稅務籌劃的原理與步驟

第二章稅務謀劃的原理與步驟學習目的經過本章學習，要求掌握稅務謀劃的根本原理，熟習稅務謀劃的根本步驟。觀念：一個企業(yè)稅負的高低，首先是企業(yè)決策者的事前謀劃，其次才是財務的事后處置。1/17/20241第一節(jié)稅務謀劃的根本原理一、根據(jù)收益效應分類1.絕對收益謀劃原理：2.相對收益謀劃原理：3.風險謀劃原理：4.組合謀劃原理：二、根據(jù)著力點分類1.稅基謀劃原理2.稅率謀劃原理3.稅額謀劃原理1/17/202423稅務謀劃根本原理稅務謀劃收益效應不同著力點不同絕對收益相對收益稅基稅額稅率直接收益間接收益稅基遞延稅基均衡稅基即期稅基最小比例稅率累進稅率減免優(yōu)惠定額稅率1/17/20243一、根據(jù)收益效應的分類：〔一〕絕對謀劃原理絕對謀劃是指稅收謀劃直接使納稅人交納稅款的絕對額減少。絕對謀劃原理：在各種可供選擇的納稅方案中，選擇交納稅款最少的方案。選Min∑Ti絕對謀劃分類：1.直接謀劃原理：直接減少納稅人該當交納稅款的絕對額。〔直接減少應納稅額〕2.間接謀劃原理：指某一納稅人交納稅款的絕對額沒有減少，但減少了同一稅收客體納稅的絕對總額?！矞p少納稅環(huán)節(jié)和次數(shù)，減少應納稅額〕1/17/202441、直接謀劃原理例1：某企業(yè)是一家商貿企業(yè)，年含稅銷售額不斷堅持在93.6萬元。該公司年年不含稅外購貨物金額為60萬元。增值稅如何謀劃？方案1：小規(guī)模納稅人的納稅方案：應納增值稅稅額=[含稅銷售額÷〔1+征收率〕]×征收率=[93.6÷(1+3%)]×3%=2.73萬元方案2：普通納稅人的納稅方案：應納增值稅稅額=[含稅銷售額÷〔1+增值稅稅率〕]×增值稅稅率-不含稅外購貨物金額×增值稅稅率=[93.6÷(1+17%)]×17%-60×17%=3.4萬元方案1比如案2謀劃：3.4-2.73=0.67萬元謀劃途徑：作為小規(guī)模納稅人更有利。1/17/202452、間接謀劃原理例2：布朗先生擁有2000萬的財富，它有一個兒子和一個孫子，并且都很富有。先生過世后，遺言確定遺產承繼順序可以有兩種選擇，其一是：布朗先生→其子→其孫；其二是：布朗先生→其孫。假設該國遺產稅稅率50%，那么兩種方案交納的遺產稅為：方案1：各環(huán)節(jié)遺產稅總額=2000×50%+1000×50%=1500萬元方案2：各環(huán)節(jié)遺產稅總額=2000×50%=1000萬元間接謀劃額=1750-1500=250萬元謀劃途徑：減少財富遺贈環(huán)節(jié)，可以到達間接謀劃的目的。1/17/20246〔二〕相對謀劃原理相對謀劃是指一定時期納稅人的納稅總額并沒有減少，但期間內的各個納稅期限的納稅數(shù)額發(fā)生變化，主要是納稅時間后移，相對添加了前期的稅后收益。相對謀劃原理：主要思索了資金的時間價值。資金的時間價值：在貨幣周轉運用中，由于時間要素而構成增值。相對謀劃方法：1.將本錢費用提早列支扣除工程〔如加速折舊〕2.推遲實現(xiàn)應稅所得1/17/20247相對謀劃原理舉例例：某公司的年度目的投資收益率為10%，在一定時期所獲得的稅前所得一樣。假設稅法允許這個公司某筆費用可以選擇三種方法扣除：分期平均扣除法、余額遞減扣除法、一次性扣除法。假定第一種情況：公司第1、2、3年都交納所得稅500萬元；第二種情況：第1年交納稅款為0，第2年交納稅款500萬元，第3年交納稅款1000萬元；第三種情況：第1、2年交納稅款為0，第3年交納1500萬元。請問哪種方法對企業(yè)最有利？1/17/20248相對謀劃原理舉例三種情況比較如下：

〔1〕3年的估計稅收總額ΣTi分別為：

第一種情況：ΣT1=500＋500＋500＝1500〔萬元〕

第二種情況：ΣT2=0＋500＋1000＝1500〔萬元〕

第三種情況：ΣT3=0＋0＋1500＝1500〔萬元〕〔2〕把預期稅收按目的投資收益率折算成現(xiàn)值PWi：

第一種情況：PW1=500＋500×0.9091＋500×0.8264＝7.75(萬元)

第二種情況:PW2=0＋500×0.9091＋1000×0.8264＝1280.95(萬元)

第三種情況:PW3=0＋0＋1500×0.8264＝1239.6(萬元)1/17/20249相對謀劃原理舉例三種情況比較如下：

〔3〕謀劃方案的相對謀劃額ΣSi為:

方案2相對謀劃額ΣS2=PW1-PW2=86.8(萬元)

方案3相對謀劃額ΣS3=PW1-PW3=128.15(萬元)所以，一次性扣除法對企業(yè)最有利。但是，假設前兩年免稅，哪種方式最好？第一種情況：PW1=500×0.8264＝413.2(萬元)

第二種情況：PW2=1000×0.8264＝826.4(萬元)

第三種情況：PW3=1500×0.8264＝1239.6(萬元)所以，分期平均扣除法對企業(yè)最有利。1/17/202410〔三〕風險謀劃原理風險謀劃是指一定時期和一定環(huán)境下，把風險降低到最小程度去獲取超越普通稅收謀劃所節(jié)減的稅額。風險謀劃主要思索了謀劃的風險價值。分險謀劃原理又分為確定性風險謀劃原理和不確定性分險謀劃原理兩種。確定性風險謀劃往往可以根據(jù)以往的數(shù)據(jù)和閱歷運用概率來量化風險；而不確定性風險往往要依托個人的客觀估計來確定概率，并把不確定要素轉化為確定要素。1/17/202411風險謀劃原理舉例例1：假設某納稅人的年目的投資收益率為10%,一定時期所獲得的稅前所得一樣：謀劃方案1:

第一年要交納所得稅100萬元的概率為30%,交納所得稅120萬元的概率為50%,交納所得稅150萬元的概率為20%；

第二年要交納所得稅120萬元的概率為20%,交納所得稅150萬元的概率為40%,交納所得稅180萬元的概率為40%；

第三年要交納所得稅150萬元的概率為20%,交納所得稅180萬元的概率為60%,交納所得稅200萬元的概率為20%。年份稅額與概率稅額與概率稅額與概率第一年（100萬，30%）（120萬，50%）（150萬，20%）第二年（120萬，20%）（150萬，40%）（180萬，40%）第三年（150萬，20%）（180萬，60%）（200萬，20%）1/17/202412風險謀劃原理舉例謀劃方案2:第一年要交納所得稅60萬元的概率為40%,交納所得稅80萬元的概率為40%,交納所得稅100萬元的概率為20%；第二年要交納所得稅80萬元的概率為20%,交納所得稅100萬元的概率為50%,交納所得稅120萬元的概率為30%；

第三年要交納所得稅180萬元的概率為30%,交納所得稅200萬元的概率為60%,交納所得稅220萬元的概率為10%。

年份稅額與概率稅額與概率稅額與概率第一年（60萬，40%）（80萬，40%）（100萬，20%）第二年（80萬，20%）（100萬，50%）（120萬，30%）第三年（180萬，30%）（200萬，60%）（220萬，10%）1/17/202413風險謀劃原理舉例解析：〔1〕計算采用謀劃方案后3年的稅收期望值E

方案1:

E(T1-1)=100*0.3+120*0.5+150*0.2=120(萬元)

E(T1-2)=120*0.2+150*0.4+180*0.4=156(萬元)

E(T1-3)=150*0.2+180*0.6+200*0.2=178(萬元)

其中:T1-n為方案1第n年要交納的稅收,n=1,2,3

方案2:

E(T2-1)=60*0.4+80*0.4+100*0.2=76(萬元)

E(T2-2)=80*0.2+100*0.5+120*0.3=102(萬元)

E(T2-3)=180*0.3+200*0.6+220*0.1=196(萬元)

其中:T2-n為方案2第n年要交納的稅收,n=1,2,3

1/17/202414風險謀劃原理舉例〔2〕把期望值按目的投資收益率折算成現(xiàn)值PWi

PW1=120/1.10+156/(1.10)2+178/(1.10)3=371.75(萬元)

PW2=76/1.10+102/(1.10)2+196/(1.10)3=300.65(萬元)

〔3〕計算思索確定性風險要素情況下方案2多節(jié)減的稅額Si

方案2多節(jié)減的稅額S2=ΣT1-ΣT2=371.75-300.65=71.1(萬元)

這樣,我們經過計算可使各個可供選擇的謀劃方案中確定性風險要素數(shù)量化,以此作為謀劃的根據(jù).此例中,我們應該選擇方案2,由于它比如案1節(jié)減更多的稅收。1/17/202415風險謀劃原理舉例例2：假定一個納稅人不確定性謀劃方案1可節(jié)減所得稅S1=100萬元的概率P1=30%,可節(jié)減所得稅S2=120萬元的概率P2=50%,可節(jié)減所得稅S3=150萬元的概率P3=20%;謀劃方案2可節(jié)減所得稅S1=60萬元的概率P1=30%,可節(jié)減所得稅S2=140萬元的概率P2=60%,可節(jié)減所得稅S3=180萬元的概率P3=10%。這個納稅人在一定時期所得的稅前所得一樣。如何進展方案的選擇呢？1/17/202416風險謀劃原理舉例〔1〕計算謀劃方案的謀劃期望值E方案1：E1=100*0.3+120*0.5+150*0.2=120〔萬元〕方案2：E2=60*0.3+140*0.6+180*0.1=120〔萬元〕闡明：期望值E=Σ〔Si*Pi〕i=1,2,3……n其中：Si=第i種情況節(jié)減的所得稅Pi=第i種情況的概率n=情況的數(shù)量1/17/202417風險謀劃原理舉例〔2〕計算謀劃方案的風險程度〔規(guī)范離差〕σ：方案1：σ1=[(100-120)2*0.3+(120-120)2*0.5+(150-120)2*0.2]0.5=17.32(萬元)方案2：σ2=[(60-120)2*0.3+(140-120)2*0.6+(180-120)2*0.1]0.5=40.99(萬元)闡明：規(guī)范離差σ=Σ[〔Si-Ei〕2*Pi]0.5我們看到兩個方案的謀劃期望值是一樣的，但方案2的風險程度明顯要高于方案1，因此，我們要選擇方案1。1/17/202418風險謀劃原理舉例例3：一個跨國納稅人不確定性謀劃方案1可節(jié)減所得稅S1=100萬元的概率P1=30%,可節(jié)減所得稅S2=120萬元的概率P2=50%,可節(jié)減所得稅S3=150萬元的概率P3=20%;謀劃方案2可節(jié)減所得稅S1=100萬元的概率P1=30%,可節(jié)減所得稅S2=140萬元的概率P2=60%,可節(jié)減所得稅S3=180萬元的概率P3=10%。這個跨國納稅人在一定時期所獲得的稅前所得一樣，其目的謀劃額St為100萬，目的謀劃率st為10%,無風險謀劃額Sf為60萬，無風險謀劃率sf為6%。1/17/202419風險謀劃原理舉例解析：〔1〕計算謀劃方案的謀劃期望值E方案1：E1=100*0.3+120*0.5+150*0.2=120〔萬元〕方案2：E2=100*0.3+140*0.6+180*0.1=120〔萬元〕1/17/202420風險謀劃原理舉例〔2〕計算謀劃方案的規(guī)范離差σ方案1：σ1=[(100-120)2*0.3+(120-120)2*0.5+(150-120)2*0.2]0.5=17.32(萬元)方案2：σ2=[(100-120)2*0.3+(140-120)2*0.6+(180-120)2*0.1]0.5=26.83(萬元)闡明：規(guī)范離差計算公式見上例。1/17/202421風險謀劃原理舉例〔3〕計算謀劃方案的風險程度〔規(guī)范離差率〕V：方案1V1=17.32/120*100%=14.43%方案2V2=26.83/132*100%=20.33%闡明：規(guī)范離差率Vi=σi/Ei(i=1,2)1/17/202422風險謀劃原理舉例(4)計算謀劃方案的風險謀劃系數(shù)b。方案1：b1=(10%-6%)/14.43%=27.72%方案2：b2=(10%-6%)/20.33%=19.68%闡明：風險謀劃系數(shù)bi=(st-sf)/Vi(i=1,2).其中：st=目的謀劃率sf=無風險謀劃率V=規(guī)范離差率1/17/202423風險謀劃原理舉例〔5〕計算謀劃方案的風險謀劃率sr:方案1sr1=27.72%*14.43%=4%方案2sr2=19.68%*20.33%=4%闡明：風險謀劃率sr=bi*Vi(i=1,2).其中：b=風險謀劃系數(shù)V=規(guī)范離差率1/17/202424風險謀劃原理舉例〔6〕計算謀劃方案的風險謀劃額〔風險價值〕Sr：方案1Sr1=120*4%/(6%+4%)=48(萬元)方案2Sr2=132*4%/(6%+4%)=52.8(萬元)闡明：Sri=(Ei*sri)/(sf+sri)(i=1,2).1/17/202425風險謀劃原理舉例(7)計算思索風險的最低謀劃額minSr：方案1minSr1=60+48=108(萬元)方案2minSr2=60+52.8=112.8(萬元)闡明：minSri=Sf+Sri(i=1,2).1/17/202426風險謀劃原理舉例從上面的計算我們可以看到，兩個謀劃方案的期望謀劃額都大于思索風險的最低謀劃額，因此都超越了目的謀劃額，可以采用。但謀劃方案2的風險程度要大于方案1，而方案2可以獲取更大的風險價值。至于究竟哪個方案更好些，那么仁者見仁，智者見智，取決于企業(yè)決策者對風險的態(tài)度了。穩(wěn)健的企業(yè)決策人員可以選擇方案1，由于方案1的風險小；情愿冒險去追求最大財務利益的企業(yè)決策人員可以選擇方案2，由于它有更大的風險價值。1/17/202427〔四〕組合謀劃原理

組合謀劃是指在稅收謀劃中同時運用多種稅收謀劃技術和方法，使謀劃總額最大化、謀劃風險最小化。1/17/202428二、根據(jù)謀劃著力點的分類〔一〕稅基謀劃原理1.直接減少稅基；2.稅基遞延實現(xiàn)：3.稅基平衡實現(xiàn)：4.稅基即期實現(xiàn)：5.稅基最小化。1/17/202429二、根據(jù)謀劃著力點的分類〔二〕稅率謀劃原理1.謀劃比例稅率：增值稅；營業(yè)稅2.謀劃