企業(yè)財務(wù)會計第十二章

第十二章財務(wù)報表講授內(nèi)容〔一〕財務(wù)報表的概念和組成〔二〕資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容、構(gòu)造和編制方法〔三〕利潤表的內(nèi)容、構(gòu)造和編制方法〔四〕現(xiàn)金流量表的內(nèi)容、構(gòu)造和編制方法學(xué)習(xí)重點：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表的編制方法難點：現(xiàn)金流量表的編制方法第一節(jié)財務(wù)報表概述一、財務(wù)報表及其目的財務(wù)報表是以企業(yè)的會計賬簿記錄和有關(guān)資料為根據(jù)，按照規(guī)定的格式、內(nèi)容和填報要求定期編制并對外報送的、總括地反映企業(yè)財務(wù)情況、運營成果和現(xiàn)金流量的書面報告文件。編制財務(wù)報表的目的，主要是向財務(wù)報表運用者提供與企業(yè)財務(wù)情況、運營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，以有助于財務(wù)報表運用者作出經(jīng)濟(jì)決策。財務(wù)報表運用者通常包括投資者、債務(wù)人、政府及其有關(guān)部門和社會公眾等。 二、財務(wù)報表的組成和分類

〔一〕財務(wù)報表的組成財務(wù)報表主要由資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、一切者權(quán)益〔或股東權(quán)益，下同)變動表、附注組成。資產(chǎn)負(fù)債表是指反映企業(yè)在某一特定日期的財務(wù)情況的報表。利潤表是反映企業(yè)在一定會計期間的運營成果，即利潤或虧損的情況的報表?，F(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出情況的報表。一切者權(quán)益變動表是反映構(gòu)成一切者權(quán)益的各組成部分當(dāng)期的增減變動情況的報表。附注是財務(wù)報表不可或缺的組成部分，是對在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和一切者權(quán)益變動表等報表中列示工程的文字描畫或明細(xì)資料，以及對未能在這些報表中列示工程的闡明等?！捕池攧?wù)報表的分類

1.按財務(wù)報表編報期間的不同，可以分為中期財務(wù)報表和年度財務(wù)報表。2.按財務(wù)報表編報主體的不同，可以分為個別財務(wù)報表和合并財務(wù)報表。

第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表一、資產(chǎn)負(fù)債表概述資產(chǎn)負(fù)債表是指反映企業(yè)在某一特定日期所擁有的資產(chǎn)、需求歸還的債務(wù)以及股東(投資者)擁有的凈資產(chǎn)情況的報表。二、資產(chǎn)負(fù)債表的構(gòu)造我國企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表采用賬戶式構(gòu)造。分左右兩方，左右兩方總和相等，即“資產(chǎn)＝負(fù)債十一切者權(quán)益〞。資產(chǎn)工程主要按流動性大小陳列;負(fù)債及一切者權(quán)益工程普通按要求清償時間的先后順序陳列.我國企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表格式如表12－1所示。三、資產(chǎn)負(fù)債表的編制資產(chǎn)負(fù)債表各工程均需填列“年初余額〞和“期末余額〞兩欄。其中“年初余額〞欄內(nèi)的各項數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表的“期末余額〞欄內(nèi)所列數(shù)字填列?！捌谀┯囝~〞欄主要有以下幾種填列方法：〔一〕直接根據(jù)總賬賬戶期末余額填列?！捕掣鶕?jù)幾個總賬賬戶的期末余額計算填列。(三)根據(jù)有關(guān)總賬賬戶余額減去其備抵賬戶余額后的凈額填列。〔四〕根據(jù)明細(xì)賬賬戶余額計算填列。(五)根據(jù)總賬賬戶和明細(xì)賬賬戶余額分析填列。第三節(jié)

利潤表一、利潤表概述利潤表是反映企業(yè)在一定會計期間運營成果的報表。它把一定會計期間的收入與同一會計期間相關(guān)的本錢、費用進(jìn)展配比，以計算出企業(yè)一定時期的凈利潤〔或凈虧損〕。二、利潤表的構(gòu)造利潤表的構(gòu)造有單步式和多步式兩種。我國企業(yè)利潤表采用多步式構(gòu)造。利潤表按利潤構(gòu)成的主要環(huán)節(jié)列示一些中間性利潤目的(如營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤)，分步計算當(dāng)期凈損益。利潤表中的每個工程通常又分為“本期金額〞和“上期金額〞兩欄?，F(xiàn)行企業(yè)利潤表格式見表12-2三、利潤表的編制“本期金額〞欄反映各工程的本年累計發(fā)生額，填列本年年初至本期末累計發(fā)生額?！吧掀诮痤~〞欄反映各工程的上年同期累計發(fā)生額，填列上年年初至本年同期的累計發(fā)生額。第四節(jié)現(xiàn)金流量表一、現(xiàn)金流量表概述現(xiàn)金流量表是指反映企業(yè)一定會計期間內(nèi)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物(除特別注明外，以下所指的現(xiàn)金均含現(xiàn)金等價物)流入和流出的報表。 二、現(xiàn)金流量表的內(nèi)容和構(gòu)造 〔一〕現(xiàn)金流量表的內(nèi)容1.運營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量2.投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量3.籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量〔二〕現(xiàn)金流量表的構(gòu)造現(xiàn)金流量表以“現(xiàn)金來源－現(xiàn)金運用＝現(xiàn)金凈流量〞這一方程式為根底，分類反映運營活動、投資活動和籌資活動的現(xiàn)金流入、流出和凈流量。我國企業(yè)現(xiàn)金流量表的格式見表12－3。 三、現(xiàn)金流量表的編制〔一〕運營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量〔1〕“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金〞工程：反映企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)虛際收到的現(xiàn)金。根據(jù)“庫存現(xiàn)金〞、“銀行存款〞、“主營業(yè)務(wù)收入〞、“其他業(yè)務(wù)收入〞、“應(yīng)交增值稅〔銷項稅額〕〞、“應(yīng)收賬款〞、“應(yīng)收票據(jù)〞、“預(yù)收賬款〞、“壞賬預(yù)備〞等賬戶分析填列。

〔2〕“收到的稅費返還〞工程：反映企業(yè)收到的返還的各種稅費。根據(jù)“庫存現(xiàn)金〞、“銀行存款〞、“應(yīng)交稅費〞和“其他應(yīng)交款〞等賬戶分析填列?！?〕“收到其他與運營活動有關(guān)的現(xiàn)金〞工程：反映企業(yè)除了上述各工程以外的與運營活動有關(guān)的其他現(xiàn)金流入。根據(jù)“庫存現(xiàn)金〞、“銀行存款〞、“營業(yè)外收入〞等賬戶分析填列。

〔4〕“運營活動現(xiàn)金流入小計〞工程：反映企業(yè)運營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入量?！?〕＝〔1〕＋〔2〕＋〔3〕〔5〕“購買商品，接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金〞工程，反映企業(yè)購買商品、接受勞務(wù)虛際支付的現(xiàn)金。根據(jù)“庫存現(xiàn)金〞、“銀行存款〞、“主營業(yè)務(wù)本錢〞、“應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項稅額〕〞、“應(yīng)付賬款〞、“應(yīng)付賬款〞、“應(yīng)付票據(jù)〞、“預(yù)付賬款〞等賬戶分析填列?！?〕“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金〞工程，反映企業(yè)實踐支付給職工，以及為職工支付的現(xiàn)金。根據(jù)“庫存現(xiàn)金〞、“銀行存款〞、“應(yīng)付職工薪酬〞等賬戶分析填列。

〔7〕“支付的各項稅費〞工程：反映企業(yè)按規(guī)定支付的各項稅費。根據(jù)“庫存現(xiàn)金〞、“銀行存款〞、“應(yīng)交稅費〞等賬戶分析填列。〔8〕“支付其他與運營活動有關(guān)的現(xiàn)金〞工程，反映企業(yè)支付的除上述各工程以外的其他與運營活動有關(guān)的現(xiàn)金流出，如捐贈現(xiàn)金支出、罰款支出、支付的差旅費、業(yè)務(wù)款待費、保險費等支付的現(xiàn)金。根據(jù)“庫存現(xiàn)金〞、“銀行存款〞、“其他業(yè)務(wù)本錢〞、“銷售費用〞、“管理費用〞“營業(yè)外支出〞等賬戶分析填列。

〔9〕“運營活動現(xiàn)金流出小計〞工程：反映企業(yè)運營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流出量?！?〕＝〔5〕＋〔6〕＋〔7〕＋〔8〕〔10〕“運營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額〞工程：反映企業(yè)運營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量?！?0〕＝〔4〕－〔9〕〔二〕投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 〔1〕“收回投資收到的現(xiàn)金〞工程，反映企業(yè)出賣、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價物以外的短期投資、長期股權(quán)投資而收到的現(xiàn)金，以及收回長期債務(wù)投資本金而收到的現(xiàn)金。根據(jù)“庫存現(xiàn)金〞、“銀行存款〞、“持有至到期投〞、“長期股權(quán)投資〞、“可供出賣金融資產(chǎn)〞等賬戶分析填列。

〔2〕“獲得投資收益收到的現(xiàn)金〞工程：反映企業(yè)除現(xiàn)金等價物以外的對其他企業(yè)的投資分回的現(xiàn)金股利和利息。根據(jù)“庫存現(xiàn)金〞、“銀行存款〞、“投資收益〞等賬戶分析填列?！?〕“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額〞工程：反映企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金。根據(jù)“庫存現(xiàn)金〞、“銀行存款〞、“固定資產(chǎn)清理〞等賬戶分析填列。

〔4〕“處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額〞工程：反映企業(yè)處置子公司及其他營業(yè)單位所收到的現(xiàn)金，減去相關(guān)處置費用以及子公司及其它營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物后的凈額。根據(jù)“庫存現(xiàn)金〞“銀行存款〞、“長期股權(quán)投資〞等賬戶分析填列?！?〕“收到其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金〞工程，反映企業(yè)除了上述各工程以外其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金流入。根據(jù)“庫存現(xiàn)金〞、“銀行存款〞、“應(yīng)收股利〞、“應(yīng)收利息〞等賬戶分析填列。 〔6〕“投資活動現(xiàn)金流入小計〞工程：反映企業(yè)投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入量?！?〕＝〔1〕＋〔2〕＋〔3〕＋〔4〕＋〔5〕〔7〕“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金〞工程：反映企業(yè)購買、建造固定資產(chǎn)，獲得無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金。根據(jù)“庫存現(xiàn)金〞、“銀行存款〞、“固定資產(chǎn)〞、“在建工程〞、“無形資產(chǎn)〞等賬戶分析填列。

〔8〕“投資支付的現(xiàn)金〞工程：反映企業(yè)獲得的除現(xiàn)金等價物以外的對其他企業(yè)的投資支付的現(xiàn)金。根據(jù)“庫存現(xiàn)金〞、“銀行存款〞、“可供出賣金融資產(chǎn)〞、“持有至到期投資〞、“長期股權(quán)投資〞等賬戶分析填列。 〔9〕“獲得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額〞工程：反映企業(yè)購買子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金減去子公司及其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物后的凈額。根據(jù)“庫存現(xiàn)金〞、“銀行存款〞、“長期股權(quán)〞等賬戶分析填列。

〔10〕“支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金〞工程，反映企業(yè)除了上述各項以外的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金流出。根據(jù)“應(yīng)收股利〞、“應(yīng)收利息〞等賬戶分析填列。 〔11〕“投資活動現(xiàn)金流出小計〞工程：反映企業(yè)投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流出量。〔11〕＝〔7〕＋〔8〕＋〔9〕＋〔10〕〔12〕“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額〞工程：反映企業(yè)投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量。〔12〕＝〔6〕－〔11〕〔三〕籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量〔1〕“吸收投資收到的現(xiàn)金〞工程：反映企業(yè)以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金收到的現(xiàn)金。根據(jù)“實收資本(或股本)〞、“庫存現(xiàn)金〞、“銀行存款〞等賬戶分析填列?！?〕“獲得借款收到的現(xiàn)金〞工程：反映企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的等借入的資金實踐收到的現(xiàn)金。根據(jù)“庫存現(xiàn)金〞、“銀行存款〞、“短期借款〞、“長期借款〞等賬戶分析填列。 〔3〕“收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金〞工程：反映企業(yè)除上述各工程以外的其他與籌資活動有關(guān)的其他現(xiàn)金流入。根據(jù)“庫存現(xiàn)金〞、“銀行存款〞、“營業(yè)外收入〞等賬戶分析填列。

〔4〕“籌資活動現(xiàn)金流入小計〞工程：反映企業(yè)籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入量?！?〕＝〔1〕＋〔2〕＋〔3〕〔5〕“歸還債務(wù)支付的現(xiàn)金〞工程：反映企業(yè)以現(xiàn)金歸還債務(wù)的本金。根據(jù)“庫存現(xiàn)金〞、“銀行存款〞、“短期借款〞、“長期借款〞、“應(yīng)付債券〞等賬戶分析填列。〔6〕“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金〞工程：反映企業(yè)實踐支付的現(xiàn)金股利、支付給其他投資單位的利潤、償付借款利息、債券利息等支付的現(xiàn)金。根據(jù)“庫存現(xiàn)金〞、“銀行存款〞、“應(yīng)付股利〞、“應(yīng)付利息〞、“財務(wù)費用〞等賬戶分析填列。

〔7〕“支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金〞工程：反映企業(yè)除了上述各工程以外的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金流出。根據(jù)“庫存現(xiàn)金〞、“銀行存款〞“營業(yè)外支出〞、“長期應(yīng)付款〞等賬戶分析填列。 〔8〕“籌資活動現(xiàn)金流出小計〞工程：反映企業(yè)籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流出量。〔8〕＝〔5〕＋〔6〕＋〔7〕〔9〕“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額〞工程：反映企業(yè)籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量?！?〕＝〔4〕－〔8〕〔四〕“匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的影響〞工程：反映企業(yè)所持外幣現(xiàn)金余額由于匯率變動而發(fā)生的對現(xiàn)金的影響。根據(jù)“匯兌損益〞等賬戶分析〔五〕“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈添加額〞工程：反映企業(yè)本期凈添加的現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金和持有期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為知金額現(xiàn)金、價值變現(xiàn)風(fēng)險很小的投資，根據(jù)以下公式計算填列?，F(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈添加額＝運營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額＋投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額＋籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額＋匯率變動對現(xiàn)金的影響額期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額＝現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈添加額＋期初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額第五節(jié)

綜合舉例一、資料宏飛股份為普通納稅人，適用增值稅稅率為17%，所得稅稅率為25%。該公司2021年有關(guān)資料如下：〔一〕2007年12月31日科目余額表、資產(chǎn)擔(dān)任表〔年初數(shù)略〕見表12－4、12－5〔二〕2021年發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：見教材二、操作步驟

〔一〕根據(jù)上述資料編制會計分錄。見教材〔二〕根據(jù)以上資料編制發(fā)生額及余額表見表12－6〔三〕根據(jù)資料編制資產(chǎn)擔(dān)任表見表12－7〔四〕根據(jù)資料編制利潤表見表12－8〔五〕根據(jù)有關(guān)明細(xì)資料，采用分析填列的方法，現(xiàn)金流量表各工程的填列方法見教材〔六〕根據(jù)分析計算結(jié)果編制現(xiàn)金流量表見表12－9本章小結(jié)財務(wù)報表是企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期財務(wù)情況和某一會計期間運營成果、現(xiàn)金流量的表式報告，由資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表組成。資產(chǎn)負(fù)債表是總括反映企業(yè)某一特定日期〔月末、季末、年末〕財務(wù)情況的報表，是在分析資產(chǎn)、負(fù)債及一切者權(quán)益類賬戶期末余額的根底上編制的。資產(chǎn)負(fù)