2023年某公司財務核算制度匯編

醫(yī)院有限公司

財務核算制度

（征詢意見稿）

二。一七年二月十六日

目錄

(征詢意見稿)....................................................................1

第一部分說明..................................................................1

第二部分會計科目名稱和編號......................................................3

第三部分會計科目使用說明.........................................................7

一、資產(chǎn)類......................................................................7

1001庫存現(xiàn)金.....................................................7

1(X)2銀行存款..................................................................8

1012其他貨幣資金.............................................................9

1101交易性金融資產(chǎn)...............................................9

1122應收帳款....................................................10

1123預付賬款....................................................11

1221其他應收款..................................................11

1231壞賬準備....................................................12

1405庫存商品....................................................13

1408委托加工物資................................................15

1491待攤費用....................................................16

1501持有至到期投資..............................................17

1601固定資產(chǎn)....................................................19

1602累計折舊....................................................22

1604在建工程....................................................23

1606固定資產(chǎn)清理................................................24

1701無形資產(chǎn)....................................................25

1702累計攤銷....................................................27

1801長期待攤費用................................................27

1901待處理財產(chǎn)損溢..............................................28

二、負債類.....................................................................29

2001短期借款....................................................29

2201應付票據(jù)....................................................29

2202應付賬款....................................................30

2203預收帳款....................................................30

2211應付職工薪酬................................................31

2221應交稅費....................................................31

2241其他應付款..................................................32

2291預提費用....................................................32

2501長期借款......................................................33

2701長期應付款..................................................33

四、所有者權益................................................................34

4001實收資本....................................................34

4002資本公積....................................................34

4103本年利潤....................................................34

4104利潤分配.....................................................34

六、收入、成本、費用類........................................................35

6001主營業(yè)務收入................................................35

6051其他業(yè)務收入...............................................36

6401主營業(yè)務成本...............................................38

5301管理費用....................................................39

6603財務費用.................................................44

5302其他支出...................................................44

第四部分會計報表格式..........................................................45

第五部分會計報表樣表..........................................................46

5.1資產(chǎn)負債表...........................................................47

5.2應交稅費明細表（月報）..............................................49

5.3利潤表......................................................51

5.4現(xiàn)金流量表..................................................53

5.5所有者權益變動表....................................................57

編號：

時間：2021年X月X日書山有路勤為徑，學海無涯苦作舟頁碼：第1頁共62頁

瑞康醫(yī)院財務核算制度

（征詢意見稿）

第一部分說明

為了適應醫(yī)院有限公司發(fā)展的需要，進一步規(guī)范醫(yī)院的會

計核算，提高會計信息質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國會計法》、

《醫(yī)院會計制度》以及國家有關法律法規(guī)的規(guī)定，結合醫(yī)院特

點，特制定本制度。

一、為了規(guī)范醫(yī)院的會計核算，保證會計信息的真實、完整，根據(jù)

《中華人民共和國會計法》、《醫(yī)院會計制度》會計準則及國家有關

法律法規(guī)的規(guī)定，制定本制度。

二、本制度適用于瑞康醫(yī)院。

三、醫(yī)院會計采用權責發(fā)生制基礎。

醫(yī)院會計要素包括資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入和費用、利潤。

四、醫(yī)院應當按照下列規(guī)定運用會計科目：

（一）醫(yī)院應當按照本制度的規(guī)定，設置和使用會計科目。在不

影響會計處理和編報會計報表的前提下，可以自行設置本制度規(guī)定之

外的明細科目。

（二）本制度統(tǒng)一規(guī)定會計科目的編號，以便于編制會計憑證、

登記賬簿、查閱賬目，實行會計信息化管理。醫(yī)院不得隨意打亂重編。

（三）醫(yī)院在編制會計憑證、登記會計賬簿時，應當填列會計科

目的名稱，或者同時填列會計科目的名稱和編號，不得只填列科目編

號、不填列科目名稱。

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編號：

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五、醫(yī)院財務報告是反映醫(yī)院某一特定日期的財務狀況和某一會

計期間的收入費用、現(xiàn)金流量等的書面文件。醫(yī)院財務報告由會計報

表和會計報表附注組成。

六、醫(yī)院財務報告分為中期財務報告和年度財務報告。以短于一

個完整的會計年度的期間（如季度、月度）編制的財務報告稱為中期

財務報告。年度財務報告則是以整個會計年度為基礎編制的財務報告。

七、醫(yī)院對外提供的財務報告的內(nèi)容、會計報表的種類和格式、

會計報表附注應予披露的主要內(nèi)容等，由悅達集團財務部規(guī)定；醫(yī)院

內(nèi)部管理需要的會計報表由醫(yī)院自行規(guī)定。

八、醫(yī)院財務報告中的會計報表包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金

流量表、所有者權益變動表以及有關附表。

醫(yī)院應當根據(jù)本制度有關會計報表的編制基礎、編制依據(jù)、編制

原則和方法的要求，對外提供真實、完整的會計報表。醫(yī)院不得違反

規(guī)定，隨意改變會計報表的編制基礎、編制依據(jù)、編制原則和方法，

不得隨意改變本制度規(guī)定的會計報表有關數(shù)據(jù)的會計口徑。

醫(yī)院會計報表應當根據(jù)登記完整、核對無誤的賬簿記錄和其他有

關資料編制，要做到數(shù)字真實、計算準確、內(nèi)容完整、報送及時。

九、醫(yī)院會計報表附注是為便于會計報表使用者理解會計報表的

內(nèi)容而對會計報表的編制基礎、編制依據(jù)、編制原則和方法及主要項

目等所作的解釋。醫(yī)院會計報表附注至少應當包括下列內(nèi)容：

（一）遵循《醫(yī)院會計制度》的聲明；

（二）重要會計政策、會計估計及其變更情況的說明；

（三）重要資產(chǎn)轉讓及其出售情況的說明；

（四）重大投資、借款活動的說明；

（五）會計報表重要項目及其增減變動情況的說明；

（六）有助于理解和分析會計報表需要說明的其他事項。

十、醫(yī)院財務情況說明書至少應當對醫(yī)院的下列情況做出說明：

（一）業(yè)務開展情況；

（二）年度預算執(zhí)行情況；

（三）資產(chǎn)利用、負債管理情況；

（四）成本核算及控制情況；

（五）績效考評情況；

（六）需要說明的其他事項。

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編號：

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醫(yī)院財務情況說明書中對上述事項（四）的說明應附有成本報表

（成本報表參考格式參見本制度第六部分）。

十一、醫(yī)院對外提供的財務報告應當由單位負責人和主管會計工

作的負責人、會計機構負責人（會計主管人員）簽名并蓋章。

十二、醫(yī)院會計機構設置、會計人員配備、會計檔案管理、內(nèi)部

會計監(jiān)督與控制以及相關會計基礎工作等，按照《中華人民共和國會

計法》、會計基礎工作規(guī)范、會計檔案管理辦法等規(guī)定執(zhí)行。

十三、醫(yī)院對基本建設投資的會計核算除按照本制度執(zhí)行外，還

應按國家有關規(guī)定單獨建賬、單獨核算。

第二部分會計科目名稱和編號

序號科目編碼科目名稱

一、資產(chǎn)類

11001庫存現(xiàn)金

21002銀行存款

31012其他貨幣資金

交易性金融資

1101

4產(chǎn)

51121應收票據(jù)

61122應收賬款

71123預付賬款

81131應收股利

91132應收利息

101221其他應收款

111231壞賬準備

121401材料采購

131402在途物資

141403原材料

151404材料成本差異

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編號：

時間：2021年X月X日書山有路勤為徑，學海無涯苦作舟頁碼：第4頁共62頁

161405庫存商品

171406發(fā)出商品

181407商品進銷差價

191408委托加工物資

201411周轉材料

211471存貨跌價準備

221491待攤費用

持有至到期投

1501

23資

持有至到期投

1502

24資減值準備

可供出售金融

1503

25資產(chǎn)

可供出售金融

1504

26資產(chǎn)減值準備

271511長期股權投資

長期股權投資

1512

28減值準備

291521投資性房地產(chǎn)

投資性房地產(chǎn)

1522

30累計折舊

投資性房地產(chǎn)

1523

31累計攤銷

投資性房地產(chǎn)

1524

32減值準備

331531長期應收款

未實現(xiàn)融資收

1532

34益

351601固定資產(chǎn)

361602累計折舊

固定資產(chǎn)減值

1603

37準備

381604在建工程

391605工程物資

401606固定資產(chǎn)清理

411609在建工程減值

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編號：

時間：2021年X月X日書山有路勤為徑，學海無涯苦作舟頁碼：第5頁共62頁

準備

工程物資減值

1610

42準備

生產(chǎn)性生物資

1621

43產(chǎn)

生產(chǎn)性生物資

1622

44產(chǎn)累計折舊

451631油氣資產(chǎn)

461632累計折耗

471701無形資產(chǎn)

481702累計攤銷

無形資產(chǎn)減值

1703

49準備

501801長期待攤費用

511802其他長期資產(chǎn)

遞延所得稅資

1811

52產(chǎn)

待處理財務產(chǎn)

1901

53損溢

二、負債類

542001短期借款

交易性金融負

2101

55債

562201應付票據(jù)

572202應付賬款

582203預收賬款

592211應付職工薪酬

602221應交稅費

612231應付利息

622232應付股利

632241其他應付款

642291預提費用

652401遞延收益

662501長期借款

672502應付債券

682701長期應付款

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編號：

時間：2021年x月x日書山有路勤為徑，學海無涯苦作舟頁碼：第6頁共62頁

未確認融資費

2702

69用

702711專項應付款

712801預計負債

遞延所得稅負

2901

72債

四、所有者權益

734001實收資本

744002資本公積

754003其他綜合收益

764101盈余公積

774103本年利潤

784104利潤分配

794201庫存股

804202外幣折算差額

814203少數(shù)股東權益

824301專項儲備

834401其他權益工具

六、收入、成本、費用

846001主營業(yè)務收入

856051其他業(yè)務收入

公允價值變動

6101

86損益

876111投資收益

886301營業(yè)外收入

896401主營業(yè)務成本

906402其他業(yè)務成本

營業(yè)稅金及附

6403

91加

926601銷售費用

936602管理費用

946603財務費用

956701資產(chǎn)減值損失

966711營業(yè)外支出

976801所得稅費用

986901以前年度損益

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時間：2021年x月x日書山有路勤為徑，學海無涯苦作舟頁碼：第7頁共62頁

III調(diào)整

第三部分會計科目使用說明

一、資產(chǎn)類

1001庫存現(xiàn)金

一、本科目核算醫(yī)院的庫存現(xiàn)金。

二、醫(yī)院應當嚴格按照國家有關現(xiàn)金管理的規(guī)定收支現(xiàn)金，并按

照本制度規(guī)定核算現(xiàn)金的各項收支業(yè)務。

三、庫存現(xiàn)金的主要賬務處理如下：

（-）從銀行提取現(xiàn)金，按照提取金額，借記本科目，貸記“銀

行存款”科目；將現(xiàn)金存入銀行，按照存入金額，借記“銀行存款”

科目，貸記本科目。

（二）從零余額賬戶中提取現(xiàn)金，借記本科目，貸記”零余額賬

戶用款額度”科目。

（三）因支付內(nèi)部職工出差等原因所需的現(xiàn)金，按照借出金額,

借記“其他應收款”科目，貸記本科目；收到出差人員交回的差旅費

剩余款并結算時一，按實際收回的現(xiàn)金，借記本科目，按應報銷的金額，

借記有關科目，按實際借出的現(xiàn)金，貸記“其他應收款”科目。

（四）因其他原因收到現(xiàn)金，借記本科目，貸記有關科目；支出

現(xiàn)金，借記有關科目，貸記本科目。

四、醫(yī)院應當設置“現(xiàn)金日記賬”，按照業(yè)務發(fā)生順序逐筆登記。

每日終了，應當計算當日的現(xiàn)金收入合計數(shù)、現(xiàn)金支出合計數(shù)和結余

數(shù)，并將結余數(shù)與實際庫存數(shù)核對，做到賬款相符。

每日賬款核對中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余或短缺的，應當及時進行處理。如

發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余，屬于應支付給有關人員或單位的部分，借記本科目，

貸記“其他應付款”科目；屬于無法查明的其他原因的部分，借記本

科目，貸記“其他收入”科目。如發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺，屬于應由責任人賠

償?shù)牟糠?，借記“其他應收款”科目，貸記本科目；屬于無法查明原

因的部分，報經(jīng)批準后，借記“其他支出”科目，貸記本科目。

五、本科目期末借方余額，反映醫(yī)院實際持有的庫存現(xiàn)金。

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編號：

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1002銀行存款

一、本科目核算醫(yī)院存入銀行的各種存款。

醫(yī)院的銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款等在“其他貨

幣資金”科目核算，不在本科目核算。

二、醫(yī)院應當嚴格按照國家有關支付結算辦法的規(guī)定辦理銀行存

款收支業(yè)務，并按照本制度規(guī)定核算銀行存款的各項收支業(yè)務。

三、銀行存款的主要賬務處理如下：

（-）將款項存入銀行，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“應

收醫(yī)療款”、“醫(yī)療收入”、“科教項目收入”等科目。

（二）提取和支出存款時，借記“庫存現(xiàn)金”、“應付賬款”、

“醫(yī)療業(yè)務成本”、“科教項目支出”、“管理費用”等科目，貸記

本科目。

四、醫(yī)院發(fā)生外幣業(yè)務的，應當按照業(yè)務發(fā)生當日（或當期期初）

的即期匯率，將外幣金額折算為人民幣記賬，并登記外幣金額和匯率。

期末，各種外幣賬戶的外幣余額應當按照期末匯率折合為人民幣。

按照期末匯率折合的人民幣金額與原賬面人民幣金額之間的差額，作

為匯兌損益計入當期管理費用。

（一）以外幣購入庫存物資、設備等，按照購入當日（或當期期

初）的即期匯率將支付的外幣或應支付的外幣折算為人民幣金額，借

記“固定資產(chǎn)”、“庫存物資”等科目，貸記本科目、“應付賬款”

等科目的外幣賬戶。

（二）會計期末，根據(jù)各外幣賬戶按期末匯率調(diào)整后的人民幣余

額與原賬面人民幣余額的差額，作為匯兌損益，借記或貸記本科目、

“應付賬款”等科目，貸記或借記“管理費用一一其他費用”科目。

五、醫(yī)院應當按開戶銀行、存款種類及幣種等，分別設置“銀行

存款日記賬”，按照業(yè)務的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應結出余額。

“銀行存款日記賬”應定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一

次。月度終了，醫(yī)院銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差

額，必須逐筆查明原因并進行處理，按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)

表”，調(diào)節(jié)相符。

六、本科目期末借方余額，反映醫(yī)院實際存放在銀行的款項。

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1012其他貨幣資金

一、本科目核算醫(yī)院的銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存

款等各種其他貨幣資金。

二、本科目應設置“銀行本票存款”、“銀行匯票存款”、“信

用卡存款”等明細科目，進行明細核算。

三、其他貨幣資金的主要賬務處理如下：

（一）將款項交存銀行取得銀行本票、銀行匯票，按照取得的銀

行本票、銀行匯票金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。使用

銀行本票、銀行匯票發(fā)生支付，按照實際支付金額,借記“庫存物資”

等科目，貸記本科目。如有余款或因本票、匯票超過付款期等原因而

退回款項，按照退款金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

（二）將款項交存銀行取得信用卡，按照交存金額，借記本科目，

貸記“銀行存款”科目。用信用卡購物或支付有關費用，借記有關科

目，貸記本科目。醫(yī)院信用卡在使用過程中，需向其賬戶續(xù)存資金的，

按照續(xù)存金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

四、醫(yī)院應加強對其他貨幣資金的管理，及時辦理結算，對于逾

期尚未辦理結算的銀行匯票、銀行本票等，應按規(guī)定及時轉回，按上

述規(guī)定進行相應賬務處理。

五、本科目期末借方余額，反映醫(yī)院實際持有的其他貨幣資金。

1101交易性金融資產(chǎn)

一、本科目核算醫(yī)院購入能隨時變現(xiàn)并且持有時間不準備超過1

年（含1年）的投資，主要指短期國債。

二、本科目應按債券的種類設置明細賬，進行明細核算。

三、短期投資的主要賬務處理如下：

（一）醫(yī)院的短期投資在取得時，應當按照取得時的實際成本（包

括購買價款以及稅金、手續(xù)費等相關費用）作為投資成本，借記本科

目，貸記“銀行存款”等科目。

（二）短期投資持有期間收到利息等投資收益時，按實際收到的

金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入一一投資收益”科

目。

（三）出售短期投資或到期收回短期債券本息，按實際收到的金

額，借記“銀行存款”科目，按出售或收回短期投資的成本，貸記本

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時間：2021年X月X日書山有路勤為徑，學海無涯苦作舟頁碼：第1。頁共62頁

科目，按其差額，借記或貸記“其他收入一一投資收益”科目。

四、本科目期末借方余額，反映醫(yī)院持有的短期投資的實際成本。

1122應收帳款

一、本科目核算醫(yī)院因提供醫(yī)療服務而應向住院病人、門診病人、

出院病人、醫(yī)療保險機構等收取的醫(yī)療款。

二、醫(yī)院應當按照住院病人對應收在院病人醫(yī)療款進行明細核算。

三、應收在院病人醫(yī)療款的主要賬務處理如下：

（-）發(fā)生應收住院病人醫(yī)療款時，按照應收未收金額，借記本

科目，貸記“醫(yī)療收入”科目。

（二）住院病人辦理出院手續(xù)，結算醫(yī)療費時，如病人應付的醫(yī)

療款金額大于其預交金額，應按病人補付金額，借記“庫存現(xiàn)金”、

“銀行存款”等科目，按病人預交金額，借記“預收醫(yī)療款”科目，

按病人應付的醫(yī)療款金額，貸記本科目；如病人應付的醫(yī)療款金額小

于其預交金額，應按病人預交金額，借記“預收醫(yī)療款”科目，按病

人應付的醫(yī)療款金額，貸記本科目，按退還給病人的差額，貸記“庫

存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。結轉住院病人自負部分以外的應收

醫(yī)療款或結轉病人結算欠費，按應收在院病人醫(yī)療款總額中扣除病人

自負部分以外的金額，或病人結算欠費金額，借記“應收醫(yī)療款”科

目，貸記本科目。

（三）收到病人等交來的醫(yī)療欠費時，按照實際收到的金額，借

記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目，貸記本科目。

（四）同醫(yī)療保險機構結算應收醫(yī)療款時一，按照實際收到的金額，

借記“銀行存款”科目，按照醫(yī)院因違規(guī)治療等管理不善原因被醫(yī)療

保險機構拒付的金額，借記“壞賬準備”科目，按照應收醫(yī)療保險機

構的金額，貸記本科目，按照借貸方之間的差額，借記或貸記“醫(yī)療

收入一一門診收入、住院收入（結算差額）”科目

四、本科目期末借方余額，反映醫(yī)院尚未結算的應收在院病人、

門診病人、出院病人、醫(yī)療保險機構等收取的醫(yī)療款。醫(yī)院應當于每

年年度終了，對應收醫(yī)療款進行全面檢查，計提壞賬準備。對于賬齡

超過規(guī)定年限、確認無法收回的應收醫(yī)療款，應當按照有關規(guī)定報經(jīng)

批準后，按照無法收回的應收醫(yī)療款金額，借記“壞賬準備”科目，

貸記本科目。

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時間：2021年X月X日書山有路勤為徑，學海無涯苦作舟頁碼：第11頁共62頁

如果已轉銷的應收醫(yī)療款在以后期間又收回，應按實際收回的金

額，借記本科目，貸記“壞賬準備”科目；同時，借記“銀行存款”

等科目，貸記本科目。

五、本科目期末借方余額，反映醫(yī)院尚未收回的應收醫(yī)療款金額。

1123預付賬款

一、本科目核算醫(yī)院預付給商品供應單位或者服務提供單位的款

項。

二、本科目應按商品供應單位或服務提供單位設置明細賬，進行

明細核算。

三、預付賬款的主要賬務處理如下：

（-）因采購設備等而預付款項時，按照實際預付的金額，借記

本科目，貸記“銀行存款”等科目。

（二）收到所購設備等時，按照應計入購入資產(chǎn)成本的金額，借

記“固定資產(chǎn)”等科目，按預付的款項，貸記本科目，按退回或補付

的款項，借記或貸記“銀行存款”等科目。

四、醫(yī)院應當于每年年度終了，對預付賬款進行檢查。如果有確

鑿證據(jù)表明預付賬款并不符合預付款項性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、

撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應當先將其轉入其他應收款,

然后再按規(guī)定進行處理。預付賬款轉入其他應收款前后的賬齡可連續(xù)

計算。將預付賬款賬面余額轉入其他應收款時，借記“其他應收款”

科目，貸記本科目。

五、本科目期末借方余額，反映醫(yī)院實際預付尚未結算的款項。

1221其他應收款

一、本科目核算醫(yī)院除財政應返還額度、應收在院病人醫(yī)療款、

應收醫(yī)療款、預付賬款以外的其他各項應收、暫付款項，包括職工預

借的差旅費、撥付的備用金、應向職工收取的各種墊付款項、應收長

期投資的利息或利潤等。

二、本科目應按其他應收款的項目分類以及不同的債務人設置明

細賬，進行明細核算。

三、其他應收款的主要賬務處理如下：

（一）持有長期股權投資期間，被投資單位宣告分派利潤時，按

應享有的份額，借記本科目，貸記“其他收入一一投資收益”科目。

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實際收到所分派的利潤，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”科

目，貸記本科目。

(-)持有的分期付息、到期還本的長期債券投資，已到付息期

而尚未領取的利息，應于確認利息收入時，借記本科目，貸記“其他

收入一一投資收益”科目。實際收到利息，按實際收到的金額，借記

“銀行存款”科目，貸記本科目。

到期一次還本付息的長期債券投資應收取的利息，在“長期投資”

科目核算，不在本科目核算。

(三)發(fā)生的其他各種應收、暫付款項等，借記本科目，貸記“銀

行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目；收回或轉銷各種款項時，借記“庫

存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。

實行定額備用金制度的醫(yī)院，對于領用的備用金應定期向財會部

門報銷。財會部門根據(jù)報銷數(shù)用現(xiàn)金補足備用金定額時，借記有關科

目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目，報銷數(shù)和撥補數(shù)都不再

通過本科目核算。

四、醫(yī)院應當于每年年度終了，對其他應收款進行全面檢查，計

提壞賬準備。對于賬齡超過規(guī)定年限、確認無法收回的其他應收款，

應當按照有關規(guī)定報經(jīng)批準后，按照無法收回的其他應收款金額，借

記“壞賬準備”科目，貸記本科目。

如果已轉銷的其他應收款在以后期間又收回，應按實際收回的金

額，借記本科目，貸記“壞賬準備”科目；同時，借記“銀行存款”

等科目，貸記本科目。

五、本科目期末借方余額，反映醫(yī)院尚未收回的其他應收款金額。

1231壞賬準備

一、本科目核算醫(yī)院對應收醫(yī)療款和其他應收款提取的壞賬準備。

二、醫(yī)院應當于每年年度終了，對應收醫(yī)療款和其他應收款進行

全面檢查，分析其可收回性，對預計可能產(chǎn)生的壞賬損失計提壞賬準

備、確認壞賬損失并計入當期管理費用。

三、醫(yī)院可以采用應收款項余額百分比法、賬齡分析法、個別認

定法等方法計提壞賬準備。壞賬準備提取方法一經(jīng)確定，不得隨意變

更。如需變更，應當按照規(guī)定權限報經(jīng)批準，并在會計報表附注中予

以說明。

四、當期應補提或沖減的壞賬準備金額的計算公式如下：

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當期應補提或沖減的壞賬準備=當期按應收醫(yī)療款和其他應收款計

算應計提的壞賬準備金額

-本科目貸方余額（或+本科目借方余額）

五、壞賬準備的主要賬務處理如下：

（一）提取壞賬準備時，借記“管理費用”科目，貸記本科目；

沖減壞賬準備時，借記本科目，貸記“管理費用”科目。

（二）醫(yī)院同醫(yī)療保險機構結算時，存在醫(yī)院因違規(guī)治療等管理

不善原因被醫(yī)療保險機構拒付情況的，按照拒付金額，借記本科目，

貸記“應收醫(yī)療款”科目。

（三）對于賬齡超過規(guī)定年限并確認無法收回的應收醫(yī)療款或其

他應收款，應當按照有關規(guī)定報經(jīng)批準后，按照無法收回的應收款項

金額，借記本科目，貸記“應收醫(yī)療款”、“其他應收款”科目。

如果已轉銷的應收醫(yī)療款、其他應收款在以后期間又收回，按照

實際收回的金額，借記“應收醫(yī)療款”、“其他應收款”科目，貸記

本科目；同時，借記“銀行存款”等科目，貸記“應收醫(yī)療款”、“其

他應收款”科目。

六、本科目期末貸方余額，反映醫(yī)院提取的壞賬準備金額。

1405庫存商品

一、本科目核算醫(yī)院為開展醫(yī)療服務及其輔助活動而儲存的藥品、

衛(wèi)生材料、低值易耗品和其他材料的實際成本。

二、本科目應當按照庫存物資的類別，如“藥品”、“衛(wèi)生材料”、

“低值易耗品”、“其他材料”等設置一級明細科目。“藥品”一級

明細科目下應設置“藥庫”、“藥房”兩個二級明細科目，并按“西

藥”、“中成藥”、“中草藥”進行明細核算。

醫(yī)院物資管理等部門應當在本科目明細賬下，按品名、規(guī)格等設

置數(shù)量金額明細賬。

三、庫存物資的主要賬務處理如下：

（一）庫存物資在取得時，應當以其成本入賬。取得庫存物資單

獨發(fā)生的運雜費，能夠直接計入醫(yī)療業(yè)務成本的，計入醫(yī)療業(yè)務成本；

不能直接計入醫(yī)療業(yè)務成本的，計入管理費用。

1.外購的庫存物資，其成本按照采購價格（含增值稅額，下同）

確定。外購的物資驗收入庫，按確定的成本，借記本科目，貸記“銀

行存款”、“應付賬款”等科目。

使用財政補助、科教項目資金購入的物資驗收入庫，按確定的成

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本，借記本科目，貸記“待沖基金”科目；同時，按照實際支出金額，

借記“財政項目補助支出”、“科教項目支出”等科目，貸記“財政

補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

2.自制的庫存物資加工完成并驗收入庫，按照所發(fā)生的實際成

本（包括耗用的直接材料費用、發(fā)生的直接人工費用和分配的間接費

用），借記本科目，貸記“在加工物資”科目。

3.委托外單位加工收回的庫存物資，按照所發(fā)生的實際成本（包

括加工前發(fā)出物資的成本和支付的加工費），借記本科目，貸記”在

加工物資”科目。

4.接受捐贈的庫存物資，其成本比照同類或類似物資的市場價

格或有關憑據(jù)注明的金額確定。接受捐贈的物資驗收入庫，按照確定

的成本，借記本科目，貸記“其他收入”科目。

（二）庫存物資在發(fā)出時，應當根據(jù)實際情況采用個別計價法、

先進先出法或者加權平均法確定發(fā)出物資的實際成本。計價方法一經(jīng)

確定，不得隨意變更。

1.開展業(yè)務活動領用或加工發(fā)出庫存物資，按照其實際成本，

借記“醫(yī)療業(yè)務成本”、“管理費用”、“在加工物資”等科目，貸

記本科目。

低值易耗品應當于內(nèi)部領用時一次性攤銷，個別價值較高或領用

報廢相對集中的，可采用五五攤銷法。

2.藥房從藥庫領取藥品，按照領取藥品的成本，借記本科目（藥

品一一藥房），貸記本科目（藥品一一藥庫）。確認藥品收入結轉藥

品成本時，按照發(fā)出藥品的實際成本，借記“醫(yī)療業(yè)務成本”科目，

貸記本科目（藥品一一藥房）。

3.確認衛(wèi)生材料收入結轉材料成本時，按照發(fā)出材料的實際成

本，借記“醫(yī)療業(yè)務成本”科目，貸記本科目。

4.對外捐贈發(fā)出庫存物資，按照其實際成本，借記“其他支出”

科目，貸記本科目。

5.使用財政補助、科教項目資金形成的庫存物資，應在發(fā)出、

領用物資時，按發(fā)出物資對應的待沖基金金額，借記“待沖基金”科

目，貸記本科目。

6.低值易耗品報廢時，按照報廢低值易耗品的殘料變價收入扣

除相關處置費用后的金額，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，

貸記“醫(yī)療業(yè)務成本”、“管理費用”等科目或“應繳款項”科目

［按規(guī)定上繳時］。

四、醫(yī)院的各種庫存物資，應當定期進行清查盤點，每年至少盤

點一次。對于發(fā)生的盤盈、盤虧以及變質(zhì)、毀損等物資，應當先記入

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“待處理財產(chǎn)損溢”科目，并及時查明原因，根據(jù)管理權限報經(jīng)批準

后及時進行賬務處理：

（一）盤盈的庫存物資，按比照同類或類似物資的市場價格確定

的價值，借記本科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢一一待處理流動資產(chǎn)損

溢”科目。報經(jīng)批準處理時，借記“待處理財產(chǎn)損溢一一待處理流動

資產(chǎn)損溢”科目，貸記“其他收入”科目。

（二）盤虧、變質(zhì)、毀損的庫存物資，按照庫存物資賬面余額減

去該物資對應的待沖基金數(shù)額后的金額，借記”待處理財產(chǎn)損溢-

待處理流動資產(chǎn)損溢”科目，按該庫存物資對應的待沖基金數(shù)額，借

記“待沖基金”科目，按該庫存物資賬面余額，貸記本科目。

報經(jīng)批準處理時一，按照相關待處理財產(chǎn)損溢金額扣除可以收回的

保險賠償和過失人的賠償?shù)群蟮慕痤~，借記“其他支出”科目，按照

已收回或應收回的保險賠償和過失人賠償?shù)龋栌洝皫齑娆F(xiàn)金”、

“銀行存款”、“其他應收款”等科目，按照相關待處理財產(chǎn)損溢的

賬面余額，貸記“待處理財產(chǎn)損溢一一待處理流動資產(chǎn)損溢”科目。

五、本科目期末借方余額，反映醫(yī)院庫存物資的實際成本。

1408委托加工物資

一、本科目核算醫(yī)院自制或委托外單位加工的各種藥品、衛(wèi)生材

料等物資的實際成本。

二、本科目應設置“自制物資”、“委托加工物資”兩個一級明

細科目，并按照物資類別或品種設置明細賬，進行明細核算。

自制藥品、衛(wèi)生材料等的，應當在本科目的相關明細科目下歸集

自制物資發(fā)生的直接材料、直接人工（專門從事物資制造工人的人工

費）等直接費用；自制多種藥品、衛(wèi)生材料發(fā)生的間接費用，在本科

目的“自制物資”一級明細科目下單獨設置“間接費用”二級明細

科目予以歸集，會計期末，再按一定的分配標準和方法，分配計入有

關藥品、衛(wèi)生材料的成本。

三、在加工物資的主要賬務處理如下：

（一）自制物資

1.為自制物資領用庫存藥品、材料等，借記本科目（自制物資

——XX藥品、材料），貸記“庫存物資”科目。

2.專門從事物資制造的人員發(fā)生的直接人工費用，借記本科目

（自制物資一一XX藥品、材料），貸記“應付職工薪酬”、“應付

福利費”、“應付社會保障費”等科目。

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3.為自制物資發(fā)生其他直接費用，借記本科目（自制物資

——XX藥品、材料），貸記“銀行存款”等