《審計》（第4版）課件：審計概述

審計概述引導案例2019年4月30日康美藥業(yè)股份有限公司(以下簡稱“康美藥業(yè)”)發(fā)布會計差錯更正信息公告反復之間，誰與評說？廣東正中珠江會計師事務所(特殊普通合伙)(以下簡稱“正中珠江”)出具了專項審核意見,認為康美藥業(yè)的差錯更正專項說明如實反映了康美藥業(yè)前期會計差錯的更正情況。引導案例反復之間，誰與評說？差錯金額如此之高、現(xiàn)在被更正的2017年財務報表正是由正中珠江所審計的,且當時出具了最“干凈”的審計意見——標準無保留意見。引導案例反復之間，誰與評說？4月30日、5月5日,上海證券交易所(以下簡稱“上交所”)連發(fā)2份問詢函詢問該事;5月9日,中國證券監(jiān)督管理委員會(以下簡稱“證監(jiān)會”)對正中珠江下發(fā)立案調查通知書,原因是其在康美藥業(yè)的審計業(yè)務中涉嫌違反證券相關法律法規(guī);5月17日,證監(jiān)會通報了調查進展,初步查明康美藥業(yè)披露的2016—2018年財務報告存在重大虛假,一是使用虛假

銀行單據(jù)虛增存款,二是通過偽造業(yè)務

憑證進行收入造假,三是部分資金轉入

關聯(lián)方賬戶買賣本公司股票。引導案例反復之間，誰與評說？6月4日,正中珠江對上交所于5月5日發(fā)給康美藥業(yè)問詢函作出回應,澄清在康美藥業(yè)審計過程中不存在差錯和過失。引導案例反復之間，誰與評說？8月16日,證監(jiān)會發(fā)布對康美藥業(yè)的行政處罰決定,并將其定性為有預謀、有組織,長期、系統(tǒng)實施的財務造假行為。引導案例反復之間，誰與評說？思考在上述案例中,審計師的身影在多個場合出現(xiàn),并發(fā)揮了重要作用。那么,審計到底是做什么的?為什么需要審計?審計是如何產生的?審計發(fā)展到現(xiàn)在,在業(yè)務、程序、方法與技術上有哪些演變與創(chuàng)新呢?目錄1.審計的產生與發(fā)展2.審計的定義與分類3.審計相關業(yè)務概述4.政府審計與內部審計5.審計技術的演進與趨勢本章思維導圖審計的產生與發(fā)展>>>1審計產生的動因審計的發(fā)展經(jīng)濟社會的發(fā)展所有權和經(jīng)營權相互分離受托責任關系審計產生（獨立第三方）基本動因受托責任關系信息論監(jiān)督論保險論代表性假說審計產生的動因審計的發(fā)展監(jiān)督論信息論保險論代表性假說審計產生的動因審計的發(fā)展該理論認為：審計產生的主要原因是委托人為了減少受托人的機會主義行為而建立的一種約束機制。該理論預測：由于實施審計，委托人通常會支付給受托人更多報酬。受托人都會要求進行外部審計。該理論認為：審計產生的主要原因是存在降低信息風險的需求。代表性假說審計產生的動因審計的發(fā)展信號傳遞理論緩解信息不對稱降低逆向選擇信息系統(tǒng)理論提高信息的可信度增強信息的決策有用性信息論（作用進行劃分）監(jiān)督論信息論保險論該理論認為：審計產生的主要原因是可以通過審計將信息風險部分或全部轉移給保險人。代表性假說審計產生的動因審計的發(fā)展監(jiān)督論信息論保險論三種理論對審計的認識：本質相同角度不同代表性假說審計產生的動因審計的發(fā)展審計既是降低信息風險的過程，又是經(jīng)濟監(jiān)督的過程，同時也是保證交易安全和協(xié)調利益沖突的過程。民間審計起源于16世紀意大利的合伙企業(yè)制度背景：文藝復興，1581年世界第一個會計職業(yè)團體—威尼斯會計協(xié)會18世紀到20世紀初民間審計在英國得到了發(fā)展和壯大背景：工業(yè)革命，CharlesSnell(1721),英國《公司法》(1844,1845),世界第一個執(zhí)業(yè)會計師團體—愛丁堡會計師協(xié)（1853）20世紀初資產負債表審計誕生背景：企業(yè)與銀行關系密切，資產負債表成為銀行評價企業(yè)信用的重要依據(jù)。1933年起資產負債表審計開始轉變?yōu)樨攧請蟊韺徲嫳尘埃?929-1933年美國經(jīng)濟危機，《證券法》（1933）&《證券交易法》（1934）國外民間審計的發(fā)展國內民間審計的發(fā)展審計產生的動因審計的發(fā)展國外民間審計各發(fā)展階段的主要特點時間階段使用者審計目的審計對象審計方法其他1844年至20世紀初詳細審計股東查錯防弊

會計賬目

對會計賬目進行詳細審計

注冊會計師審計的法律地位得到法律確認20世紀初至1933年資產負債表審計股東、債權人判斷企業(yè)信用狀況

賬目及資產負債表

從詳細審計初步轉向抽樣審計

1933年起會計報表審計社會公眾對會計報表發(fā)表審計意見，以確定會計報表的可信性，差錯防弊轉為次要目的

以資產負債表和利潤表為中心的全部會計報表及相關財務資料

測試相關的內控，廣泛采用抽樣審計

審計準則開始擬訂，審計工作向標準化、規(guī)范化過渡，注冊會計師資格考試制度廣泛推行國外民間審計的發(fā)展國內民間審計的發(fā)展審計產生的動因審計的發(fā)展我國民間審計起源于辛亥革命時期注：第一部注冊會計師法規(guī)：《會計師暫行章程》（1918）；第一位注冊會計師謝霖（1918）：第一家會計師事務所：正則會計師事務所（1921）；全國會計師協(xié)會（1933），1947年全國已擁有注冊會計師2619人。新中國成立初期，注冊會計師審計在經(jīng)濟恢復工作中發(fā)揮了積極的作用，但后來由于推計劃經(jīng)濟模式而在一段時間內退出經(jīng)濟舞臺改革開放以后，由于工作重點轉移以及商品經(jīng)濟迅速發(fā)展，注冊會計師制度得以恢復。

注：《關于成立會計顧問處的暫行規(guī)定》（1980），恢復后的第一家會計師事務所—上海會計師事務所（1981），新中國第一部注冊會計師的專門法律—《中華人民共和國注冊會計師法》（1993），1996和1997年第一批、第二批中國獨立審計準則國外民間審計的發(fā)展國內民間審計的發(fā)展審計產生的動因審計的發(fā)展至2000年，我國的注冊會計師個人會員和從業(yè)人員已經(jīng)有了相當規(guī)模

2006年初，我國審計實現(xiàn)與國際審計準則趨同

2010年，我國對38項審計準則進行修訂，并于2012年1月1日正式開始實施，進一步保持與國際審計準則趨同

2016年1月，印發(fā)《中國注冊會計師審計準則第1504號——在審計報告中溝通關鍵審計事項》等7項審計準則征求意見稿。國外民間審計的發(fā)展國內民間審計的發(fā)展審計產生的動因審計的發(fā)展2016年12月23日，財政部印發(fā)《中國注冊會計師審計準則第1504號——在審計報告中溝通關鍵審計事項》等12項中國注冊會計師審計準則（新審計報告準則）。為確保新審計報告準則能夠平穩(wěn)順利實施，采取分批、分步驟實施的方案，即，自2007年1月1日起，首先在A+H股公司以及純H股公司實施；自2018年1月1日起擴大到所有被審計單位，其中，主板、中小板、創(chuàng)業(yè)板上市公司，IPO公司，新三板公司中的創(chuàng)新層掛牌公司，以及面向公眾投資者公開發(fā)行債券的公司執(zhí)行，對其他企業(yè)的審計暫不執(zhí)行僅對上市實體審計業(yè)務的規(guī)定。同時，允許和鼓勵提前執(zhí)行新審計報告準則。審計的定義與分類>>>2審計是通過客觀地獲取和評價有關經(jīng)濟活動與經(jīng)濟事項認定的證據(jù)，以查明這些認定與既定的標準之間的符合程度并將其傳達給利害關系人的一個系統(tǒng)過程。

——美國會計學會基本審計概念委員會，1973：《基本審計概念說明》審計的定義審計的分類代表性定義包含的要素審計是由有勝任能力的獨立人員對特定經(jīng)濟實體的可計量信息進行收集并評價證據(jù)，以確定和報告這些信息與既定標準的符合程度?！狝AA前會長AlvinA.Arens:《AuditingandAssuranceServices:AnIntegratedApproach》審計的定義審計的分類代表性定義包含的要素⑥系統(tǒng)過程⑤有關使用者④認定與既定標準的符合程度③客觀的證據(jù)②經(jīng)濟活動和經(jīng)濟事項的認定①勝任的獨立人員審計的定義審計的分類代表性定義包含的要素勝任能力專業(yè)知識技能經(jīng)驗獨立性客觀、公正地發(fā)表意見如實地傳遞結果①勝任的獨立人員審計的定義審計的分類代表性定義包含的要素對經(jīng)濟活動和經(jīng)濟事項的認定對經(jīng)濟活動和經(jīng)濟事項的認定是指，被審計單位管理層對其自身的經(jīng)濟活動和經(jīng)濟事項所做出的各項陳述。認定分類所審計期間各類交易、事項及相關披露的認定期末賬戶余額及相關披露的認定審計的定義審計的分類代表性定義包含的要素③客觀的證據(jù)審計證據(jù)是用來證實或證偽被審計單位管理層作出的認定的證明，它是審計證據(jù)是形成客觀審計結論、發(fā)表客觀審計意見的基礎。評價標準充分性相關性可靠性審計的定義審計的分類代表性定義包含的要素④認定與既定標準的符合程度總體目標：審計人員依據(jù)公認會計準則判斷財務報表的編制是否符合公認會計準則的規(guī)定并對此發(fā)表審計意見。具體目標：審計人員對認定進行審查，評價其與既定標準的符合程度，然后據(jù)此發(fā)表審計意見。審計的定義審計的分類代表性定義包含的要素⑤有關使用者有關使用者被審計單位的投資者被審計單位的債權人政府管理部門社會公眾被審計單位的管理層審計的定義審計的分類代表性定義包含的要素⑥系統(tǒng)過程明確審計目標安排審計計劃制定審計策略收集審計證據(jù)評價認定與既定標準的符合程度出具審計報告審計的定義審計的分類1.按審計主體分類政府審計民間審計內部審計審計主體：國家審計機關（如審計署）審計客體：被審計單位與財政、財務收支有關的資料和資產審計目的：監(jiān)督財政收支、財務收支真實、合法和效益的行為特殊之處：具有強制性（必須接受，并非受被審計單位委托）政府審計政府財政收支審計國有企業(yè)財務審計政府績效審計審計的定義審計的分類1.按審計主體分類政府審計民間審計內部審計審計主體：組織內部審計機構審計客體：組織的業(yè)務活動、內部控制和風險管理審計目的：促進組織完善治理、增加價值和實現(xiàn)目標特殊之處：內部管理制度的一部分，它主要服務于本單位的最高管理當局并向其報告審計的定義審計的分類1.按審計主體分類政府審計民間審計內部審計審計主體：民間審計組織（會計師事務所等非官方審計機構）審計客體：被審企事業(yè)單位的財務報告和會計信息審計標準：公認會計原則和公認審計準則特殊之處：獨立性審計的定義審計的分類2.按審計內容分類經(jīng)營審計財務報表審計合規(guī)性審計經(jīng)營審計，也稱為管理審計或績效審計，是審計人員為了評價被審計單位經(jīng)營活動的效果和效率，而對其經(jīng)營程序和方法進行的審計。審計內容經(jīng)營目標與制度內部控制制度人事管理制度······效率效果審計的定義審計的分類2.按審計內容分類經(jīng)營審計財務報表審計合規(guī)性審計合規(guī)性審計是指，審計人員確定被審計單位在執(zhí)行業(yè)務的過程中是否遵循了特定的法律、法規(guī)、程序或規(guī)則，或者是否遵守經(jīng)營合同或財務報告的要求。審計的定義審計的分類2.按審計內容分類經(jīng)營審計財務報表審計合規(guī)性審計財務報表審計是確定財務報表整體（被驗證的信息）是否按特定標準進行編制并對此發(fā)表意見。審計內容財務報表會計資料公允列報審計的定義審計的分類3.按財務報表審計的技術方法分類賬表導向審計風險導向審計內部控制導向審計賬表導向審計，是指審計人員對會計憑證和會計賬簿進行詳細檢查，因此也被稱作詳細審計。審計方法：詳細審計審計目的：以查錯揭弊、保護企業(yè)資產的安全和完整為主優(yōu)點：能夠滿足財產所有者對會計核算進行獨立檢查的要求缺點：對被審計單位的賬目記錄進行詳細審查的成本高，圍繞賬表事項進行詳細審查既費時又耗力審計的定義審計的分類3.按財務報表審計的技術方法分類賬表導向審計風險導向審計內部控制導向審計內部控制導向審計，是指審計人員依據(jù)被審計單位內部控制制度的分析和評估結果，確定重點審計領域，并對企業(yè)內部控制制度提出改進意見。審計方法：抽樣審計確定審計范圍的依據(jù)：內部控制制度審計目的：確保內部控制制度的健全，盡可能減少財務報表發(fā)生的錯誤和舞弊優(yōu)點：保證了審計質量，降低了審計成本，一定程度上使審計效率得到了提高缺點：內部控制的固有局限性不可避免地給內部控制導向審計的效率性和效果性帶來不足審計的定義審計的分類3.按財務報表審計的技術方法分類賬表導向審計風險導向審計內部控制導向審計風險導向審計，是指注冊會計師以審計風險模型為基礎進行的審計。傳統(tǒng)風險導向審計：審計風險=固有風險×控制風險×檢查風險

缺點：固有風險和控制風險在實踐中難以準確區(qū)分；自下而上的審計思路容易造成審計資源的浪費風險導向戰(zhàn)略系統(tǒng)審計：審計風險=重大錯報風險×檢查風險特點：注重對被審計單位經(jīng)營戰(zhàn)略的分析；注重運用分析程序來識別可能存在的重大錯報風險；注重對例外項目的詳細審計；審計證據(jù)的范圍更廣。審計相關業(yè)務概述>>>3鑒證業(yè)務其他保證服務其他非保證服務財務報表審計內部控制審計財務報表審閱信息技術鑒證服務財務報表審計，是注冊會計師通過執(zhí)行審計工作，對財務報表是否按照規(guī)定的標準編制發(fā)表審計意見的過程。鑒證業(yè)務其他保證服務其他非保證服務財務報表審計內部控制審計財務報表審閱信息技術鑒證服務財務報告內部控制審計，是對財務報告內部控制的有效性發(fā)表審計意見，同時對內部控制審計過程中注意到的非財務報告內部控制重大缺陷進行披露的過程。鑒證業(yè)務其他保證服務其他非保證服務財務報表審計內部控制審計財務報表審閱信息技術鑒證服務鑒證業(yè)務其他保證服務其他非保證服務財務報表審計內部控制審計財務報表審閱信息技術鑒證服務財務報表審閱，是注冊會計師在實施審閱程序的基礎上，說明是否注意到某些事項可能使其相信財務報表沒有按照適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

鑒證業(yè)務其他保證服務其他非保證服務財務報表審計內部控制審計財務報表審閱信息技術鑒證服務財務報表審計和財務報表審閱的區(qū)別區(qū)別要點財務報表審計（合理保證）財務報表審閱

（有限保證）鑒證目標在可接受的低審計風險下，以積極方式對財務報表整體發(fā)表審計意見，提供高水平的保證。在可接受的審閱風險下，以消極方式對財務報表整體發(fā)表審閱意見，提供有意義水平的保證。該保證水平低于審計業(yè)務的保證水平。證據(jù)收集程序通過一個不斷修正的、系統(tǒng)化的執(zhí)業(yè)過程，獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)，證據(jù)收集程序包括檢查記錄或文件、檢查有形資產、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行、分析程序等。通過一個不斷修正的、系統(tǒng)化的執(zhí)業(yè)過程，獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)，證據(jù)收集程序受到有意識的限制，主要采用詢問和分析程序獲取證據(jù)。所需證據(jù)數(shù)量較多較少檢查風險較低較高財務報表可信性較高較低提出結論的方式以積極方式提出結論以消極方式提出結論鑒證業(yè)務其他保證服務其他非保證服務財務報表審計內部控制審計財務報表審閱信息技術鑒證服務鑒證業(yè)務其他保證服務其他非保證服務財務報表審計內部控制審計財務報表審閱信息技術鑒證服務信息技術鑒證服務通常包括網(wǎng)絡認證服務和系統(tǒng)認證服務，目的在于對電子信息的可靠性和安全性作出鑒證。鑒證業(yè)務其他保證服務其他非保證服務電子商務保證風險評估保證績效評價保證相關其他保證服務電子商務保證，是對電子交易及其傳遞的信息真實性與安全性提供保證，包括對數(shù)字銀行電子支付卡、保密系統(tǒng)、計算機廣域網(wǎng)以及電子系統(tǒng)軟件等提供的保證服務。

鑒證業(yè)務其他保證服務其他非保證服務電子商務保證風險評估保證績效評價保證相關其他保證服務風險評估保證，是報告企業(yè)所承受風險的可能性和大?。ㄈ缃?jīng)營風險評估）。主要包括：獨立評價企業(yè)自身評估的風險、評價企業(yè)確定和控制風險的系統(tǒng)以及確定并評估企業(yè)面臨的主要風險。

鑒證業(yè)務其他保證服務其他非保證服務電子商務保證風險評估保證績效評價保證相關其他保證服務績效評價保證，是保證企業(yè)績效評價信息的相關性和可靠性的認證活動,包括產品市場份額計量保證、產品質量保證等。鑒證業(yè)務其他保證服務其他非保證服務電子商務保證風險評估保證績效評價保證相關其他保證服務相關其他保證服務，包括投資及其派生業(yè)務政策的控制與風險、舞弊和不法行為的風險評價、對公司責任與可持續(xù)性的保證等。

會計服務是會計師事務所提供的非鑒證業(yè)務的一種，包括代理記賬、編制會計報表、處理工資單等。

稅務服務主要包括稅務代理和稅務籌劃管理咨詢服務的范圍較廣，包括對公司的治理結構、信息系統(tǒng)、預算管理、人力資源管理等方面提供意見和建議。

鑒證業(yè)務其他保證服務其他非保證服務會計服務稅務服務管理咨詢服務政府審計與內部審計>>>4內涵主要業(yè)務組織體系政府審計是指政府審計機關獨立檢查會計賬戶,監(jiān)督財政、財務收支真實性、合法性、效益性的行為，其實質是對政府受托經(jīng)濟責任履行結果進行獨立的監(jiān)督。政府審計是國家治理體系的重要組成部分,是依法監(jiān)督制約權力的一項制度安排。政府審計內部審計我國政府審計的基本組織體系由中國共產黨中央審計委員會、審計署及各審計機構組成。審計署及各審計機構是政府審計的執(zhí)行主體，受中央審計委員會和國務院雙重領導；審計署及各審計機構包括審計署直接領導的21個內設司局、30個派駐審計局和18個特派員辦事處以及與地方政府共同管轄的地方審計廳、審計局。內涵主要業(yè)務組織體系政府審計內部審計內涵主要業(yè)務組織體系政府審計內部審計預算執(zhí)行審計資源環(huán)境審計金融審計扶貧資金審計社保資金審計績效審計經(jīng)濟責任審計內涵主要業(yè)務組織體系政府審計內部審計內部審計是企業(yè)內部的一種獨立、客觀的鑒證和咨詢活動,它通過運用系統(tǒng)、規(guī)范的方法,審查和評價組織的業(yè)務活動、內部控制和風險管理的適當性和有效性,以促進組織完善治理、增加價值和實現(xiàn)目標。內涵主要業(yè)務組織保障政府審計內部審計鑒證功能是指，內部審計人員對相關事項，如法律法規(guī)的遵守性、業(yè)務流程的合理性、經(jīng)營績效、內部控制、風險管理及公司治理系統(tǒng)的設計和執(zhí)行有效性等，提供獨立的評價意見。咨詢功能是指，審計人員應組織的要求對具體事項(包括業(yè)務、流程、系統(tǒng)、組織整體所涉及的各方面內容)提供專業(yè)的評估與改進意見,幫助組織改善經(jīng)營管理、實現(xiàn)價值增長，在本質上是一種顧問服務。內涵主要業(yè)務組織保障政府審計內部審計鑒證是核心、咨詢源于鑒證,依不同業(yè)務和不同時間階段而各有側重,二者統(tǒng)一于內部審計系統(tǒng)之中；只強調咨詢功能,則失去了審計的本質屬性；只強調鑒證功能,又失去了外部審計之外另設內部審計的必要性。內涵主要業(yè)務組織保障政府審計內部審計審計委員會是董事會下屬的具有獨立地位的專門委員會，其職責是通過監(jiān)控公司財務報告體系的運行和內外部審計過程，提高信息披露質量,全面確保公司受托責任的履行和解除。內部審計在組織結構上可不再僅隸屬于管理層,而是須同時向管理層和審計委員會負責并且內部審計人員的聘用和薪酬由包括審計委員會成員在內的董事會決定。通過這樣的組織結構設計，使得內部審計能同時滿足鑒證和咨詢的需要。內涵主要業(yè)務組織保障政府審計內部審計財務審計風險管理審計內部績效審計信息系統(tǒng)審計內部經(jīng)濟責任審計內涵主要業(yè)務組織保障政府審計內部審計審計技術的演進與趨勢>>>5大數(shù)據(jù)審計區(qū)塊鏈審計人工智能審計在大數(shù)據(jù)背景下，被審計單位數(shù)據(jù)呈現(xiàn)出大規(guī)模化和結構多樣化特征,這就決定了傳統(tǒng)基于紙質憑證、賬簿的抽樣審計取證模式無