小微型企業(yè)發(fā)展稅收優(yōu)惠政策效應(yīng)分析

小微型企業(yè)發(fā)展稅收優(yōu)惠政策效應(yīng)分析小微企業(yè)是國民經(jīng)濟發(fā)展的生力軍，也是我國市場經(jīng)濟發(fā)展的薄弱環(huán)節(jié),在增加就業(yè)、科技創(chuàng)新和社會和諧穩(wěn)定等方面發(fā)揮著巨大作用。在經(jīng)濟下行壓力下，黨中央、國務(wù)院先后出臺一系列稅收優(yōu)惠政策為小微企業(yè)減負加油：營業(yè)稅增值稅起征點不斷上調(diào)，企業(yè)所得稅減半征收范圍不斷擴大，支持企業(yè)融資、技術(shù)創(chuàng)新、創(chuàng)業(yè)就業(yè)等配套政策全面開花，今年2月25日，國務(wù)院為小微企業(yè)再發(fā)“紅包”，將企業(yè)所得稅減半征收的年應(yīng)納稅所得額上調(diào)至20萬元。本文從微型企業(yè)的界定出發(fā)，通過對青島市微型企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀的分析，探析現(xiàn)行稅收政策對微型企業(yè)的政策效應(yīng)。小型微型企業(yè)既是世界各國經(jīng)濟社會穩(wěn)定發(fā)展的重要組成部分，更是我國社會主義市場經(jīng)濟的重要組成部分，在保障充分就業(yè)、激勵科技創(chuàng)新、保持市場競爭活力、促進區(qū)域經(jīng)濟協(xié)調(diào)發(fā)展，推動社會和諧穩(wěn)定方面具有不可替代的作用，扮演著不可或缺的角色。

一、小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策概況（一）界定標準小微企業(yè)概念的界定來源于2011年我國新出臺的《關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標準規(guī)定的通知》（工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號），《通知》中對中小企業(yè)重新規(guī)定了劃型標準，首次增加了“微型企業(yè)”這一企業(yè)類型，從而彌補了我國的企業(yè)分類。新的界定標準如下表所示：行業(yè)小型企業(yè)（且）微型企業(yè)（或）從業(yè)人員（人）營業(yè)收入（萬元）資產(chǎn)總額（萬元）從業(yè)人員（人）營業(yè)收入（萬元）資產(chǎn)總額（萬元）農(nóng)、林、牧、漁業(yè)50-500萬元以下50萬元以下工業(yè)（包括采礦業(yè)，制造業(yè)，電力、熱力、燃氣及水生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)）20-300人以下300-2000萬元以下20人以下300萬元以下建筑業(yè)300-6000萬元以下300-5000萬元以下300萬元以下300萬元以下批發(fā)業(yè)5-20人以下1000-5000萬元以下5人以下1000萬元以下零售業(yè)10-50人以下100-500萬元以下10人以下100萬元以下交通運輸業(yè)（不含鐵路運輸業(yè)）20-300人以下200-3000萬元以下20人以下200萬元以下倉儲業(yè)20-100人以下100-1000萬元以下20人以下100萬元以下郵政業(yè)20-300人以下100-2000萬元以下20人以下100萬元以下住宿業(yè)10-100人以下100-2000萬元以下10人以下100萬元以下餐飲業(yè)10-100人以下100-2000萬元以下10人以下100萬元以下信息傳輸業(yè)（包括電信、互聯(lián)網(wǎng)和相關(guān)服務(wù)）10-100人以下100-1000萬元以下10人以下100萬元以下軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)10-100人以下50-1000萬元以下10人以下50萬元以下房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營100-1000萬元以下2000-5000萬元以下100萬元以下2000萬元以下物業(yè)管理100-300人以下500-1000萬元以下100人以下500萬元以下財稅【2014】75號對上述6個行業(yè)的小型微利企業(yè)2014年1月1日后新購進的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。（六個行業(yè)是指生物藥品制造業(yè)，專用設(shè)備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設(shè)備制造業(yè)，計算機、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等6個行業(yè)）綜合稅收優(yōu)惠財稅【2014】39號對商貿(mào)企業(yè)、服務(wù)型企業(yè)、勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質(zhì)的小型企業(yè)實體，在新增加的崗位中，當(dāng)年新招用在人力資源社會保障部門公共就業(yè)服務(wù)機構(gòu)登記失業(yè)一年以上且持《就業(yè)失業(yè)登記證》（注明“企業(yè)吸納稅收政策”）人員，與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的，在3年內(nèi)按實際招用人數(shù)予以定額依次扣減營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。定額標準為每人每年4000元，最高可上浮30%，各省、自治區(qū)、直轄市人民政府可根據(jù)本地區(qū)實際情況在此幅度內(nèi)確定具體定額標準，并報財政部和國家稅務(wù)總局備案。改善稅收優(yōu)惠環(huán)境稅總發(fā)【2015】35號一、全力宣傳，確保每一戶應(yīng)享受稅收優(yōu)惠的小微企業(yè)“應(yīng)享盡知”二、全程服務(wù)，努力讓每一戶小微企業(yè)辦理稅收優(yōu)惠手續(xù)更為便捷三、全年督查，切實讓每一級稅務(wù)機關(guān)履行好落實小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的責(zé)任四、全面分析，盡力讓每一申報期間內(nèi)的小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策效應(yīng)分析工作具體深入（三）政策執(zhí)行現(xiàn)狀2014年，青島市國稅系統(tǒng)享受小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策規(guī)定的企業(yè)戶，減免企業(yè)所得稅元；享受小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策的企業(yè)戶，減免增值稅元，兩項合計減免稅元。二、小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策效應(yīng)針對小微企業(yè)發(fā)展中面臨的生產(chǎn)經(jīng)營壓力加大、融資困難和稅負偏重等問題，2011年以來，以“國九條”為核心和推動，國家陸續(xù)出臺了一系列針對小微企業(yè)的扶持政策以及減免小微企業(yè)稅費負擔(dān)的政策。取得了顯著的效果。（一）鼓勵創(chuàng)辦微型企業(yè)凡符合條件的微型企業(yè)，經(jīng)有關(guān)部門認定后，可享受西部大開發(fā)優(yōu)惠政策，減按15%稅率征收企業(yè)所得稅；從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得，可按照國家規(guī)定免征、減征企業(yè)所得稅；銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動產(chǎn)或土地使用權(quán)的購置或受讓原價后的余額為營業(yè)額；企業(yè)或個人以不動產(chǎn)或者無形資產(chǎn)投資入股微型企業(yè)，參與接受投資方的利潤分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為，不征收營業(yè)稅；對微企股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅。（二）扶持微型企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新和進步

凡從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)收入，免征營業(yè)稅；技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，在一個納稅年度內(nèi)不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅；微企為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。微企由于技術(shù)進步、產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)，以及常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)，可以采取縮短折舊年限或加速折舊的方法；對國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點軟件生產(chǎn)企業(yè)，如當(dāng)年未享受免稅優(yōu)惠的，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。軟件生產(chǎn)企業(yè)實行增值稅即征即退政策所退還的稅款，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不予征收企業(yè)所得稅；高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化項目所需新建或新購的生產(chǎn)經(jīng)營場所，自建成或購置之日起5年內(nèi)免征房產(chǎn)稅。（二）引導(dǎo)微型企業(yè)節(jié)能減排和清潔生產(chǎn)

微企以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標準的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計入收入總額；微企購置并實際使用《環(huán)境保護專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。對從事動漫的微企自主開發(fā)、生產(chǎn)動漫產(chǎn)品涉及營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)（除廣告業(yè)、娛樂業(yè)外）的，暫減按3%的稅率征收營業(yè)稅；在2009年1月1日至2013年12月31日期間，由財政撥付事業(yè)經(jīng)費的文化單位轉(zhuǎn)制為微企的，自轉(zhuǎn)制注冊之日起對其自用房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅；從事國家規(guī)定的符合條件的公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能技術(shù)改造等環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第1年至第3年免征企業(yè)所得稅，第4年至第6年減半征收企業(yè)所得稅；在農(nóng)村開辦觀光農(nóng)業(yè)、旅游農(nóng)業(yè)、生態(tài)農(nóng)業(yè)三年內(nèi)免征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅；從事農(nóng)村改廁、改廚、改圈、修建沼氣池、打井或整治土地、興修農(nóng)田水利設(shè)施取得的收入，免征營業(yè)稅及附加稅費。（四）鼓勵微型企業(yè)安置特殊人群就業(yè)微企安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，可以按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除；2010年底前，吸納下崗失業(yè)人員的微企（除特定行業(yè)外）按實際招用下崗失業(yè)人員的人數(shù)予以每人每年定額免稅4800元的優(yōu)惠。

（五）減輕微型企業(yè)的納稅困難

繳納房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅有困難的微企，可按有關(guān)規(guī)定向主管地稅機關(guān)提出減免稅申請，層報市地稅局審核批準給予一定的減免。因有特殊困難不能按期納稅的，可依法申請在三個月內(nèi)延期繳納。

（六）促進微型企業(yè)籌資融資

金融企業(yè)根據(jù)《貸款風(fēng)險分類指導(dǎo)原則》對微企貸款進行風(fēng)險分類后，按照一定比例計提的貸款損失專項準備金，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；微企信用擔(dān)保機構(gòu)可按照不超過當(dāng)年年末擔(dān)保責(zé)任余額1%的比例計提擔(dān)保賠償準備；按照不超過當(dāng)年擔(dān)保費收入50%比例計提未到期責(zé)任準備，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除。同時將上年度計提的未到期責(zé)任準備余額轉(zhuǎn)為當(dāng)期收入。實際發(fā)生的代償損失，依次沖減已在稅前扣除的擔(dān)保賠償準備和在稅后利潤中提取的一般風(fēng)險準備，不足沖減部分據(jù)實在企業(yè)所得稅稅前扣除。符合規(guī)定條件的擔(dān)保機構(gòu)從事微企信用擔(dān)?；蛟贀?dān)保業(yè)務(wù)取得的收入（不含信用評級、咨詢、培訓(xùn)等收入），自擔(dān)保機構(gòu)向主管稅務(wù)機關(guān)辦理免稅手續(xù)之日起三年內(nèi)免征營業(yè)稅；符合條件的創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的微型高新技術(shù)企業(yè)2年以上的?？梢园凑掌渫顿Y額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。微企銷售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)的，以全部收入減去抵債時該項不動產(chǎn)或土地使用權(quán)作價后的余額為營業(yè)額。

（七）采取有利于微型企業(yè)發(fā)展的征管方式除個人獨資企業(yè)外的其他類型微型企業(yè)，對不具備查賬征收條件的，主管稅務(wù)機關(guān)按照規(guī)定實行核定征收，核定的應(yīng)稅所得率按國家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅所得率的下限執(zhí)行；對管理較為規(guī)范的微企，輔導(dǎo)納稅人建賬，改善經(jīng)營管理，待條件成熟時實行查賬征收；由個體工商戶轉(zhuǎn)為微企的，無論采用那種征收方式，稅收負擔(dān)不得高于原來水平。微企的稅負原則上不得高于同地區(qū)、同路段、同行業(yè)、同規(guī)模等相似經(jīng)營情況的企業(yè)或個體工商戶的稅收負擔(dān)。對微企中的個人獨資企業(yè)，屬于小規(guī)模納稅人的，按照個體工商戶對待，實行定期定額征收。還利用地方財力向微企申請人撥付資本補助資金，補助比例控制在注冊資本金的50%以內(nèi)。從微企成立次年起，財政部門按企業(yè)上年實際繳納企業(yè)所得稅、營業(yè)稅、增值稅地方留存部分計算稅收優(yōu)惠財政補貼，補貼總額以微企獲得的資本金補助資金等額為限。微企憑納稅證明和營業(yè)執(zhí)照，向當(dāng)?shù)刎斦块T申請享受稅收扶持政策。截至2012年9月底，已累計發(fā)放微企財政補助資金21.89億元，返還稅收獎勵1590萬元，工商、稅務(wù)、質(zhì)監(jiān)、環(huán)保、金融等部門免收各種行政事業(yè)性規(guī)費5000多萬元，全市微企金融服務(wù)銀行已從5家拓展到23家，微企期末貸款余額達到27.02億元。[①]2012年1~5月，僅國稅機關(guān)就對38192戶微企減免增值稅、所得稅261.2萬元，有力促進其健康有序發(fā)展。

三、促進微型企業(yè)發(fā)展稅收優(yōu)惠政策效應(yīng)分析國家及地方政府出臺的各項稅收優(yōu)惠政策措施一定程度上使微型企業(yè)獲益，但目前政策的落實以及具體稅費的減少幅度與小微企業(yè)群體實際所感受到的負擔(dān)有一定差距。據(jù)有關(guān)調(diào)研報告對中西部地區(qū)1470份調(diào)查樣本的調(diào)查取樣，只有29.21%的小微企業(yè)感受到了政府的政策扶持，不足三成。

小微企業(yè)選擇各地政策扶持對企業(yè)支持情況（圖1）

從“圖1”可看出，不同區(qū)域的小微企業(yè)，對于政策扶持感知有較明顯的差異，其中，小微企業(yè)在對扶持政策感知度明顯高于中西部其他區(qū)域，有37.6%的小微企業(yè)感受到政策扶持，是唯一比例超過三成的區(qū)域，反映出地方政府對于小微企業(yè)的扶持政策無論在落實亦或傳遞上都更為扎實，這也使得出現(xiàn)各項經(jīng)營數(shù)據(jù)下滑的小微企業(yè)比例在中西部個區(qū)域中最少。這也更驗證了地方扶持政策對于微企發(fā)展的重要性。[②]在同一報告中的調(diào)查取樣表明，感受稅費減少的微企比例達到40.57%，同樣也是比例超過四成的區(qū)域。

從2010年9月6日首批3000戶微型企業(yè)誕生，到2012年12月15日，已累計發(fā)展微型企業(yè)8.05萬戶，注冊資本金79.99億元，實現(xiàn)產(chǎn)銷值400億元，8267個微企成長為中小企業(yè)。[③]這些微企或通過勞務(wù)外包，或融入本地產(chǎn)業(yè)鏈條，創(chuàng)造了61.13萬個就業(yè)崗位，在改善民生、激發(fā)民間活力、促進社會和諧穩(wěn)定乃至密切黨群、干群關(guān)系等方面起到了積極而良好的作用。（一）鼓勵安置特殊人群就業(yè)的稅收優(yōu)惠，擴大就業(yè)渠道微型企業(yè)作為改善民生的重要途徑，大中專畢業(yè)生、下崗工人和返鄉(xiāng)農(nóng)民工如找不到工作，就是國家救濟和幫助的對象。如果自主創(chuàng)業(yè)，不僅不需要國家救濟，還能吸納勞動力，帶動經(jīng)濟社會發(fā)展，增加家庭收入。通過稅收優(yōu)惠及其它政策扶持微企創(chuàng)業(yè)成長，兩年來不僅實現(xiàn)了8萬多人的創(chuàng)業(yè)夢想，還為社會累計解決和帶動就業(yè)61.13萬人。按規(guī)劃，2013年將新增微企3萬戶以上,帶動20萬人以上就業(yè)。到2015年，將發(fā)展微企15萬戶，解決150萬人以上就業(yè)。在當(dāng)前的時代背景下，微企的大量創(chuàng)建對于促進就業(yè)與保持社會穩(wěn)定的重要意義變得尤為突出。（二）促進微型企業(yè)籌資融資稅收優(yōu)惠提振了實體經(jīng)濟針對微企融資難、融資貴的實際困難，通過稅收優(yōu)惠手段，重構(gòu)支持微企的金融體制，讓資本回歸實業(yè)，讓金融回歸服務(wù)實體經(jīng)濟的本位。在稅收政策和金融資本的大力支持下，微企數(shù)量已占民營企業(yè)的近1/4，大大提高了全市企業(yè)市場主體總量，集聚了近80億元社會閑散資金投入?yún)^(qū)域經(jīng)濟建設(shè)，實現(xiàn)產(chǎn)銷值400多億元，繳納各項稅收1.49億元。據(jù)統(tǒng)計，2010年首批3000戶微企兩年存活率達93.3%，遠高于中西部其它地區(qū)。（三）通過涉農(nóng)稅收優(yōu)惠政策繁榮了城鄉(xiāng)經(jīng)濟除“一圈”經(jīng)濟區(qū)以處，重慶渝東北和渝東南“兩翼”地區(qū)已開辦微型企業(yè)3.01萬戶，以觀光農(nóng)業(yè)、旅游農(nóng)業(yè)、生態(tài)農(nóng)業(yè)為主體的微企，不僅有效緩解了土地撂荒、留守兒童、空巢老人等經(jīng)濟社會問題，而且?guī)恿爽F(xiàn)代農(nóng)業(yè)和當(dāng)?shù)氐谌a(chǎn)業(yè)的發(fā)展，活躍了城鄉(xiāng)市場。（四）扶持技術(shù)創(chuàng)新稅收政策彌補了社會服務(wù)缺位和失位

目前，高新技術(shù)、文化創(chuàng)意類微企占比已達11.86%，1500多家傳統(tǒng)民間工藝等非物質(zhì)文化企業(yè)找到了產(chǎn)業(yè)發(fā)展的舞臺。在法國戛納電視節(jié)上，由微企—重慶夢庫動漫公司開發(fā)的一款名為“暑假里的地球危機”的動漫作品，與澳大利亞、美國和意大利三家電視臺達成播放的意向性協(xié)議，成為第一家將產(chǎn)品賣到國外的重慶微企。據(jù)業(yè)內(nèi)人士透露，這部動漫作品對一家電視臺的播放權(quán)轉(zhuǎn)讓費折合人民幣約300萬元，開發(fā)成本也僅有300萬元，在一家電視臺播放，即可收回成本，此后續(xù)集的播放權(quán)轉(zhuǎn)讓和動漫衍生品，帶來的將是純利潤；[④]（五）財政補助和稅收返還促進了社會和諧穩(wěn)定自2010年9月以來，已累計發(fā)放微型企業(yè)財政補助資金21.89億元，返還稅收獎勵1590萬元，免收各種行政事業(yè)性規(guī)費5000多萬元，將政府本應(yīng)發(fā)放的失業(yè)補貼和低保等資金轉(zhuǎn)換為微企資本金補助。通過鼓勵個人創(chuàng)辦微企的方式，不僅創(chuàng)造了財富，還促進了社會的和諧穩(wěn)定。以2010年為例，發(fā)展微企約1萬戶，發(fā)放資本金補助約3億元，卻帶動約10萬人就業(yè)，政府減少失業(yè)人員低保和救濟補助資金5億元左右。重慶通過發(fā)展微型企業(yè)扶持“草根”經(jīng)濟，以創(chuàng)業(yè)帶動就業(yè)，找到了改善民生和發(fā)展經(jīng)濟的有機結(jié)合點，既解決了民生難題，又盤活了社會資源，推動了區(qū)域經(jīng)濟社會發(fā)展。

四、對微型企業(yè)稅收扶持政策存在問題的分析微型企業(yè)作為有別于其它小型企業(yè)的一種特殊組織形態(tài)，國家對小微企業(yè)的政策扶持總體來說難以滿足微企發(fā)展新階段的轉(zhuǎn)型和升級需要，從稅收政策扶持的角度分析，仍存在以下問題。

（一）缺乏促進微型企業(yè)發(fā)展的專項稅收政策

現(xiàn)有促進和支持微企發(fā)展的稅收政策比較單薄，散見于支持小微企業(yè)發(fā)展各類稅收單項法規(guī)和稅收文件之中，多數(shù)是近兩年為解決金融危機下小微企業(yè)生存發(fā)展而臨時出臺的“應(yīng)景之作”，忽視了對其競爭力的培育、技術(shù)開發(fā)的支持和就業(yè)的擴大。沒有形成固定的法律條款，而且大部分是以補充規(guī)定或通知的形式發(fā)布。稅收政策調(diào)整過于頻繁，缺乏系統(tǒng)性、規(guī)范性和穩(wěn)定性，政策手段單一，體系不夠完善，缺乏單獨針對微企發(fā)展整體考量的專項稅收政策。再加之微企財務(wù)人員變更頻繁，企業(yè)負責(zé)人稅收知識有限，在缺乏專項稅收政策體系的情況下，企業(yè)難以對稅收優(yōu)惠政策進行全面系統(tǒng)的理解和掌握，導(dǎo)致主觀期望與實際落實的差距較大。

（二）稅收優(yōu)惠政策范圍較窄，力度有限

稅收優(yōu)惠局限于所得稅、增值稅、營業(yè)稅等稅種，其它稅種涉及較少。比如“自2011年11月1日至2014年10月31日，對金融機構(gòu)與小微企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅”這項政策對降低微企稅負作用甚微，很多微企對這一政策的敏感度不高。稅收優(yōu)惠方式單一，優(yōu)惠范圍較窄，優(yōu)惠力度有限，這對于本身盈利能力弱，利潤偏少甚至虧損的微企而言，負擔(dān)難以減輕。如按規(guī)定對年應(yīng)納稅所得額低于（含）6萬元的小微企業(yè)，其所得減半計入應(yīng)納稅所得額、并按20%稅率繳納所得稅。該項政策僅對極少數(shù)微企作用明顯，根本無法將絕大多數(shù)微企覆蓋其中，扶持效果不大。

（三）稅收優(yōu)惠政策要件條件高，審批程序繁雜

我國企業(yè)所得稅雖然對小型微利企業(yè)規(guī)定按20%的優(yōu)惠稅率征稅，但附加了從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額、必須是查賬征收企業(yè)等要件條件，提高了稅收優(yōu)惠的適用門檻，這顯然不利于財務(wù)核算基礎(chǔ)薄弱，利潤偏少甚至虧損的微型企業(yè)。即便能享受稅收減免，退稅辦理程序也十分繁瑣：納稅人需歷經(jīng)辦稅服務(wù)廳窗口→稅務(wù)所管理員→稅務(wù)所所長→區(qū)（縣）局業(yè)務(wù)主辦→區(qū)（縣）局業(yè)務(wù)科長→區(qū)（縣）局分管局長等6個環(huán)節(jié)，如果其中一個環(huán)節(jié)受阻，便會拖延退稅辦理進程。為此，部分微企鑒于優(yōu)惠條件太高、審批手續(xù)繁雜、來回辦稅成本大，優(yōu)惠額度有限等因素，不情愿或選擇自愿放棄，致使稅收優(yōu)惠落不到實處。（四）稅收優(yōu)惠政策鼓勵微企技術(shù)創(chuàng)新的成效不明顯現(xiàn)行稅法也缺少對科技人才的稅收優(yōu)惠政策，個人所得稅對科技人員技術(shù)創(chuàng)新所獲收入的減免稅，僅限于省級以上政府頒發(fā)的科技獎金和政府特殊津貼，對于技術(shù)創(chuàng)新實際形成了較大效益，但因達不到頒發(fā)獎勵的一定級別也無緣享受稅收優(yōu)惠。同時，現(xiàn)行稅法還規(guī)定職工教育經(jīng)費按工資總額的2.5%的比例據(jù)實扣除，不能滿足技術(shù)創(chuàng)新型微企的需要。

（五）現(xiàn)行稅收優(yōu)惠對微企存在一定的歧視性

現(xiàn)行稅法規(guī)定：所得稅稅收優(yōu)惠政策僅適用于財務(wù)制度健全、核算準確的查賬征收企業(yè)。而在稅收征管上，基層稅務(wù)機關(guān)往往對微企不管是否設(shè)置帳簿，不管其財務(wù)會計核算是否健全，大都采用“定期定額”或“核定征收”的管理方式，其結(jié)果，致使微企無緣享受所得稅優(yōu)惠政策，這顯然是對財務(wù)核算基礎(chǔ)薄弱微企的歧視。另外，現(xiàn)行鼓勵高新技術(shù)企業(yè)和支持技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策，附帶的限制性條款和要求的必備性條件并不是根據(jù)微企特征而制定，限制過于嚴格，條件過于苛刻，手續(xù)十分繁瑣，一般微企難以企及。（六）稅收優(yōu)惠政策宣傳深度廣度不夠通過座談了解，很大部分微企業(yè)主對國家及地方政府支持發(fā)展的財稅金融政策只知其一不知其二，對已出臺的所得稅減免、鼓勵高新技術(shù)企業(yè)、支持技術(shù)創(chuàng)新、稅款返還等各項稅收優(yōu)惠政策了解和把握的程度普遍較差，不知道自己可以享受哪些稅收優(yōu)惠。還有小部分業(yè)主表示，“知道有稅收優(yōu)惠，除起征點提高看得見以外，其它既未聽說也從未享受過”。表明現(xiàn)行各項稅收優(yōu)惠并未讓微企業(yè)主真正感受到國家的政策扶持。五、完善微型企業(yè)稅收政策的意見

稅收扶持是世界各國促進微型企業(yè)發(fā)展的重要手段。針對當(dāng)今微企發(fā)展所面臨的特殊困難，我國應(yīng)充分借鑒西方發(fā)達國家的經(jīng)驗，完善相關(guān)稅收政策，努力改善微企生存環(huán)境，通過多種手段構(gòu)筑起一個促進微型企業(yè)健康發(fā)展的稅收政策體系。

（一）調(diào)整和完善增值稅制降低增值稅一般納稅人認定標準。建議取消現(xiàn)行稅法中認定增值稅的應(yīng)稅銷售額標準，企業(yè)無論規(guī)模大小，只要會計核算健全，有固定的經(jīng)營場所，能準確報送相關(guān)的稅務(wù)資料，遵守國家各項稅收法規(guī)，可經(jīng)申請核定為增值稅一般納稅人。加快營業(yè)稅改征增值稅試點進程。據(jù)“營改增”試點地區(qū)數(shù)據(jù)統(tǒng)計，交通運輸業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)以及轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)等營業(yè)稅稅目改征增值稅后，使微企獲得更多的抵扣，其稅負水平有明顯下降?！盃I改增”全面推行后，將有效降低微企投資成本特別是新創(chuàng)辦成本，直接鼓勵微企創(chuàng)辦和再投資，加快技術(shù)進步，促進新產(chǎn)品、新技術(shù)的開發(fā)使用。進一步降低微企的增值稅負擔(dān)。建議修訂《增值稅暫行條例》中有關(guān)“起征點的適用范圍限于個人”的規(guī)定，將起征點適用范圍擴大到微型企業(yè)；對納入正常管理的微企，建議在創(chuàng)辦的前三年將起征點由目前的2萬元上調(diào)到5萬元，到期后再調(diào)回；適時將“起征點”的規(guī)定修改為“免征額”，只就超過“免征額”的部分征稅，以解決起征點下全免稅、起征點上全征稅的矛盾；建議適當(dāng)降低小規(guī)模納稅人的征收率，一般工業(yè)產(chǎn)品的征收率基本在5%左右，因而，對工業(yè)小規(guī)模納稅人的征收率不應(yīng)超過4%；商業(yè)零售企業(yè)毛利率一般為10%～15%，按法定稅率17%征稅，稅收負擔(dān)率應(yīng)該是1.7%～2.5%，因此，可考慮將其商業(yè)的征收率調(diào)低為2%，與一般納稅人的稅負相平衡。（二）實行更加優(yōu)惠的所得稅政策建議擴大稅收優(yōu)惠范圍，取消“劃杠審批”，降低微企界定門檻。通過適當(dāng)放寬創(chuàng)業(yè)型投資微企享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的條件范圍的方式，降低小微企業(yè)界定門檻，努力減少附帶的限制性條款和要求的必備性條件，引導(dǎo)和支持符合條件的區(qū)域試行普惠制，擴大享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)范圍，避免稅收優(yōu)惠政策可望而不可及。為消除重復(fù)征稅，允許微企在創(chuàng)立時自由選擇合適的組織形式，如以個人獨資或合伙企業(yè)的方式，只需繳納個人所得稅而不用繳納企業(yè)所得稅，以增加企業(yè)積累，提高發(fā)展后勁。建議延長稅收優(yōu)惠期限，提高應(yīng)納稅所得額標準。目前，對小微企業(yè)的所得稅優(yōu)惠期限，是財政部、國家稅務(wù)總局于2011年制定的，優(yōu)惠期至2015年12月31日。而3年的時間小微企業(yè)能否實現(xiàn)發(fā)展和轉(zhuǎn)型，尚難預(yù)計，實行長期性的稅收優(yōu)惠無疑對其是最大的扶持。同時，建議修改現(xiàn)行稅收法規(guī)，針對微型企業(yè)增加一檔10%或15%的所得稅稅率級次，實現(xiàn)福利固化。建議將所得稅優(yōu)惠適用標準由現(xiàn)在的年應(yīng)納稅所得額6萬元提高至10萬元甚至更高一些，并在此基礎(chǔ)上，研究采用所得稅超額累進計算方式，并明確適用于所有小型微利企業(yè)，使該項小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠并不局限于查帳征收企業(yè)，對于核定征收的小微企業(yè)同樣適用。完善鼓勵政策，增強微企技術(shù)創(chuàng)新激勵機制。在高新技術(shù)企業(yè)認定標準上適度向微型企業(yè)傾斜，綜合利用稅額減免、加計扣除、加速折舊、延期納稅等方式，積極鼓勵微企進行高新技術(shù)創(chuàng)新；對微企的高新技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得給于稅收減免優(yōu)惠，鼓勵微企