管理會計學(xué) 第10版 課件 第1、2章 管理會計概論、成本性態(tài)與變動成本法

管理會計學(xué)（第十版）第一章管理會計概論目錄CONTENTS1.1管理會計的形成與發(fā)展

1.3管理會計與財務(wù)會計、財務(wù)管理1.2管理會計的基本理論1.1管理會計的形成與發(fā)展1.11.1.1西方管理會計的形成與發(fā)展1.以標(biāo)準(zhǔn)成本控制為基本特征的管理會計階段社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展特征經(jīng)濟(jì)理論發(fā)展管理會計發(fā)展官僚學(xué)派、科學(xué)管理學(xué)派、行政管理學(xué)派的影響最大現(xiàn)代會計最終分化為財務(wù)會計、財務(wù)管理和管理會計形成了以提高生產(chǎn)效率和工作效率為目標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)成本法。標(biāo)準(zhǔn)成本法追求在生產(chǎn)經(jīng)營過程中采用最佳效率，主要內(nèi)容包括標(biāo)準(zhǔn)制定、預(yù)算控制、差異分析。社會化大生產(chǎn)程度提高，競爭激烈。企業(yè)的生存和發(fā)展不僅取決于產(chǎn)量的增長，更取決于成本的高低，要求企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理，提高生產(chǎn)效率。2.以預(yù)測、決策為基本特征的管理會計階段社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展特征經(jīng)濟(jì)理論發(fā)展管理會計發(fā)展行為科學(xué)理論、系統(tǒng)理論、決策理論的產(chǎn)生適應(yīng)了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營出現(xiàn)的這些變化，極大地推動了管理會計的發(fā)展。標(biāo)準(zhǔn)成本管理繼續(xù)優(yōu)化，產(chǎn)生作業(yè)成本法。責(zé)任會計將責(zé)任者的責(zé)、權(quán)、利結(jié)合起來，激發(fā)員工積極性。形成了以預(yù)測、決策為基本特征的行之有效的管理會計體系。重視對市場的調(diào)查研究，提高生產(chǎn)經(jīng)營的預(yù)測和決策效率。從重視單一品種大批量生產(chǎn)轉(zhuǎn)向按顧客要求多品種小批量生產(chǎn)。廣泛推行職能管理，調(diào)動職工的工作積極性。計算機(jī)技術(shù)迅速發(fā)展，強(qiáng)化日?？刂?，保障量化管理。3.以重視環(huán)境適應(yīng)性為基本特征的戰(zhàn)略管理會計階段社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展特征經(jīng)濟(jì)理論發(fā)展戰(zhàn)略管理會計產(chǎn)生戰(zhàn)略管理：戰(zhàn)略制定、戰(zhàn)略實施、戰(zhàn)略控制和評價。價值鏈分析SWOT分析全球化競爭要求企業(yè)進(jìn)行“顧客化生產(chǎn)”。科學(xué)技術(shù)的發(fā)展為“顧客化生產(chǎn)”提供了可能。戰(zhàn)略管理流程戰(zhàn)略管理是管理者在確立企業(yè)長期目標(biāo)、綜合分析內(nèi)外相關(guān)影響因素的基礎(chǔ)上，制定實現(xiàn)目標(biāo)的戰(zhàn)略，并執(zhí)行和控制整個戰(zhàn)略的實施過程。外部環(huán)境分析內(nèi)部環(huán)境分析戰(zhàn)略制定戰(zhàn)略實施戰(zhàn)略評價與控制A縱向價值鏈確定企業(yè)應(yīng)該生產(chǎn)什么BC價值鏈分析框架

橫向價值鏈指出企業(yè)生產(chǎn)該種產(chǎn)品的優(yōu)勢所在和相關(guān)限制條件

內(nèi)部價值鏈優(yōu)化落實橫向和縱向價值鏈結(jié)果SWOT分析框架S-strength（強(qiáng)勢）W-weakness（弱勢）O-opportunity（機(jī)會）T-threat（威脅）大量機(jī)會大量機(jī)會大量機(jī)會大量機(jī)會防御戰(zhàn)略（3）發(fā)展戰(zhàn)略（1）退出戰(zhàn)略（4）分散戰(zhàn)略（2）1.11.1.2中國管理會計的引進(jìn)與發(fā)展1.管理會計的引進(jìn)“南潘北趙”潘序倫(1893—1985)，中國現(xiàn)代杰出的會計學(xué)家和著名的教育家。他將現(xiàn)代會計的復(fù)式簿記方式和理論引入中國，奠定了中國現(xiàn)代會計學(xué)的發(fā)展道路，創(chuàng)辦了中國第一家會計師事務(wù)所立信會計師事務(wù)所；出版專著、譯著30多部。趙錫禹(1901—1970)，中國現(xiàn)代杰出的會計學(xué)家和著名的教育家,最早介紹西方現(xiàn)代會計理論的學(xué)者。1961年在中國人民大學(xué)開設(shè)《資本主義會計專題講座》。2.管理會計的教學(xué)與研究編著出版了《成本會計學(xué)》《工業(yè)會計核算》《資本主義企業(yè)財務(wù)會計》《基礎(chǔ)會計》《中國的會計和審計》《審計學(xué)概論》等教材、專著、譯著。婁爾行

(1915—2000）1980年，在中國會計學(xué)會成立大會上合作撰寫的題為《開展我國會計理論研究的幾點意見——兼論會計的科學(xué)屬性》的學(xué)術(shù)論文中首次提出了“會計管理活動論”，將會計視為一種管理活動。楊紀(jì)琬(1917—1999)、閻達(dá)五(1929—2003)會計信息系統(tǒng)論學(xué)派的重要奠基人。他在1980年發(fā)表的“論會計理論的繼承性”曾被多種刊物轉(zhuǎn)載,對學(xué)習(xí)、利用西方財務(wù)會計理論起了重要的促進(jìn)作用。葛家澍(1921—2013)編著出版了《管理會計》《國際管理會計》《財務(wù)會計》《會計理論與現(xiàn)代管理會計研究》《企業(yè)理財學(xué)》《管理會計學(xué)》等教材、專著、譯著。余緒纓

(1922—2007）……3.管理會計的實踐社會主義企業(yè)精神塑造成本管理推進(jìn)升華管理會計系統(tǒng)構(gòu)建定額管理班組核算廠幣核算制許多企業(yè)根據(jù)自身環(huán)境和管理需要，進(jìn)行了大量成功的管理會計實踐。大慶精神：“愛國、創(chuàng)業(yè)、求實、奉獻(xiàn)”。鞍鋼憲法：開展技術(shù)革命，大搞群眾運動，兩參一改三結(jié)合?！度A為基本法》：中國企業(yè)中首個完整、系統(tǒng)地對其價值觀進(jìn)行總結(jié)的管理大綱。廠內(nèi)銀行承包經(jīng)營責(zé)任制邯鋼經(jīng)驗4.管理會計的系統(tǒng)研究與體系建設(shè)相關(guān)專業(yè)研究會國家政策法規(guī)中國成本研究會中國中青年財務(wù)成本研究會中國總會計師研究會中國會計學(xué)會管理會計專業(yè)委員會……管理會計體系建設(shè)《關(guān)于全面推進(jìn)管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》《管理會計基本指引》《管理會計應(yīng)用指引第100號———戰(zhàn)略管理》(財會〔2017〕24號)等22項管理會計應(yīng)用指引……《中華人民共和國會計法》《中華人民共和國預(yù)算法》《國營企業(yè)成本管理條例》《基本建設(shè)項目建設(shè)成本管理規(guī)定》《中央企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)營業(yè)績考核暫行辦法》……1.2管理會計的基本理論1.2.1管理會計是價值管理活動學(xué)科定位1管理會計學(xué)屬于管理學(xué)的會計學(xué)范疇，是會計學(xué)與經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)相互交叉形成的邊緣學(xué)科

經(jīng)濟(jì)學(xué)管理學(xué)會計學(xué)管理會計學(xué)學(xué)科對象2管理會計對象是以使用價值管理為基礎(chǔ)的價值管理活動管理會計以企業(yè)和企業(yè)內(nèi)部的責(zé)任單位為主體，從管理者的角度出發(fā)，通過計量和估值，對生產(chǎn)經(jīng)營活動中的價值活動（即價值形成和價值增值活動）進(jìn)行規(guī)劃和控制，以實現(xiàn)價值最大化。管理會計的直接對象是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的價值活動。管理會計的對象具有復(fù)合性特征。$$$$$$$1.2.2管理會計的基本特征

提供信息的計量特征管理會計的計量具有更廣闊的視角，兼顧市場、競爭對手和企業(yè)內(nèi)部

參與決策的估值特征利用會計計量屬性，形成、比較、選擇方案的估值過程

某公司位于北京密云縣的密云水庫，邀請孫教授講授一天的EVA課程，公司派車接送。車輛購置總成本為45萬元，可以使用10年，期滿無殘值。車輛每年運行成本(包括車輛檢驗費用、保險費用、日常維修費用等)為10萬元，但不包括燃油、過路費和司機(jī)工資（司機(jī)每月工資8000元）。從密云到大紅門，單程100千米。車輛每百千米油耗7升，每升燃油成本為8元。過路費每千米0.5元。

請基于下列情況進(jìn)行決策：1.密云5.密云2.北京大紅門3.密云4.北京黃莊

（1）司機(jī)全程走高速公路完成一天的接送成本是多少？

（2）如果孫教授自己開車全程走高速公路，公司給予每天250元補(bǔ)貼，公司的成本是多少？

（3）如果司機(jī)接送，孫教授在車?yán)飼r走高速公路，不在車中走國道，而在完成任務(wù)的情況下可以按節(jié)約費用的40%給予司機(jī)獎勵，公司的成本是多少？信息流會計部門物流資金流業(yè)務(wù)部門財務(wù)部門價值流各個部門業(yè)財融合中各部門的職責(zé)示意圖1.2.3管理會計的作用基點物流（產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售）資金流（資金的流入和流出）價值流（價值的轉(zhuǎn)移和增值）信息流（信息的生成和利用）流程1、什么是資源？2、企業(yè)擁有哪些資源？3、如何有效使用資源？

（效率VS效果）資源1、以人為主體的工作2、作業(yè)消耗一定的資源3、區(qū)分為增值、非增值作業(yè)作業(yè)資源作業(yè)流程

資源、作業(yè)、流程之間的關(guān)系資源作業(yè)流程消耗的種類和數(shù)量資源動因作業(yè)的種類和數(shù)量管理對象（產(chǎn)品、責(zé)任中心）作業(yè)與管理對象的聯(lián)系歸集的路徑歸集與分配1.3.5管理會計循環(huán)預(yù)算編制過程控制管理報告業(yè)績考核1.3管理會計與財務(wù)會計、財務(wù)管理

管理會計學(xué)的基本架構(gòu)

現(xiàn)代會計

財務(wù)管理

管理會計

財務(wù)會計

會計核算以貨幣為統(tǒng)一計量單位，以報表為基本形式，反映已經(jīng)發(fā)生或已經(jīng)完成的經(jīng)濟(jì)活動和事項。

資金管理以資金運動為管理對象，通過籌資、投資、運營、分配，提高資金使用效益。

價值管理以貨幣為基本計量單位，以使用價值生產(chǎn)和交換過程的優(yōu)化為手段、以價值轉(zhuǎn)移和增值過程為管理對象，實現(xiàn)價值的最大增值。

審計合法、合規(guī)審計為主效率、效果審計為主雖然同出一源，

但本質(zhì)不同！區(qū)別聯(lián)系主體不同起源相同需求方不同目標(biāo)相同直接對象不同基本信息同源職能不同服務(wù)對象交叉約束條件不同某些概念相同報告期間不同計算方法不同計量尺度不同

總結(jié)1.西方管理會計的產(chǎn)生和發(fā)展揭示了哪些基本規(guī)律?你從中得到哪些啟示?2.中國管理會計的引進(jìn)和發(fā)展有什么特點?你從中得到哪些啟示?3.管理會計是信息系統(tǒng)還是管理活動?二者是對立關(guān)系還是關(guān)聯(lián)關(guān)系?你有哪些想法和心得體會?4.如何理解管理會計對象的復(fù)合性?對業(yè)財融合的正確把握有何意義?5.管理會計的基本特征為什么是計量和估值?它和財務(wù)會計的計量有何不同?6.如何理解資源與作業(yè)、流程之間的關(guān)系?7.管理會計與財務(wù)會計在管理中能否結(jié)合應(yīng)用?請舉事例予以說明。

思考題1.甲車間從倉庫領(lǐng)用10噸材料用于產(chǎn)品生產(chǎn)。其中6噸加工成產(chǎn)品并實現(xiàn)銷售,4噸退回倉庫。完成該項搬運活動共發(fā)生280元搬運費,沒有發(fā)生其他費用。請思考:財務(wù)會計和管理會計將如何計量搬運活動的單位成本?

練習(xí)題

2.甲企業(yè)1月1日實現(xiàn)銷售收入1億元，銷售成本7000萬元，所得稅稅率25%，該筆銷售使得企業(yè)稅后利潤增加2250萬元。

要求：（1）從財務(wù)會計角度看，這樣的結(jié)果好不好？（2）從財務(wù)管理角度看，1月1日實現(xiàn)銷售收入1億元與12月31日流入現(xiàn)金1億元，結(jié)果一樣嗎？這種不一致會給企業(yè)帶來什么影響？（3）從管理會計角度看，如果1月1日實現(xiàn)銷售收入1億元，而在12月31日流入現(xiàn)金1億元，怎么做才能增加價值？3.2018年2月23日,中國保監(jiān)會宣布:鑒于安邦保險集團(tuán)股份有限公司(以下簡稱安邦集團(tuán))存在違反法律法規(guī)的經(jīng)營行為,可能嚴(yán)重危及公司償付能力,決定于2018年2月23日起,對安邦集團(tuán)實施接管,接管期限一年。2004年安邦集團(tuán)以銷售汽車保險起家,初始注冊資本只有5億元。安邦集團(tuán)官方網(wǎng)站顯示,2014年注冊資本擴(kuò)充至619億元。經(jīng)過短短12年發(fā)展,2016年末,安邦集團(tuán)的總資產(chǎn)達(dá)到2萬億左右,構(gòu)筑成一個龐大的金融帝國。

要求:通過對公開資料的收集和分析,你認(rèn)為:(1)從財務(wù)管理角度看,安邦集團(tuán)是通過什么方法實現(xiàn)瘋狂擴(kuò)張的?這會對安邦集團(tuán)產(chǎn)生什么影響?(2)從財務(wù)會計角度看,會計政策的選擇是如何影響賬務(wù)處理及報表編制,并對安邦集團(tuán)的瘋狂擴(kuò)張起到推波助瀾的作用?(3)從管理會計角度看,如何才能加強(qiáng)對諸如安邦集團(tuán)、海航集團(tuán)、恒大集團(tuán)等的監(jiān)管,保障企業(yè)的健康發(fā)展及資本市場的有效運行?謝謝！管理會計學(xué)（第十版）第二章成本性態(tài)與變動成本法目錄CONTENTS2.1成本性態(tài)分析2.2混合成本的分解2.3變動成本法及其比較2.4決策用途的成本概念及其分類2.1成本性態(tài)分析2.1.1成本按經(jīng)濟(jì)用途分類使用領(lǐng)域：財務(wù)會計分類依據(jù)：經(jīng)濟(jì)用途分類結(jié)果：成本=制造成本+非制造成本實踐使用：確定產(chǎn)品成本、存貨成本、期間損益

最終滿足：對外財務(wù)報告的需要弊端：無法完全滿足內(nèi)部管理的需要制造成本可依據(jù)資源類型和具體的經(jīng)濟(jì)用途分為直接人工、直接材料和制造費用三類。直接人工直接生產(chǎn)產(chǎn)品（改變其性質(zhì)或形態(tài)）的人工成本，核算時通常是生產(chǎn)工人的薪酬。直接材料在制造過程中直接構(gòu)成產(chǎn)品實體的各種材料和（或）半成品成本。例：汽車制造企業(yè)制造費用包括三種類型，一是間接人工，二是間接材料，三是其他制造費用。制造成本：即生產(chǎn)成本或生產(chǎn)經(jīng)營成本相同點：直接服務(wù)于產(chǎn)品制造分配計入產(chǎn)品成本不同點：直接歸屬產(chǎn)品成本非制造成本銷售成本管理成本財務(wù)成本2.非制造成本：即期間成本或期間費用制造業(yè)成本小結(jié)制造成本非制造成本直接材料直接人工制造費用加工成本2.1.2成本按性態(tài)分類現(xiàn)實背景：生產(chǎn)自動化水平提高；生產(chǎn)專業(yè)化分工加深使用領(lǐng)域：管理會計分類依據(jù)：成本與成本動因（業(yè)務(wù)量）的函數(shù)關(guān)系分類結(jié)果：成本=固定成本+變動成本+混合成本實踐使用：支持各類管理決策與“按經(jīng)濟(jì)用途分類”的關(guān)系：延續(xù)和再分類成本性態(tài)分析成本性態(tài)分析相關(guān)范圍假設(shè)：一定期間、一定業(yè)務(wù)量原因：數(shù)理統(tǒng)計原理有適用范圍后果：適用于短期經(jīng)營決策按照成本總額是否圍繞業(yè)務(wù)量變化，成本按性態(tài)可以分為三類，分別是：1.固定成本2.變動成本3.兼具固定成本和變化成本特征的混合成本單位固定成本函數(shù)：Y/x=C/x，是一條邊際遞減，且遞減速度放緩的凹曲線特點：業(yè)務(wù)量增多會攤薄固定成本!固定成本總額函數(shù)：Y=C，是一條水平線。固定成本是指其總額在一定期間和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，業(yè)務(wù)量變動時，總額保持不變的成本。固定成本產(chǎn)量(件)總成本(元)單位產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的固定成本(元)1000100001020001000053000100003.334000100002.50例2-1：某企業(yè)生產(chǎn)一種產(chǎn)品,其專用生產(chǎn)設(shè)備的月折舊額為10000元。該設(shè)備最大加工能力為4000件/月,當(dāng)該設(shè)備分別生產(chǎn)1000件、2000件、3000件和4000件時,單位產(chǎn)品所負(fù)擔(dān)的固定成本如上表所示。固定成本的分類固定成本酌量性固定成本約束性固定成本依據(jù)：是否能為決策改變酌量性固定成本技術(shù)開發(fā)費廣告費職工教育培訓(xùn)經(jīng)費酌量性固定成本也稱為選擇性固定成本或者任意性固定成本，是指管理者的當(dāng)前決策可以改變其支出數(shù)額的固定成本。重要性：直接關(guān)系企業(yè)未來的競爭能力，因此管理者的判斷力非常重要約束性固定成本高級管理人員的工資質(zhì)量檢測成本廠房及機(jī)器設(shè)備折舊費物業(yè)費約束性固定成本是指管理者當(dāng)前決策無法改變其支出數(shù)額的固定成本。由于其與企業(yè)的經(jīng)營能力相關(guān)，因而又被稱作“經(jīng)營能力成本”。

企業(yè)的經(jīng)營能力一旦形成，短期內(nèi)難以改變，即使經(jīng)營暫時中斷，該項固定成本仍將維持不變，因而也被稱為“能量成本”。空間固定成本表現(xiàn)為在某一特定業(yè)務(wù)量水平內(nèi)具有固定性時間固定成本表現(xiàn)為在某一特定期間內(nèi)具有固定性接上例，假定該企業(yè)生產(chǎn)設(shè)備增加了1倍,最大加工能力達(dá)到8000件,月折舊費用由10000元增加到20000元,那么折舊費用(固定成本)的變化如圖2—2所示。固定成本的相關(guān)范圍單位產(chǎn)品所負(fù)擔(dān)的變動成本在一定范圍內(nèi)不變，即b為常數(shù)如直接材料、直接人工（計件工人工資）、銷售費用中的推銷傭金以及按工作量法計算的固定資產(chǎn)折舊等。

變動成本總額函數(shù)：V=bX，b是單位變動成本，X代表業(yè)務(wù)量變動成本是指在一定的期間和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其總額隨著業(yè)務(wù)量的變動而成正比例變動的成本。變動成本變動成本總額曲線和單位變動成本曲線產(chǎn)量(件)材料總成本(元)單位產(chǎn)品材料成本(元)10002000020200040000203000600002040008000020承襲例2-1，某企業(yè)生產(chǎn)一種產(chǎn)品，其專用生產(chǎn)設(shè)備的折舊額為10000元。假定單位產(chǎn)品的直接材料成本為20元,當(dāng)產(chǎn)量分別為1000件、2000件、3000件和4000件時,材料的總成本和單位產(chǎn)品的材料成本如上表所示。例2-2實例直接人工直接材料推銷傭金支付給電視臺的廣告費總部人員工資固定資產(chǎn)折舊練習(xí)：區(qū)分成本類型變動成本的分類變動成本酌量性變動成本約束性變動成本依據(jù)：是否能為決策改變酌量性變動成本是指企業(yè)管理者當(dāng)前決策可以改變其支出數(shù)額的變動成本。如按產(chǎn)量計酬的工人薪金、按銷售收入的一定比例計算的銷售傭金等。約束性變動成本是指企業(yè)管理者當(dāng)前決策無法改變其支出數(shù)額的變動成本，具有很大的約束性。如企業(yè)加工工藝和質(zhì)量要求導(dǎo)致直接材料在價格品質(zhì)和用量上難以被改變。

現(xiàn)實經(jīng)濟(jì)生活中幾乎不存在可以將變動成本總額與業(yè)務(wù)量的關(guān)系描述為絕對線性關(guān)系的事例。但是這并不妨礙在一定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)假設(shè)它們之間存在這種線性關(guān)系，并以此進(jìn)行成本性態(tài)分析。變動成本的相關(guān)范圍若超出一定期間或一定業(yè)務(wù)量范圍,變動成本與業(yè)務(wù)量之間的線性關(guān)系可能發(fā)生改變，即單位變動成本（b）超出了一定范圍可能發(fā)生改變。混合成本：多數(shù)成本是以混合成本的形式存在的，需要將其進(jìn)一步分解為固定成本和變動成本兩部分。

半變動成本半固定成本延伸變動成本混合成本半變動成本特征：業(yè)務(wù)量為零時，仍然有成本基數(shù)發(fā)生，在基數(shù)之上，成本呈現(xiàn)出變動成本性態(tài)企業(yè)每月電費支出的基數(shù)為1000元,超基數(shù)費用為0.2元/千瓦,每生產(chǎn)1件產(chǎn)品需耗電5千瓦。那么,當(dāng)企業(yè)本月共生產(chǎn)2000件產(chǎn)品時,其支付的電費總額為3000元。混合成本的分類半固定成本特征：在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi),成本具有固定成本性態(tài),但當(dāng)業(yè)務(wù)量的增長達(dá)到一定水平時,成本總額會躍升到一個新的水平,且在業(yè)務(wù)量增長的一定限度內(nèi)(即一個新的相關(guān)范圍內(nèi)),成本又保持不變,從而隨業(yè)務(wù)量增加令固定成本呈階梯性增加，也稱為“階梯式變動成本”。每個質(zhì)檢員最多檢驗500件產(chǎn)品,也就是說產(chǎn)量每增加500件就必須增加一名質(zhì)檢員,而且是在產(chǎn)量一旦突破500件的倍數(shù)時就必須增加。延伸變動成本特征：在業(yè)務(wù)量的某一臨界點以下表現(xiàn)為固定成本,超過這一臨界點則表現(xiàn)為變動成本，即隨著業(yè)務(wù)量的“延伸”，原先固定不變的成本變?yōu)樽儎映杀?。假設(shè)某企業(yè)職工正常工作時間為3000小時,正常工資總額為30000元,即小時工資率為10元,職工加班時按規(guī)定需支付雙薪。該企業(yè)工資總額的成本性態(tài)如下圖所示。2.2混合成本的分解歷史成本法基本原理是以歷史成本數(shù)據(jù)展開統(tǒng)計推斷，擬合出成本總額與業(yè)務(wù)量之間的函數(shù)關(guān)系。歷史成本法又分為高低點法和線性回歸分析法。賬戶分析法根據(jù)成本核算賬戶內(nèi)容，通過職業(yè)判斷判斷識別成本核算內(nèi)容與業(yè)務(wù)量之間的關(guān)系，從而確定其成本性態(tài)的成本分解方法?；旌铣杀镜姆纸?.2.1歷史成本法高低點法高低點法分解混合成本的運算過程如下:

a=y1-bx1將式(2.4)求解的結(jié)果代入式(2.2)并移項,則可求解a:

a=y2-bx2

線性回歸分析法運用數(shù)理統(tǒng)計中線性回歸原理,具體從一組成本數(shù)據(jù)的散點圖中找到一條直線近似地擬合成本散點數(shù)據(jù)的分布。這條通過回歸分析方法而得到的直線就稱為回歸直線,它的截距就是固定成本a,斜率就是單位變動成本b,這種分解方法也就稱作線性回歸分析法。

2.2.2賬戶分析法針對成本核算賬戶在內(nèi)的內(nèi)容，通過職業(yè)判斷識別成本核算內(nèi)容與成本動因之間的關(guān)系，從而確定其成本性態(tài)。賬戶總成本固定成本變動成本生產(chǎn)成本——材料240000

240000——工資30000

30000制造費用——燃料、動力12000

12000——修理費4000

4000——工資8000

8000——折舊費2000020000

——辦公費60006000

合計32000026000294000

例2-52.3變動成本法及其比較1以變動成本為基礎(chǔ)計算產(chǎn)品成本固定性制造費用應(yīng)列示在期間費用2內(nèi)部管理報告中：貢獻(xiàn)毛益=銷售收入-產(chǎn)品銷售成本產(chǎn)品銷售成本：變動成本3可推廣至期間成本分解為：變動期間成本+固定期間成本結(jié)果：貢獻(xiàn)毛益有兩個口徑產(chǎn)品成本=直接材料直接人工變動性制造費用定義：在制造業(yè)背景下，以成本性態(tài)分析為基礎(chǔ)的內(nèi)部成本管理報告可以先將產(chǎn)品成本做性態(tài)分解，讓產(chǎn)品成本只包含與銷售量直接相關(guān)的變動成本，而產(chǎn)品制造成本有關(guān)的固定成本列示在期間費用，從而讓產(chǎn)品銷售收入彌補(bǔ)變動成本而后彌補(bǔ)固定成本的利潤創(chuàng)造過程呈現(xiàn)出來的方法。內(nèi)部管理報告呈現(xiàn)的利潤創(chuàng)造過程：產(chǎn)品銷售收入——產(chǎn)品變動成本——制造貢獻(xiàn)毛益——變動期間成本——營業(yè)貢獻(xiàn)毛益——全部固定成本——利潤2.3.1變動成本法及其管理用途完全成本法：將所有成本分為制造成本(包括直接材料、直接人工和制造費用)和非制造成本(包括管理費用和銷售費用)兩大類，將制造成本“完全”計入產(chǎn)品成本，而將非制造成本作為期間成本。變動成本法：的制造成本包括直接材料、直接人工與變動性制造費用，固定性制造費用與非制造成本一起列為期間成本。1、產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容不同2.3.2變動成本法與完全成本法的重要差異直接材料直接人工制造費用變動性制造費用固定性制造費用管理費用銷售費用財務(wù)費用產(chǎn)品成本期間成本完全成本法產(chǎn)品成本期間成本變動成本法73例2-6成本項目單位產(chǎn)品項目成本項目總成本直接材料20010000直接人工603000變動性制造費用201000固定性制造費用

2000管理費用

4000銷售費用

3000合計

23000設(shè)某企業(yè)月初沒有在產(chǎn)品和產(chǎn)成品存貨。當(dāng)月共生產(chǎn)某種產(chǎn)品50件,銷售40件,月末結(jié)存10件。該種產(chǎn)品的制造成本資料和企業(yè)的非制造成本資料如右表所示。

如果采用變動成本法,則單位產(chǎn)品成本為280元(200+60+20);如果采用完全成本法,則單位產(chǎn)品成本為320元(200+60+20+2000/50)。由于變動成本法將固定性制造費用處理為期間成本,所以單位產(chǎn)品成本比完全成本法下要低。當(dāng)然,變動成本法下的期間成本比完全成本法下就高了。變動成本法下的期間成本為9000元(2000+4000+3000);而完全成本法下則為7000元(4000+3000)。產(chǎn)品成本構(gòu)成內(nèi)容不同，存貨成本的構(gòu)成內(nèi)容也就隨之不同。

變動成本法：不論是庫存產(chǎn)成品、在產(chǎn)品還是已銷產(chǎn)品，其成本均只包括制造成本中的變動部分，期末存貨計價只是這一部分。完全成本法：不論是庫存產(chǎn)成品、在產(chǎn)品還是已銷產(chǎn)品，其成本中均包括一定份額的固定性制造費用，期末存貨計價當(dāng)然也包括了這一份額。結(jié)果：變動成本法的期末存貨計價必然小于完全成本法下的期末存貨計價。2、存貨成本的構(gòu)成內(nèi)容不同變動成本法：將固定性制造費用計入期間成本，抵減當(dāng)期損益。完全成本法：將固定性制造費用計入產(chǎn)品成本，只有產(chǎn)品銷售時才會隨產(chǎn)品的其他成本項目（直接材料、直接人工）一并結(jié)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。結(jié)果：變動成本法與完全成本法對各期損益的影響關(guān)鍵在于當(dāng)期生產(chǎn)的產(chǎn)品是否全部銷售完畢，即產(chǎn)銷是否平衡的問題。3、各期損益不同作業(yè)成本報告兩種方法損益表變動成本法完全成本法

主營業(yè)務(wù)收入-主營業(yè)務(wù)成本=銷量×（單位變動成本+單位固定制造費用）毛利

-期間成本管理費用銷售費用研發(fā)費用財務(wù)費用

主營業(yè)務(wù)收入

-主營業(yè)務(wù)成本=銷量×單位變動成本（制造）

制造貢獻(xiàn)毛益

-期間成本變動的期間費用

營業(yè)貢獻(xiàn)毛益固定的期間費用產(chǎn)量×單位固定制造費用其他例2-8甲企業(yè)從事單一產(chǎn)品生產(chǎn),連續(xù)3年的產(chǎn)量均為600件,而3年的銷售量分別為600件、500件和700件。單位產(chǎn)品售價為150元。管理費用與銷售費用年度總額為20000元,且全部為固定成本。相關(guān)計算數(shù)據(jù)如下:單位產(chǎn)品變動成本(包括直接材料、直接人工和變動性制造費用)為80元;固定性制造費用為12000元,完全成本法下每件產(chǎn)品分?jǐn)?0元(12000/600)。根據(jù)上述資料,分別采用變動成本法和完全成本法計算的稅前利潤。年份損益計算第1年第2年第3年合計銷售收入9000075000105000270000銷售成本480004000056000144000貢獻(xiàn)毛益420003500049000126000固定成本

固定性制造費用12000120001200036000管理費用和銷售費用20000200002000060000小計32000320003200096000稅前利潤1000030001700030000完全成本法下第1年

第2年

第3年合計

銷售收入9000075000105000270000銷售成本

期初存貨成本0010000

當(dāng)期產(chǎn)品成本600006000060000180000可供銷售產(chǎn)品成本600006000070000

期末存貨成本0100000

銷售成本600005000070000180000毛利30000250003500090000管理費用和銷售費用20000200002000060000稅前利潤1000050001500030000完全成本法變動成本法例2-8兩種成本法下營業(yè)利潤差額的變化規(guī)律產(chǎn)量=銷量產(chǎn)量>銷量產(chǎn)量<銷量按變動成本法計算的損益<按完全成本法所計算的損益固定性制造費用在變動成本法下被全部列作了當(dāng)年成本；在完全成本法下，未售產(chǎn)品的固定性制造費用部分列作當(dāng)年資產(chǎn)按變動成本法計算的損益>按完全成本法所計算的損益二者的差距，在于本期銷售的期初存貨部分中包含的固定性制造費用按變動成本法計算的損益=按完全成本法所計算的損益在這種情況下，固定性制造費用是作為期間費用還是作為產(chǎn)品成本的一部分，對損益結(jié)果沒有影響，因為它已全額進(jìn)入了當(dāng)期損益

局限性（1）按變動成本法計算的產(chǎn)品成本至少目前還不合乎會計準(zhǔn)則和稅法的有關(guān)要求。（2）按成本性態(tài)確定產(chǎn)品成本構(gòu)成，在很大程度上依賴成本按性態(tài)分解的合理性與可靠性。

（1）變動成本法以成本性態(tài)分析為基礎(chǔ)計算產(chǎn)品成本；（2）變動成本法強(qiáng)調(diào)銷售環(huán)節(jié)對企業(yè)利潤的貢獻(xiàn)；（3）變動成本法法是管理會計開展本-量-利分析的基礎(chǔ)。2.3.3完全成本法和變動成本法的特點比較與評價1、變動成本法的特點與評價

特點特點：評價：強(qiáng)調(diào)固定性制造費用和變動性制造費用在成本補(bǔ)償方式上的一致性。01強(qiáng)調(diào)生產(chǎn)環(huán)節(jié)對企業(yè)利潤的貢獻(xiàn)。02符合公認(rèn)會計準(zhǔn)則的要求。優(yōu)提供的成本信息過于注重產(chǎn)量的影響，容易誤導(dǎo)企業(yè)盲目擴(kuò)張產(chǎn)能和增加產(chǎn)量。劣2、完全成本法評價2.4決策用途的成本概念及其分類機(jī)會成本是指企業(yè)從多個備選方案中選擇一個最優(yōu)方案時所要放棄的最大潛在收益，并非企業(yè)的實際支出。機(jī)會成本特點：決策相關(guān)常見運用場景：考慮一項選擇的備選方案分析方法：差量分析法例2-10

某公司現(xiàn)有一空置的車間,既可以用于A產(chǎn)品的生產(chǎn),也可以用于出租。如果用來生產(chǎn)A產(chǎn)品,其收入為35000元,成本費用為18000元,可獲凈利17000元;用于出租則可獲租金收入12000元。在決策中,如果選擇用于生產(chǎn)A產(chǎn)品,則必然放棄出租方案,其本來可能獲得的租金收入12000元應(yīng)作為生產(chǎn)A產(chǎn)品的機(jī)會成本,由生產(chǎn)的A產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。這時,我們可以得出正確的判斷結(jié)論:生產(chǎn)A產(chǎn)品將比出租多獲凈利5000元。沉沒成本是指已經(jīng)發(fā)生，無法由現(xiàn)在或?qū)淼娜魏螞Q策所改變的成本。付現(xiàn)成本是指由現(xiàn)在或?qū)淼臎Q策能夠改變其支出數(shù)額的成本。.付現(xiàn)成本沉沒成本特點：決策無關(guān)特點：決策相關(guān)例2-11某企業(yè)有一臺舊設(shè)備要提前報廢,其原始成本為10000元,已提折舊8000元,折余凈值為2000元,這2000元的折余價值就是沉沒成本。假設(shè)處理這臺舊設(shè)備有兩個方案可以考慮:一是將舊設(shè)備直接出售,可獲得變價收入500元;二是經(jīng)修理后再出售,需支出修理費用1000元,但可獲得1800元。

請問：應(yīng)如何正確決策？例2-12某企業(yè)計劃進(jìn)行A產(chǎn)品的生產(chǎn)。現(xiàn)有甲設(shè)備一臺,原始價值50000元,已提折舊35000元,折余凈值15000元。生產(chǎn)A產(chǎn)品時,還需對甲設(shè)備進(jìn)行技術(shù)改造,為此需追加支出10000元。如果市場上有乙設(shè)備出售,其性能與改造后的甲設(shè)備相同,售價為20000元。此外,也可以考慮在買新設(shè)備的同時將舊設(shè)備以12000元的價格變賣。

請問：應(yīng)如何正確決策？特點：決策無關(guān)特點：決策相關(guān)專屬成本是指可以明確歸屬于企業(yè)生產(chǎn)的某種產(chǎn)品或,某個部門的固定成本。.專屬成本聯(lián)合成本是指為多種產(chǎn)品的生產(chǎn)或多個部門的設(shè)置而發(fā)生的,應(yīng)由這些產(chǎn)品或這些部門共同負(fù)擔(dān)的成本。聯(lián)合成本邊際成本是指在業(yè)務(wù)量每變動一個單位，引起成本的變化。邊際成本邊際成本法：企業(yè)在決策中對對決策相關(guān)成本開展分析的重要分析方法具體使用：已知成本函數(shù)，通過一階微分計算得到邊際成本特點：決策無關(guān)特點：決策相關(guān)相關(guān)成本是對決策有影響的各種形式的未來成本,如機(jī)