1〕企業(yè)組織方式的稅收謀劃①公司方式和合伙企業(yè)方式的選擇合伙企業(yè)要交納與企業(yè)運營有關(guān)的稅收，如印花稅、增值稅、營業(yè)稅、消費稅、關(guān)稅等，但在所得稅方面，合伙企業(yè)不作為獨立的納稅實體，而是分別就各合伙人從合伙企業(yè)分得的利潤交納個人所得稅。

公司除了在運營過程中交納與合伙企業(yè)一樣的印花稅、增值稅、營業(yè)稅、消費稅、關(guān)稅等以及財富稅外，作為一個具有法律上獨立人格的企業(yè)，還要交納公司〔企業(yè)〕所得稅，對股東從公司分得的股息還要征收個人所得稅。——公司方式存在反復(fù)納稅問題。留意：——各國所得稅制中都采取了一些措施在很大程度上減輕了反復(fù)納稅的程度；——公司的稅后利潤并不是馬上就構(gòu)成對股東的納稅，而合伙企業(yè)利潤曾經(jīng)產(chǎn)生就要直接反映在納稅人當期的稅收申報表上；——在大多數(shù)國家，合伙企業(yè)不具有獨立的法人資歷，會影響他對稅收協(xié)定優(yōu)惠的享有權(quán)?！匣锲髽I(yè)的非稅本錢要大于公司。如：組織方式不如公司靈敏、合伙人負有無限責任、合伙份額不能自在轉(zhuǎn)讓、不能經(jīng)過資本市場籌資來擴展消費運營、等等。

結(jié)論：對較大規(guī)模的運營來說，合伙企業(yè)不是最正確的選擇。②母子公司和總分公司的選擇子公司是獨立法人，要獨立申報納稅分公司不具備獨立法人實體的資歷，不作為獨立的納稅實體，總分公司之間的往來，不涉及一切權(quán)變動，普通不構(gòu)成納稅義務(wù)?？鐕\營的情況下，差別更大。當一個公司要進展跨國投資運營時，通常的做法是在該國或該地域設(shè)立從屬機構(gòu)，這些機構(gòu)的方式有子公司、分公司和常設(shè)機構(gòu)三種。子公司對應(yīng)母公司而言，分公司對應(yīng)總公司，而常設(shè)機構(gòu)是國際稅收協(xié)定中的公用名詞。常設(shè)機構(gòu)：國際稅收協(xié)定中的公用名詞，指一個企業(yè)進展全部或部分運營活動的固定場所，它的范圍通常包括分支機構(gòu)，管理機構(gòu)、辦事處、工廠、車間、作業(yè)場所、建筑工地等。子公司：指被另一家公司〔母公司〕有效控制的下屬公司或母公司直接和間接控制的一系列公司中的一家公司。從法律上講，子公司本身是一個獨立的法人實體，有獨立的公司稱號、章程，并獨立編制財務(wù)報表。分公司：不具備獨立法人實體的資歷，多是作為公司的派出機構(gòu)或分支機構(gòu)而存在，沒有獨立的運營管理權(quán)，不獨立編制會計報表，其收支反映在總公司的報表上。在國際稅收中，分公司或分支機構(gòu)往往與“常設(shè)機構(gòu)〞成為同義詞。子公司與分公司的稅收待遇國內(nèi)運營：子公司：作為獨立核算的實體要獨立申報納稅，它與公司之間的買賣，要確認營業(yè)收入，計算交納相關(guān)的稅收，包括所得稅和財富稅，也包括增值稅、營業(yè)稅、消費稅、印花稅等與買賣行為相關(guān)的稅種。分公司：由于不是獨立法人，不獨立編制財務(wù)報表，不作為獨立的納稅實體，其盈虧反映在總公司當期的財務(wù)報表上，形成總公司當期的納稅義務(wù)或沖抵總公司當期的盈利?？偣九c分公司之間商品、財產(chǎn)、勞務(wù)、資本的轉(zhuǎn)移，屬于公司內(nèi)部的買賣，不涉及一切權(quán)變動，普通不構(gòu)成納稅義務(wù)?？鐕\營：子公司作為獨立的法人實體，在設(shè)立公司的所在國被視為居民納稅人，通常要承當與該國其他居民公司一樣的全面納稅義務(wù)。母公司所在國的稅收法規(guī)對子公司沒有約束力，只是就母公司從子公司分得的股息征收所得稅，除非它們的所在國之間締約的稅收協(xié)定有特別規(guī)定。分公司不作為獨立的法人實體，在設(shè)立分公司的所在國被視為非居民納稅人，其發(fā)生的利潤和虧損要與總公司合并計算，在總公司所在國納稅。同時，分公司從事運營所在國要對歸屬于分公司本身的收入納稅，且分公司和總公司之間支付的利息、特許權(quán)運用費普通不能作為費用扣除。子公司所在國要就子公司向母公司支付的股息、利息、特許權(quán)運用費征收預(yù)提所得稅，分公司那么可防止這些稅。當東道國的適用稅率低于居住國時，子公司的累積利潤可以得到遞延納稅的好處，而分公司那么享用不到這些稅收利益。子公司作為獨立法人，可享用所在國政府提供的各種稅收優(yōu)惠。分公司因在東道國無獨立法人身份而無法享用當?shù)卣疄樽庸咎峁┑亩愂諆?yōu)惠和其他投資鼓勵，且普通情況下，在轉(zhuǎn)讓定價方面也會遇到更多的困難。但作為非獨立的經(jīng)濟實體，分公司可以不公布或少公布有關(guān)財務(wù)資料，易于逃避有關(guān)當局的監(jiān)視?！?〕跨國運營的稅收謀劃主要涉及各國稅收管轄權(quán)的差別以及人、資金、財富在各國管轄權(quán)之間的流動和非流動。關(guān)于稅收管轄權(quán)稅收管轄權(quán)的含義管轄權(quán)的普通含義是指在國際社會中，一切主權(quán)獨立的國家，對其領(lǐng)域內(nèi)的一切人、物、行為和事件均有行使本國法律的權(quán)益。它是國家主權(quán)的一個重要屬性。

一個國家的管轄權(quán)包括多方面的內(nèi)容，從而構(gòu)成不同領(lǐng)域中的特定管轄權(quán)。國家在納稅方面的權(quán)益即為稅收管轄權(quán)。稅收管轄權(quán)具有獨立性和排他性，他意味著一個國家在稅收事務(wù)方面行使權(quán)益的完全自主性。稅收管轄權(quán)的類型*公民稅收管轄權(quán)----一國政府有權(quán)對本國公民的世界范圍的所得和財富納稅，而不思索所得來源于何處，財富位于何地。*居民稅收管轄權(quán)----一國政府有權(quán)對被認定為本國居民的世界范圍的所得和財富納稅，而不思索所得的獲得者、財富的所有者能否為本國公民。*所的來源稅收管轄權(quán)----一國政府有權(quán)利對來源于本國的所得和位于本國的財富納稅，而不思索所得的獲得者、財富的所有者能否為本國公民或居民。納稅義務(wù)和稅收管轄權(quán)*無限納稅義務(wù)----納稅人就其全世界范圍內(nèi)獲得的所得或擁有的財富向某一特定國家納稅?！用瘛补瘛扯愂展茌牂?quán)*有限納稅義務(wù)----納稅人僅就其來源于或位于一國境內(nèi)的所得或財富向該國政府納稅?！脕碓垂茌牂?quán)

*無限納稅義務(wù)和有限納稅義務(wù)的交叉重疊----大多數(shù)國家同時兼用居民稅收管轄權(quán)和所得來源稅收管轄權(quán)，由此出現(xiàn)無限納稅義務(wù)和有限納稅義務(wù)的并存----同一個納稅人身負一國的無限納稅義務(wù)和另一國的有限納稅義務(wù)稅收居民的斷定規(guī)范自然人居民----住所規(guī)范〔戶籍〕----居住時間規(guī)范〔183天或365天〕我國采用戶籍規(guī)范和365天規(guī)范

法人居民----注冊登記地規(guī)范〔法律規(guī)范〕----總機構(gòu)所在地規(guī)范----主要運營活動所在地規(guī)范----管理控制中心所在地規(guī)范----資本控制權(quán)規(guī)范我國采用法律規(guī)范和實踐管理機構(gòu)所在地規(guī)范所得來源地的斷定規(guī)范*營業(yè)所得----常設(shè)機構(gòu)規(guī)范----買賣地點規(guī)范*投資所得----權(quán)益運用地----權(quán)益的提供地----特許權(quán)運用費、股息、利息支付者的居住地*勞務(wù)所得----勞務(wù)提供地規(guī)范----勞務(wù)所得支付地規(guī)范〔3〕投資方式的稅收謀劃①主要思索公司所得稅對投資的影響——對投資收益的納稅稅率——對資本本錢工程進展的扣除，如：有哪些折舊政策？可否進展投資抵免？有無虧損結(jié)轉(zhuǎn)的條款？這些條款有否供納稅人選擇？對資本利得有無優(yōu)惠？長期投資與短期投資有無區(qū)別？政府在投資的不同地域、不同行業(yè)、不同工程之間有無區(qū)別對待的政策？②思索不同投資方式的稅收待遇——直接投資要全面思索國家對被投資企業(yè)的稅收政策，包括商品勞務(wù)稅和所得稅，并將稅收投資收益折現(xiàn)進展比較不同投資工程的投資凈現(xiàn)值?！M展實物投資時，必需留意政府對固定資產(chǎn)投資的詳細稅收待遇，如折舊、投資抵免等?！g接投資不僅要思索稅收，更重要是思索證券市場風險與收益之間的對比和權(quán)衡。③并購的稅收謀劃第一，并購買賣中涉及的的稅收利益——稅收優(yōu)惠的承襲、可折舊資產(chǎn)的市場價值高于賬面價值、為并購進展融資導(dǎo)致利息節(jié)稅效應(yīng)的產(chǎn)生、將正常收益轉(zhuǎn)為資本利得、等等。第二，并購買賣方式的不同稅收特點——應(yīng)稅并購和免稅并購第三，并購會計處置方式的不同稅收效應(yīng)——購買法和股權(quán)結(jié)合法

〔4〕圍繞融資方式的稅收謀劃——債務(wù)融資還是權(quán)益融資——利息稅前扣除的節(jié)稅效應(yīng)留意：①在所得稅的稅前扣除中，有無對“資本弱化〞的限制性規(guī)定？②不同的融資方式帶來資本構(gòu)造變化能夠?qū)е碌呢攧?wù)風險？③不同融資方式的資本本錢問題。2．圍繞稅種對詳細稅種進展謀劃主要取決于兩個要素：①特定稅種在經(jīng)濟活動中的位置和作用——對納稅人運營決策有艱苦影響的稅種是稅收謀劃的重點所在；②稅種本身的彈性大小——稅種性質(zhì)不同，稅負彈性大小不同，稅負彈性大的稅種，稅收謀劃的潛力也大。以公司所得稅為例：公司所得稅

納稅人公司（企業(yè)）課稅對象所得計稅依據(jù)（稅基）按國際會計準則：當會計準則與稅法沖突時，以稅法為準稅基的思索：應(yīng)稅所得是采取分類征收還是綜合計稅？間接投資的利息、股息、特許權(quán)運用費收入能否分別計算征免？資本利得怎樣對待？境內(nèi)境外所得能否合并納稅？匯總損益如何納入稅基？存貨計價采用何種方法？有哪些預(yù)備金制度？實行什么樣的虧損結(jié)轉(zhuǎn)抵補？關(guān)聯(lián)企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價如何處置？有無減免稅的稅收優(yōu)惠待遇？本錢費用的扣除方面：—資本性支出能否給予一定的稅收抵免？—固定資產(chǎn)折舊采取什么方法？有何優(yōu)惠？—租賃費用的扣除如何規(guī)定？—利息支出如何處置？有無資本弱化的規(guī)定？

—捐贈支出如何對待？—交際接待費用如何扣除？—研發(fā)費用支出有哪些扣除規(guī)定？—支付給總機構(gòu)的管理費及特許權(quán)運用費怎樣對待？—社會保險支出如何列支？稅率彈性：單一的比例稅率還是多級的超額累進稅率？各行業(yè)一致的稅率還是差別稅率；內(nèi)、外資企業(yè)稅率能否一致。稅收優(yōu)惠政策：有無地域性的稅收優(yōu)惠？有無行業(yè)性的稅收優(yōu)惠？減稅、免稅期如何確定？對外國稅收實行什么樣的抵免制度？能否實行稅收讓抵免？3．圍繞企業(yè)核算方式〔1〕利用遞延稅收會計應(yīng)稅所得與會計所得之間的兩種差別：①永久性差別——會計制度和稅收制度遵照的計算口徑不一致而產(chǎn)生的差別，其特點是在一個會計期〔計稅期〕產(chǎn)生之后不能在以后的會計期〔計稅期〕消逝或轉(zhuǎn)回。永久性差別又分為全額差別和差額差別。全額差別——因會計制度確認的收益和支出，而稅收制度不能作為收入或扣除項目，或者是相反情況而產(chǎn)生的差別，一半是稅收制度規(guī)定不予扣除的工程，如罰款和滯納金。差額差別——稅收制度詳細規(guī)定了某些收益和支出的規(guī)范，超出規(guī)范，會計可據(jù)實列支，但納稅時要做調(diào)整，普通指稅法中規(guī)定的規(guī)范扣除的工程。②時間性差別——指會計制度和稅收制度對收入和支出均認可，但因?qū)κ杖搿①M用確認時間不一致而構(gòu)成的差別，其特點是在一個會計期〔計稅期〕產(chǎn)生后，能在以后的一定時期內(nèi)消逝或轉(zhuǎn)回。如會計折舊和稅法規(guī)定的折舊不一致而產(chǎn)生的時間性差別。對于永久性差別，由于是會計制度和稅收制度的本質(zhì)性差別引起的，不存在應(yīng)納稅金的遞延問題。而對時間性差別呵斥的應(yīng)稅所得和會計所得的差別，那么給納稅人提供了謀劃的時機。當應(yīng)稅所得大于會計所得，應(yīng)納稅額大于申報的所得稅額，納稅人要補交一筆所得稅；而當會計所得大于應(yīng)稅所得，申報稅金大于應(yīng)納稅金，納稅人多交了一筆所得稅。

〔2〕利用核算方法選擇獲得稅收利益——存貨計價方法選擇——折舊方法選擇——利息核算方法選擇三、企業(yè)稅收謀劃的詳細方法分析1．轉(zhuǎn)讓定價法：前提——稅率的差別；——國際稅收領(lǐng)域更適用；——各國的轉(zhuǎn)讓定價條款規(guī)定----調(diào)整。

轉(zhuǎn)讓定價的含義:----跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)之間不同于普通市場價錢的內(nèi)部買賣定價。----利用各國稅率程度和稅制規(guī)定的差別，在原資料供應(yīng)和產(chǎn)品的銷售上采取低進高出或高進地出的方法，在效力、貸款、有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓方面采用提高或壓低費用的方法，將費用從低稅國或無稅國轉(zhuǎn)移到高稅國，將利潤從高稅國轉(zhuǎn)移到低稅或無稅國，從而到達公司集團的全球稅負最低化和財務(wù)利益最大化。

關(guān)聯(lián)企業(yè)的含義:在管理、控制或資本方面的相互關(guān)聯(lián)到達一定程度的企業(yè)。普通以直接或間接占有股權(quán)的比例或具有實踐支配與被支配、控制與被控制的關(guān)系來認定。簡單圖解：A、B為關(guān)聯(lián)企業(yè)，分設(shè)在甲、乙兩國，兩國稅率分別為50%和30%。100140正常情況：AB市場(80)A在甲國納稅：〔100—80〕×50%=10；B在乙國納稅：〔140—100〕×30%=12；總稅負：22。90140轉(zhuǎn)讓定價１：AB市場〔80〕A在甲國納稅：〔90—80〕×50%=5；B在乙國納稅：〔140—90〕×30%=15；總稅負：20轉(zhuǎn)讓定價2：參與C的環(huán)節(jié)，C與A、B為關(guān)聯(lián)企業(yè)，C設(shè)在丙國，稅率為20%(80)90120140ACB市場A在甲國納稅：〔90－80〕×50%＝5C在丙國納稅：〔120－90〕×20%＝6B在乙過納稅：〔140－120〕×30%＝6總稅負：17

轉(zhuǎn)讓定價涉及各國之間稅收利益的再分配，各國普通對轉(zhuǎn)讓定價進展調(diào)整。我國的轉(zhuǎn)讓定價法規(guī)：1．關(guān)聯(lián)企業(yè)的認定：關(guān)聯(lián)企業(yè)是指與企業(yè)有以下至一關(guān)系的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟組織：〔1〕在資金、運營、購銷等方面，存在直接或者間接擁有或者控制關(guān)系；〔2〕直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制；〔3〕其他在利益上相關(guān)聯(lián)的關(guān)系。1992年10月國家稅務(wù)總局發(fā)布<關(guān)于關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理實施方法>，規(guī)定斷定關(guān)聯(lián)企業(yè)的詳細規(guī)范：--相互間直接或間接持有其中一方的股份總和到達25%或以上的；--直接或間接同為第三者擁有或控制股份到達25%或以上；--企業(yè)與另一企業(yè)之間借貸資金占企業(yè)自有資金50%或以上，或企業(yè)借貸資金總額的10%是由另一企業(yè)擔保的；--企業(yè)的董事或經(jīng)理等高級管理人員一半以上或有一名常務(wù)董事是由另一企業(yè)所委派的；

--企業(yè)的消費運營活動必需由另一企業(yè)提供的特許權(quán)益〔包括工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專有技術(shù)等〕才干正常進展的；--企業(yè)消費運營購進的原資料、零配件等〔包括價錢及買賣條件等〕是由另一企業(yè)所控制或供應(yīng)的；--企業(yè)消費的產(chǎn)品或商品的銷售〔包括價錢及買賣條件等〕是由另一企業(yè)所控制的；--對企業(yè)消費運營、買賣具有實踐控制的其他利益上相關(guān)聯(lián)的關(guān)系，包括家族、親屬關(guān)系等。2．對不合理轉(zhuǎn)讓定價的調(diào)整方法〔1〕對有形資產(chǎn)購銷業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)讓定價的調(diào)整：--按獨立企業(yè)之間進展一樣或類似業(yè)務(wù)活動的價錢進展調(diào)整——可比非受控價錢法；--按再銷售給無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者價錢所應(yīng)獲得的利潤程度進展調(diào)整——再銷售價錢法；--按本錢加合理費用和利潤進展調(diào)整——本錢加成法；--其他合理方法——如利潤分割法、買賣凈利潤法等，也可采用本錢分攤協(xié)議、預(yù)商定價法?！?〕對融資利息的調(diào)整----對關(guān)聯(lián)企業(yè)之間融通資金的利息參照正常利率程度進展調(diào)整〔3〕對勞務(wù)費用的調(diào)整----對關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的勞務(wù)費用參照類似勞務(wù)活動的正常收費規(guī)范進展調(diào)整

〔4〕對資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的調(diào)整----對關(guān)聯(lián)企業(yè)之間以租賃等方式提供有形資產(chǎn)的運用權(quán)而收取或支付的運用費〔租金)，按與非關(guān)聯(lián)之間提供運用一樣或類似的有形資產(chǎn)所收取或支付的正常費用調(diào)整；----提供方向他人承租后轉(zhuǎn)租給運用方收取的運用費〔租金〕可按提供方實踐支付租賃費或運用費加上提供方所指出的本錢或費用和合理利潤，作為正常運用費認定。2．要素分解法——運用杜邦財務(wù)分析體系對企業(yè)所得稅的計算公式進展要素分解，把企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額分解為七個要素，針對每一個要素的稅收法規(guī)和會計制度規(guī)定，提出相應(yīng)的納稅謀劃方法和會計處置技巧應(yīng)納稅額＝〔〔銷售單價×銷售數(shù)量〕－〔本錢＋費用＋稅金＋損失〕×稅率

①收入總額②準予稅前扣除工程金額⑦低稅率臨界點③如何計量④何時確認⑤扣除范圍⑥怎樣扣除稅收謀劃要點：