第一章 企業(yè)合并會(huì)計(jì)

高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)際與實(shí)務(wù)第一章企業(yè)合并會(huì)計(jì)1第一節(jié)企業(yè)合并的含義與分類一、企業(yè)合并的含義中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第20號(hào)<企業(yè)合并>〔CASNo.20〕規(guī)定：企業(yè)合并，是指將兩個(gè)或者兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并構(gòu)成一個(gè)報(bào)告主體的買賣或事項(xiàng)。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么理事會(huì)〔IASB〕發(fā)布的<國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)那么第3號(hào)——企業(yè)合并>〔IFRSNo.3〕將企業(yè)合并定義為：“將單獨(dú)的主體或業(yè)務(wù)集合成為一個(gè)報(bào)告主體。〞2MPAcc課程——高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)際與實(shí)務(wù)要點(diǎn)：〔1〕參與的“單獨(dú)的企業(yè)〞既是獨(dú)立的法人主體，也是獨(dú)立的報(bào)告主體；〔2〕“合并構(gòu)成一個(gè)報(bào)告主體〞是指多個(gè)主體合并后應(yīng)該構(gòu)成經(jīng)濟(jì)意義上的整體，而從法律意義上看，能夠是一個(gè)法人主體，也能夠是多個(gè)法人主體?！?〕企業(yè)合并的性質(zhì)是“買賣或事項(xiàng)〞，合并買賣，采用公允價(jià)值計(jì)量合并業(yè)務(wù)合并事項(xiàng)，采用賬面價(jià)值計(jì)量合并業(yè)務(wù)3MPAcc課程——高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)際與實(shí)務(wù)二、企業(yè)合并的類型〔一〕按合并雙方合并前、后最終控制方能否變化分類1.同一控制下的企業(yè)合并：參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或一樣的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的〔一年以上，含一年〕，為同一控制下的企業(yè)合并。同一方：母公司或有關(guān)主管單位一樣的多方：根據(jù)投資者的合同或協(xié)議參與合并的各方稱為“合并方〞、“被合并方〞。4MPAcc課程——高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)際與實(shí)務(wù)參與合并各方在合并前、后均受同一方或一樣多方的最終控制，因此不屬于企業(yè)間的買賣，而只是對(duì)參與合并各方的資產(chǎn)、負(fù)債進(jìn)展重新組合；這種重組是在遭到同一控制的企業(yè)間進(jìn)展而不是經(jīng)過市場(chǎng)買賣完成，因此同一控制下的企業(yè)合并屬于“事項(xiàng)〞，而不屬于“買賣〞。由于重組中資產(chǎn)、負(fù)債的作價(jià)往往遭到最終控制方的影響而無法保證公允；同一控制下合并方支付給被合并方的合并對(duì)價(jià)〔即為了完成合并向被合并方支付的資產(chǎn)或承當(dāng)?shù)呢?fù)債〕應(yīng)該按賬面價(jià)值計(jì)量。5MPAcc課程——高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)際與實(shí)務(wù)2.非同一控制下的企業(yè)合并：參與合并的各方在合并前后不受同一方或一樣的多方最終控制的，為非同一控制下的企業(yè)合并。由于參與合并各方在合并前均是獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)主體，合并過程中不會(huì)遭到參與合并以外的其他主體的控制和影響，合并是企業(yè)間自愿的市場(chǎng)買賣行為，因此非同一控制下的企業(yè)合并屬于“買賣〞而不屬于“事項(xiàng)〞。6MPAcc課程——高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)際與實(shí)務(wù)非同一控制下企業(yè)合并類似于整體企業(yè)的買賣業(yè)務(wù)，在購買日獲得對(duì)其他參與合并企業(yè)控制權(quán)的一方為購買方，參與合并的其他企業(yè)為被購買方。由于參與合并各方均是獨(dú)立的企業(yè)，合并中必需遵守市場(chǎng)規(guī)律，以市價(jià)為根底決議合并對(duì)價(jià)，因此相對(duì)比較公平，購買方支付給被購買方的合并對(duì)價(jià)應(yīng)該按公允價(jià)值計(jì)量合并業(yè)務(wù)。7MPAcc課程——高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)際與實(shí)務(wù)〔二〕按合并后主體的法律方式進(jìn)展分類吸收合并——A+B=A創(chuàng)建合并——A+B=C控股合并——A+B=A’+B’這三種合并分別屬于同一控制下的合并，還是非同一控制下的合并？8MPAcc課程——高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)際與實(shí)務(wù)1.吸收合并吸收合并〔merger〕,或稱兼并，是指合并方〔或購買方〕經(jīng)過企業(yè)合并獲得被合并方〔或被購買方〕的全部?jī)糍Y產(chǎn)，合并后注銷被合并方〔或被購買方〕的法人資歷，被合并方〔或被購買方〕原持有的資產(chǎn)、負(fù)債在合并后成為合并方〔或購買方〕的資產(chǎn)、負(fù)債。吸收合并的結(jié)果是：主并企業(yè)作為保管下來的單一經(jīng)濟(jì)主體和法律主體處置其會(huì)計(jì)事務(wù)，接受參與合并的各個(gè)企業(yè)的資產(chǎn)并承當(dāng)其債務(wù)，而已解散的各被并企業(yè)的股東那么成為主并企業(yè)的股東。9MPAcc課程——高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)際與實(shí)務(wù)2.新設(shè)合并新設(shè)合并〔consolidation)，或稱創(chuàng)建合并，是指兩家或兩家以上企業(yè)合并組成一個(gè)新的企業(yè)，參與合并的原各企業(yè)均不復(fù)存在的合并類型。新設(shè)合并的方法是參與合并的各家企業(yè)以其凈資產(chǎn)換取新設(shè)企業(yè)的股份。新設(shè)合并的結(jié)果是：新設(shè)企業(yè)作為保管下來的單一經(jīng)濟(jì)主體和法律主體處置其會(huì)計(jì)事務(wù)，擁有喪失法人位置的各被并企業(yè)的資產(chǎn)并承當(dāng)其債務(wù)。10MPAcc課程——高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)際與實(shí)務(wù)3.控股合并控股合并〔acquisition)，是指合并方〔或購買方〕在企業(yè)合并中獲得對(duì)被合并方或〔被購買方〕的控制權(quán)，被合并方〔或被購買方〕在合并后仍堅(jiān)持其獨(dú)立的法人資歷并繼續(xù)運(yùn)營(yíng)。合并方〔或購買方〕確認(rèn)企業(yè)合并構(gòu)成的對(duì)被合并方〔或被購買方〕的投資?？毓珊喜⒉皇欠梢饬x上的合并，控股企業(yè)和被控股企業(yè)依然分別為獨(dú)立的法人，但前者對(duì)后者的財(cái)務(wù)和運(yùn)營(yíng)決策的控制權(quán)決議了二者現(xiàn)實(shí)上是一個(gè)經(jīng)濟(jì)整體。11MPAcc課程——高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)際與實(shí)務(wù)兩種企業(yè)合并分類之間的關(guān)系會(huì)計(jì)上界定的企業(yè)合并按合并前后最終控制方分類同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并按合并后主體的法律方式不同不構(gòu)成母子公司關(guān)系的企業(yè)合并構(gòu)成母子公司關(guān)系的企業(yè)合并吸收合并新設(shè)合并控股合并法律意義上的企業(yè)合并12MPAcc課程——高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)際與實(shí)務(wù)企業(yè)合并與長(zhǎng)期股權(quán)投資之間的關(guān)系長(zhǎng)期股權(quán)投資按影響程度分類對(duì)子公司投資對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資控制共同控制艱苦影響艱苦影響以下控股合并吸收合并新設(shè)合并企業(yè)合并按合并后主體的法律方式分類企業(yè)合并構(gòu)成的投資非企業(yè)合并構(gòu)成的投資13MPAcc課程——高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)際與實(shí)務(wù)第二節(jié)企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處置方法概要企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處置方法主要有兩種：權(quán)益集合法——兩個(gè)或兩個(gè)以上公司權(quán)益集合起來實(shí)現(xiàn)的合并。購買法——一個(gè)公司購買另一個(gè)公司股權(quán)、凈資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的合并；14MPAcc課程——高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)際與實(shí)務(wù)第二節(jié)企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處置方法概要一、權(quán)益集合法(poolingofinterests)企業(yè)合并是由兩個(gè)或兩個(gè)以上運(yùn)營(yíng)實(shí)體對(duì)一個(gè)結(jié)合后的企業(yè)或集團(tuán)公司開展運(yùn)營(yíng)活動(dòng)的資產(chǎn)奉獻(xiàn)，即經(jīng)濟(jì)資源的結(jié)合。合并過程中，任何一個(gè)參與合并的企業(yè)都沒有出賣資產(chǎn)，所以不應(yīng)該按市價(jià)確認(rèn)和記錄購買行為，不確認(rèn)并入資產(chǎn)公允價(jià)值超越帳面價(jià)值的數(shù)額，也不確認(rèn)商譽(yù)。企業(yè)資源的結(jié)合，必然要求一切參與合并企業(yè)的帳面利潤(rùn)的直接相加。15MPAcc課程——高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)際與實(shí)務(wù)權(quán)益集合法的會(huì)計(jì)處置要點(diǎn)①合并的本質(zhì)是參與合并各企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債的結(jié)合而不是購買買賣。②被并企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債按照原帳面價(jià)記錄，不確認(rèn)商譽(yù)。③合并方合并時(shí)的費(fèi)用均計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用16MPAcc課程——高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)際與實(shí)務(wù)④假設(shè)換出股票的面值大于被并企業(yè)發(fā)行在外股票面值，其差額該當(dāng)按一定順序沖銷合并方一切者權(quán)益工程-先沖銷“資本公積〞科目的貸方余額-缺乏部分沖銷留存收益⑤被合并方在合并日前構(gòu)成的利潤(rùn)并入合并后報(bào)告主體的利潤(rùn)。〔例1-4，8-10頁〕17MPAcc課程——高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)際與實(shí)務(wù)二、購買法(purchasemethod)購買法是按照被購買資產(chǎn)的公允市價(jià)確認(rèn)購入企業(yè)的獲得本錢，并在以后的繼續(xù)運(yùn)營(yíng)中分?jǐn)偢黜?xiàng)資產(chǎn)本錢的記錄企業(yè)合并業(yè)務(wù)的方法。企業(yè)合并是一個(gè)主并企業(yè)經(jīng)過購買方式獲得被并企業(yè)凈資產(chǎn)或股權(quán)的一種市場(chǎng)買賣行為，這一買賣與企業(yè)直接從外界購入資產(chǎn)沒有本質(zhì)區(qū)別，因此主并方應(yīng)該對(duì)合并購入的資產(chǎn)與承當(dāng)?shù)呢?fù)債用與之交換的資產(chǎn)或權(quán)益的公允價(jià)值來計(jì)量。18MPAcc課程——高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)際與實(shí)務(wù)購買法的會(huì)計(jì)處置要點(diǎn)①購買方的認(rèn)定，這是運(yùn)用購買法的必要條件。②合并的本質(zhì)是一個(gè)企業(yè)獲得另外一個(gè)企業(yè)凈資產(chǎn)和運(yùn)營(yíng)控制權(quán)的市場(chǎng)買賣行為，因此，被購買企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)該按照公允價(jià)值重新記錄。③合并本錢為購買方在購買日為獲得對(duì)被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承當(dāng)?shù)呢?fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值〔扣除為進(jìn)展企業(yè)合并發(fā)行權(quán)益性證券的發(fā)行、登記等費(fèi)用〕。合并方合并時(shí)的費(fèi)用均計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。19MPAcc課程——高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)際與實(shí)務(wù)④購買法下產(chǎn)生的商譽(yù)表現(xiàn)形狀——購買方合并本錢超越被購買方凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額。本質(zhì)——被購買方的超凡獲利才干。特性——不可識(shí)別的無形資產(chǎn)，它不能獨(dú)立于企業(yè)而存在。⑤合并后的利潤(rùn)包括購買方當(dāng)年的全部利潤(rùn)及被購買方合并后實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)。20MPAcc課程——高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)際與實(shí)務(wù)權(quán)益集合法與購買法比較*比較內(nèi)容權(quán)益集合法購買法合并的實(shí)質(zhì)合并企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債的整合事項(xiàng)。合并企業(yè)凈資產(chǎn)或控制權(quán)的交易。合并資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)量屬性按其原賬面價(jià)值計(jì)價(jià)，取得凈資產(chǎn)的入帳金額較低，不會(huì)產(chǎn)生商譽(yù)；按其公允價(jià)值計(jì)價(jià)，取得凈資產(chǎn)的入帳金額較高，可能產(chǎn)生商譽(yù)；合并當(dāng)年利潤(rùn)包括被合并方合并日前實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)，較高；不包括被合并方合并日前實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)，較低；合并以后年度利潤(rùn)按合并日資產(chǎn)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)銷成本，費(fèi)用較低，利潤(rùn)較高。按合并日資產(chǎn)公允價(jià)值轉(zhuǎn)銷成本，費(fèi)用較高，利潤(rùn)較低。*假定合并日被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值高于賬面價(jià)值。21MPAcc課程——高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)際與實(shí)務(wù)采用權(quán)益集合法進(jìn)展企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處置，參與合并方的利潤(rùn)直接相加成為合并后主體的利潤(rùn)，合并當(dāng)期報(bào)告的利潤(rùn)通常比購買法報(bào)告的利潤(rùn)多。采用權(quán)益集合法合并中不確認(rèn)被并資產(chǎn)的升值，所以合并后需求負(fù)擔(dān)的費(fèi)用較低，合并后的假設(shè)干會(huì)計(jì)期間報(bào)告利潤(rùn)也比購買法報(bào)告的利潤(rùn)多?！怖?-5，11頁〕22MPAcc課程——高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)際與實(shí)務(wù)<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第20號(hào)——企業(yè)合并>第六條規(guī)定：“合并方在企業(yè)合并中獲得的資產(chǎn)和負(fù)債，該當(dāng)按照合并日被合并方的賬面價(jià)值計(jì)量。合并方獲得的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與支付的合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值(或發(fā)行股份面值總額)的差額，該當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積缺乏沖減的，調(diào)整留存收益。〞第三節(jié)同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處置23MPAcc課程——高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)際與實(shí)務(wù)第八條規(guī)定：“合并方為進(jìn)展企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用，包括為進(jìn)展企業(yè)合并而支付的審計(jì)費(fèi)用、評(píng)價(jià)費(fèi)用、法律效力費(fèi)用等，該當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承當(dāng)其他債務(wù)支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等，該當(dāng)計(jì)入所發(fā)行債券及其他債務(wù)的初始計(jì)量金額；企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用，該當(dāng)?shù)譁p權(quán)益性證券溢價(jià)收入，溢價(jià)收入缺乏沖減的，沖減留存收益。24MPAcc課程——高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)際與實(shí)務(wù)第九條規(guī)定：“合并中構(gòu)成母子公司關(guān)系的，母公司該當(dāng)編制合并日的合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表及合并現(xiàn)金流量表。合并資產(chǎn)負(fù)債表中被合并方的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債，該當(dāng)按其賬面價(jià)值計(jì)量。合并利潤(rùn)表該當(dāng)包括參與合并各方自合并當(dāng)期期初至合并日所發(fā)生的收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，該當(dāng)在合并利潤(rùn)表中單列工程反映。25MPAcc課程——高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)際與實(shí)務(wù)根據(jù)上述規(guī)定，總結(jié)同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處置原那么：不按公允價(jià)值調(diào)整——不允許由于重組而添加最終控制人控制的資源金額。合并中不產(chǎn)生新的資產(chǎn)和負(fù)債、不構(gòu)成商譽(yù)；合并后構(gòu)成報(bào)告主體視同在合并日及以前期間不斷存在。同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處置采用權(quán)益集合法。26MPAcc課程——高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)際與實(shí)務(wù)一、同一控制下控股合并的處置長(zhǎng)期股權(quán)投資的本錢確定以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)作為合并對(duì)價(jià)的，以所獲得的對(duì)方賬面凈資產(chǎn)份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資本錢，差額調(diào)整資本公積和留存收益。例：某集團(tuán)內(nèi)一子公司以賬面價(jià)值為1000萬、公允價(jià)值為1600萬元的假設(shè)干項(xiàng)資產(chǎn)作為對(duì)價(jià)，獲得同一集團(tuán)內(nèi)另外一家企業(yè)60％的股權(quán)。合并日被合并企業(yè)的賬面一切者權(quán)益總額為1500萬。27MPAcc課程——高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)際與實(shí)務(wù)長(zhǎng)期股權(quán)投資的本錢為900萬，差額100萬調(diào)整資本公積和留存收益。會(huì)計(jì)分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資900萬資本公積100萬貸：有關(guān)資產(chǎn)1000萬如資本公積缺乏沖減，沖減留存收益28MPAcc課程——高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)際與實(shí)務(wù)合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為對(duì)價(jià)的，應(yīng)按所獲得的被合并方賬面凈資產(chǎn)的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的本錢，該本錢與所發(fā)行股份面值總額之間的差額調(diào)整資本公積和留存收益。例：甲企業(yè)發(fā)行600萬股普通股〔每股面值1元〕作為對(duì)價(jià)獲得乙企業(yè)60％的股權(quán)，合并日乙企業(yè)賬面凈資產(chǎn)總額為1300萬元。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資780萬貸：股本600萬資本公積180萬29MPAcc課程——高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)際與實(shí)務(wù)二、同一控制下吸收合并和新設(shè)合并獲得的資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)按其在被合并方的原賬面價(jià)值入賬；會(huì)計(jì)政策調(diào)整：存貨計(jì)價(jià)折舊期間估計(jì)和折舊方法減值預(yù)備估計(jì)……30MPAcc課程——高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)際與實(shí)務(wù)所確認(rèn)資產(chǎn)賬面價(jià)值與合并對(duì)價(jià)的差額，調(diào)整資本公積、留存收益；例：A公司于年3月10日對(duì)同一集團(tuán)內(nèi)某全資B公司進(jìn)展了吸收合并。A、B公司所采用的會(huì)計(jì)政策完全一致。A公司發(fā)行了600萬股普通股〔每股面值1元〕作為進(jìn)展企業(yè)合并的對(duì)價(jià)。31MPAcc課程——高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)際與實(shí)務(wù)合并日，A公司及B公司的一切者權(quán)益構(gòu)成如下：所有者權(quán)益項(xiàng)目A公司B公司股本（萬元）3600600資本公積（萬元）1000200盈余公積（萬元）800400未分配利潤(rùn)（萬元）2000800合計(jì)7400200032MPAcc課程——高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)際與實(shí)務(wù)A公司會(huì)計(jì)處置：〔1〕記錄合并獲得的凈資產(chǎn)和支付的對(duì)價(jià)：借：凈資產(chǎn)2000貸：股本600資本公積1400〔2〕將B公司在合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益1200萬元自資本公積轉(zhuǎn)入留存收益；借：資本公積1200貸：盈余公積400利潤(rùn)分配－－未分配利潤(rùn)800提問：為什么要編制分錄〔2〕？33MPAcc課程——高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)際與實(shí)務(wù)合并過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益與企業(yè)合并直接相關(guān)的會(huì)計(jì)審計(jì)費(fèi)用、法律咨詢效力費(fèi)用、評(píng)價(jià)費(fèi)用等;發(fā)行債券手續(xù)費(fèi)、傭金；權(quán)益性證券手續(xù)費(fèi)等；34MPAcc課程——高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)際與實(shí)務(wù)三、同一控制下企業(yè)合并確認(rèn)與計(jì)量的舉例：[例1-6]——14頁[例1-7]——16頁[例1-8]——16頁[例1-9]——17頁[例1-10]——18頁[例1-11]——18頁35MPAcc課程——高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)際與實(shí)務(wù)第四節(jié)非同一控制企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處置<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第20號(hào)——企業(yè)合并>十一條規(guī)定：“購買方一次交換買賣實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并本錢為購買方在購買日為獲得對(duì)被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承當(dāng)?shù)呢?fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值。<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么解釋第4號(hào)>第一條規(guī)定，購買方為進(jìn)展企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用，該當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。36MPAcc課程——高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)際與實(shí)務(wù)第十二條規(guī)定：“購買方在購買日對(duì)作為企業(yè)合并對(duì)價(jià)付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承當(dāng)?shù)呢?fù)債該當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。〞第十三條

購買方在購買日該當(dāng)對(duì)合并本錢進(jìn)展分配，按照本準(zhǔn)那么第十四條的規(guī)定確認(rèn)所獲得的被購買方各項(xiàng)可識(shí)別資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債。(一)購買方對(duì)合并本錢大于合并中獲得的被購買方可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，該當(dāng)確以為商譽(yù)。37MPAcc課程——高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)際與實(shí)務(wù)(二)購買方對(duì)合并本錢小于合并中獲得的被購買方可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，該當(dāng)按照以下規(guī)定處置：1.對(duì)獲得的被購買方各項(xiàng)可識(shí)別資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價(jià)值以及合并本錢的計(jì)量進(jìn)展復(fù)核；2.經(jīng)復(fù)核后合并本錢仍小于合并中獲得的被購買方可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額該當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。38MPAcc課程——高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)際與實(shí)務(wù)第十七條

企業(yè)合并中構(gòu)成母子公司關(guān)系的，母公司該當(dāng)編制購買日的合并資產(chǎn)負(fù)債表，其中包括的因企業(yè)合并獲得的被購買方各項(xiàng)可識(shí)別資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債該當(dāng)以公允價(jià)值列示。39MPAcc課程——高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)際與實(shí)務(wù)一、確認(rèn)與計(jì)量的根本要點(diǎn)〔一〕購買日確實(shí)定獲得對(duì)被購買方控制權(quán)的日期參考有關(guān)條件確定：購買協(xié)議能否經(jīng)股東大會(huì)同意有關(guān)資產(chǎn)的劃轉(zhuǎn)手續(xù)購買價(jià)款的支付控制權(quán)的轉(zhuǎn)移等40MPAcc課程——高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)際與實(shí)務(wù)〔二〕企業(yè)合并本錢確實(shí)定合并中所放棄的資產(chǎn)、發(fā)生或承當(dāng)?shù)呢?fù)債及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值計(jì)量。付出資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入合并當(dāng)期損益。例：甲企業(yè)以所持有的部分非流動(dòng)資產(chǎn)為對(duì)價(jià)，自乙企業(yè)的控股股東處購入乙企業(yè)70％的股權(quán)，作為合并對(duì)價(jià)的非流動(dòng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值為7800萬元，其目前市場(chǎng)價(jià)錢為12000萬元。41MPAcc課程——高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)際與實(shí)務(wù)企業(yè)合并本錢為12000萬元，12000萬與7800萬之間的差額4200萬元計(jì)入合并當(dāng)期損益。合并中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用該當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，以下情況除外：與發(fā)行債券或承當(dāng)其他債務(wù)相關(guān)的手續(xù)費(fèi)－－計(jì)入發(fā)行債務(wù)的初始計(jì)量金額與發(fā)行權(quán)益性證券相關(guān)的費(fèi)用－－抵減發(fā)行收入42MPAcc課程——高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)際與實(shí)務(wù)〔三〕企業(yè)合并本錢的分配可識(shí)別資產(chǎn)和負(fù)債，原那么上按公允價(jià)值確認(rèn)相關(guān)確實(shí)認(rèn)條件〔經(jīng)濟(jì)利益很能夠流入、公允價(jià)值可以可靠計(jì)量〕無形資產(chǎn)和或有負(fù)債〔公允價(jià)值可以可靠計(jì)量〕43MPAcc課程——高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)際與實(shí)務(wù)〔四〕商譽(yù)及應(yīng)計(jì)入損益的金額合并本錢＞所獲得的凈資產(chǎn)公允價(jià)值，確以為商譽(yù)，并按規(guī)定進(jìn)展減值測(cè)試；合并本錢＜所獲得的凈資產(chǎn)公允價(jià)值，計(jì)入合并當(dāng)期損益；例：甲企業(yè)以公允價(jià)值為14000萬元、賬面價(jià)值為10000萬元的固定資產(chǎn)作為對(duì)價(jià)對(duì)乙企業(yè)進(jìn)展吸收合并，購買日乙企業(yè)持有資產(chǎn)的情況如下：44MPAcc課程——高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)際與實(shí)務(wù)賬面價(jià)值（萬元）公允價(jià)值（萬元）固定資產(chǎn)60008000長(zhǎng)期投資40006000長(zhǎng)期借款30003000凈資產(chǎn)70001100045MPAcc課程—