責(zé)任會(huì)計(jì)責(zé)任會(huì)計(jì)

第12章責(zé)任會(huì)計(jì)第八章責(zé)任會(huì)計(jì)1責(zé)任會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)管理向企業(yè)內(nèi)部縱深開(kāi)展而出現(xiàn)的一種效力于企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)制度，要求在企業(yè)內(nèi)部以可控責(zé)任為目的劃分責(zé)任中心，然后為每個(gè)責(zé)任中心編制責(zé)任預(yù)算并按責(zé)任中心組織核算任務(wù)，最后經(jīng)過(guò)預(yù)算與實(shí)踐執(zhí)行結(jié)果的比較來(lái)考核各個(gè)責(zé)任中心的業(yè)績(jī)并兌現(xiàn)獎(jiǎng)懲。第八章責(zé)任會(huì)計(jì)2本章主要內(nèi)容責(zé)任會(huì)計(jì)概述責(zé)任中心內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)錢第八章責(zé)任會(huì)計(jì)3責(zé)任會(huì)計(jì)是指以企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)責(zé)任中心為會(huì)計(jì)主體、以責(zé)任中心可控的資金運(yùn)動(dòng)為對(duì)象、對(duì)責(zé)任中心進(jìn)展控制和考核的一種會(huì)計(jì)制度。實(shí)施責(zé)任會(huì)計(jì)需求企業(yè)具備一定的根底和條件。第一節(jié)責(zé)任會(huì)計(jì)概述第八章責(zé)任會(huì)計(jì)4分權(quán)管理與責(zé)任會(huì)計(jì)分權(quán)管理的概念分權(quán)管理就是將消費(fèi)運(yùn)營(yíng)決策權(quán)伴隨相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任下放給不同層次的管理人員，使其能對(duì)日常運(yùn)營(yíng)活動(dòng)及時(shí)作出有效決策的一種組織管理方式。實(shí)施分權(quán)管理的緣由信息的專門化反響的及時(shí)化下級(jí)管理人員的積極性分權(quán)管理與責(zé)任會(huì)計(jì)

第八章責(zé)任會(huì)計(jì)5分權(quán)管理的優(yōu)缺陷優(yōu)點(diǎn)：企業(yè)最高管理層能將其有效的時(shí)間和精神集中于企業(yè)的戰(zhàn)略決策，以保證企業(yè)一直有一個(gè)正確的開(kāi)展目的。能賦予中下層管理人員更多的責(zé)任和相應(yīng)的權(quán)益，并為評(píng)價(jià)各部門的任務(wù)業(yè)績(jī)提供了根底。管理機(jī)構(gòu)對(duì)客觀情況的變化可以作出迅速的反映。缺陷：能夠?qū)е孪嗷オ?dú)立的分部產(chǎn)生職能失調(diào)行為;能夠?qū)е赂鞣植恐g為了各自的利益而相互沖突、摩擦和競(jìng)爭(zhēng)，使企業(yè)難以一致指揮與調(diào)度；各分部的設(shè)置及各項(xiàng)管理信息的歸集與傳送，會(huì)相應(yīng)地添加行政費(fèi)用的開(kāi)支，引起一定的浪費(fèi)。假設(shè)企業(yè)總部管理費(fèi)用要分配到各分部且被分部管理人員以為不公，那么會(huì)損傷分部管理人員的任務(wù)積極性。第八章責(zé)任會(huì)計(jì)6第八章責(zé)任會(huì)計(jì)7分權(quán)管理對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的要求企業(yè)實(shí)施分權(quán)管理，需求會(huì)計(jì)師為企業(yè)總部提供一套據(jù)以評(píng)價(jià)、考核并協(xié)調(diào)成員組織行為的公用會(huì)計(jì)信息責(zé)任會(huì)計(jì)是在分權(quán)管理的條件下，在企業(yè)內(nèi)部建立假設(shè)干個(gè)責(zé)任中心，并對(duì)其分工擔(dān)任的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)展規(guī)劃與控制，以實(shí)現(xiàn)業(yè)績(jī)考核與評(píng)價(jià)的一種內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。實(shí)踐上它就是把會(huì)計(jì)資料同各有關(guān)責(zé)任中心嚴(yán)密聯(lián)絡(luò)起來(lái)的信息系統(tǒng)。第八章責(zé)任會(huì)計(jì)8第八章責(zé)任會(huì)計(jì)9責(zé)任會(huì)計(jì)的根本內(nèi)容1.設(shè)置責(zé)任中心，明確權(quán)責(zé)范圍。2.編制責(zé)任預(yù)算，確定考核規(guī)范。3.提交責(zé)任報(bào)告，考核預(yù)算執(zhí)行情況。4.評(píng)價(jià)運(yùn)營(yíng)業(yè)績(jī)，實(shí)施獎(jiǎng)懲制度。第八章責(zé)任會(huì)計(jì)10責(zé)任會(huì)計(jì)的根本原那么1.責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合原那么2.可控性原那么3.一致性原那么〔總體優(yōu)化原那么〕4.鼓勵(lì)原那么5.反響原那么第八章責(zé)任會(huì)計(jì)11第二節(jié)責(zé)任中心責(zé)任中心是指根據(jù)其管理權(quán)限承當(dāng)一定的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并能反映其經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的企業(yè)內(nèi)部單位。為了有效地進(jìn)展企業(yè)內(nèi)部控制，有必要將整個(gè)企業(yè)逐級(jí)劃分為許多個(gè)責(zé)任領(lǐng)域，即責(zé)任中心。凡是管理上可分、責(zé)任可以識(shí)別、成果可以單獨(dú)考核的單位，都可以劃分為責(zé)任中心，大到分公司、地域工廠或部門，小到車間、班組或某一個(gè)機(jī)臺(tái)。第八章責(zé)任會(huì)計(jì)12責(zé)任中心－－分類按其責(zé)任權(quán)限范圍及業(yè)務(wù)活動(dòng)的特點(diǎn)不同劃分本錢中心有本錢發(fā)生，能對(duì)本錢擔(dān)任并能進(jìn)展核算的責(zé)任中心投資中心對(duì)本錢收入利潤(rùn)投入資金擔(dān)任，比利潤(rùn)中心更高一級(jí)利潤(rùn)中心本錢收入利潤(rùn)自然的利潤(rùn)中心人為的利潤(rùn)中心控制分為比本錢中心更高一級(jí)第八章責(zé)任會(huì)計(jì)13平衡計(jì)分卡的產(chǎn)生與開(kāi)展平衡計(jì)分卡的提出可以追溯到1990年。美國(guó)馬薩諸塞州的一個(gè)企業(yè)戰(zhàn)略研討所——諾頓研討所承接了一項(xiàng)課題：“如何評(píng)價(jià)未來(lái)組織的效績(jī)〞。所長(zhǎng)戴維·諾頓〔DavidP·Norton〕擔(dān)任這項(xiàng)研討的帶頭人，哈佛大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)教授羅伯特·卡普蘭〔RobertS·Kaplan〕擔(dān)任學(xué)術(shù)顧問(wèn)。他們召集12個(gè)公司的代表們每?jī)蓚€(gè)月集會(huì)一次，共同制定一個(gè)新的效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方式。第八章責(zé)任會(huì)計(jì)14他們?cè)谘杏懼邪l(fā)現(xiàn)：企業(yè)并非只依賴于一套測(cè)評(píng)目的。由于沒(méi)有哪一種單一的測(cè)評(píng)方法可以提供一個(gè)清楚的績(jī)效目的。高管人員希望財(cái)務(wù)目的和非財(cái)務(wù)目的可以完美的結(jié)合起來(lái)，從而快速而全面地調(diào)查企業(yè)的績(jī)效。平衡計(jì)分卡包含著財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)目的〔結(jié)果目的〕。同時(shí)，平衡計(jì)分卡經(jīng)過(guò)對(duì)顧客方面、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)與創(chuàng)新三個(gè)方面的業(yè)務(wù)目的。非財(cái)務(wù)目的是未來(lái)財(cái)務(wù)目的的驅(qū)動(dòng)器。第八章責(zé)任會(huì)計(jì)152001年，平衡計(jì)分卡開(kāi)場(chǎng)風(fēng)靡全球。平衡計(jì)分卡已在世界范圍內(nèi)獲得更加普遍的認(rèn)同和運(yùn)用，中國(guó)的企業(yè)和非盈利機(jī)構(gòu)，也已開(kāi)場(chǎng)掀起平衡計(jì)分卡的運(yùn)用高潮。第八章責(zé)任會(huì)計(jì)16平衡計(jì)分卡包括四個(gè)方面的內(nèi)容，從四個(gè)維度回答了四個(gè)根本而重要的問(wèn)題：財(cái)務(wù)維度：我們?cè)鯓訚M足股東的要求？顧客維度：顧客如何對(duì)待我們？?jī)?nèi)部流程維度：我們必需擅長(zhǎng)什么？學(xué)習(xí)和生長(zhǎng)維度：我們能否繼續(xù)提高并發(fā)明價(jià)值？平衡計(jì)分卡的構(gòu)成內(nèi)容第八章責(zé)任會(huì)計(jì)17第八章責(zé)任會(huì)計(jì)18平衡計(jì)分卡保管了財(cái)務(wù)方面的目的，由于財(cái)務(wù)目的可以定量的描畫行動(dòng)方案的經(jīng)濟(jì)后果。財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)目的可以反映出公司的戰(zhàn)略對(duì)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的提高能否有協(xié)助。財(cái)務(wù)目的往往和獲利才干相聯(lián)絡(luò)，如營(yíng)業(yè)收入、投資報(bào)酬率、經(jīng)濟(jì)添加值、收入增長(zhǎng)率等。財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)目的內(nèi)部也存在層次性。股東價(jià)值是最終目的；資產(chǎn)是“賺錢〞的工具，因此企業(yè)必需充分利用資產(chǎn)；如何才干利用好資產(chǎn)呢？一是要擴(kuò)展收入，提高資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)率，二是要降低本錢，提高盈利的空間。財(cái)務(wù)目的可以劃分為四個(gè)不同的類別，見(jiàn)圖11－21〕財(cái)務(wù)維度第八章責(zé)任會(huì)計(jì)19第八章責(zé)任會(huì)計(jì)202〕顧客維度在平衡計(jì)分卡的顧客方面，管理者要確定將要面對(duì)的目的客戶和市場(chǎng)，并計(jì)量運(yùn)營(yíng)單位在這個(gè)目的市場(chǎng)中的業(yè)績(jī)情況。顧客方面的中心目的有：顧客稱心度、顧客堅(jiān)持度、新客戶增長(zhǎng)速度、客戶盈利才干以及市場(chǎng)份額等。第八章責(zé)任會(huì)計(jì)21第八章責(zé)任會(huì)計(jì)223〕內(nèi)部流程維度運(yùn)營(yíng)部門要確認(rèn)企業(yè)必需做好哪些關(guān)鍵的內(nèi)部流程。關(guān)鍵的內(nèi)部流程可以使企業(yè)傳達(dá)在目的市場(chǎng)中吸引和堅(jiān)持客戶所需的價(jià)值觀念；滿足股東的財(cái)務(wù)期望。業(yè)務(wù)流程方面的評(píng)價(jià)目的主要有：評(píng)價(jià)企業(yè)創(chuàng)新才干的目的、評(píng)價(jià)企業(yè)消費(fèi)運(yùn)營(yíng)業(yè)績(jī)的目的和評(píng)價(jià)企業(yè)售后效力業(yè)績(jī)的目的。第八章責(zé)任會(huì)計(jì)23第八章責(zé)任會(huì)計(jì)244〕學(xué)習(xí)與生長(zhǎng)方面學(xué)習(xí)與生長(zhǎng)方面確立了企業(yè)長(zhǎng)期的生長(zhǎng)和提高的根底構(gòu)造。僅憑今天的技術(shù)和消費(fèi)才干，企業(yè)不能實(shí)現(xiàn)其客戶和內(nèi)部流程方面的目的。猛烈的全球競(jìng)爭(zhēng)要求企業(yè)不斷提高他們向客戶提供價(jià)值的才干。第八章責(zé)任會(huì)計(jì)25第八章責(zé)任會(huì)計(jì)26三、平衡計(jì)分卡的特點(diǎn)體系了“平衡〞的思想：財(cái)務(wù)目的和非財(cái)務(wù)目的的平衡長(zhǎng)期目的和短期目的之間的平衡在結(jié)果和過(guò)程動(dòng)因之間的平衡外部測(cè)評(píng)目的〔股東和顧客〕和內(nèi)部流程測(cè)評(píng)目的之間的平衡第八章責(zé)任會(huì)計(jì)27四、把平衡計(jì)分卡作為戰(zhàn)略管理體系的基石運(yùn)用平衡計(jì)分卡的經(jīng)理們，不用只把短期財(cái)務(wù)目的視為公司的獨(dú)一目的。平衡計(jì)分法使他們引入了四個(gè)新的管理程序，這四個(gè)程序既可以單獨(dú)，也可以共同把長(zhǎng)期戰(zhàn)略目的與短期行動(dòng)聯(lián)絡(luò)起來(lái)。第一個(gè)程序是闡明愿景，它有助于經(jīng)理們就企業(yè)的使命和戰(zhàn)略達(dá)成共識(shí)，并轉(zhuǎn)化成為一套完好的目的和測(cè)評(píng)目的。第八章責(zé)任會(huì)計(jì)28第二個(gè)程序是溝通與聯(lián)絡(luò)。經(jīng)過(guò)這個(gè)程序，管理者們、上下級(jí)之間可以進(jìn)展戰(zhàn)略溝通，并把戰(zhàn)略與各部門和個(gè)人的目的聯(lián)絡(luò)起來(lái)。第三個(gè)程序是運(yùn)營(yíng)規(guī)劃，它使公司實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)方案與財(cái)務(wù)方案的一體化。第四個(gè)程序是反響與學(xué)習(xí)，他使得公司具備了戰(zhàn)略性學(xué)習(xí)的才干。第八章責(zé)任會(huì)計(jì)29責(zé)任中心－－本錢中心一個(gè)本錢中心可以由假設(shè)干個(gè)更小的本錢中心組成；大的本錢中心能夠是一個(gè)分公司、分廠，小的可以是車間、工段、班組。本錢中心是指只發(fā)生本錢(費(fèi)用)而不獲得收入，或雖有少量收入但不成為主要的考核內(nèi)容的責(zé)任中心。任何發(fā)生本錢的責(zé)任領(lǐng)域都可以確定為成本中心。對(duì)這類責(zé)任中心只是考核本錢，而不能考核其他內(nèi)容。第八章責(zé)任會(huì)計(jì)30責(zé)任本錢本錢中心所發(fā)生的各項(xiàng)可控本錢，即為該中心的責(zé)任本錢。本錢中心只對(duì)其可控本錢擔(dān)任。(1)責(zé)任中心可以經(jīng)過(guò)一定的方式了解將要發(fā)生的本錢；－－可知凡是不能同時(shí)符合上述三個(gè)條件的本錢通常為不可控本錢。(3)責(zé)任中心可以經(jīng)過(guò)本人的行為對(duì)本錢加以調(diào)理和控制。－－可控(2)責(zé)任中心可以對(duì)本錢進(jìn)展計(jì)量；－－可計(jì)量可控本錢的判別條件：第八章責(zé)任會(huì)計(jì)31責(zé)任本錢與產(chǎn)品本錢的區(qū)別項(xiàng)目責(zé)任成本計(jì)算變動(dòng)成本計(jì)算完全成本計(jì)算核算目的評(píng)價(jià)成本控制業(yè)績(jī)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確定存貨成本和期間損益成本計(jì)算對(duì)象責(zé)任中心產(chǎn)品產(chǎn)品成本的范圍只包括各責(zé)任中心的可控成本直接材料、直接人工和變動(dòng)制造費(fèi)用直接材料、直接人工和全部制造費(fèi)用共同費(fèi)用的分配原則可控原則只分?jǐn)傋儎?dòng)成本，不分?jǐn)偣潭ǔ杀菊l(shuí)受益、誰(shuí)負(fù)擔(dān)，而且要分?jǐn)側(cè)块g接費(fèi)用第八章責(zé)任會(huì)計(jì)32本錢中心的考核通常是將責(zé)任中心實(shí)踐發(fā)生的責(zé)任本錢與預(yù)算數(shù)進(jìn)展比較，調(diào)查其差別。計(jì)算的目的如下：本錢差別額＝實(shí)踐責(zé)任本錢－預(yù)算責(zé)任本錢本錢差別率＝本錢差別額÷預(yù)算責(zé)任本錢×100%第八章責(zé)任會(huì)計(jì)33留意：進(jìn)展考核時(shí)，假照實(shí)踐產(chǎn)量與預(yù)算產(chǎn)量不一致，應(yīng)首先將預(yù)算責(zé)任本錢目的中的預(yù)算產(chǎn)量調(diào)整為實(shí)踐產(chǎn)量，然后再計(jì)算上述目的。例1:某本錢中心消費(fèi)A產(chǎn)品，預(yù)算產(chǎn)量7000件，規(guī)范單位責(zé)任本錢為200元；實(shí)踐產(chǎn)量6000件，實(shí)踐單位責(zé)任本錢為180元。要求：計(jì)算該本錢中心的本錢差別額和差別率。第八章責(zé)任會(huì)計(jì)34解：本錢差別額＝6000×180－6000×200＝－120000元〔節(jié)約〕本錢差別率＝－120000÷〔6000×200〕×100%＝－10%該本錢中心的本錢降低額為120000元，本錢降低率為10%。假設(shè)不將預(yù)算責(zé)任本錢目的中的預(yù)算產(chǎn)量調(diào)整為實(shí)踐產(chǎn)量，那么本錢差別額＝6000×180－7000×200＝－320000元〔節(jié)約〕本錢差別率＝－320000÷〔6000×200〕×100%＝－26.67%這種本錢差別額與本錢差別率包含了產(chǎn)量的變動(dòng)，不能真實(shí)地反映本錢中心本錢控制任務(wù)的好壞。第八章責(zé)任會(huì)計(jì)35本錢中心業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)與業(yè)績(jī)報(bào)告業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)通常以責(zé)任預(yù)算為根據(jù)，對(duì)責(zé)任預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)展系統(tǒng)的記錄和計(jì)量，并定期編制業(yè)績(jī)報(bào)告，將實(shí)踐完成情況與責(zé)任預(yù)算相比較，借以考核與評(píng)價(jià)各責(zé)任中心的任務(wù)業(yè)績(jī)。業(yè)績(jī)報(bào)告是根據(jù)責(zé)任會(huì)計(jì)記錄而編制的反映責(zé)任預(yù)算實(shí)踐執(zhí)行情況的會(huì)計(jì)報(bào)告。其方式主要有報(bào)表、數(shù)據(jù)分析和文字闡明等。第八章責(zé)任會(huì)計(jì)36本錢中心業(yè)績(jī)報(bào)告本錢中心的業(yè)績(jī)報(bào)告通常按該中心可控本錢的各明細(xì)工程，列示其預(yù)算數(shù)、實(shí)踐數(shù)和差別數(shù)三欄。在業(yè)績(jī)報(bào)告中可分別設(shè)制可控總本錢考核目的和單位本錢工程考核目的。例2:某車間本月實(shí)踐消費(fèi)A產(chǎn)品2500件，實(shí)踐耗費(fèi)資料如下：原資料3250千克，單價(jià)1.5元，直接人工23400小時(shí)，工資費(fèi)2000元，工具費(fèi)220元，電力費(fèi)950元，管理人員工資1200元，折舊費(fèi)8000元，加班費(fèi)100元，其它250元。該車間彈性預(yù)算為〔業(yè)務(wù)量范圍2000～3000件〕：原資料單耗規(guī)范1.5千克，單位本錢1.5元，單件規(guī)范工時(shí)1.5小時(shí)/件，工資率0.60元/小時(shí)，工具費(fèi)率0.07元/小時(shí)，電力費(fèi)率0.30元/小時(shí)，管理人員工資1000元，折舊費(fèi)8000元，其它300元。根據(jù)以上資料編制業(yè)績(jī)報(bào)告如下表：第八章責(zé)任會(huì)計(jì)37某車間責(zé)任報(bào)告表表中：實(shí)踐單位產(chǎn)品原資料本錢=〔3250/2500〕×1.5=1.95元實(shí)踐單位產(chǎn)品工資費(fèi)=2000/2500=0.8元第八章責(zé)任會(huì)計(jì)38責(zé)任中心－－利潤(rùn)中心利潤(rùn)中心是指既要發(fā)生本錢，又能獲得收入，還能根據(jù)收入與本錢計(jì)算利潤(rùn)的責(zé)任中心。如制造業(yè)的分廠、分公司及獨(dú)立核算的消費(fèi)車間。利潤(rùn)中心的本錢和收入，對(duì)利潤(rùn)中心來(lái)說(shuō)都必需是可控的。以可控收入減去可控本錢就是利潤(rùn)中心的可控利潤(rùn)，也就是責(zé)任利潤(rùn)。一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)單位都有本人的可控本錢(費(fèi)用)，所以成為利潤(rùn)中心的關(guān)鍵在于是否存在可控收入。第八章責(zé)任會(huì)計(jì)39利潤(rùn)中心的分類自然利潤(rùn)中心完全的自然利潤(rùn)中心不完全的自然利潤(rùn)中心具有完全的價(jià)錢制定權(quán)，還應(yīng)擁有資料采購(gòu)權(quán)和消費(fèi)決策權(quán)。只需部分價(jià)錢制定權(quán)或只需價(jià)錢執(zhí)行權(quán)以對(duì)外銷售產(chǎn)品而獲得實(shí)踐收入為特征人為利潤(rùn)中心以產(chǎn)品在企業(yè)內(nèi)部流轉(zhuǎn)而獲得內(nèi)部銷售收入為特征。第八章責(zé)任會(huì)計(jì)40利潤(rùn)中心的考核目的當(dāng)利潤(rùn)中心不計(jì)算共同本錢或不可控本錢時(shí)：計(jì)算該利潤(rùn)中心的邊沿奉獻(xiàn)總額第八章責(zé)任會(huì)計(jì)41當(dāng)利潤(rùn)中心計(jì)算共同本錢或不可控本錢時(shí)，計(jì)算：【例12－2】▲邊沿奉獻(xiàn)總額▲擔(dān)任人可控利潤(rùn)總額▲可控利潤(rùn)總額▲公司利潤(rùn)總額第八章責(zé)任會(huì)計(jì)42利潤(rùn)中心業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)與業(yè)績(jī)報(bào)告業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)應(yīng)以奉獻(xiàn)毛益為重點(diǎn)，結(jié)合銷售收入和稅前利潤(rùn)目的，經(jīng)過(guò)將一定期間的實(shí)踐數(shù)與預(yù)算數(shù)進(jìn)展對(duì)比，來(lái)評(píng)價(jià)其任務(wù)業(yè)績(jī)。業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的根據(jù)——業(yè)績(jī)報(bào)告例3：某利潤(rùn)中心本月運(yùn)營(yíng)資料如下表，編制該利潤(rùn)中心的責(zé)任報(bào)告第八章責(zé)任會(huì)計(jì)43某利潤(rùn)中心責(zé)任報(bào)告單位：元表中有關(guān)數(shù)字計(jì)算：實(shí)踐銷售收入=實(shí)踐變動(dòng)本錢/變動(dòng)本錢率=48000/60%=80000元銷售收入差別=變動(dòng)本錢差別/變動(dòng)本錢率差別=1200/8%=15000元預(yù)算銷售收入=實(shí)踐銷售收入±銷售收入差別=80000+15000=95000元第八章責(zé)任會(huì)計(jì)44責(zé)任中心－－投資中心投資中心是指既要發(fā)生本錢又能獲得收入、獲得利潤(rùn)，還有權(quán)進(jìn)展投資的責(zé)任中心。該種責(zé)任中心不僅要對(duì)責(zé)任本錢、責(zé)任利潤(rùn)擔(dān)任，還要對(duì)投資的收益擔(dān)任。投資中心應(yīng)擁有較大的消費(fèi)運(yùn)營(yíng)決策權(quán)，實(shí)踐上相當(dāng)于一個(gè)獨(dú)立核算的企業(yè)，如總公司下屬的獨(dú)立核算的分公司或分廠等。第八章責(zé)任會(huì)計(jì)45投資中心的考核目的主要有兩個(gè)：投資報(bào)酬率(ROI)=運(yùn)營(yíng)凈利潤(rùn)÷運(yùn)營(yíng)資產(chǎn)×100%剩余收益=利潤(rùn)-投資額×預(yù)期最低投資報(bào)酬率投資中心的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)第八章責(zé)任會(huì)計(jì)46投資利潤(rùn)率的缺乏投資利潤(rùn)率的缺乏：由于通貨膨脹的影響，使資產(chǎn)賬面價(jià)值失真，從而每年少計(jì)折舊，虛增利潤(rùn)，使投資利潤(rùn)率提高。會(huì)使一些投資中心不愿從事投資利潤(rùn)率較低，但對(duì)整個(gè)企業(yè)有利的投資工程，從而導(dǎo)致決策失誤。投資規(guī)模不同時(shí)會(huì)出現(xiàn)不公正的評(píng)價(jià)第八章責(zé)任會(huì)計(jì)47例4：某投資中心第一年運(yùn)營(yíng)資料為：營(yíng)業(yè)資產(chǎn)平均占用額100000元，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)20000元，那么投資利潤(rùn)率為20%，規(guī)定最低的投資利潤(rùn)率為10%。預(yù)備第二年讓該中心添加一項(xiàng)投資額為20000元，估計(jì)利潤(rùn)3000元的投資，請(qǐng)問(wèn)該中心會(huì)接受嗎？解：假設(shè)從投資報(bào)酬率思索，接受投資后，中心的投資利潤(rùn)率為：〔20000+3000〕/〔100000+20000〕=19%使中心投資利潤(rùn)率下降1%，所以不會(huì)接受。但實(shí)踐上，這項(xiàng)投資的投資利潤(rùn)率為15%〔3000/20000〕，大于規(guī)定的最低投資利潤(rùn)率10%，并產(chǎn)新的現(xiàn)金流量：3000－20000×10%=1000元。這對(duì)該中心和整個(gè)企業(yè)都是有利的，應(yīng)該接受。第八章責(zé)任會(huì)計(jì)48剩余收益的優(yōu)點(diǎn)1.能較全面評(píng)價(jià)中心業(yè)績(jī)，防止投資中心受本位主義影響。例6：將前述例4的資料，用剩余收益加以比較考核：第一年：剩余收益=20000－100000×10%=10000元第二年接受新投資后：剩余收益=23000－120000×10%=11000元接受新投資后，能為該投資中心多帶來(lái)1000元的剩余收益。所以可以接受。第八章責(zé)任會(huì)計(jì)49例5：甲投資中心營(yíng)業(yè)資產(chǎn)平均占用額為90000元，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)20000元；乙投資中心營(yíng)業(yè)資產(chǎn)平均占用額為50000元，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)12500元。資金本錢率為15%。那個(gè)投資中心更有優(yōu)勢(shì)？解：假設(shè)按投資報(bào)酬率比較：甲為20000/90000×100%=22.2%乙為12500/50000×100%=25%乙的投資效果好。但用差兩分析法：兩中心的差量收益為7500〔20000－12500〕，差量投資為40000〔90000－50000〕，差量投資報(bào)酬率為18.75%(7500/40000×100%),明顯高于資金本錢率15%，所以，扣除本錢后，甲比乙有更大的獲利才干。第八章責(zé)任會(huì)計(jì)502.對(duì)不同規(guī)模的投資中心的評(píng)價(jià)問(wèn)題將容易處理例7：將前述例5的資料，用剩余收益加以評(píng)價(jià)：甲中心剩余收益=20000－90000×15%=6500元乙中心剩余收益=12500－50000×15%=5000元甲中心剩余收益〉乙中心剩余收益，甲優(yōu)于乙。所以，剩余收益目的能使對(duì)投資中心的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和對(duì)其經(jīng)濟(jì)實(shí)力的考核相一致。第八章責(zé)任會(huì)計(jì)513.在投資報(bào)酬率一樣的幾個(gè)投資工程中，可評(píng)出優(yōu)劣。例8：某公司內(nèi)一投資中心占用的營(yíng)業(yè)資產(chǎn)平均余額為200000元，目的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為35000元，該公司各投資中心加權(quán)平均投資報(bào)酬率為10%。方案期間該公司有兩個(gè)投資工程：甲工程估計(jì)投資額為100000元，預(yù)期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為11800元；乙工程估計(jì)投資額為50000元，預(yù)期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為4000元。該投資中心能否接受這兩個(gè)方案？第八章責(zé)任會(huì)計(jì)52解：計(jì)算結(jié)果:兩工程的投資報(bào)酬率均為15.6%，沒(méi)有到達(dá)目的要求，但從目的剩余收益15000元來(lái)看，甲工程更優(yōu)一些，由于其剩余收益為16800元，超越目的1800元；而乙工程剩余收益低于目的1000元。故乙工程不能接受，甲工程可以接受。第八章責(zé)任會(huì)計(jì)53投資中心業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)與業(yè)績(jī)報(bào)告例9：環(huán)宇公司電器事業(yè)部是一個(gè)投資中心，其2021年第二季度有關(guān)資料如表上半部分。公司2021年第二季度預(yù)期投資報(bào)酬率為14%。請(qǐng)為電器事業(yè)部編制業(yè)績(jī)報(bào)告并做出適當(dāng)評(píng)價(jià)。解：根據(jù)以上資料編制業(yè)績(jī)報(bào)告如表下半部分：第八章責(zé)任會(huì)計(jì)54項(xiàng)目考核與評(píng)價(jià)業(yè)